Реферат: Понятие управленческого учета
1. Управленческий учет и его место в деятельностиорганизации
Управленческийучёт объект объективно составляет необходимую подсистему управленияорганизацией. Задача руководителя в настоящее время состоит в том, чтобыопределить стратегическое направление, заручиться согласием подчинённых, датьим полномочия. При этом внутрифирменный учёт также должен соответствовать целями задачам внутрифирменного маркетинга и способствовать активизации роли каждогоработника в управлении.
Организационнуюструктуру современной компании можно определить как совокупность линий ответственностивнутри организации. Линии ответственности – это линии, показывающие направлениедвижения информации. В таких условиях организационная структура представляетсобой пирамиду, где нижние уровни менеджеров подотчётны верхним уровням. Снедавних пор у крупных компаний появилась тенденция к организации своейструктуры не по традиционному функциональному признаку (маркетинг, финансы,снабжение, производство, сбыт), а по линиям продукции, каждая из которыхгруппируется вокруг производства определённого типа продуктов или услуг ивключает в себя необходимые функциональные службы.
Такжечасто применительно к структурным единицам компании используются термины«отделения», «филиалы» (внутренние единицы самого высокого уровня),«подразделения» (единицы более низкого уровня). Децентрализация управления –распределение полномочий и обязанностей принимать решения между различнымиуровнями управления – требует формализованного подхода к организационнойструктуре компании. Такой подход охватывает все структурные единицы сверхудонизу и определяет место каждого подразделения (сегмента, отделения) с точкизрения делегирования ему определённых полномочий и ответственности. Врезультате организационную структуру современной компании можно рассматриватькак совокупность различных центров ответственности. Учётная система такойструктуры обеспечивает регистрацию, отражение, накопление, анализ,предоставление информации о затратах и результатах и превращается в системуучёта по центрам ответственности.
Центрответственности – это часть организации, по которой целесообразноаккумулировать учётную информацию о деятельности такого центра. Отчёты центровответственности включают только те статьи затрат и поступлений (доходов,выручки), на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назватьцентром отчётности.
Центрответственности – сегмент организации, по которому контролируютсяпроизводственные затраты, а также полученный доход или процесс егоинвестирования. Причём руководитель центра ответственности несёт ответственностьза процесс формирования этих показателей. Деятельность каждого центраответственности оценивается эффективностью его функционирования. Цель учёта поцентрам ответственности со стоит в обобщении данных о затратах и результатахдеятельности по каждому центру ответственности.
Решающеевлияние на создание центров ответственности оказывают организационная ипроизводственная структуры предприятия.
Организационныеструктуры управления отличаются большим разнообразием и зависят от множествафакторов.
Организационнаяструктура официально находит своё выражение в штатном расписании. Фактическиона обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия иусилий подразделений по выполнению основных целей и задач.
Организационнаяструктура предприятия зависит от следующих факторов:
— характера производства и его отраслевых особенностей, состава выпускаемойпродукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровнятехнической оснащённости предприятия;
— форм организации управления (линейная, линейно-функциональная, матричная);
— соответствия структуры аппарата управления и иерархической структурыпроизводства;
— соотношения между централизованной и децентрализованной формами управления;
— соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону)формами управления;
— уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификацииработников, эффективности их труда.
Наличиеи влияние этих факторов на каждом предприятии сугубо индивидуальны, и поэтомуструктура непрерывно совершенствуется. Число управленческих уровней в наиболеегибких организационных структурах доходит до четырёх-пяти. Организационнаяструктура определяет состав и соотношение различных уровней управленияпроизводством и формы этой организации.
Производственнаяструктура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощность,формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.Различают два типа производственных структур: по продукту и технологическую.
Производственнаяструктура по продукту предполагает создание самостоятельных производственныхподразделений, ориентированных на производство и сбыт конкретных видовпродуктов.
Производственнаяструктура, организованная по однородности технологических операций, предполагаетсоздание производственных подразделений, ориентированных на выполнениеспециальных технологических операций на однотипном оборудовании.
Хозяйственно-экономическоеположение каждого подразделения определяется степенью его самостоятельности ипредоставленных полномочий руководителю подразделения. Взаимодействие междувнутренними подразделениями, между разными уровнями управления регулируютсявнутренним экономическим механизмом.
Понятиевнутреннего экономического (внутрихозяйственного) механизма включает в себясовокупность средств и инструментов, целенаправленно воздействующих на созданиеблагоприятных условий для функционирования и развития, как всего предприятия,так и его отдельных звеньев.
Кего основным элементам относятся: планирование, ценообразование,стимулирование, учёт, контроль и регулирование. Связь между элементамивнутреннего хозяйственного механизма реализуется через систему показателейоценки и контроля за деятельностью подразделений предприятия, показателейизмерения и оценки объёма продукции и выполненных работ, через состав затрат,включаемых в собственные расходы подразделения, и выявление результатовхозяйствования.
Организационнаяи производственная структуры предприятия и его внутрихозяйственный механизмявляются базисом при построении управленческого учёта. В разных отраслях учёторганизационной деятельности ведётся по-разному. Обозначим общие принципыправленческого учёта:
1. Удовлетворениепотребностей персонала разных уровней управления в необходимой для принятиярешений информации. Управленческий учёт как система должен быть организован напредприятиях на всех уровнях (нулевом, первом, последующем).
2. Обоснованностьпо отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затратыпринципа «затраты, далее объём переработки сырья, далее прибыль». Затратыпризнаются достаточно обоснованными, если производственные мощностиподразделений имеют оптимальную загрузку.
3. Обобщениеинформации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности.Отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен наматериальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли являются обязательнымив управленческом учёте.
4. Контрольза объёмом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделениябазируется на исполнении планов и смет. Построение учёта затрат в соответствиис организационной структурой позволяет связать деятельность и ответственностьконкретных лиц с результатами работы всего предприятия.
Дляуспешной организации управленческого учёта по центрам ответственности вкоммерческих организациях необходимо классифицировать их исходя из:
— объёма полномочий и ответственности;
— функций, выполняемых центром.
Центрыответственности исходя из объёма полномочий и ответственности нужно подразделятьна центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.
Центрзатрат – структурное подразделение предприятии, руководитель которого отвечаеттолько за затраты; в рамках такого центра организуется планирование,нормирование и учёт затрат факторов производства с целью контроля, анализа иуправления процессами их использования. Центры затрат, в свою очередь, делятсяна центры регулируемых и произвольных затрат.
Дляцентра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение междузатратами и объёмом выпуска продукции, управление затратами таких центровосуществляется с помощью заранее составленных гибких бюджетов. Например, упроизводственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативнаятрудоёмкость единицы продукции, а суммарные затраты на материалы и оплату трудаопределяются путём умножения нормативных затрат на единицу продукции и назапланированный объём выпуска. Руководитель центра регулируемых затрат отвечаетза минимизацию затрат на единицу выпуска, а его деятельность оценивается путёмсопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции.
Дляцентра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами ирезультатами деятельности не существует. Руководство организации практически неможет повлиять на величину затрат таких центров и принимает её как заданнуювеличину. Примерами таких центров произвольных затрат могут бытьконструкторские бюро, лаборатории химико-технического контроля.
Центрпродаж является разновидностью центра ответственности и представляет собойподразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не зазатраты, например, отдел сбыта, магазин, склад. Взаимосвязи между затратами нафункционирование такого центра и значением выручки практически нет, в связи счем основным контролируемым показателем являются выручка от продаж иопределяющие её показатели: объём сбыта, структура реализации и цена.
Дляоценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определятьвеличину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. В этихусловиях особую значимость приобретает создание центров прибыли в рамкахцентров ответственности.
Центромприбыли называется подразделение, руководитель которого отвечает как зазатраты, так и за прибыль. В таких центрах доход есть денежное выражениевыпущенной продукции, расход – денежное выражение использованных ресурсов, априбыль – разница между доходом и расходом. Для такого центра основнымконтролируемым показателем устанавливается прибыль. Примером центра прибылиможет служить производственное предприятие, входящее в состав холдинга.Управление центром прибыли осуществляется при помощи операционного бюджета,форма которого близка к отчёту о прибылях и убытках, а также отчёту обисполнении бюджета.
Центринвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручкуи затраты, но и за капиталовложения. В качестве примера можно назватьпотребительское общество, имеющее право инвестировать собственную прибыль.Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижениерентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевогокапитала. Управление деятельностью центра инвестиций осуществляется при помощиоперационного бюджета, отчёта о его исполнении, а также баланса и отчёта оденежных потоках.
Вкоммерческих организациях большое значение имеет деление центровответственности исходя из выполняемых ими функций на основные ивспомогательные.
Основныецентры ответственности занимаются непосредственно производством продукции, выполнениемработ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают насебестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам можно отнести участки ицеха основного производства, отдел сбыта.
Вспомогательныецентры ответственности существуют для обслуживания основных центровответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрамответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центроввключают в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителем. Ктаким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отделтехнического контроля, ремонтный цех, инструментальную мастерскую.
Приопределении центров ответственности необходимо принимать во вниманиетехнологическую структуру предприятия, затем выделять её горизонтальный ивертикальный разрезы. Каждый из центров ответственности может быть центром илизатрат, или доходов, или прибыли, или инвестиций. В первом случае отчётсоставляют по расходам, во втором – по объекту продаж (выручке), в третьем – поприбыли и в четвёртом – по объёму и срокам окупаемости инвестиций. Руководительцентра должен нести финансовую ответственность за принятые обязательства повыполнению заданий. При этом каждый центр может выполнять самые различныефункции (производства, маркетинга, технических разработок, учёта, контроля).Рассмотрение центров ответственности предприятия в горизонтальных ивертикальных разрезах позволяет сочетать централизованное руководство смаксимально возможной инициативой руководителей структурных подразделенийпредприятия в интересах достижения общей цели.
2. Распределение расходов, связанных суправленческим учетом
Достижение высоких результатов работыпредприятия предполагает управление затратами на производство и реализациюпродукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управлениевсей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящихпроизводственных процессов.
В отечественной практике под управлениемсебестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат напроизводство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль завыполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ееснижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукцииявляются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет икалькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.
Для выделения себестоимости всейтоварной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство.Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическимэлементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты какосновного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска иреализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услугнепромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитальногостроительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и длядругих организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих всостав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитываетсябез внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минусстоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера ипродукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.
Данныео затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах кбизнес-планам фирм.
Себестоимостьединицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Различаютследующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные,отчетные.
Плановаякалькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьямрасходов на производство единицы продукции. Она составляется на все видыизделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда исредств производства. Она используется в практике управления производством вкачестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить путиснижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли засчет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметнаякалькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию,не предусмотренную планом.
Отчетнаякалькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы ихарактеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановымиданными является важным инструментом финансового контроля за рациональнымиспользованием в производстве различных видов ресурсов.
Конкретнаяноменклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностейпроизводства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержекпроизводства и обращения.
Вкачестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для даннойпродукции в стандарте или технических условиях и служащая для измеренияколичества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.).
В зависимости отхарактера продукции, особенностей организации и технологии производстваприменяются различные методы калькулирования. Одним из них являетсянормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный методрекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан наиспользовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расходаматериалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он нетолько прост в использовании, но и позволяет рационально расходоватьматериальные, трудовые и финансовые ресурсы.
Важнымэлементом управления затратами является планирование. Планированиесебестоимости осуществляется с целью определения размеров и изысканиевозможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим иперспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущемпланировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановыхсмет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного видапродукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень идинамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия,выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимостисравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановойсебестоимости продукции используются при планировании прибыли, определениимероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.
При планированиисебестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение врезультате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтомусоставлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактическойсебестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательностьсоставления плана по себестоимости следующая:
· составляетсярасчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономическихфакторов;
· определяетсясумма затрат на обслуживание производства и управление;
· составляютсяплановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основногопроизводства;
· определяетсясебестоимость товарной и реализуемой продукции;
· составляетсясмета затрат на производство.
Экономическиобоснованное планирование себестоимости должно опираться на системупрогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых иденежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрати получения прибыли, а также координацию всех планов организации.
Встранах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет,призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистами администрации предприятия и его подразделений.
Вотечественной практике учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции является составной частью общей единой системыбухгалтерского учета.
Внастоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учетас целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие смеждународными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформированияотечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ееактивным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.
Экономическийанализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи состальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности,планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей болеерационального использования производственных ресурсов, снижение затрат напроизводство и реализацию и обеспечение прибыли.
Результатыанализа служат основой для принятия управленческих решений на уровнеруководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовыхменеджеров.
Взадачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:
· оценкадинамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
· определениефакторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а такжесумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
· оперативноевоздействие на формирование показателей себестоимости;
· выявлениеи мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальныйанализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествоватьпланированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализавыявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываютсяпри разработке текущих и перспективных планов. Анализу принадлежит важнейшаяроль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно,максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако впоследние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточноговнимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночныхотношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностейпереходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Управлениезатратами на производство и реализацию продукции осуществляется с цельюизыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизацииприбыли предприятия. В традиционном представлении важнейшими путями снижениясебестоимости промышленной продукции являются:
· ростпроизводительности труда и снижение трудоемкости продукции;
· улучшениеиспользования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья иматериалов;
· улучшениеиспользования основных производственных фондов;
· сокращениеадминистративно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
Достаточнозначительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (впромышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальназадача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительноститруда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижениетрудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнутьразличными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизацияпроизводства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительныхтехнологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако однимероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадутдолжной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятияприобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись кего использованию. В результате коэффициент использования такого оборудованияочень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносятожидаемого результата. Важное значение для повышения производительности трудаимеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная егозагрузка, применение передовых методов и приемов труда и др. Экономия сырья,материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижениисебестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высокимудельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структурезатрат).