Реферат: Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения
Международные соглашения России
обизбежании двойного налогообложения
<img src="/cache/referats/6893/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1026">
Двойноеналогообложение и международные экономические отношения
Практически все страны мира имеютсвои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов,осуществляющих деловую активность за границей, и для иностранныхналогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран ктем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в'оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену,как двойное налогообложение.
Проблема двойного налогообложенияобостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни, котораявыражается в многократном росте международного товарообмена, объемов услуг,оказываемых за пределами страны, перелива капитала. В налоговой практике итеории различаются двойное экономическое налогообложение и двойное юридическоеналогообложение.
Под двойным экономическимналогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же доходаналог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляетсяпри обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложенииналогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.
Как правило, проблема экономическогодвойного налогообложения разрешается при разработке национального налоговогозаконодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или инымспособом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчетеналоговых обязательств акционера.
Под двойным юридическимналогообложением понимается ситуация, когда один и тот женалогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковымиили сопоставимыми налогами два и более раз за один период. В принципе подобнаяситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляетдеятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение можетвозникнуть при несостыковке общегосударственного (центрального, федерального,конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов(штатов, провинций, областей земель), а также на уровне органов местногосамоуправления.
Подобная ситуация неоднократноотмечалась в 90-е гг. в Российской Федерации и основной причиной этого явленияследует считать неконтролируемое федеральными властями региональное и местноенормотворчество в сфере налогообложения. Однако если в одной стране даннаяпроблема может быть решена путем приведения регионального и местногозаконодательств в соответствие с общегосударственным, то в международныхэкономических отношениях двойное и даже многократное экономическое июридическое налогообложение осуществляется на основе налоговогозаконодательства суверенных государств и может быть устранено лишь путемсогласования многочисленных и сложных вопросов на межгосударственном уровне.
В устранении двойного налогообложениядоходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговоебремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного итого же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся кувеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранныхинвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальныхпредприятий, но и экономики в целом. Налоговое бремя юридических и физическихлиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранениядвойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие вмеждународном разделении труда для них станет экономически неоправданным.
Устранение двойного экономического июридического налогообложения в принципе возможно и в одностороннем порядке.Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешитьему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные им зарубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а такжеразличного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков.Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступаетнетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляетэкономическую деятельность.
Другим путем урегулирования проблемыдвойного налогообложения является заключение международных соглашений. В этомслучае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимныйкомпромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиковбудут удерживаться на территории каждого участника соглашения.
Налоговые юрисдикции строятся наразных принципах. Теоретически можно выделить три основных принципа налоговыхюрисдикции: по признаку территориальности, резиденства и гражданства. Кнаиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципетерриториальности или территориальной привязки. В соответствии с этимпринципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны сдеятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданамии предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в составналогооблагаемых доходов.
Принцип резиденствазаключается в том, что всякийналогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежитналогообложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные.Статус резидента определяется по нормам национального законодательства,различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран всвоей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду суказанными принципами отдельные страны традиционно используют принципгражданства, который является во многом сходным с принципомтерриториальности.
В современных условиях деятельностьмногих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляетсяна территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос ораспределении и перераспределении доходов предприятия между источниками,расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет длятранснациональных компаний, деятельность которых в сфере международныхэкономических отношений является основной.
Международное налогообложениеюридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физическихлиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъектаналогообложения, так и исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуютнормы и правила международного налогообложения, которые действуют только вотношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойногоналогообложения дивидендов.
Проблемы международногоналогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:
— определение национальной привязкиюридического лица — субъекта налогообложения;
— порядок определения режимадеятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;
— проблемы, связанные с установлениемисточника дохода;
— учет налогов, уплаченных зарубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянногоместопребывания;
— порядок определения налоговой базыпо подоходному налогообложению при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.
В отличие от физических лиц,национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режимадвойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства ипостоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственноеместо регистрации, которое является основным юридическим адресом. В странерегистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента.Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и втой стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическуюдеятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территориииспользуются следующие режимы: деятельность через собственное деловоеучреждение, деятельность через независимого агента и деятельность поконтрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговаядеятельность не приводит к распространению на национальное предприятиеналоговой юрисдикции другого государства.
Источники дохода юридического лицамогут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения у покупателятовара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или поместу перехода права собственности на товар.
В связи со спецификой налогообложения физических июридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения обизбежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормыи правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которыхраспространяется только на физические или только на юридические лица.
Основныеобщие положения соглашений России об избежании двойного налогообложения
Типовыесоглашения России об избежании двойного налогообложения
Международные соглашения России обизбежании двойного налогообложения доходов и имущества можно подразделить натри группы.
Первую группусоставляют соглашения со странами —членами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.
Во вторую группувключаются соглашения, подписанные сразвитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФпостановления от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственныхсоглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».
В третью группувыделяются соглашения, подписанныедо указанного постановления, а также продолжающие действовать соглашения,заключенные СССР. Соглашения этой группы характеризуются наибольшимсвоеобразием. Их структура, отдельные статьи и положения могут существенноотличаться от соглашений первой и второй групп.
В данном разделе будут рассмотреныстатьи и положения всех трех групп соглашений в следующем порядке. Сначалаанализируются нормы типовых соглашений, а также те положения, которые являютсяобщими для всех групп, а затем выявляется или подчеркивается спецификасоглашений той или иной группы или отдельных соглашений.
Основным документом, регламентирующимвзаимоотношение стран — членов Содружества Независимых Государств в сфере налогообложения,является Соглашение между правительствами государств-участников «Осогласованных принципах налоговой политики» от 13 марта 1992 г. В соответствиис этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода кзаключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имуществаглавы правительств договорились использовать между собой и с третьими странамиТиповое соглашение. Эта договоренность была закреплена в Протоколе «Обунификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойногоналогообложения доходов и имущества» от 15 мая 1992 г. Протокол был подписан вг. Ташкенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке.Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства РеспубликиБеларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его завереннуюкопию. Этот документ был подписан представителями 11 правительств:Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь,Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, Российской Федерации, РеспубликиТаджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины и РеспубликиМолдова.
Принятое Типовое соглашение являетсяприложением к указанному Протоколу.
Текст Типового соглашения идентиченТиповому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества,утвержденному Правительством Российской Федерации в постановлении от 28 мая1992 г. № 352.
Правительство РФ постановило:одобрить представленный Министерством финансов РФ проект Типового соглашения,поручить Министерству финансов РФ с привлечением ГНС и заинтересованныхминистерств и ведомств провести переговоры с уполномоченными органами другихгосударств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойногоналогообложения доходов и имущества и подписать указанные соглашения от имениПравительства РФ. Министерству финансов разрешено в случае необходимости вноситьв проект Типового соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиальногохарактера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут бытьвнесены в проект Типового соглашения по решению Правительства РФ.
Типовое соглашение состоит изпреамбулы, 27 статей и заключения, указывающего, что Соглашение совершено вдвух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указываются датаподписания Соглашения и его языки. В ст. 1 определяются лица, к которымприменяется Соглашение; в ст. 2 — налоги, на которые распространяетсяСоглашение; в ст. 3 даются общие определения; ст. 4 содержит разъяснениетермина «постоянное представительство» для целей Соглашения; ст. 5регламентирует порядок налогообложения прибыли от коммерческой деятельности;ст. 6 характеризует порядок налогообложения доходов от международныхперевозок; ст. 7 — порядок налогообложения дивидендов; ст. 8 — процентов; ст.9 — доходов ит недвижимого имущества; ст. 10 — доходов от продажи недвижимогои движимого имущества; ст. 11 — доходов от авторских прав и лицензий;
ст. 12 — доходов от работы по найму;в ст. 13 регламентируется налогообложение доходов от независимой личнойдеятельности; в ст. 14 — гонораров директоров; в ст. 15 — доходов в формевознаграждений, выплачиваемых из государственных фондов договаривающихся государств;в ст. 16 определяется порядок обложения налогом пенсий; в ст. 17 даетсяхарактеристика особенностей налогообложения доходов работников искусств испортсменов; в ст. 18 — преподавателей, ученых, студентов и практикантов; ст.19 определяет порядок налогообложения «других доходов», т.е. доходов, о которыхне говорится в предыдущих статьях; ст. 20 определяет особенностиналогообложения недвижимого и движимого имущества в особых случаях; в ст. 21дается механизм устранения двойного налогообложения; ст. 22 фиксирует принципнедискриминации налогоплательщиков; в ст. 23 устанавливаются правила обменаинформацией: в ст. 24 Фиксируется порядок проведения взаимосогласительныхпроцедур при возникновении спорных ситуаций; в ст. 25 констатируется, чтоникакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудниковдипломатических представительств и консульств, предоставленных нормамимеждународного права или в соответствии с положениями специальных соглашений;ст. 26 определяет порядок вступления Соглашения в силу; а ст. 27 — порядокпрекращения действия Соглашения.
В преамбуле Соглашения об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества указывается, что правительствадвух государств, руководствуясь стремлением развивать и укреплять экономическое,научное, техническое и культурное сотрудничество между обоими государствами, ив целях избежания двойного налогообложения доходов и имущества, решилизаключить настоящее Соглашение и договорились о нижеследующем.
Лица, к которым применяются соглашенияВсе соглашения об избежании двойногоналогообложения применяются к лицам, которые являются лицами с постояннымместопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
Для целей Типового соглашения термин«лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве»означает любое лицо или любое образование, которое по законодательству этогогосударства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства,постоянного местопребывания, места регистрации в качестве юридического лица илилюбого иного аналогичного критерия. В случае если доход получает полноетоварищество, партнерство или фонд, постоянное местопребывание определяется всоответствии с постоянным местопребыванием лица, подлежащего налогообложению вотношении такого дохода (ст. 1).
Последнее положение может иметьразличия в отдельных соглашениях. Так, в Соглашении между Правительством РФ иПравительством Республики Польша от 22 мая 1992 г. (заключенного практическиодновременно с утверждением Типового соглашения) слова «партнерство или фонды»отсутствуют.
Если в соответствии с вышесказанным(как правило, п. 2 ст. 1) лицо, не являющееся физическим лицом, является лицомс постоянным местопребыванием в обоих договаривающихся государствах, оносчитается лицом с постоянным местопребыванием в том договаривающемсягосударстве, в котором расположен его фактический руководящий орган.
Пункт 4 ст. 1 определяет для целейСоглашения постоянное местожительство физического лица, если оно являетсялицом с постоянным местожительством в обоих договаривающихся государствах.Постоянное местожительство такого лица определяется для целей налогообложенияследующим образом:
1) лицо считается лицом с постояннымместожительством в том договаривающемся государстве, в котором оно располагаетпостоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоихдоговаривающихся государствах, оно считается лицом с постояннымместожительством в том договаривающемся государстве, в котором оно имеетнаиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
2) если государство, в котором оноимеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно нерасполагает постоянным жилищем ни в одном из договаривающихся государств, оносчитается лицом с постоянным местожительством в том государстве, в котором онообычно пребывает;
3) если оно обычно проживает в обоихдоговаривающихся государствах или если оно обычно не проживает ни в одном изних, оно считается лицом с постоянным местожительством в том договаривающемсягосударстве, гражданином которого оно является;
4) если каждое из договаривающихсягосударств рассматривает его в качестве своего гражданина или ни одно изгосударств не считает его таковым, компетентные органы договаривающихсягосударств решают данный вопрос по взаимному согласию.
Практически все соглашения обустранении двойного налогообложения, заключенные Правительством РоссийскойФедерации (или бывшего СССР), разрешают данную проблему одинаково. Однако могутбыть и отклонения, которые заключаются: в случае неупоминания критериягражданства (подпункт «с»); если подпункт «4» включает в себя следующуюформулировку: «компетентные органы Договаривающихся Государств решают этотвопрос в порядке, предусмотренном статьей «Порядок достижения согласия»,«Урегулирование спорных вопросов» настоящего Соглашения».
Налоги, на которые распространяется СоглашениеСоглашения, как следует из ихназвания, распространяются на налоги с доходов и имущества. Однако конкретныевиды налогов, на которые распространяются соглашения, всегда детализируются.
В Типовом соглашении налоги, накоторые распространяется Соглашение, определяются следующим образом:
I) Настоящее Соглашениераспространяется на налоги с доходов и имущества или части общего дохода, илиобщего имущества, взимаемых в соответствии с законодательством каждого изДоговаривающихся Государств, независимо от метода их взимания.
2) Налоги, на которыераспространяется настоящее Соглашение:
а) в первом ДоговаривающемсяГосударстве (указываются конкретные налоги),
б) во втором ДоговаривающемсяГосударстве (указываются конкретные налоги).
3) Настоящее Соглашение будетприменяться также к любым по существу аналогичным налогам, предусмотренным п. 1настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашенияв дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, посуществу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одномДоговаривающемся Государстве, но отсутствуют в другом ДоговаривающемсяГосударстве и которые в последующем будут введены другим Государством.Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга осущественных изменениях в их налоговых законодательствах» (ст. 2).
Как правило, статьи, определяющиевиды налогов, на которые распространяется Соглашение, значительно различалисьв соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами, что определяетсякак спецификой налогообложения стран, с которыми заключались соглашения,стремлениями договаривающихся сторон расширить или сузить сферу действиясоглашений, так и теми налоговыми изменениями, которые происходили вдоговаривающихся государствах в различные периоды.
Для практического применениясоглашений об устранении двойного налогообложения этот раздел (как правило,ст. 2) имеет особое значение. В некоторых случаях достаточно трудно определить,распространяется ли действие Соглашения на вновь вводимые налоги, а также наналоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.
Как правило, соглашения всегдараспространяются на федеральные (центральные) налоги на доходы юридическихлиц, подоходные налоги с физических лиц и федеральные (центральные) налоги наимущество юридических и физических лиц. Различия между соглашениями,заключенными с разными странами, часто заключаются в распространении илинераспространении действия соглашений на налогообложение фондов заработнойплаты, акцизы, налоги, установленные в отношении доходов от инвестиций частныхлиц и организаций, налогообложение прироста капитала, взносы в фондысоциального страхования и ряд других видов налогообложения. Несмотря на то, чтопрактически все соглашения об устранении двойного налогообложения содержатположения, аналогичные п. 3 ст. 2 Типового соглашения (распространениедействия соглашения на вновь вводимые аналогичные налоги), для практическогоприменения соглашений к тем или иным новым налогам всегда необходиморасполагать письменным подтверждением того, что тот или иной налог или сборвключен в число налогов, на которые распространяется действие конкретного соглашения.
Некоторые общие определения, даваемые в соглашенияхОбщие определения, даваемые в Типовомсоглашении, затрагивают следующие термины международного налогового права:«Договаривающееся Государство», «лицо», «компания», «международная перевозка»,«компетентный орган».
Термин «ДоговаривающеесяГосударством при использовании в географическом смысле означает территориюэтого государства, включая территориальное море, а также экономическую зону иконтинентальный шельф, где это государство осуществляет свой суверенитет илиправа и юрисдикцию в соответствии с нормами международного права и в которыхдействует его налоговое законодательство.
По Договору РФ — США от 17 июня 1992г. термин «Соединенные Штаты» означает Соединенные Штаты Америки, но невключает Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам или любое другое владение илитерриторию Соединенных Штатов. При использовании в географическом смыслетермин «Соединенные Штаты» включает территориальное море, а такжеэкономическую зону и континентальный шельф, в которых Соединенные Штаты могутдля определенных целей осуществлять суверенные права и юрисдикцию всоответствии с международным правом и в которых действует налоговое законодательствоСоединенных Штатов (п. 1ц ст. 3).
В Соглашении СССР — КоролевствоНорвегия от 15 февраля 1980 г. территория действия Соглашения определяласьследующим образом: термин «Договаривающиеся Государства» означает, в зависимостиот контекста, Союз Советских Социалистических Республик (СССР) или КоролевствоНорвегия (Норвегия), исключая архипелаг Шпицберген (Свальбард) с Медвежьимостровом и остров Ян-Майен (п. 1а ст. 3).
Правильное понимание того, входят илине входят та или иная зависимая территория, острова, участки континентальногошельфа в ту территорию договаривающегося государства, па которую распространяетсясоглашение, имеет значение как для иностранных лиц, осуществляющихэкономическую деятельность на территории страны пребывания, так и длянациональных фирм, осуществляющих свою деятельность за рубежом.
Для практического применения соглашенийоб устранении двойного налогообложения иногда необходимо получить официальноеподтверждение компетентных органов того факта, что на данную территориюраспространяется действие соглашения. В отдельных договорах термин«Договаривающееся Государство» может содержаться в специальной статье«Территориальная сфера применения Соглашения» (Соглашение СССР — КоролевствоБельгия от 17 декабря 1987 г.). Эта статья содержит следующие положения:
«I) Настоящее Соглашениераспространяется на территорию каждого Договаривающегося Государства, включаяего территориальное море, на его экономическую зону и на районыконтинентального шельфа, простирающиеся за пределы территориального морякаждого Договаривающегося Государства, в отношении которых оно осуществляет, всоответствии с международным правом, суверенные права в целях разведки иразработки природных ресурсов.
2) Для целей Соглашений любая ссылкана одно из Договаривающихся Государств рассматривается как ссылка как натерриторию соответствующего Государства, включая его территориальное море, таки на экономическую зону и районы континентального шельфа, простирающиеся запределы территориального моря каждого Договаривающегося Государства, как этоопределяется в п. I» (ст. 3).
Указания на территориальную сферуприменения соглашений могут содержаться и в других статьях. В Соглашении СССР —ФРГ от 24 ноября 1981 г. в ст. 3 «Некоторые определения терминов» указывается,что при употреблении в географическом смысле терминов «одно ДоговаривающеесяГосударство» и «другое Договаривающееся Государство» речь идет о территориисоответствующего государства и о континентальном шельфе, прилегающем ктерриториальному морю, в отношении которого соответствующее государствоосуществляет суверенные права с целью разведки континентального шельфа ииспользования его природных ресурсов. Однако вышеуказанными положениямитерриториальная сфера применения Соглашения не ограничивалась. В ст. 23 (безназвания) содержалось положение о том, что в согласии с ЧетырехстороннимСоглашением от 3 сентября 1971 г. настоящее Соглашение будет распространятьсяв соответствии с установленными процедурами на Берлин (Западный) (ст. 23).
Термин «лицо» по Типовомусоглашению означает либо физическое лицо, либо партнерство, юридическое лицоили другое образование, созданное по законам договаривающегося государства ирассматриваемое как юридическое лицо для целей налогообложения в этомгосударстве. Последний термин может иметь различные значения в договорах,заключенных с разными странами. В Соглашении с Правительством РеспубликиПольша от 22 мая 1992 г. термин «лицо» означает физическое лицо, а также фонд,доверительный фонд, партнерство, компанию и любое другое объединение лиц.
Термин -«компания» означаетлюбое образование, рассматриваемое как корпоративное объединение для целейналогообложения, и включает, в частности, акционерное общество, общество сограниченной ответственностью или любое другое юридическое лицо или другуюорганизацию, которая подлежит обложению налогом на прибыль. Термин «компания»в общих определениях, даваемых в соглашениях, как правило, отсутствовал всоглашениях, заключенных СССР. Выделение термина «компания» из более широкойкатегории «лицо» обусловлено тем, что для объединения лиц (партнерства, полныетоварищества) в отличие от объединения капиталов (корпорация, акционерноеобщество) применяются различные режимы налогообложения доходов. Объединениелиц по законодательству ряда стран не является субъектом обложения налогом наприбыль (корпорационным налогом). Доходы партнерства в момент их получениярассматриваются налоговым законодательством как доходы лиц, составляющихданное партнерство.
Термин ^международная перевозкамозначает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортнымсредством или железнодорожным транспортом с местом расположения фактическирасполагаемого органа в одном из договаривающихся государств исключительномежду пунктами, расположенными на территории различных договаривающихсягосударств. Определения термина «международная перевозка» (в отдельныхдоговорах использован термин «международное сообщение») могут различаться.
В Соглашении СССР — ФинляндскаяРеспублика от 6 октября 1987 г. «международная перевозка» означает перевозку,осуществляемую лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемсягосударстве, за исключением перевозок, осуществляемых исключительно междупунктами, находящимися в другом договаривающемся государстве (п. 1с ст. 3). ВСоглашении СССР — Австрийская Республика от 10 апреля 1981 г. давалосьследующее определение:
«Международная перевозка» —осуществление перевозок между пунктами, находящимися в различных Государствах,исключая перевозки между пунктами, находящимися в другом Договаривающемся Государстве»(п. 1Ьст. 3).
В Договоре РФ — США от 17 июня 199?г. термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским иливоздушным судном, кроме случаев, при которых такая перевозка осуществляетсяисключительно между пунктами, расположенными на территории одного издоговаривающихся государств (п. Ifст. 3).
Термин ^компетентный орган»означает, как правило, Министерство финансов или уполномоченного импредставителя. В договорах, заключенных СССР, формулировка звучала следующимобразом:
«применительно к СССР — Министерствофинансов СССР или уполномоченный им представитель. В договорах РоссийскойФедерации — Министерство финансов РФ или уполномоченный им представитель». Какправило, применительно к «другому Договаривающемуся Государству» термин«компетентный орган» означает «Министр финансов или уполномоченный импредставитель».
Все вышеперечисленные терминыобязательно разъясняются в тексте соглашений, однако наряду с ними в статью«Общие определения» иногда включаются дополнительные термины. Так, в ДоговореРФ — США от 17 июня 1992 г. дается определение термина «капитал», которыйозначает «движимое и недвижимое имущество и включает (но не ограничивается)наличные денежные средства, акции или другие документы, подтверждающиеимущественные права, векселя, облигации и другие долговые обязательства, атакже патенты, торговые марки, авторские права или другие, подобные им, илиимущество» (п. lgст. 3).
Как правило, статья «Общиеопределения» завершается следующими положениями: «При применении настоящегоСоглашения Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин,если из контекста не вытекает иное или компетентные органы не придут к общемумнению в соответствии с процедурой, предусмотренной ст. 24«Взаимосогласительная процедура», будет иметь то значение, которое он имеет позаконодательству этого Государства, касающемуся налогов, на котороераспространяется настоящее Соглашение» (п. 2 ст. 3 Типового соглашения).Заключительные положения статьи «Общие определения» могут иметь отличающиесяформулировки. Например, в Соглашении СССР — Королевство Бельгия от 17 декабря1987 г. данное положение изложено в следующей редакции: «При применении этогоСоглашения Договаривающимся Государством любой термин или выражение, которые внем не определены, имеют то значение, которое придается им законодательством (впервую очередь налоговым) этого Государства, если только контекст не требуетиного толкования» (п. 2 ст. 4).
Соглашение СССР — ФинляндскаяРеспублика содержит следующую 4юрмулировку: «При применении настоящегоСоглашения Договаривающимся Государством любой термин, который не определен вСоглашении и в отношении которого из контекста не вытекает иное имеет тозначение, которое он имеет по законодательству этого Государства» (п. 2 ст.3).
В Договоре РФ — США от 17 июня 1992г. аналогичный пункт излагается следующим образом: «При применении настоящегоДоговора Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин,если из контекста не вытекает иное или если компетентные органы не придут кобщему мнению в соответствии с процедурой, предусмотренной ст. 24«Взаимосогласительная процедура», будет иметь то значение, которое он имеет позаконодательству этого Государства, касающемуся налогов, на которыераспространяется настоящий Договор» (п. 2 ст. 3).
Основное различие, которое можетиметь практическое значение при применении соглашения об избежании двойногоналогообложения по указанному пункту, состоит в том, имеют ли приоритетвзаимосогласительные процедуры между компетентными органами или приоритетзакреплен за национальным законодательством договаривающегося государства, вкотором осуществляется налогообложение конкретного вида доходов.
10.3. «Постоянное местопребыванием
для целей соглашений России
об избежании двойного налогообложения
Одной из ключевых категорий в соглашенияхоб устранении двойного налогообложения имущества является категория — «постоянное местопребывание лица для целей налогообложения». Разъяснениеданной категории всегда выделяется в особую статью, которая может иметь следующиеназвания: «резидент», «постоянное деловое учреждение», «постоянноепредставительство», «определение постоянного представительства», «постоянноеместопребывание для целей соглашения». Эта статья регулирует порядокопределения налогового статуса лица, являющегося резидентом обоихдоговаривающихся государств.
Постоянное местопребываниефизического лица устанавливается на основании таких критериев, как наличиепостоянного жилища, местонахождения центра жизненных интересов, места обычногопроживания, гражданства.
Для юридических и физических лиц,осуществляющих предпринимательскую деятельность, основной категорией дляопределения порядка налогового статуса лица является ^постоянное деловое учреждением.Под постоянным деловым учреждением может пониматься либо место деятельности,через которое лицо