Реферат: Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения

Международные соглашения России

обизбежании двойного налогообложения

<img src="/cache/referats/6893/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1026">


 Двойноеналогообложение и международные экономические отношения

Практически все страны мира имеютсвои правила, регулирующие на­логовые режимы для своих резидентов,осуществляющих деловую ак­тивность за границей, и для иностранныхналогоплательщиков, дейст­вующих в стране. Различия подходов отдельных стран ктем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в'оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к та­кому феномену,как двойное налогообложение.

Проблема двойного налогообложенияобостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни, котораявыражается в многократном росте международного товарообмена, объемов услуг,оказываемых за пределами страны, перелива капитала. В налоговой практике итеории различаются двойное экономическое налогообло­жение и двойное юридическоеналогообложение.

Под двойным экономическимналогообложением понимается си­туация, когда с одного и того же доходаналог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляетсяпри обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и об­ложенииналогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Как правило, проблема экономическогодвойного налогообложе­ния разрешается при разработке национального налоговогозаконода­тельства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или инымспособом засчитывать налог, уплаченный на уровне предпри­ятия, при расчетеналоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическимналогообложением понимается си­туация, когда один и тот женалогоплательщик облагается в отноше­нии одного и того же дохода одинаковымиили сопоставимыми налогами два и более раз за один период. В принципе подобнаяситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществля­етдеятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложе­ние можетвозникнуть при несостыковке общегосударственного (центрального, федерального,конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов(штатов, провинций, областей земель), а также на уровне органов местногосамоуправления.

Подобная ситуация неоднократноотмечалась в 90-е гг. в Россий­ской Федерации и основной причиной этого явленияследует считать неконтролируемое федеральными властями региональное и местноенормотворчество в сфере налогообложения. Однако если в одной стране даннаяпроблема может быть решена путем приведения регио­нального и местногозаконодательств в соответствие с общегосударст­венным, то в международныхэкономических отношениях двойное и даже многократное экономическое июридическое налогообложение осуществляется на основе налоговогозаконодательства суверенных государств и может быть устранено лишь путемсогласования много­численных и сложных вопросов на межгосударственном уровне.

В устранении двойного налогообложениядоходов и имущества за­интересованы не только налогоплательщики, налоговоебремя кото­рых многократно возрастает при последовательном обложении одного итого же объекта в разных странах, но и сами государства, стремя­щиеся кувеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привле­чению иностранныхинвестиций и повышению конкурентоспособнос­ти не только отдельных национальныхпредприятий, но и экономики в целом. Налоговое бремя юридических и физическихлиц, действую­щих в сфере международных экономических отношений, без устране­ниядвойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие вмеждународном разделении труда для них станет экономически неоправданным.

Устранение двойного экономического июридического налогооб­ложения в принципе возможно и в одностороннем порядке.Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может раз­решитьему при выполнении налоговых обязательств учитывать нало­ги, уплаченные им зарубежом. Однако это может привести к неоправ­данным потерям бюджета, а такжеразличного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков.Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступаетнетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляетэкономическую деятельность.

Другим путем урегулирования проблемыдвойного налогообложе­ния является заключение международных соглашений. В этомслучае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимныйкомпромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий нало­гоплательщиковбудут удерживаться на территории каждого участни­ка соглашения.

Налоговые юрисдикции строятся наразных принципах. Теоретичес­ки можно выделить три основных принципа налоговыхюрисдикции: по признаку территориальности, резиденства и гражданства. Кнаиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципетерриториальности или территориальной привязки. В соответствии с этимпринципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны сдеятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданамии предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в составналогооблагаемых доходов.

Принцип резиденствазаключается в том, что всякийналогопла­тельщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), под­лежитналогообложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные.Статус резидента определяется по нормам национального законодательства,различающимся в отношении физических и юриди­ческих лиц. Большинство стран всвоей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду суказанными принципами от­дельные страны традиционно используют принципгражданства, ко­торый является во многом сходным с принципомтерриториальности.

В современных условиях деятельностьмногих предприятий приоб­рела международный характер, т.е. она осуществляетсяна территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос ораспре­делении и перераспределении доходов предприятия между источника­ми,расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет длятранснациональных компаний, деятельность которых в сфере международныхэкономических отношений является основной.

Международное налогообложениеюридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физическихлиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъектаналого­обложения, так и исчислении базы налогообложения. Кроме того, суще­ствуютнормы и правила международного налогообложения, которые действуют только вотношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойногоналогообложения дивидендов.

Проблемы международногоналогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

— определение национальной привязкиюридического лица — субъекта налогообложения;

— порядок определения режимадеятельности иностранного юри­дического лица на территории страны деятельности;

— проблемы, связанные с установлениемисточника дохода;

— учет налогов, уплаченных зарубежом, при определении налого­вых обязательств в стране постоянногоместопребывания;

— порядок определения налоговой базыпо подоходному налого­обложению при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц,национальную принадлежность ко­торых иногда трудно определить (из-за режимадвойного гражданст­ва, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства ипостоян­ного места проживания), юридические лица всегда имеют единствен­ноеместо регистрации, которое является основным юридическим ад­ресом. В странерегистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента.Вместе с тем статус налогового резиден­та юридическое лицо может получить и втой стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическуюдеятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной террито­риииспользуются следующие режимы: деятельность через собствен­ное деловоеучреждение, деятельность через независимого агента и деятельность поконтрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговаядеятельность не приводит к распростране­нию на национальное предприятиеналоговой юрисдикции другого го­сударства.

Источники дохода юридического лицамогут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения у покупателятовара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или поместу перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических июридичес­ких лиц в сфере международных экономических отношений соглаше­ния обизбежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормыи правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которыхраспространяется только на физические или только на юридические лица.

Основныеобщие положения соглашений России об избежании двойного налогообложения

Типовыесоглашения России об избежании двойного налогообложения

Международные соглашения России обизбежании двойного налого­обложения доходов и имущества можно подразделить натри группы.

Первую группусоставляют соглашения со странами —членами Со­дружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.

Во вторую группувключаются соглашения, подписанные сразви­тыми и развивающимися государствами после принятия Правитель­ством РФпостановления от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении меж­правительственныхсоглашений об избежании двойного налогообло­жения доходов и имущества».

В третью группувыделяются соглашения, подписанныедо ука­занного постановления, а также продолжающие действовать соглаше­ния,заключенные СССР. Соглашения этой группы характеризуются наибольшимсвоеобразием. Их структура, отдельные статьи и положе­ния могут существенноотличаться от соглашений первой и второй групп.

В данном разделе будут рассмотреныстатьи и положения всех трех групп соглашений в следующем порядке. Сначалаанализируют­ся нормы типовых соглашений, а также те положения, которые явля­ютсяобщими для всех групп, а затем выявляется или подчеркивается спецификасоглашений той или иной группы или отдельных соглаше­ний.

Основным документом, регламентирующимвзаимоотношение стран — членов Содружества Независимых Государств в сфере нало­гообложения,является Соглашение между правительствами госу­дарств-участников «Осогласованных принципах налоговой полити­ки» от 13 марта 1992 г. В соответствиис этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода кзаключению согла­шений об избежании двойного налогообложения доходов и имущест­ваглавы правительств договорились использовать между собой и с третьими странамиТиповое соглашение. Эта договоренность была за­креплена в Протоколе «Обунификации подхода и заключения Согла­шений об избежании двойногоналогообложения доходов и имущест­ва» от 15 мая 1992 г. Протокол был подписан вг. Ташкенте (Узбеки­стан) в одном подлинном экземпляре на русском языке.Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства РеспубликиБеларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его завереннуюкопию. Этот документ был подписан представителями 11 правительств:Азербайджанской Республики, Республики Арме­ния, Республики Беларусь,Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, Российской Федерации, РеспубликиТаджикистан, Турк­менистана, Республики Узбекистан, Украины и РеспубликиМолдова.

Принятое Типовое соглашение являетсяприложением к указанно­му Протоколу.

Текст Типового соглашения идентиченТиповому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества,утверж­денному Правительством Российской Федерации в постановлении от 28 мая1992 г. № 352.

Правительство РФ постановило:одобрить представленный Ми­нистерством финансов РФ проект Типового соглашения,поручить Министерству финансов РФ с привлечением ГНС и заинтересован­ныхминистерств и ведомств провести переговоры с уполномоченны­ми органами другихгосударств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойногоналогообложения доходов и иму­щества и подписать указанные соглашения от имениПравительства РФ. Министерству финансов разрешено в случае необходимости вно­ситьв проект Типового соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиальногохарактера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут бытьвнесены в проект Типового соглашения по решению Правительства РФ.

Типовое соглашение состоит изпреамбулы, 27 статей и заключе­ния, указывающего, что Соглашение совершено вдвух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указываются датаподпи­сания Соглашения и его языки. В ст. 1 определяются лица, к которымприменяется Соглашение; в ст. 2 — налоги, на которые распространя­етсяСоглашение; в ст. 3 даются общие определения; ст. 4 содержит разъяснениетермина «постоянное представительство» для целей Со­глашения; ст. 5регламентирует порядок налогообложения прибыли от коммерческой деятельности;ст. 6 характеризует порядок налогообло­жения доходов от международныхперевозок; ст. 7 — порядок налого­обложения дивидендов; ст. 8 — процентов; ст.9 — доходов ит недви­жимого имущества; ст. 10 — доходов от продажи недвижимогои дви­жимого имущества; ст. 11 — доходов от авторских прав и лицензий;

ст. 12 — доходов от работы по найму;в ст. 13 регламентируется нало­гообложение доходов от независимой личнойдеятельности; в ст. 14 — гонораров директоров; в ст. 15 — доходов в формевознаграждений, выплачиваемых из государственных фондов договаривающихся госу­дарств;в ст. 16 определяется порядок обложения налогом пенсий; в ст. 17 даетсяхарактеристика особенностей налогообложения доходов работников искусств испортсменов; в ст. 18 — преподавателей, уче­ных, студентов и практикантов; ст.19 определяет порядок налогооб­ложения «других доходов», т.е. доходов, о которыхне говорится в предыдущих статьях; ст. 20 определяет особенностиналогообложения недвижимого и движимого имущества в особых случаях; в ст. 21дает­ся механизм устранения двойного налогообложения; ст. 22 фиксирует принципнедискриминации налогоплательщиков; в ст. 23 устанавли­ваются правила обменаинформацией: в ст. 24 Фиксируется порядок проведения взаимосогласительныхпроцедур при возникновении спорных ситуаций; в ст. 25 констатируется, чтоникакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудниковдипло­матических представительств и консульств, предоставленных норма­мимеждународного права или в соответствии с положениями специ­альных соглашений;ст. 26 определяет порядок вступления Соглаше­ния в силу; а ст. 27 — порядокпрекращения действия Соглашения.

В преамбуле Соглашения об избежаниидвойного налогообложе­ния доходов и имущества указывается, что правительствадвух госу­дарств, руководствуясь стремлением развивать и укреплять экономи­ческое,научное, техническое и культурное сотрудничество между обоими государствами, ив целях избежания двойного налогообложе­ния доходов и имущества, решилизаключить настоящее Соглашение и договорились о нижеследующем.

Лица, к которым применяются соглашения

Все соглашения об избежании двойногоналогообложения применя­ются к лицам, которые являются лицами с постояннымместопребыва­нием в одном или обоих договаривающихся государствах.

Для целей Типового соглашения термин«лицо с постоянным мес­топребыванием в одном договаривающемся государстве»означает любое лицо или любое образование, которое по законодательству этогогосударства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства,постоянного местопребывания, места регистрации в качестве юридического лица илилюбого иного аналогичного крите­рия. В случае если доход получает полноетоварищество, партнерство или фонд, постоянное местопребывание определяется всоответствии с постоянным местопребыванием лица, подлежащего налогообложе­нию вотношении такого дохода (ст. 1).

Последнее положение может иметьразличия в отдельных согла­шениях. Так, в Соглашении между Правительством РФ иПравитель­ством Республики Польша от 22 мая 1992 г. (заключенного практи­ческиодновременно с утверждением Типового соглашения) слова «партнерство или фонды»отсутствуют.

Если в соответствии с вышесказанным(как правило, п. 2 ст. 1) лицо, не являющееся физическим лицом, является лицомс постоян­ным местопребыванием в обоих договаривающихся государствах, оносчитается лицом с постоянным местопребыванием в том договарива­ющемсягосударстве, в котором расположен его фактический руково­дящий орган.

Пункт 4 ст. 1 определяет для целейСоглашения постоянное место­жительство физического лица, если оно являетсялицом с постоянным местожительством в обоих договаривающихся государствах.Постоян­ное местожительство такого лица определяется для целей налогообло­женияследующим образом:

1) лицо считается лицом с постояннымместожительством в том договаривающемся государстве, в котором оно располагаетпостоян­ным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоихдоговаривающихся государствах, оно считается лицом с постояннымместожительством в том договаривающемся государстве, в котором оно имеетнаиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

2) если государство, в котором оноимеет центр жизненных инте­ресов, не может быть определено или если оно нерасполагает посто­янным жилищем ни в одном из договаривающихся государств, оносчитается лицом с постоянным местожительством в том государстве, в котором онообычно пребывает;

3) если оно обычно проживает в обоихдоговаривающихся госу­дарствах или если оно обычно не проживает ни в одном изних, оно считается лицом с постоянным местожительством в том договариваю­щемсягосударстве, гражданином которого оно является;

4) если каждое из договаривающихсягосударств рассматривает его в качестве своего гражданина или ни одно изгосударств не считает его таковым, компетентные органы договаривающихсягосударств ре­шают данный вопрос по взаимному согласию.

Практически все соглашения обустранении двойного налогообло­жения, заключенные Правительством РоссийскойФедерации (или бывшего СССР), разрешают данную проблему одинаково. Однако могутбыть и отклонения, которые заключаются: в случае неупомина­ния критериягражданства (подпункт «с»); если подпункт «4» включа­ет в себя следующуюформулировку: «компетентные органы Догова­ривающихся Государств решают этотвопрос в порядке, предусмот­ренном статьей «Порядок достижения согласия»,«Урегулирование спорных вопросов» настоящего Соглашения».

Налоги, на которые распространяется Соглашение

Соглашения, как следует из ихназвания, распространяются на налоги с доходов и имущества. Однако конкретныевиды налогов, на которые распространяются соглашения, всегда детализируются.

В Типовом соглашении налоги, накоторые распространяется Со­глашение, определяются следующим образом:

I) Настоящее Соглашениераспространяется на налоги с доходов и имущества или части общего дохода, илиобщего имущества, взима­емых в соответствии с законодательством каждого изДоговариваю­щихся Государств, независимо от метода их взимания.

2) Налоги, на которыераспространяется настоящее Соглашение:

а) в первом ДоговаривающемсяГосударстве (указываются кон­кретные налоги),

б) во втором ДоговаривающемсяГосударстве (указываются кон­кретные налоги).

3) Настоящее Соглашение будетприменяться также к любым по существу аналогичным налогам, предусмотренным п. 1настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Согла­шенияв дополнение к существующим налогам или вместо них, вклю­чая налоги, посуществу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одномДоговаривающемся Государстве, но отсутствуют в другом ДоговаривающемсяГосударстве и которые в последующем будут введены другим Государством.Компетентные органы Догова­ривающихся Государств будут уведомлять друг друга осущественных изменениях в их налоговых законодательствах» (ст. 2).

Как правило, статьи, определяющиевиды налогов, на которые рас­пространяется Соглашение, значительно различалисьв соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами, что определяетсякак спецификой налогообложения стран, с которыми заключались со­глашения,стремлениями договаривающихся сторон расширить или сузить сферу действиясоглашений, так и теми налоговыми измене­ниями, которые происходили вдоговаривающихся государствах в раз­личные периоды.

Для практического применениясоглашений об устранении двой­ного налогообложения этот раздел (как правило,ст. 2) имеет особое значение. В некоторых случаях достаточно трудно определить,рас­пространяется ли действие Соглашения на вновь вводимые налоги, а также наналоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.

Как правило, соглашения всегдараспространяются на федераль­ные (центральные) налоги на доходы юридическихлиц, подоходные налоги с физических лиц и федеральные (центральные) налоги наимущество юридических и физических лиц. Различия между соглаше­ниями,заключенными с разными странами, часто заключаются в рас­пространении илинераспространении действия соглашений на нало­гообложение фондов заработнойплаты, акцизы, налоги, установлен­ные в отношении доходов от инвестиций частныхлиц и организаций, налогообложение прироста капитала, взносы в фондысоциального страхования и ряд других видов налогообложения. Несмотря на то, чтопрактически все соглашения об устранении двойного налогообло­жения содержатположения, аналогичные п. 3 ст. 2 Типового соглаше­ния (распространениедействия соглашения на вновь вводимые ана­логичные налоги), для практическогоприменения соглашений к тем или иным новым налогам всегда необходиморасполагать письмен­ным подтверждением того, что тот или иной налог или сборвключен в число налогов, на которые распространяется действие конкретного со­глашения.

Некоторые общие определения, даваемые в соглашениях

Общие определения, даваемые в Типовомсоглашении, затрагивают следующие термины международного налогового права:«Договари­вающееся Государство», «лицо», «компания», «международная пере­возка»,«компетентный орган».

Термин «ДоговаривающеесяГосударством при использовании в географическом смысле означает территориюэтого государства, включая территориальное море, а также экономическую зону иконти­нентальный шельф, где это государство осуществляет свой суверени­тет илиправа и юрисдикцию в соответствии с нормами международ­ного права и в которыхдействует его налоговое законодательство.

По Договору РФ — США от 17 июня 1992г. термин «Соединен­ные Штаты» означает Соединенные Штаты Америки, но невключает Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам или любое другое владение илитерриторию Соединенных Штатов. При использовании в геогра­фическом смыслетермин «Соединенные Штаты» включает террито­риальное море, а такжеэкономическую зону и континентальный шельф, в которых Соединенные Штаты могутдля определенных целей осуществлять суверенные права и юрисдикцию всоответствии с международным правом и в которых действует налоговое законода­тельствоСоединенных Штатов (п. 1ц ст. 3).

В Соглашении СССР — КоролевствоНорвегия от 15 февраля 1980 г. территория действия Соглашения определяласьследующим образом: термин «Договаривающиеся Государства» означает, в зави­симостиот контекста, Союз Советских Социалистических Республик (СССР) или КоролевствоНорвегия (Норвегия), исключая архипелаг Шпицберген (Свальбард) с Медвежьимостровом и остров Ян-Майен (п. 1а ст. 3).

Правильное понимание того, входят илине входят та или иная зависимая территория, острова, участки континентальногошельфа в ту территорию договаривающегося государства, па которую распро­страняетсясоглашение, имеет значение как для иностранных лиц, осуществляющихэкономическую деятельность на территории страны пребывания, так и длянациональных фирм, осуществляющих свою деятельность за рубежом.

Для практического применения соглашенийоб устранении двой­ного налогообложения иногда необходимо получить официальноеподтверждение компетентных органов того факта, что на данную тер­риториюраспространяется действие соглашения. В отдельных догово­рах термин«Договаривающееся Государство» может содержаться в специальной статье«Территориальная сфера применения Соглаше­ния» (Соглашение СССР — КоролевствоБельгия от 17 декабря 1987 г.). Эта статья содержит следующие положения:

«I) Настоящее Соглашениераспространяется на территорию каж­дого Договаривающегося Государства, включаяего территориальное море, на его экономическую зону и на районыконтинентального шельфа, простирающиеся за пределы территориального морякаждого Договаривающегося Государства, в отношении которых оно осущест­вляет, всоответствии с международным правом, суверенные права в целях разведки иразработки природных ресурсов.

2) Для целей Соглашений любая ссылкана одно из Договариваю­щихся Государств рассматривается как ссылка как натерриторию со­ответствующего Государства, включая его территориальное море, таки на экономическую зону и районы континентального шельфа, про­стирающиеся запределы территориального моря каждого Договари­вающегося Государства, как этоопределяется в п. I» (ст. 3).

Указания на территориальную сферуприменения соглашений могут содержаться и в других статьях. В Соглашении СССР —ФРГ от 24 ноября 1981 г. в ст. 3 «Некоторые определения терминов» указыва­ется,что при употреблении в географическом смысле терминов «одно ДоговаривающеесяГосударство» и «другое Договаривающееся Госу­дарство» речь идет о территориисоответствующего государства и о континентальном шельфе, прилегающем ктерриториальному морю, в отношении которого соответствующее государствоосуществляет су­веренные права с целью разведки континентального шельфа иисполь­зования его природных ресурсов. Однако вышеуказанными положе­ниямитерриториальная сфера применения Соглашения не ограничи­валась. В ст. 23 (безназвания) содержалось положение о том, что в согласии с ЧетырехстороннимСоглашением от 3 сентября 1971 г. на­стоящее Соглашение будет распространятьсяв соответствии с уста­новленными процедурами на Берлин (Западный) (ст. 23).

Термин «лицо» по Типовомусоглашению означает либо физичес­кое лицо, либо партнерство, юридическое лицоили другое образование, созданное по законам договаривающегося государства ирассмат­риваемое как юридическое лицо для целей налогообложения в этомгосударстве. Последний термин может иметь различные значения в договорах,заключенных с разными странами. В Соглашении с Прави­тельством РеспубликиПольша от 22 мая 1992 г. термин «лицо» озна­чает физическое лицо, а также фонд,доверительный фонд, партнер­ство, компанию и любое другое объединение лиц.

Термин -«компания» означаетлюбое образование, рассматриваемое как корпоративное объединение для целейналогообложения, и вклю­чает, в частности, акционерное общество, общество сограниченной от­ветственностью или любое другое юридическое лицо или другуюорга­низацию, которая подлежит обложению налогом на прибыль. Термин «компания»в общих определениях, даваемых в соглашениях, как пра­вило, отсутствовал всоглашениях, заключенных СССР. Выделение термина «компания» из более широкойкатегории «лицо» обусловлено тем, что для объединения лиц (партнерства, полныетоварищества) в отличие от объединения капиталов (корпорация, акционерноеобщест­во) применяются различные режимы налогообложения доходов. Объ­единениелиц по законодательству ряда стран не является субъектом обложения налогом наприбыль (корпорационным налогом). Доходы партнерства в момент их получениярассматриваются налоговым зако­нодательством как доходы лиц, составляющихданное партнерство.

Термин ^международная перевозкамозначает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортнымсредст­вом или железнодорожным транспортом с местом расположения фак­тическирасполагаемого органа в одном из договаривающихся госу­дарств исключительномежду пунктами, расположенными на террито­рии различных договаривающихсягосударств. Определения термина «международная перевозка» (в отдельныхдоговорах использован тер­мин «международное сообщение») могут различаться.

В Соглашении СССР — ФинляндскаяРеспублика от 6 октября 1987 г. «международная перевозка» означает перевозку,осуществляе­мую лицом с постоянным местопребыванием в одном договариваю­щемсягосударстве, за исключением перевозок, осуществляемых ис­ключительно междупунктами, находящимися в другом договариваю­щемся государстве (п. 1с ст. 3). ВСоглашении СССР — Австрийская Республика от 10 апреля 1981 г. давалосьследующее определение:

«Международная перевозка» —осуществление перевозок между пунктами, находящимися в различных Государствах,исключая пере­возки между пунктами, находящимися в другом Договаривающемся Государстве»(п. 1Ьст. 3).

В Договоре РФ — США от 17 июня 199?г. термин «международ­ная перевозка» означает любую перевозку морским иливоздушным судном, кроме случаев, при которых такая перевозка осуществляетсяисключительно между пунктами, расположенными на территории одного издоговаривающихся государств (п. Ifст. 3).

Термин ^компетентный орган»означает, как правило, Министер­ство финансов или уполномоченного импредставителя. В договорах, заключенных СССР, формулировка звучала следующимобразом:

«применительно к СССР — Министерствофинансов СССР или упол­номоченный им представитель. В договорах РоссийскойФедерации — Министерство финансов РФ или уполномоченный им представи­тель». Какправило, применительно к «другому Договаривающемуся Государству» термин«компетентный орган» означает «Министр фи­нансов или уполномоченный импредставитель».

Все вышеперечисленные терминыобязательно разъясняются в тек­сте соглашений, однако наряду с ними в статью«Общие определения» иногда включаются дополнительные термины. Так, в ДоговореРФ — США от 17 июня 1992 г. дается определение термина «капитал», кото­рыйозначает «движимое и недвижимое имущество и включает (но не ограничивается)наличные денежные средства, акции или другие доку­менты, подтверждающиеимущественные права, векселя, облигации и другие долговые обязательства, атакже патенты, торговые марки, ав­торские права или другие, подобные им, илиимущество» (п. lgст. 3).

Как правило, статья «Общиеопределения» завершается следую­щими положениями: «При применении настоящегоСоглашения До­говаривающимся Государством любой не определенный в нем термин,если из контекста не вытекает иное или компетентные органы не при­дут к общемумнению в соответствии с процедурой, предусмотренной ст. 24«Взаимосогласительная процедура», будет иметь то значение, которое он имеет позаконодательству этого Государства, касающему­ся налогов, на котороераспространяется настоящее Соглашение» (п. 2 ст. 3 Типового соглашения).Заключительные положения статьи «Общие определения» могут иметь отличающиесяформулировки. Например, в Соглашении СССР — Королевство Бельгия от 17 декаб­ря1987 г. данное положение изложено в следующей редакции: «При применении этогоСоглашения Договаривающимся Государством любой термин или выражение, которые внем не определены, имеют то значение, которое придается им законодательством (впервую оче­редь налоговым) этого Государства, если только контекст не требуетиного толкования» (п. 2 ст. 4).

Соглашение СССР — ФинляндскаяРеспублика содержит следую­щую 4юрмулировку: «При применении настоящегоСоглашения Договаривающимся Государством любой термин, который не определен вСоглашении и в отношении которого из контекста не вытекает иное имеет тозначение, которое он имеет по законодательству этого Госу­дарства» (п. 2 ст.3).

В Договоре РФ — США от 17 июня 1992г. аналогичный пункт из­лагается следующим образом: «При применении настоящегоДогово­ра Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин,если из контекста не вытекает иное или если компетентные органы не придут кобщему мнению в соответствии с процедурой, предусмотренной ст. 24«Взаимосогласительная процедура», будет иметь то значение, которое он имеет позаконодательству этого Госу­дарства, касающемуся налогов, на которыераспространяется настоя­щий Договор» (п. 2 ст. 3).

Основное различие, которое можетиметь практическое значение при применении соглашения об избежании двойногоналогообложе­ния по указанному пункту, состоит в том, имеют ли приоритетвзаимосогласительные процедуры между компетентными органами или приоритетзакреплен за национальным законодательством договари­вающегося государства, вкотором осуществляется налогообложение конкретного вида доходов.

10.3. «Постоянное местопребыванием

для целей соглашений России

об избежании двойного налогообложения

Одной из ключевых категорий в соглашенияхоб устранении двойного налогообложения имущества является категория — «постоянное место­пребывание лица для целей налогообложения». Разъяснениеданной ка­тегории всегда выделяется в особую статью, которая может иметь сле­дующиеназвания: «резидент», «постоянное деловое учреждение», «постоянноепредставительство», «определение постоянного предста­вительства», «постоянноеместопребывание для целей соглашения». Эта статья регулирует порядокопределения налогового статуса лица, являющегося резидентом обоихдоговаривающихся государств.

Постоянное местопребываниефизического лица устанавливается на основании таких критериев, как наличиепостоянного жилища, местонахождения центра жизненных интересов, места обычногопро­живания, гражданства.

Для юридических и физических лиц,осуществляющих предпри­нимательскую деятельность, основной категорией дляопределения порядка налогового статуса лица является ^постоянное деловое уч­реждением.Под постоянным деловым учреждением может понимать­ся либо место деятельности,через которое лицо

еще рефераты
Еще работы по международным экономическим и валютно-кредитным отношениям