Реферат: Внешнеэкономическая деятельность предприятия

Содержание

1. Сущностьвнешнеэкономической деятельности. Её формы и виды

2. Нормативно-правовое регулированиеВЭД

3. Система управлениявнешнеэкономической деятельностью

4. Содержание, цели изадачи бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности

5. Организациябухгалтерского учёта во внешнеэкономических организациях. Учётная политика.

6. Организация налоговогоучёта внешнеэкономической организации. Учетная политика для целейналогообложения


1.Сущность внешнеэкономической деятельности. Её формы и виды

Повсеместная интеграция капиталовна международном рынке, развитие процессов глобализации, расширение сферыфункционирования валютного рынка (создание зон свободного предпринимательства,увеличение количества предприятий с участием иностранного капитала, привлечениеиностранных инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры) создаётширокие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности (ВЭД),которая является одной из основных форм экономических связей России синостранными государствами. Её специфичность состоит прежде всего в том, что участникипри заключении сделок должны исходить не только из собственных интересов, но ине противоречить экономическим интересам страны.

При классификации видов ВЭДпредприятий большинство учёных включают в их состав: экспорт услуг, работ;экспорт товаров, приобретённых для перепродажи; экспорт продукции собственногопроизводства; импорт услуг, товаров; импорт сырья; бартерные операции;получение и предоставление валютных займов и кредитов; формирование уставногокапитала иностранным капиталом; посреднические услуги внешнеэкономическихсделок; лизинговые операции; операции с ценными бумагами; реэкспорт; реимпорт.Перечисленные виды ВЭД могут быть сгруппированы по каким-либо признакам в болееагрегированные группы или, наоборот, детализированы. Например, каждый из указанныхвидов внешней торговли может быть составной частью других форм ВЭД, в частности,получение иностранных кредитов можно рассматривать как экспорт услуг.

Дальнейший процесс  интеграции российскойэкономики и мировой экономической системы, прежде всего, требует болеесовершенной системы бухгалтерского учёта и контроля во внешнеэкономическойдеятельности. Реализация таких подходов лежит через дальнейшеесовершенствование нормативно-правовой базы регулирования ВЭД, сокращение административныхи расширение экономических методов таможенно-тарифного регулирования ВЭД, усилениеэкспортного и валютного контроля.

Приоритетной представляетсяэкономическая политика, идущая по пути всё большего сосредоточения вывоза сырьяв рамках государственных структур и одновременного создания благоприятныхусловий для участников внешнеэкономической деятельности по расширению экспортапродукции высокой степени обработки.


2. Нормативно-правовое регулирование ВЭД

Нормативно-правовое регулирование ВЭДсреди других направлений финансово-хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций представлено большим числом законов и множеством подзаконных актов.

Базовым документом, определяющимвалютное регулирование в стране, является ФЗ РФ «О валютном регулировании ивалютном контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 (в редакции от 07.07.2003 г. №116-ФЗ). Содержание данного закона определяет основные принципы валютныхопераций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права иобязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования ираспоряжения валютными ценностями, а также ответственность за соблюдениевалютного законодательства.

Основным документом, регламентирующимправовую основу внешнеэкономических отношений, определяющим механизм и порядоктаможенного контроля, является Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВСРФ № 5523-1 от 18.06.1993 г. (в редакции Федерального закона № 65-ФЗ от06.06.2003 г.). В Таможенном кодексе РФ раскрываются основные сферы ВЭД, еёучастники и сопоставимый объём регулирования их правоотношений.

С 01.01.2004 года вступает в действиеновый Таможенный Кодекс РФ (Федеральный закон № 61-ФЗ от 28.05.2003 г.),унифицирующий таможенное законодательство с новой редакцией Киотской Конвенции.

Ещё одним основополагающимзаконодательным актом, регулирующим ВЭД, является Закон РФ «Закон о таможенномтарифе»    № 5003-1 от 21.05.1993 г (в редакции от 07.07.2003 г. № 124-ФЗ).Данный закон признаёт приоритет международного права над национальным в областивнешней торговли; определяет состав таможенных платежей; методы определениятаможенной стоимости товара и порядок их применения; тарифные льготы.

На базе вышеназванных нормативныхдокументов органами исполнительной власти различного уровня — от правительстваРФ до ГТК РФ, МФ РФ, Госналогслужбы РФ и других органов — формируютсяподзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования,процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Каждая из сторон, участвующая во ВЭД,при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу обязанавыполнить определённые процедуры, предполагающие декларирование и таможенное оформление.Таможенное оформление предусматривает помещение таких товаров и транспортныхсредств под определённый таможенный режим (совокупность соответствующих правил,регулирующих процедуру перемещения через таможенную границу РФ) и выполнение необходимыхдействий в нём исходя из требований и положений Таможенного кодекса РФ.

Во ВЭД в целях таможенногорегулирования применяются следующие виды таможенных режимов товаров итранспортных средств:

1. Экспорт товаров – вывоз товаров стаможенной территории РФ в любых целях без обязательства его ввоза на указаннуютерриторию. По товарам должны быть уплачены необходимые  таможенные пошлины, сохраненынеобходимые характеристики, указанные в период оформления грузов в таможеннойдекларации. При данном таможенном режиме товары освобождаются от налогов (в томчисле от НДС).

2. Реэкспорт товаров – вывоз  иностранныхтоваров с таможенной территории РФ, ранее ввезённых на эту территорию, без взиманияили с возвратом ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мерэкономической политики. Срок для вывоза определён в шесть месяцев. Цельприменения данного таможенного режима – пресечь незаконное оставление ввезённыхтоваров на таможенную территорию РФ без уплаты ввозных таможенных пошлин иналогов.

3. Выпуск товаров для свободногообращения (Импорт) предусматривает ввоз товаров на таможенную территорию РФ спредварительной уплатой импортёром ввозных таможенных пошлин, акцизов и НДС впредусмотренных законодательством случаев. Обязательному вывозу эти товары неподлежат.

4. Реимпорт товаров представляетсобой вывоз товаров, страной происхождения которых является Россия, с еётаможенной территории в полном соответствии с режимом экспорта с последующим ихввозом.

5. Транзит товаров – перемещениетоваров между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территориюиностранного государства под таможенным контролем. Таможенные пошлины и налогис товаров, перемещаемых в таком режиме, не взимаются; к ним не применяются мерыэкономической политики.

6. Таможенный склад – место, гдеввезённые из-за границы товары хранятся без взимания таможенных пошлин иналогов. К таким товарам на период хранения не применяются экономическойполитики; на этот период они освобождаются от таможенных пошлин и налогов.Данный режим не является окончательным. Им чаще всего пользуются в тех случаях,когда владелец товара имеет свои складские помещения, подтверждённые лицензиейна учреждение данного склада (таможенный склад закрытого типа), или таможенныйорган сам определяет этот режим, поскольку декларант не предъявляет необходимыедокументы для подтверждения заявленного таможенного режима (таможенный складоткрытого типа, то есть допуск на хранение товара разрешается на нём любомуюридическому или физическому лицу).

7. Магазин беспошлинной торговли –место, в котором товары продаются физическим лицам под таможенным контролем натаможенной территории РФ (аэропорты, порты, открытые для международногосообщения и другие пункты, установленные таможенными органами РФ). В этихместах не применяются меры экономической политики. Право помещения товаров подрежим магазина беспошлинной торговли имеет только  российское лицо, получившеелицензию ГТК РФ.

8. Переработка товаров на таможеннойтерритории предполагает осуществление «толлинговых операций», суть которых  заключаетсяво ввозе в Россию и переработке на существующих производственных мощностях иностранногосырья.

9. Переработка под таможеннымконтролем предусматривает использование на таможенной территории РФ иностранныхтоваров в установленном порядке для целей переработки с последующим их выпускомдля свободного обращения или помещения под иной таможенный режим (продажа навнутреннем рынке или экспорт за границу). При этом режиме товары освобождаютсяот взимания таможенных пошлин, акцизов и НДС, но должны быть уплаченытаможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,1% от таможеннойстоимости в отечественной валюте и 0,05% от таможенной стоимости в свободноконвертируемой валюте.

10. Переработка товаров вне таможеннойтерритории производится тогда, когда российские товары вывозятся за границу приналичии лицензии с целью их переработки. Продукты переработки  в дальнейшемподлежат ввозу на таможенную территорию РФ в режиме свободного обращения. Мерыэкономической политики к этим товарам не применяются, но на этом этапе ониподлежат обложению таможенными пошлинами и налогами

11. Временный ввоз (вывоз)распространяется на товары, пользование которыми на таможенной территории РФ и заеё пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенныхпошлин, налогов и без применения мер экономической политики, при условииобеспечения объяснения их полной идентификации. Товары, перемещаемые под даннымрежимом, подлежат возврату в соответствии со своими физико-химическимихарактеристиками с учётом естественного износа либо естественной убыли принормативных условиях транспортировки и хранения. Срок временного ввоза (вывоза)устанавливается таможенным органом РФ в пределах, как правило, не более двухлет.

12.-13. Свободная таможенная зона.Свободный склад. Сущность данных таможенных режимов состоит в том, чтоиностранные товары размещаются и в дальнейшем используются в соответствующих территориальныхграницах или помещениях (местах). При этом к ним не применяются мерыэкономической политики, а также не взимаются таможенные пошлины и налоги.

14. Уничтожение предусматривается вслучае, когда ввезённые товары не могут использоваться по прямому назначению.Уничтожение товаров осуществляется с разрешения таможенного органа, поскольку вэтом режиме к ним не применяются меры экономической политики, не взимаютсятаможенные пошлины и налоги, но взимаются таможенные сборы за таможенноеоформление в рублях и в иностранной валюте. Расходы по уничтожению товаровосуществляются за счёт их владельца и не подлежат компенсации государством.

15. Отказ в пользу государстваозначает, что лицо отказывается от ввозимого или вывозимого товара,подтверждённого таможенной декларацией заявителя, без взимания соответствующихтаможенных пошлин и налогов. К нему не применяются меры экономической политики.

16. Перемещение припасов. Суть режимавытекает из  содержания понятия «припасов», к которым относятся товары,  находящиесяна морских, речных, воздушных судах и в поездах, и предназначенные как дляобеспечения нормальной эксплуатации этих транспортных средств, так и дляпотребления пассажирами и командами.

Условия, регламентирующие таможенныережимы, обязательны для всех участников внешнеторговой деятельности, в томчисле и для таможенных органов.

Выбор соответствующего таможенногорежима остаётся за лицом, перемещающим товар через таможенную территорию РФ,что не исключает замену его другим при условии, что декларант не можетподтвердить соответствующими документами ранее заявленный таможенный режим.

3. Система управления  внешнеэкономическойдеятельностью

В современных условиях предприятия имеютправо самостоятельно определять формы, методы и объёмы работы на внешнем рынке.Для эффективного управления внешнеэкономической деятельностью на уровне предприятия нужна адекватная условиям его работы структура управления. Организационнаяструктура управления ВЭД предприятия определяется прежде всего теми целями изадачами, которые она призвана решать.

Наибольший опытуправления ВЭД накоплен в специализированных внешнеторговых  организациях(ВТО).

Функциональные отделы ислужбы, содействующие работе специализированных фирм, осуществляющих внешнеторговыеоперации, можно условно разделить на три группы:

группа отделов и служб,осуществляющих планирование;

группа отделов,занимающихся непосредственно маркетингом;

группа отделов,обеспечивающих принятие и исполнение управленческих решений.

Создание такой разветвлённойструктуры управления ВЭД характерно для предприятий независимо от ихорганизационно-правовой формы, когда их деятельность целиком и полностьюсосредоточена на внешних рынках. Однако, количество таких предприятий, естественно,меньше, чем количество предприятий, занимающихся производством. На промышленныхпредприятиях, активно участвующих во внешнеэкономической деятельности, внешнеторговыйаппарат существует в основном в двух формах: как часть внутрипроизводственнойструктуры в виде внешнеэкономического отдела и как относительно самостоятельноеподразделение в виде внешнеторговой фирмы


4.Содержание, цели и задачи бухгалтерского учёта внешнеэкономической деятельности

Любаяорганизация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет способыдостижения поставленных задач. Обобщающим финансовым показателем хозяйственнойдеятельности организации является прибыль, т.е. сумма превышения выручки,начисленной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой затрат наих выполнение. Прибыль, остающаяся у организации после удержания налогов ипрочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение ее собственников. Суммаприбыли направляется ими в первую очередь для выплаты дивидендов, а затем дляобеспечения производственного и научно-технического развития организации.

Кромедеятельности внутри России, каждая организация может осуществлять и внешнеэкономическуюдеятельность, которая требует отражения на определенных счетах бухгалтерскогоучета. При анализе финансовых результатов деятельности организации собственникив первую очередь опираются на результаты, полученные в бухгалтерском учете.

Добиться того, чтобы бухгалтерскаяинформация была объективной, достоверной понятной и защищенной как длявнутренних пользователей, так и для внешних пользователей, каковыми зачастуюявляются собственники организации, можно лишь при творческом подходе и знаниинормативных документов.

Организация бухгалтерскогоучёта экспортно-импортных операций должна строиться в соответствии с законами,правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций,разработанными как внутри государства, так и на международном уровне. Мерамимеждународного регулирования являются признанные во всём мире нормы и правила,соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения.

К мерам государственногорегулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование илицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатурывнешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое регулирование.

Перед каждым субъектомроссийского предпринимательства, решившим распространить свой бизнес за пределыстраны, встаёт задача организации бухгалтерского учёта на более высоком уровне.Бухгалтерский учёт в условиях ВЭД не может ограничиваться простым еёотражением. Он должен активно воздействовать на неё: обеспечивать регулированиехозяйственной деятельности, выполнение требований валютного контроля; служитьисточником информации для экономического контроля, анализа; предупреждатьвозникновение диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. Таким образом,бухгалтерский учёт должен стать важным звеном, обеспечивающим системууправления достоверной финансовой информацией для принятия решений.

Эта задача являетсяследствием ряда обстоятельств, с которыми необходимо считаться, выходя навнешний рынок: необходимость работы с документами на иностранном языке; использованиев расчётах различных иностранных валют; взаимоотношения с таможенными органами;особенности международных соглашений, правил, обычаев; жёсткая дисциплинаисполнения обязательств.


5.Организация бухгалтерского учёта во внешнеэкономических организациях. Учётнаяполитика.

В соответствии сФедеральным законом «О бухгалтерском учёте» организационно-методологическиеосновы бухгалтерского учёта и отчётности на территории Российской Федерациирегламентируются в лице Правительства РФ, которое делегировало полномочия поопределению порядка ведения бухгалтерского учёта Министерству финансов РФ. Внастоящее время Министерство финансов выпустило ряд положений по бухгалтерскомуучёту, требования которых должна выполнять каждая организация, в том числе иосуществляющая ВЭД.

Эти документы предусматривают правоорганизации на основе соответствующих нормативов самостоятельно определять конкретныеформы и методы организации учёта и контроля исходя из организационно-правовойформы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики и характерадеятельности, квалификации персонала и других задач.

Эти права реализуются в разработкесобственной учётной политики организации, в которой должна быть определенасовокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности.

Порядок ведениябухгалтерского учёта определяется способами группировки и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациейдокументооборота, инвентаризации, способами применения счетов бухгалтерскогоучёта, системой регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и др.

Приформировании учётной политики предполагается имущественная обособленность инепрерывность деятельности организации, последовательность применения учётнойполитики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности.Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности,приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Ещё до формирования учётной политикинеобходимо знать объем бухгалтерской информации и её значение для целейотчётности, налогообложения, управления и контроля хозяйственной деятельности организациии сроки её формирования.

При осуществлении внешнеэкономическойдеятельности главный бухгалтер организации должен предусмотреть в учётнойполитике те её элементы, которые позволяли бы полно и точно отразить особенностиэтой деятельности в бухгалтерском учёте операций, связанных с экспортом,импортом, инвентаризационной деятельностью.

Приступая к разработке учётнойполитики, необходимо учесть основные допущения и требования, её определяющие(допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности;имущественной обособленности предприятия; непрерывности деятельностиорганизации; последовательности применения учётной политики).

Правильно разработанная учётнаяполитика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельностидолжна обеспечить:

-          полноту отраженияв бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-          отражение вбухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не только из ихправовой формы, но и из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

-          тождество данныханалитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта напервое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётностиданным синтетического и аналитического учёта (требование непротиворечивости);

-          рациональное иэкономное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины предприятия (требования рациональности).

Учётная политика организацииформируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Приэтом некоторые элементы учётной политики утверждаются отдельно, как приложенияк ней.

Рабочий план счетовбухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучёта и отчётности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов,сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности. При этом в действующийПлан счетов, утверждённый приказом Минфина РФ № 94н, для учёта специфическихопераций допускается введение дополнительных синтетических счетов сиспользованием свободных кодов счетов по согласованию с Министерством финансовРФ (или другим соответствующим органам). В тоже время организации могутсамостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая и объединяяих, а также вводить дополнительные субсчета.

Кроме того, в случае возникновенияфактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотренав типовой схеме, организации могут дополнять её, соблюдая основные методическиепринципы ведения бухгалтерского учёта, установленные Инструкцией к Плану счетовбухгалтерского учёта.

Приведём в качестве примера некоторыеэлементы рабочего плана счетов для организации, осуществляющейэкспортно-импортные операции, которые могут несколько отличаться от типовых(прил.1).

Формы первичных учетных документов. Первичные документы обеспечиваютсплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. Кучету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, вкотором заполнены все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона «Обухгалтерском учёте»). Обязательными реквизитами являются: наименованиеорганизации, наименование документа, его номер, дата, краткое содержаниехозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц,отвечающих за данную операцию.

В соответствии с действующимидокументами организация может применять формы первичных документов,утвержденные Госкомстатом РФ.

В том случае, когда организация дляоформления операций применяет нетиповые формы документов, она должна утвердитьих в приложении к учётной политике организации. К таковым можно отнести акты овыполненных работах или оказанных услугах.

Правила документооборотаи технология обработки учётной информации. Документооборот – это движениепервичных документов в бухгалтерском учёте, а именно: создание или получениедокументов от других организаций, принятие к учёту, обработка, передача вархив. Движение документа регламентируется графиком.

Работу по составлению графикадокументооборота организует главный бухгалтер. График документооборотаутверждается приказом руководителя организации.

График должен устанавливатьрациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное числоподразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом,определять его максимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота должен бытьоформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработкедокументов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями суказанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю вручается выпискаиз графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельностиисполнителя, сроки их предоставления и подразделения организации, в которыепредставляются данные документы. Пример графика для организации, занимающейсяВЭД, представлен в табл.1. В каждой из граф указываются должности лиц, которыелибо составляют, либо подписывают, либо исполняют, либо обрабатывают первичныйдокумент.

Таблица 1. Пример графикадокументооборота для организации, осуществляющей ВЭД

Наименование документа Составление Подпись Исполнение Передача в бухгалтерию Обработка документа Передача в архив Грузовая таможенная декларация (ГТД) Декларант Лица, ответственные за составление ГТД и таможенное оформление грузов Декларант, менеджер отдела продаж, закупок Менеджер Бухгалтер материального отдела или отдела по учёту затрат Бухгалтер Отчёт посредникак по экспорту или импорту материальных ценностей Менеджер отдела продаж или закупок по ВЭД Руководитель организации или уполномоченное им лицо Отдел продаж, снабжения Менеджер отдела продаж, закупок по ВЭД Бухгалтеры группы расчётов и группы по учёту материальных ценностей Бухгалтер Акт об оказанных услугах, выполненных работах для иностранных заказчиков Сотрудники подразделений, оказавших услуги Руководитель организации или уполномоченное им лицо Сотрудники подразделений организации, отделов продаж по ВЭД Сотрудники подразделений, менеджеры, руководители подразделений Главный бухгалтер или его заместитель, группа учёта финансовых результатов Бухгалтер

Содержащаяся в принятых к учётупервичных документам информация, необходимая для отражения в бухгалтерскомучёте, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта,рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами,ведомствами, организациями при соблюдении общих методологических принциповбухгалтерского учёта.

Хозяйственные операции должныотражаться в регистрах бухгалтерского учёта в хронологическойпоследовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерскогоучёта.

Совокупность учётных регистров ипорядок их заполнения составляют форму бухгалтерского учёта. Организация можетвыбрать одну из трех применяемых форм: мемориально-ордерную, журнально-ордерную,автоматизированную форму учёта. При автоматизированной форме учёта выходныерегистры либо имеют структуру журналов-ордеров и ведомостей, открываемых к ним,либо информация формируется в регистрах другой формы. При этом они должныобеспечивать соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта.

Информация о хозяйственных операцияхпроизведённых организацией за определенный период времени (месяц, квартал,полугодие, год), из регистров бухгалтерского учёта переносится в сгруппированномвиде в бухгалтерские отчёты, т.е. используются для составления бухгалтерскойотчётности.

Методы оценкиактивов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательстворганизации: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, в Положении по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ № 34н). В случаемноговариантности методов оценки в учетной политике необходимо указать тот,который будет использоваться.

Выше был перечислен рядэлементов учетной политики, которые в первую очередь влияют на организациюучета внешнеэкономической деятельности. Кроме того, в учетной политикенеобходимо указать сроки проведения инвентаризации, установленные ворганизации, методы контроля за совершением хозяйственных операций, ихоформление сотрудниками организации, установленные формы контроля за их действиями.


6. Организацияналогового учёта внешнеэкономической организации. Учетная политика для целейналогообложения

При ведении учёта в целяхналогообложения организации должны руководствоваться Налоговым кодексом РФ (НКРФ). В нём регламентируется порядок налогообложения по налогу на добавленнуюстоимость, по налогу на прибыль, по акцизам, единому социальному налогу и др.

Действующая системаналогообложения позволяет организациям выбирать метод расчёта налогооблагаемыхбаз. Выбранные способы ведения учёта организации должны отразить в целяхналогообложения в учётной политике.

Требования к учётной политике в целяхналогообложения определены ст. 167 НК РФ. Принятая организацией учётнаяполитика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом илираспоряжением руководителя организации и применяется с     01 января года, следующегоза годом её утверждения. Она является обязательной для всех структурныхподразделений организации.

Учётная политика дляцелей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается непозднее окончания первого налогового периода и применяется со дня созданияорганизации.

При организацииналогового учёта внешнеэкономической деятельности в первую очередь необходимоучитывать её особенности, связанные с экспортом, с расчётом налогооблагаемой базыпо НДС. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения обязательно должныбыть освещены выбранные варианты альтернативных решений и основные моменты организацииналогового учёта по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

В отношении налога надобавленную стоимость в учетной политике для налогообложения должны бытьотражены следующие аспекты:

1.        Выбор момента определенияналогооблагаемой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг): по мереоплаты (т. е. по факту поступления денежных средств в кассу или на расчётный,валютный счёт организации) или по мере отгрузки (передачи) продукции, товара,выполнения работ, оказания услуг.

2.        Порядокраздельн6ого учёта товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по разным ставкам налога,или не облагаемых НДС.

В целях налогообложенияприбыли обязательно должны быть определены следующие элементы:

1. Выбор способа учётадоходов (выручки) от реализации продукции, товаров,  работ, услуг, имущественныхправ при определении налоговой базы по налогу на прибыль: метод начисления иликассовый метод.

2. Выбор учёта доходов отреализации по разным видам деятельности, облагаемым по одной ставке налога на прибыль:совместно или раздельно.

3. Выбор способаотражения выручки от сдачи имущества в аренду: доходы от основного видадеятельности или внереализационные доходы.

4. Выбор способа уплатыавансовых платежей: ежемесячные авансовые платежи исходя из фактическойприбыли, авансовые платежи по итогам отчётного периода, которые уплачиваютсяежемесячно, а также квартальные авансовые платежи.

5. Выбор способа оценкисырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции,выполнении работ, оказании услуг, при списании:

-          метод оценки постоимости единицы запасов;

-          метод оценки посредней стоимости;

-          метод оценкипоследних по времени приобретений (ЛИФО);

-          метод оценки постоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

6. Выбор способаначисления амортизации основных средств: линейный, нелинейный.

7. Применение понижающихи повышающих коэффициентов при начислении амортизации: не применяются илиприменяются.

8. Создание резерва нагарантийный ремонт: на создаётся или создаётся.

9. Создание резерва посомнительным долгам в целях налогообложения прибыли: создаётся или несоздаётся.

10. Создание резервов навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на предстоящую оплатуотпусков работникам: создаются, не создаются.

11. Выбор способасписания покупных товаров:

-          по стоимостипоследних по времени приобретения (ЛИФО);

-          по стоимостипервых по времени приобретения (ФИФО);

-          по среднейстоимости;

-          по стоимостиединицы товара.

12. Выбор метода списаниястоимости выбывших ценных бумаг:

-          по стоимостипервых по времени приобретений (ФИФО);

-          по стоимостипоследних по времени приобретений (ЛИФО).

Формы регистров и порядок отражения вних аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документовразрабатывается налогоплательщиком и устанавливаются приложениями к учётнойполитике организации для целей налогообложения. Организация может использоватьв качестве регистров налогового учёта регистры бухгалтерского учёта. В случае,если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации дляопределения налоговой базы, организация вправе самостоятельно расширитьприменяемые регистры бухгалтерского учёта, включив дополнительные реквизиты,либо вести самостоятельные регистры налогового учёта. При этом ничто не мешаеторганизациям использовать те формы, которые им предлагают разработчикибухгалтерских программ.

Регистры налогового учётаведутся и хранятся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронномвиде и (или) любых машинных носителях с обеспечением их защиты отнесанкционированного доступа и исправлений.

еще рефераты
Еще работы по международным отношениям