Реферат: Сущность и виды прибыли
Введение
Глава 1. Сущность и виды прибыли
§ 1. Денежные накопления и прибыль
§ 2. Виды прибыли и их состав
Глава 2. Роль прибыли в деятельностипредприятия
§ 1. Прибыль: ее сущность и формирование
§ 2. Значение чистой прибыли,остающейся в распоряжении предприятия
§ 3.формирование и распределениеприбыли на предприятии
§ 4. Максимизация прибыли
§ 5. Роль прибыли в условиях развитияпредпринимательства
Глава 3. Порядок налогообложенияприбыли
§ 1. Плательщики налога на прибыль.Показатели, используемые для расчета
налогооблагаемой прибыли
§ 2. Льготы по налогу на прибыль
§ 3. Проблемы совершенствования законодательной базы по
налогообложению прибылироссийских предприятий и пути их решения
Заключение
В В Е Д Е Н И ЕС переходом экономикигосударства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значениеприбыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственностипредприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать,на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплатыналогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Получениеприбыли —непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры.Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль —главный источник финансирования экономического и социального развития;прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов ипрограмм оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.
Таким образом, прибыль (и ееотносительная модификация — рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль вновом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическимразвитием. Это — база финансовой устойчивости и обеспечения доходовпредприятий, государства, населения.
Прибыль как критерий эффективностивоспроизводства и как показатель, имеющий две границы — объем производствапродукции или услуг (реализации) и себестоимость — обладает одним важнымсвойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивногоразвития. Последнее связано с фактором роста объема производства иестественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементовсебестоимости: фонд оплаты труда (соответственно — начисления, идущие вовнебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету заресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественнойпрактике при анализе прибыли этот фактор выделяется редко.
Что касается процесса планированияприбыли и себестоимости, то он демократизировался, т.е. ушел от центра кпредприятиям, которые избавлены от контроля сверху до момента налогообложения.Однако в случае снижения объема производства и реализации продукции падениеприбыли и рентабельности происходит в опережающем снижение объема темпе.Особенно чувствительно такое негативное явление для «подстегивания»инфляции: ведь относительная экономия на условно-постоянных расходах, вчастности на оплате труда (кроме сдельщиков), превращается в перерасход. И чембыстрее падает объем, тем еще резче должна падать прибыль, подрывая и без тогонестабильную доходную базу бюджета.
Курсовая работа имеет целью изучить сущностьприбыли, ее роль в деятельности предприятия, а также порядок ееналогообложения.
Глава 1.СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ§1. Денежные накопления и прибыльВ народнохозяйственнойпрактике и экономической литературе денежными накоплениями называют чистыйдоход общества, реализуемый в денежной форме на предприятиях сферыматериального производства. Чистый доход – это категория производства,связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный. Прибавочныйпродукт - это продукт, созданный трудом людей на предприятии, которыйвыступает как чистый доход общества.
В любом общественномпроизводстве труд всегда делится на две части – необходимый и прибавочный труд,продукт которого всегда служит удовлетворению общих общественных потребностей.
Прибавочный продукт всегдавыступает в двух формах: натурально-вещественной (в виде определенной массыпотребительской стоимости) и стоимости. В условиях товарно-денежных отношенийстоимость прибавочного продукта (чистый доход общества) реализуется в денежнойформе и обособляется в самостоятельную категорию - денежные накопления.
Денежные накопленияреализуются в виде прибыли, акцизов, налога на добавленную стоимость,отчислений на социальное и медицинское страхование и пр. Большая часть денежныхнакоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыльесть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта. Как финансоваякатегория прибыль выполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую иконтрольную.
Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.
Стимулирующая - источникобразования поощрительных фондов и социального развития коллектива.
Контрольная - один изосновных показателей результативности хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль — важнейшаяфинансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственнойдеятельности предприятия.
§ 2. Виды прибыли и их состав
Общий финансовый результат хозяйственной деятельностив бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета ибалансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственныеоперации на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу,т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Другим принципом определенияфинансовых результатов является использование метода начисления. По этойпричине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате егохозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величинефинансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении)стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственнойдеятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующиерасчеты.
На счете прибылей и убытковфинансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:
1. как результаты (прибыль или убыток)от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, спредварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
2. как результаты, не связанныенепосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы(прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаютсяпо кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи накаких-либо других счетах.
Основными показателями прибылиявляются:
· общая прибыль (убыток) отчетногопериода - балансовая прибыль (убыток);
· прибыль (убыток) от реализациипродукции (работ, услуг);
· прибыль от финансовой деятельности;
· прибыль (убыток) от прочихвнереализационных операций;
· налогооблагаемая прибыль;
· чистая прибыль.
Балансовая прибыль(убыток)представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовойдеятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных насумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) отреализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкойот реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов изатратами на ее производство и реализацию.
Прибыль (убыток) отфинансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяетсякак результат по операциям, отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», а также какразница между общей суммой полученных и уплаченных:
· штрафов, пени и неустоек и другихэкономических санкций;
· процентов, полученных по суммамсредств, числящихся на счетах предприятия;
· курсовых разниц по валютным счетам ипо операциям в иностранной валюте;
· прибылей и убытков прошлых лет,выявленных в отчетном году;
· убытков от стихийных бедствий;
· потерь от списания долгов и дебиторскойзадолженности;
· поступлений долгов, ранее списанныхкак безнадежные;
· прочих доходов, потерь и расходов,относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей иубытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационныхопераций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли,остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыльопределяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной насумму:
· отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (додостижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50%прибыли, подлежащей налогообложению);
· рентных платежей в бюджет;
· доходов по ценным бумагам и отдолевого участия в деятельности других предприятий;
· доходов от казино, видеосалонов ипр.;
· прибыли от страховой деятельности;
· прибыли от отдельных банковскихопераций и сделок;
· курсовой разницы, образовавшейся врезультате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банкомРоссийской Федерации иностранным валютам;
· прибыли от производства и реализациипроизводственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Чистая прибыльпредприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется какразность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентныхплатежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляетсяна производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрениеработников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций,связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, наблаготворительные и другие цели.
Неотъемлемым признакомрыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированнаяприбыль — это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельностии финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированнаябухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и болеехозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических ифинансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидацииопределяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместоодной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридическисамостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может бытьполучена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением иограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степеньриска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых формвложения капитала и рынков сбыта.
Прибыль от реализациипродукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой отреализации продукции без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, изатратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Выручка от реализациипродукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров(продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Методопределения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием надлительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. Вотраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместокатегории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот».Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменомденежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практикевместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако этоочень широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическаякатегория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукциюхозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовымдоходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок.
Себестоимость продукции представляет собойстоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Глава 2. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
§ 1. Прибыль: ее сущность и формирование
Прибыль образуется врезультате реализации продукции. Еевеличина определяется разницей между доходом, полученным от реализациипродукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общаямасса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровняцен, устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровеньиздержек производства соответствует общественно необходимым затратам.
Первое — объем продаж — зависит отэффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодныеусловия для реализации своей продукции, т.е. проводить маркетинг, организоватьрекламу, сбыт, сформировать ценовую и товарную политику и т.д.
Второе — уровень издержек производства —зависит от эффективности организации производства и труда, выбраннойтехнологии, технической оснащенности предприятия.
Вместе с тем прибыль на предприятиизависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности,которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практикевыделяют так называемую«балансовую прибыль». Ее название говоритсамо за себя. Она состоит изприбыли от реализации продукции (выручка отреализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) напроизводство и реализацию продукции) плюсвнереализационные доходы(доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности другихпредприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационныерасходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержаниезаконсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов ит.д.).
Кроме того, выделяетсяваловаяприбыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом илиплюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами),нематериальными активами и иным имуществом.
Во всех странах с рыночной экономикойприбыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделятьналогооблагаемуюприбыль. Последняя представляет собой валовую прибыль за вычетомотчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной отналогообложения, отчислений на капиталовложения.
В результате на предприятии, как этопринято называть в теории и на практике, остается так называемаячистаяприбыль. По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль заминусом налога на прибыль и налога на превышение фактических расходов на оплатутруда по сравнению с нормируемой.
Из чистой прибыли предприятиевыплачивает дивиденды и различные социальные налоги, и образуют фонды. Врезультате остаетсяприбыль неиспользованная, или убыток,непокрытый деньгами.
В условиях рыночных отношений, каксвидетельствует мировая практика, имеется два основных источника полученияприбыли.
Первый — это монопольное положениепредприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта.Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведениепостоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такиепротиводействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущуюконкуренцию со стороны других предприятий.
Второй источник связан с производственной ипредпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всехпредприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктурырынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства.Здесь, по сути, все сводится к маркетингу. Величина прибыли в данном случаезависит:
· во-первых, от правильности выборапроизводственной направленности предприятия по выпуску продукции (выборпродуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);
· во-вторых, от создания конкурентоспособныхусловий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок,обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.);
· в-третьих, от объемов производства (чем большеобъем продаж, тем больше масса прибыли);
· в-четвертых, от ассортимента продукции и сниженияиздержек производства.
Однако получение прибыли в условияхрынка всегда связано с риском — над предприятием постоянно висит угрозапотерять вложенный капитал целиком или частично. Именно поэтому в теории и напрактике используется понятие«предпринимательская прибыль»,которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый повкладам в банк.
По своему содержанию понятие«риск»относится как к хозяйственной, коммерческой, так и к финансовой деятельности.Для определения риска используются два основных метода: статистический иэкспертный. В основе статистического лежат приемы математической статистики(расчет вариации, дисперсии и стандартного отклонения по показателямфинансово-хозяйственной деятельности). Этими показателями являютсярентабельность производства, продукции, инвестиций, продаж и т.д.
Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практическиневозможно, но существует система методов смягчения его отрицательныхпоследствий. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов),участие в венчурных компаниях, хеджирование, заключение фьючерных сделок и т.д.
§ 2. Факторы, влияющие на реализацию ипредпринимательский доход
Эти факторы можно условно подразделить на три группы:производственные, коммерческие, финансовые.
Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью,материальной, научно-технической и организационно-технической оснащенностью,соответственно — качественными параметрами продукции, ее ассортиментом и структуройи т.д. и т.п.
Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и охватывают вшироком смысле понятие маркетинга: заключение хозяйственных договоровна основе самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктурырынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и организационно-экономическоеобеспечение.
Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, настрахование рисков (в основном, рисков утраты имущества, срыва поставок,отдаления или отказа от платежа), с другой — на привлечение солидных,платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что в свою очередь требуетизвестных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.).
Финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции (услуг), ипредпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно:формы расчетов (предусматриваемые контрактом или определяемые оперативно);ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления реализации;привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применениештрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а такжеобеспечение ликвидности других активов; стимулирование привлечения денежныхресурсов на финансовых рынках — доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов,аренды и иных финансовых вложений. Здесь немаловажен принцип «время —деньги»: чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее всядеятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифференцированной в зависимостиот сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой, в том числе сезонной,периодической или разовой (временное падение доходов окупится высвобождениемсредств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своейпродукции наиболее надежным и быстрым плательщикам и другими мерамивоздействия.
§ 3. Издержки производства, прибыль и валовой доход
Каждое предприятие, фирма прежде, чем начать производство продукции,определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить.
Прибыль предприятия (фирмы) зависит от двух показателей: ценыпродукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствиевзаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразованияв условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже пожеланию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другоедело – затраты на производство продукции – издержки производства. Онимогут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовыхили материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и другихфакторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижениязатрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В общем виде издержки производства и реализации (себестоимостьпродукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на ее производство и реализацию.
В издержки производства и реализации продукции включаются затраты,связанные с:
• непосредственным производством продукции, обусловленные технологией иорганизацией производства;
• использованием природного сырья;
• подготовкой и освоением производства;
• совершенствованием технологии и организации производства, а такжеулучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и другихэксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);
• изобретательством и рационализацией, проведениемопытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов,выплатой авторских вознаграждений и т. п.;
• обслуживанием производственного процесса: обеспечением производствасырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами ипредметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии,выполнением санитарно-гигиенических требований;
• обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;
• управлением производством: содержанием работников аппарата управленияпредприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержаниеми обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных,информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, связанными скоммерческой деятельностью предприятий, фирм и т. п.;
• подготовкой и переподготовкой кадров;
• отчислением на государственное и негосударственное социальноестрахование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятостинаселения;
• отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.
Конечно, результат деятельности предприятия, фирмы (прибыль или убыток)слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг),основных средств и другого имущества предприятия, фирмы и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.Определяется конечный результат как разница между выручкой от реализациипродукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов изатратами на ее производство и реализацию.
Различают также понятия валового дохода и валовой прибыли.
Валовой доход — это показатель, характеризующий конечный результатпроизводственной или коммерческой деятельности предприятия, фирмы, исчисляемыйпутем исключения из валовой выручки[1]<sup/>и результатов внереализационныхопераций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производствои реализацию продукции, вошедших в себестоимость, кроме затрат на оплату труда.Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, фирмы,которая остается у них после вычета всех обязательных расходов. Представляетсобой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов,иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций,уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Классификация затрат на производство продукции
В отечественной практике управления затратами для целей планирования,учета и калькулирования существует следующая классификация:
• по виду производства — основное и вспомогательное;
• по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий,заказ, передел, работы, услуги;
• по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулированиясебестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат(для составления проектной сметы затрат и отчета затрат на производство);
• по месту возникновения затрат — участок, цех, производство,хозрасчетная бригада.
Для практического использования в системе управления формированием затрати издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат сучетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат.
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видампродукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациямипо вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широкоприменяемые на заводах машиностроения.
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.
3. Заработная плата основная производственных рабочих.
4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной идополнительной производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Цеховые расходы.
9. Общезаводские расходы.
10. Потери от брака.
11. Внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховаясебестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственнуюсебестоимость. Наконец, все 11 статей представляют собой полнуюсебестоимость продукции.
В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых исредних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционныхстатей, включающую:
• материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия натехнологические цели) в прямом исчислении;
• затраты на оплату труда (также в прямом исчислении);
• прочие прямые затраты;
• затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).
Перед предприятиями (фирмами) стоит задача получения быстрой и как можноболее достоверной информации об издержках производства. Нередкопредпринимателю приходится составлять калькуляции затрат на базе определенныхпредложений. При этом назначение калькуляции затрат — получение информациииндикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм,планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений ипринять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.
В отличие от статей калькуляции, группировка которых носитрекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции(работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержаниемпо следующим общепринятым элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимостьприобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов,комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов,расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства(отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальныересурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаютсяостатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессепроизводства продукции, утратившие полностью или частично потребительскиекачества исходного продукта и в силу этого используемые с повышеннымизатратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
В состав «Затрат на оплату труда» входят расходы на оплату трудаосновного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премиирабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие икомпенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штатепредприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаютсяобязательные отчисления по установленным нормам органам государственного инегосударственного социального страхования, Пенсионного фонда.Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплатетруда работников.
В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационныхотчислений на полное восстановление основных производственных фондов,отчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая иускоренную амортизацию их активной части.
Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат,получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги,сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределахустановленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.
Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает местовозникновения этих затрат и применяется для планирования, учета икалькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всейтоварной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.
Группировка издержек по элементам затрат включает экономическиеэлементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило,это прямые затраты.
§ 4. Экономические или предпринимательские издержкипроизводства и реализации продукции и их влияние на формирование прибыли
По своему содержанию экономические и предпринимательские издержки ширебухгалтерских издержек. По существу, они представляют собой все затраты вденежной форме, связанные с производством товара и выходом на рынок. Это ценатовара, с которой предприятие выходит на рынок. Она должна обеспечитьпредприятию необходимые минимальные условия для его существования (простое ирасширенное воспроизводство).
Вот почему эти затраты называются экономическими (предпринимательскими)издержками. По сути, это затратная модель цены. Она включает в себя:бухгалтерские издержки (исчисляемые согласно Положению); другие затраты,связанные с деятельностью предприятия, но не включенные в себестоимость;нормальную предпринимательскую прибыль и соответствующую ей предпринимательскуюрентабельность предприятия и его продукции.
Величина предпринимательской прибыли определяется с учетом стратегии поразвитию предприятия, которую принимает его руководство и собрание акционеров.При расчете нормальной предпринимательской прибыли учитываются:
• затраты, обеспечивающие нормальное расширенное воспроизводство(сложившееся в отрасли), — капитальные вложения в основные фонды и приростоборотных средств;
• затраты из прибыли, направленные на развитие НИОКР(научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), обеспечивающие НТП;
• текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;
• отчисления в различные ассоциации, объединения;
• выплата дивидендов по акциям;
• отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли;
• затраты на жилищное и другое социальное строительство.
На практике прибыль и рентабельность определяются в размерах, принятых вданной отрасли. В предпринимательских издержках (цене товара) также учитываетсяналог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, которые, по существу, являютсядля предприятия издержками, поскольку оно вносит их сумму в бюджет.
В предпринимательские издержки также входят таможенные пошлины, тарифы исборы в размерах, установленных законодательными актами и постановлениямиправительства. И, наконец, в них включаются альтернативные, или вмененныеиздержки, под которыми понимаются потери или упущение возможности в результатеотказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногданазываются неявными.
§ 5. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятияПрибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется надальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в томчисле государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистойприбыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетныенаправления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимостьрасширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных исоциальных потребностей трудовых коллективов.
В соответствии с этим по мерепоступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, атакже работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; насовершенствование технологии и организации производства, на модернизациюоборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение,реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источникомпополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется науплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственныхоборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентовпо просроченным и отсроченным кредитам.
За счет чистой прибылиуплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделокпо купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.
Наряду с финансированиемпроизводственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этойприбыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, атакже надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудовогоколлектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплатедополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности,оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятсярасходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключаяспециальное питание отдельных категорий работников, относимое на затратыпроизводства в соответствии с действующим законодательством).
Обеспечивая производственные,материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятиедолжно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондомнакопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктурыи вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работниковпредприятия.
Прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, служит не только источником финансированияпроизводственного и социального развития, а также материального поощрения, нои используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательствадля уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваютсяштрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения,санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы,услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятиемприбыль.
В случаях утаивания прибылиот налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваютсяштрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.
§ 6.Формирование и распределение чистой прибылиВнереализационные результаты включают:
1) доходы от долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств в уставныйкапитал других предприятий, в совместную деятельность без образованияюридического лица, приобретение ценных бумаг, предоставление кредита (в томчисле дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;
2) доходы от сдачи имущества варенду;
3) сальдо штрафных санкций, кромеуплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистойприбыли);
4) сальдо прибыли прошлых лет,выявленное в отчетном году, включая поступление в счет погашения дебиторскойзадолженности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списаниябезнадежной дебиторской задолженности;
5) доходы от дооценки товаров илиубытки от уценки;
6) сальдо курсовых разниц по валютнымсчетам и операциям в инвалюте;
7) недостачи материальных ценностей,выявленные при инвентаризации;
8) затраты по аннулированнымпроизводственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключаяпотери, возмещаемые заказчиками;
9) сальдо некомпенсируемых потерь отстихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальнымиситуациями с учетом затрат по предотвращению или ликвидации их последствий;
10) затраты на содержаниезаконсервированных производственных мощностей и объектов, за исключениемзатрат, возмещаемых из других источников;
11) судебные издержки, арбитражныесборы и др.;
12) налог на имущество и некоторыеместные налоги.
Из этого перечня планируемыми могутбыть в основном налоги. Именно они, а точнее, налог на имущество — наиболеевесомая статья внереализационных результатов.
Поэтому вполне допустимо, что частьприбыли от реализации продукции или услуг, «съедается» этим налогом.
Отсюда важность оценки реальнойстоимости имущества предприятия, в том числе своевременного списаниявыбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов ит.п.
Особой является проблеманалогообложения прибыли, точнее — комплекс проблем, включающий:
· принцип икритерии построения налога;
· методикуисчисления налогооблагаемой прибыли;
· льготы и санкции,стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социальногоразвития;
· уровень ставокналога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческихструктур характер;
· предельнодопустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой упредприятия прибыли;
· согласованностьданного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетныефонды и т. п.;
· возможность иумение в законных рамках сократить налог или «убытки» от него.
Налоговые льготы можно сгруппироватьпо принципу стимулирующей направленности:
· содействующиенаучно-производственному развитию материальной сферы и строительству жилья;
· специальноограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадиидеятельности, а также социально значимые отрасли экономики, особенно сельскоехозяйство, от высоких налогов;
· обеспечивающиесоциальную защиту, в частности, привлекающие к производительному трудупенсионеров, инвалидов, юридических и физических лиц, пострадавших отэкологических и производственных катастроф, поощряющие благотворительность (до3 % налогооблагаемой прибыли, а для территорий, пострадавших от Чернобыльскойкатастрофы — до 5 %);
· прочие, в томчисле организующие деятельность иностранных и совместных фирм.
Дляфинансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозированииинвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна перваягруппа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота,освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения[2] в производственную сферу ина сооружение жилья, при условии направления на ту же цель всей амортизации (нареновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на мероприятия НТП.[3]
Возвращаясь к схеме формирования ираспределения прибыли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив валовую(балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль иперечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фондотраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную)прибыль.
Хозяйствующий субъектсамостоятельно определяет направления использования прибыли, если иное непредусмотрено Уставом.
Схемы распределения чистойприбыли:
предприятия: ЧП = РФ + ФН + ФП,
где ЧП – чистая прибыль,
РФ – резервный фонд,
ФН – фонд накопления,
ФП – фонд потребления;
товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,
где ПР - прибыль,распределенная между учредителями.
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами наслучай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Онявляется обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий синостранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фондтакже эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальнойстоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей ихноминальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию илираспределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальнойстоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплатупроцентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случаенедостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять неменее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счетотчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся враспоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисковфинансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты порасширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новойтехники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, недругие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.
Фонд накопления и фондпотребления - это фонды специального назначения. Они образуются, если этопредусмотрено учредительными документами. Фонд накопления представляет собойисточник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другиеисточники для создания нового имущества, приобретения основных фондов,оборотных средств и т.п. Фонд накопления показывает рост имущественногосостояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе стем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующегосубъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться вслучаях:
1. списания затрат, связанных ссозданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых впервоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров);
2. распределения его между юридическимилицами – учредителями;
3. погашения убытка хозяйствующегосубъекта, выявленного по результатам работы за год.
Фонд потребления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальномупоощрению коллектива. В фонд потребления перечисляются следующие выплаты вденежных и натуральных формах:
- суммы,начисленные на оплату труда (ФОТ);
- доходы(дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членовтрудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплатеработникам;
- суммы предоставленныххозяйствующим субъектом трудовых и социальных льгот, включая материальнуюпомощь.
К трудовым и социальнымльготам относятся:
- оплатадополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренныхзаконодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки кпенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- оплата проездовчленам семьи работника к месту использования отпуска и обратно;
- стипендиистудентам и учащимся, направленных хозяйствующим субъектом на обучение в высшиеи средние специальные учебные заведения, выплаченные за счет средствхозяйствующего субъекта;
- оплата путевокработникам и их детям не лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счетсредств хозяйствующего субъекта;
- компенсацииудорожания стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях;
- расходы напогашение ссуд, выделенных работникам на улучшение жилищных условий,приобретение садовых домиков.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительныенужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественныхвыставок и другие цели.
§7. Максимизация прибыли
Систематическоеполучение прибыли является необходимой целью предпринимательской деятельностилюбого предприятия. Поэтому доминирующей проблемой для предприятия являетсямаксимизация прибыли, что означает разработкустратегии насистематическое увеличение прибыли и минимизацию издержек. Данная задачамногоплановая, вот почему для своего решения она требует системного подхода.
Поскольку на практике, чтобы принятьрешение о выходе на рынок, необходимо сопоставлятьцену предложенияпредприятияс ценой рыночного спроса, то для этого надо знатьэкономическую прибыль. Последняя определяется путем вычета из валовогодохода экономических (предпринимательских) издержек предприятия:
/>
(4)
где Tп(q) — совокупная экономическая илидополнительная прибыль предприятия за период (месяц, квартал, год),
TR(q) — совокупный валовой доход, илисовокупная выручка предприят от реализации продукции в объеме «q»,
TC(q) — совокупные экономические(предпринимательские) издержки предприятия на реализуемую продукцию в объеме «q».
Для принятия решений часто требуетсязнатьсумму прибыли, которую получает предприятие в расчете на единицупродукции при данном объеме реализации и цене, диктуемой спросом. Приопределении продажной цены используют среднюю прибыль (Ап) и предельную прибыль(Мп):
/>
(5)
где Tп(q) — совокупная сумма прибыли наопределенный товар за определен- ный период,
q — объем продаж.
Из этого следует, чтомаксимизацияприбыли связана с процессом приращения предпринимательской прибыли. Это, всвою очередь, означает, что в расчетах требуется использование предельныхвеличин: предельной прибыли, предельного дохода и предельных издержек. Инымисловами, прибыль максимизируется в точке, в которой любое, даже малоеприращение объема реализации (выпуска) продукции оставляет прибыль безизменения, т.е. приращение прибыли при приращении объема (реализации) продукцииравняется нулю. Математически это можно записать так:
/>
(6)
где Мп(q) – предельная прибыль от объема продукции;
МR(q) – предельный доход (выручки) отобъема продукции;
МС(q) – предельные издержки от объема продукции.
Из формулы (6) следует, что прибыль максимизируется втом случае, когда предельные издержки равны предельному доходу:
/>
(7)
Для того чтобырешить вопрос максимизации прибыли, важно также знать, действует ли предприятиев условиях свободной конкуренции или монопольного рынка.
Для предприятия максимизация прибыли заключается в выборе такого объемареализации продукции, при котором предельные издержки предприятия впроизводстве и при реализации равнялись бы рыночной цене. Математически этоможно представить следующим образом:
/>
(8)
Иными словами, на рынке свободной конкуренции доход равен рыночной цене.
§ 8. Роль прибыли в условияхразвития предпринимательства
Прибыль - один изосновных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельностипредприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий понаучно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Многоаспектное значениеприбыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночногохозяйства. Предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие целии в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджети других обязательных платежей и отчислений.
Законом РФ «О предприятиях ипредпринимательской деятельности» предусмотрено, что предпринимательскаядеятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленнуюна получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект,самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемойпродукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью.
Ведущее значение прибыли вкачестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятиявместе с тем не означает его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибылипоказывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремлениеизвлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущербпроизводственному и социальному развитию коллектива.
В ряде случаев рост прибылиобусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.
Стремление любыми путямиполучить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к ростуобъема денежной массы в обращение, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда- дальнейший рост цен, инфляции, а, следовательно, эмиссии денег.
Для реальной оценки уровнярентабельности предприятия можно воспользоваться методами комплексного анализаприбыли по технико-экономическим факторам. Комплексный анализ прибылирекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего валовуюприбыль анализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Анализируют изменение объема иструктуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а такжена определенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Кромеотмеченных методов факторного анализа прибыли в том числе экономическихпоказателей эффективности предпринимательской деятельности используетсяпоказатель рентабельности.
Рентабельность - это относительныйпоказатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльностиотносительно определенной базы. Предприятие считается рентабельным, если суммывыручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат напроизводство и реализацию, но и для образования прибыли.
Рентабельность можетисчисляться по-разному. Показатель рентабельности, исчисляемый как отношениеприбыли к стоимости производственных фондов, применяется для обобщения оценкиуровня прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется поформуле:
П
Р = --------------- х 100,ОФ + НОС
Где Р - уровень рентабельностипроизводства, %;
П - валовая прибыльпредприятия, руб.;
ОФ - среднегодовая стоимостьосновных производственных фондов, руб.;
НОС - среднегодоваястоимость нормируемых оборотных средств, руб.
Кроме рентабельностипроизводства в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятийшироко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемой какотношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этойпродукции.
Применение этого показателярентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитическихрасчетах, при контроле за прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении впроизводство новых видов продукции и снятии с производства неэффективныхизделий.
Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так ис ценой, по которой оно реализуется, поэтому рентабельность продукции можетбыть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции посвободным или регулируемым ценам.
Эти показателивзаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство иреализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. Поэтому важносформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весовизделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повыситьэффективность производства и получить дополнительные возможности увеличенияприбыли.
Рентабельность продукции вдвух ее разновидностях исчисляется по формулам:
П П
Р = ----- х 100 и Р = ------ х 100,
Сn Цn
Где Р - рентабельностьпродукции, %;
П - валоваяприбыль предприятия, руб.;
Сn ¾ полная себестоимость реализованной продукции, руб.;
Ц n ¾ объем реализованной продукции всоответствующих ценах (за минусом налогов на добавленную стоимость НДС и акцизов), руб.
Факторы роста любогопоказателя рентабельности зависят от единых экономических процессов и явлений:
¾ совершенствование системы управленияпроизводством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса вфинансовокредитной и денежной системах;
¾ повышение эффективностииспользования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов исистемы расчетноплатежных отношений;
¾ индексация оборотных средств ичеткое определение источников их формирования.
Важным фактором ростарентабельности в нынешних условиях является работа предприятий поресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а следовательно, ¾ росту прибыли. Дело в том, чторазвитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намногодешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новыхресурсов.
Снижение себестоимости должностать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.
Глава 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ§ 1. Плательщика налога на прибыль.Расчеты, используемые для расчета налогооблагаемой прибыли
Хотелось бы рассмотретьвопрос налогообложения прибыли, так как это прямо отражается на чистой прибылифирмы. Правильная политика государства в вопросе налогообложения может привестик тому, что субъекты малого предпринимательства смогут поднять экономикустраны. Однако по-прежнему процентная ставка налога на прибыль остаетсядостаточно высокой. В Налоговом кодексе Республики Таджикистан налоговая ставкасоставляет 20%. Однако, с 2000 года введен новый налог по упрощенной системе,уплачиваемый субъектами малого предпринимательства, если в течение 12календарных месяцев объем налогооблагаемой операции свыше 1200 необлагаемыхналогов минимумов дохода (24 млн. руб.). Однако помимо малых предприятий естькрупные промышленные предприятия, которым приходится платить налог на прибыль
Налог на прибыль предприятийпришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений вбюджет.
Налог на прибыль предприятийбыл введен с 1 января 1992 г. Он регулируется Законом РФ «О налоге не прибыльпредприятий и организаций».
Плательщиками налога на прибыльявляются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая предприятия с иностранным капиталом, а также международные объединения иорганизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщикамиявляются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций,имеющие отдельный баланс и расчетный счет. На предприятия, полностьюпринадлежащие иностранным инвесторам, действие этого закона не распространяется. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятиядолжны руководствоваться Законом РФ «О налогообложении прибыли и доходовиностранных юридических лиц». Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм в части прибыли от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Объектом налогообложения являетсяоблагаемая налогом прибыль. Для расчета налогооблагаемой базы используется несколько показателей:
¾Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибылиот реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь отвнереализационных операций.
¾Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что:для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет приопределении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП,а также при проведении бартерных и других аналогичных операций;
при определении валовой прибыли убытки,получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукцииподсобного сельского хозяйства предприятия, в расчет не включаются, т.е.валовая прибыль увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства,так как при определении балансовой прибыли эти убытки были учтены.
¾ Прибыль от реализации работ,услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализациибез НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции (работ, услуг).
¾Прибыль от реализации основныхфондов и иного имущества. При ее определении учитывается разница между продажной ценой ипервоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличеннойна индекс инфляции.
¾ Доходы от внереализационныхопераций, в состав которых включаются доходы:
получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;
от сдачи имущества варенду;
дивиденды (проценты) поакциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
(расходы) от операций,непосредственно не связанных с производством и реализацией, включая суммы,полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков;
суммы, полученныебезвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
¾ Налогооблагаемая прибыль.
¾ Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия, или чистая
прибыль.
§ 2. Льготы по налогу на прибыль
Льготы, предоставляемые поналогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:
¾ полноеосвобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий иорганизаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;
¾ понижение ставкиналога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50%общего числа их работников;
¾ освобождение отналогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществлениеопределенных, установленных законом целей;
¾ наряду с общимильготами для всех предприятий ¾ предоставление специальных льгот предприятиям малогобизнеса;
¾ разрешение дляпредприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широкоприменяется в мировой практике. Относительно к российскому законодательствуэто означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток,освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, втечение последующих пяти лет.
§ 3. Проблемы совершенствованиязаконодательной базы по налогообложению прибыли предприятий и пути их решения
Главная проблема, возникающаяпри налогообложении прибыли, это не размер ставки, а порядок определенияналогооблагаемой базы.
В сложившихся экономическихусловиях предприятия часто вынуждены реализовывать свою продукцию по цене невыше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство незапрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка дляопределения финансового результата отражается в фактически полученных суммах,то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Такимобразом, особую важность приобретает определение рыночной цены.
Тема рыночных цен на продукцию(работы, услуги) ¾ одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах поналогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целейналогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости являетсяотсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложенприемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаковообязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Разработатьтакой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и вряд ли возможно,если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно пригоден для разныхвидов производств. Но если не всегда можно определить для целейналогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии снормативно-правовыми актами, то еще труднее определить таким образом рыночнуюцену для целей налогообложения применительно к работе или услуге. Практически возможно определение рыночных цен только на элементарные работы и услуги,состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящиеиз однотипных, повторяющихся операций. Определить же рыночную цену работы илиуслуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этимитрудностями объясняется то, что в нормативных актах только формулируетсяпонятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но недается конкретный метод ее определения.
Все вышеизложенноесвидетельствует о том, что простота и доступность восприятия налога на прибыльв данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время исредства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечениеоценщиков для этих целей).
Основное направление эволюциироссийского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало саналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличиереформирования российской системы налогообложения прибыли от западной моделисостоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новыхобъектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размерасовокупности применяемых льгот ¾ не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря ужео частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).
Особенностью льготногоналогообложения в России является то, что выступая федеральным налогом, почасти, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, органызаконодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, переченькоторых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторыхльгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.
Льготы можно рассматривать как самыйнестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются,пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.
Во многих странах западнойЕвропы налоговые льготы считаются более эффективным средством поддержкипредприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулыне способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотряна это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат встране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той долиприбыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятий ¾ 18,6% налогооблагаемой прибыли. Приэтом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные надолгосрочные инвестиции ¾ 11,1%.
Существуют сторонники ипротивники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенностиносящих индивидуальный характер, в целом ¾ позитивное явление. Но он не должен свестись кполной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот впринципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуют страны, гдепри таком подходе минимален уровень налогообложения. Недостатки заключены не всамих льготах, а в их неоправданном применении.
Основное направление действияналоговых льгот ¾ это сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо иликосвенно. По механизму действия налоговые льготы имеют существенные различия игруппируются в зависимости от того, на изменение какого из элементов структурыналога направлено в их действие. Их можно разделить на такие, как освобождениечасти прибыли от налогообложения (например, от производствасельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых направлено не наисключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, взависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговыекредиты) и рассрочки; уменьшение ставки налогообложения; налоговые каникулы.
Среди наиболее значимых посодержанию выступают льготы по капитальным вложениям, которые можно разделитьна две группы: для отраслей сферы материального производства ¾ освобождается от налогообложенияприбыль, например на финансирование капитальных вложений производственногоназначения с целью развития собственной производственной базы; и ¾ на финансирование жилищногостроительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на всепредприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения ¾ они предоставляются только приусловии полного использования предприятием сумм начисленного износа напоследнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применениязначительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основныхсредств и объектов, при приобретении которых предприятие получило указанныельготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается наостаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленныхльгот.
Вопрос об упразднении илисохранении этой льготы очень важен. В настоящее время она не выполняет тойроли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщикууходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льгота ¾ стимулирование инвестиций вреальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрендействующим законодательством, эффективность использования предприятием даннойльготы крайне низкая.
З А К Л Ю Ч Е Н И ЕИзменениесоциально-экономического развития государства в период перехода к рыночнымотношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификациипроизводства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главнымобразом прибыли предприятий различных форм собственности.
Заинтересованность предприятийв производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынкепродукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условияхнаходится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Прибыль является основнымисточником собственных средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматриваетсякак результат деятельности фирмы, с другой, ¾ как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета,возможность решения социальных проблем страны или региона.
Важной проблемой какроссийской, так и таджикской налоговой политики на современном этапе являетсярост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законноеуменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частнойсобственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденциясо стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговыхобязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов».
Эффективность налоговогорегулирования предпринимательской деятельности с помощью налога на прибыльнапрямую связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще.Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторовсужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала всферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов напотребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система вцелом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой иактивно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.
Одна из важнейшихперспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли ¾ это ослабление ее фискальнойнаправленности, либерализация при повышении четкости и ясности налоговогозаконодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы,сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложенияприбыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, егопропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересовгосударства и производителя, целостная активно действующая система регуляторовэкономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственнойдеятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетныхобщегосударственных интересов ¾ основное условие выхода страны из кризиса.
С П И С О К
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента.Как управлять
капиталом? М.:Финансы и статистика, 1997 г.
2. Ван Хорн Дж.К. Основы управленияфинансами. Пер. с англ. М.:
Финансы истатистика, 1996 г.
3. Под ред. Ковалевой А.М. Финансы.Учебное пособие. М.: Финансы и
статистика,1998 г.
4. Моляков Д.С. Финансы предприятийотраслей народного хозяйства, М.: Финансы и статистика, 1997 г.
5. Под ред. Терехина В.И. Финансовоеуправление фирмой, М.: Экономика, 1998 г.
6. Комарова И.Ю. Льготы по налогу наприбыль, проблемы и пути их решения / Финансы № 11, 1998 г.
7. Комарова И.Ю. Налогообложение прибылии проблемы совершенствования законодательной базы / Финансы №3, 1999 г.