Реферат: Социальное страхование и обеспечение
Введение.Впоследниегоды,вусловияхпереходакрыночнымотношениям,вметодологиииорганизациибухгалтерскогоучетанапредприятияхРоссийскойФедерациипроизошлибольшиеизменения.Большевниманиясталоуделятьсяизучениюопытаорганизацииучетанапредприятияхвстранахсразвитойрыночнойэкономикой.
Одновременнорасширилисьвозможностихозяйствующихсубъектоввобластибухгалтерскогоучета.Предприятияразрабатываютсвоюучетнуюполитику,самостоятельноопределяяметодики,формы,техникуведенияиорганизациибухгалтерскогоучетаисходяиздействующихправилиособенностейхозяйствования.Существенноизмененабухгалтерскаяотчетность.Еесостав,содержаниеиадресапредставлениясталивзначительноймересоответствоватьмеждународнойпрактике,асамаотчетностьсталадоступнойдлялюбыхстороннихпользователей.
Вусловияхнестабильнойэкономики,когдапроисходятвсевозможныеполитическиеиэкономическиепотрясения,финансовыекризисыособоважноезначениеприобретаютсоциальнаязащитанаселения,атакжестрахованиеотпотерьимуществаиличноестрахование.
Статья39КонституцииРФопределяетвидысоциальнойзащитыгражданРФ:каждомугарантируетсясоциальноеобеспечениеповозрасту,вслучаеболезни,инвалидности,потерикормильца,длявоспитаниядетейивиныхслучаях,установленныхзаконом.Государственныепенсииисоциальныепособияустанавливаютсязаконом.Поощряютсядобровольноесоциальноестрахование,созданиедополнительныхформсоциальногообеспеченияистрахование.
Важноеместовсоциальнойзащитеиподдержкенаселениязанимаютгосударственныевнебюджетныефонды(социальногострахования,пенсионный,обязательногомедицинскогострахования,занятостинаселенияидр.).Всеониобразуютсязасчетспециальныхцелевыхотчисленийидругихисточников,функционируютавтономноотгосударственногобюджета,имеютопределеннуюсамостоятельностьииспользуютсянафинансированиеважнейшихсоциальныхмероприятийипрограмм.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюпоправузанимаетодноизважныхмествовсейсистемеучетаорганизации,таккаксвязансрасчетомсебестоимостипродукции(работ,услуг),котораяпрямовлияетнафинансовыйрезультатхозяйственнойдеятельностипредприятия.Знаниеэтогоразделаучетанеобходимонетолькобухгалтерам,ноирядовомуработникуорганизации,таккаконнапрямуюсвязансинтересамикаждого.
1.Учётнаяполитикаорганизации.
1.1.Учётнаяполитикаорганизациидлябухгалтерскогоучёта.
Всоответствииспереходомнашейэкономикинановыеформыэкономическихотношений,атакжесуществованияразличныхформсобственности,возникланеобходимостьпереходабухгалтерскогоучетанамеждународныестандарты.Отжесткойрегламентацииучетногопроцессасостороныгосударствавпрошлом,внастоящеевремяперешликразумномусочетаниюгосударственногорегулированияисамостоятельностиорганизацийвпостановкебухгалтерскогоучета.Сущностьновыхподходовкпостановкебухгалтерскогоучетазаключаетсявтом,чтонаосновеустановленныхгосударствомобщихправилбухгалтерскогоучетаорганизациисамостоятельноразрабатываютформыиметодыведенияучета.
Этовсвоюочередьпотребовалоразработкиучетнойполитикиорганизации.Учетнаяполитикаорганизации-этосовокупностьконкретныхформиметодовбухгалтерскогоучета,основанныхнаобщепринятыхпринципахиособенностейпредприятия.Тоестьучетнаяполитикаотражаеттехнологиюведениябухгалтерскогоучетанаорганизацииилидаетответнавопрос:«Каквестибухгалтерскийучет?»
ВПоложениипобухгалтерскомуучету(ПБУ«Учетнаяполитикаорганизации»1/98)разъясняется,чтоотноситсякспособамведениябухгалтерскогоучетаследующиеметоды,приемыиспособы:
*Методыгруппировкииоценки:
-Факторыхозяйственнойдеятельности.
-Погашениястоимостиактивов.
*Приемыорганизации
-Документооборот.
-Инвентаризация.
*Способыприменения
-Счетовбухгалтерскогоучета.
-Системыучетныхрегистров.
-Обработкаданных.
Кромеучетнойполитикинаорганизацииразрабатываетсяналоговаяполитика,наличиекоторойнеопределенонормативнымидокументами,нопрактическионанужнакаждойорганизации.
Учетнаяполитикасоставляетсявначалегодаидействуетвтечениевсегогода.Организациинеимеетправаменятьучетнуюполитику.ВслучаеостройнеобходимостинужноразрешениеМинфина.
Учетнаяполитикапредполагаетполучениеинформации,открытойдлявнешнихпользователей.Открытостьдостигаетсяпутемдостоверногоотраженияеевфинансовойотчетностиорганизации.
Длячегонужнаучетнаяполитика.
Бухгалтерскийучет,сточкизрениясистемы,отличаетсяотлюбыхтехническихсистемналичиемобширнойзаконодательнойбазы.Бухгалтерскийучет–этонетолькоучетконкретныхфинансовыхиматериальныхпоказателейдеятельностипредприятия,аучет,регламентированныйзаконами,положениямииинструкциями.
Учетнаяполитиканаразныхорганизацияхобязательнобудетотличаться,онадаетвозможностьвыбораконкретныхспособовоценки,калькуляции,составаипорядкаведениясчетов,формыбухгалтерскогоучетаидр.Всеэтовцеломсоставляетстепеньсвободыорганизациивформированииучетнойполитики.
Сдругойстороны,недопустимо,чтобынекоторыефакторыучитывалисьипонималисьпо-разномуворганизациииналоговымиорганамивразныемоментывремени.Например,недопустимаситуация,когдаорганизацияводноммесяцеведетучетсприменениемоднихсчетов,авследующем–других.Взависимостиотпринятиявучетнойполитикеорганизациитогоилииногоспособаоценкисредств,начисленияизносаит.д.по-разномуформируетсясебестоимость,отражаютсяоперации.
Итак,учетнаяполитика–необходимыйинструментрегулированиябухгалтерскогоучетанаконкретнойорганизации.
Основныенормативныедокументы.
1.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетнаяполитикапредприятия»ПБУ1/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот09декабря1998года№60н.
2.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетдоговоров(контрактов)накапитальноестроительство»ПБУ2/94.УтвержденоприказомМинфинаРФот20декабря1994года№167.
3.Положениепобухгалтерскомуучету«Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ4/99).
4.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетматериально-производственныхзапасов»ПБУ5/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот15июня1998года№25н.
5.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетосновныхсредств»ПБУ6/97.УтвержденоприказомМинфинаРФ№65нот03сентября1997года.
6.ГражданскийкодексРоссийскойФедерации.ЧастьIиII.
Ктовыбираетиобосновываетучетнуюполитику.
Учетнаяполитикадолжнабытьразработананакаждойсамостоятельнойорганизациинезависимоотформысобственности.Виддеятельностииформасобственностиорганизациисущественновлияетнаположенияучетнойполитики.
Учетнаяполитикаорганизациивыбираетсяиобосновываетсяэкономическими,юридическимиибухгалтерскимислужбамиорганизациииутверждаетсяруководителем,онадолжнабытьоформленасоответствующиморганизационно-распорядительнымдокументоморганизациииутвержденаприказомилираспоряжениемпоорганизации.
Способыведениябухгалтерскогоучета,выбранныеорганизациейприформированииучетнойполитики,применяютсяс1январягода,следующегозагодомизданиясоответствующегоорганизационно-распорядительногодокумента(приказанаучетнуюполитику).Ониприменяютсявсемиструктурнымиподразделениямиорганизации(включаявыделенныенаотдельныйбаланс)независимоотместаихрасположения.
Всеспособыведениябухгалтерскогоучетаподлежатраскрытиювпояснительнойзаписке,входящейвсоставгодовогоотчета.Представляемаявтечениеотчетногогодабухгалтерскаяотчетностьможетнесодержатьинформациюобучетнойполитике,есливпоследнейнепроизошлиизменениясовременисоставленияпредыдущейгодовойбухгалтерскойотчетности.
Основныедопущенияприразработкеучетнойполитики.
Положениемпоучетнойполитикеустановленыследующиедопущения–имущественнойобособленностиорганизации,непрерывностидеятельности,последовательностипримененияучетнойполитикиивременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельности:
*Допущениеимущественнойобособленностиозначает,чтоимуществоиобязательстваорганизациисуществуютобособленноотимуществаиобязательствсобственника.Длянашейстранывпериодстановлениярыночнойэкономикиэтодопущениепредставляетсяособенноважным,таккаквомногихорганизацияхихимуществонаходитсявличномпользованииучредителей,участниковилиработников.
*Допущениенепрерывностидеятельностиорганизацииозначает,чтоонабудетпродолжатьсвоюдеятельностьвобозримомбудущемиунееотсутствуетнамерениеликвидацииилисущественногосокращениядеятельности.Этонеозначает,чтопредприятиенеможетбытьсозданонаконкретныйсрок.Всоответствиисостатьей61ГражданскогокодексаРФпредприятиеможетбытьсозданонаконкретныйсрокилидлядостижениякакой-либоцели.
*Допущениепоследовательностипримененияучетнойполитикиозначает,чтовыбраннаяорганизациейучетнаяполитикаприменяетсяпоследовательноотодногоотчетногогодакдругому.
*Допущениевременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельностиозначает,чтоониотражаютсявбухгалтерскомучетеиотчетноститогопериода,вкоторомсовершены,независимоотфактическоговременипоступленияиливыплатыденежныхсредств,связанныхсэтимифактами.Например,начисленнаязаработнаяплатаотноситсянаиздержкипроизводстваилиобращениятогопериода,вкоторомонаначислена,независимоотфактическоговременивыплатыначисленнойсуммыработникам.
Формируемаяорганизациейучетнаяполитикадолжнасоответствоватьтребованиямполноты,осмотрительности,приоритетасодержанияпередформой,непротиворечивостиирациональности.
*Требованиеполнотыозначаетнеобходимостьотражениявбухгалтерскомучетевсехфактовхозяйственнойдеятельности.
*Требованиеосмотрительностиозначаетбольшуюготовностькучетупотерь(расходов)ипассива,чемвозможныхдоходовиактивов(недопускаяскрытыхрезервов).
*Требованиеприоритетасодержанияпередформойозначает,чтовбухгалтерскомучетефактыхозяйственнойдеятельностидолжныотражатьсяисходянетолькоизихправовойформы,ноиизэкономическогосодержанияфактовиусловийхозяйствования.Например,сампосебефактвыдачируководителеморганизациикрупныхсуммссуднеявляетсянезаконным.Однакоесливыдачаэтихсуммосуществляетсявпериоднеустойчивогофинансовогосостоянияорганизации,особеннопризадержкевыплатначисленнойоплатытрудаиз-заотсутствияденежныхсредств,тоданнуюхозяйственнуюоперациюследуетпризнатьнеправомерной.
*Требованиенепротиворечивостиобусловливаетнеобходимостьтождестваданныханалитическогоучетаоборотомиостаткомпосинтетическимсчетана1-ечислокаждогомесяца,атакжепоказателейбухгалтерскойотчетностиданнымсинтетическогоианалитическогоучета.
*Требованиерациональностиозначаетнеобходимостьрациональногоиэкономическоговедениябухгалтерскогоучетаисходяизусловийхозяйственнойдеятельностиивеличиныорганизации.
1.2.Учётнаяполитикаорганизациидляналоговогоучёта.
ПереходРоссиикновым,рыночнымусловиямпотребовалновойналоговойполитики,новогоналоговогозаконодательстваикореннойперестройкиналоговойсистемы.ПравительствомРоссийскойФедерацииразработаныиосуществляютсямерыпостабилизациисоциально-экономическогоположенияивыходуизкризиса.ВихреализациизначительнаянагрузкаложитсянаГосналогслужбуРоссиииорганы,скоторымивходеработыприходитсявзаимодействовать(органыфедеральногоказначейства,финансовыеорганы,налоговаяполиция,различныерегистрирующиеилицензионныеорганы,таможенныекомитетыидругие).
Правильнаяорганизацияналоговогоучетаспособствуетувеличенияпоступлениявбюджетналогов,сборовидругихобязательныхплатежей,позволяетвестистрогийучетналогоплательщиков,учитыватьплатежипоступающиеотюридическихифизическихлицвкарточкахлицевыхсчетов,осуществлятьконтрользаобоснованностьювозвратов(зачетов)средствизбюджета,контролироватьлицевыесчетапоналогамфизическихиюридическихлиц,своевременнозасчитыватьпереплатупоналогувсчетпогашениязадолженностипоуплатепенейиштрафныхсанкцийпоэтомуженалогу,атакжепроизводитьсвоевременнозачетпереплатыпоодномуналогувсчетпогашениязадолженностиподругимплатежамданногоналогоплательщика.
Всоответствиисостатьей46Налоговогокодексавслучаенеуплатыилинеполнойуплатыналоговыхплатежей,вустановленныйсрок,налоговыеорганызанимающиесяучетомпоступленийосуществляютбесспорноевзысканиенедоимкивбюджет.
Хорошоорганизованныйналоговыйучетпозволяетболееобъективнорассматриватьотсрочкиирассрочкипоуплатеналоговналогоплательщиками,способствуетразрешениюспоровповопросамналогообложениявсудебномпорядкевпользуналоговыхорганов,позволяетвыявлятьиисправлятьошибкидопущенныеприведенииучетаналоговыхпоступлений,путемсверкирасчетовиплатежейсбюджетомсналогоплательщикамиповсемналогам.
Отчетностьопоступленииналоговыхплатежейвбюджетпозволяетполучатьболееполную,точнуюидостовернуюинформациюособираемостиналогов,сборов,пенейзанеуплатуплатежейиштрафныхсанкцийзанарушениеналоговогозаконодательства.Согласноданнымучетаиотчетности,можнорассматриваетвопросыдейственностивзиманиянекоторыхналогов,анализироватьцелесообразностьприменениятехилииныхустановленныхставокпоналогам.
Ведениеналоговогоучета–вопрос,которомумногиеруководящиеибухгалтерскиеработникиуделяютиногданедостаточновнимания.Темнеменее,егоосуществлениеявляетсяобязательнымдлявсехюридическихлиц,зарегистрированныхнатерриторииРоссийскойФедерации.
Порядокведенияналоговогоучетаустанавливаетсявучетнойполитикедляцелейналогообложения,утверждаемойсоответствующимприказомруководителя.
Ведениеналоговогоучетанапредприятиивключаетвсебя:
*Систематизациюпервичныхучетныхдокументов.
*Формированиеучетнойполитикиорганизации.
*Составлениеаналитическихрегистровналоговогоучета.
*Расчетналоговойбазыпоналогам,предусмотреннымзаконодательством(НДС,налогнаприбыль,налогнапользователейавтодорог,единыйсоциальныйналог,налогнаимуществоидругие).
*Составлениеналоговыхдеклараций(поналогунаприбыль,НДС,поналогунаимущество,поналогувдорожныйфонд,поединомусоциальномуналогу).
*ПредставлениеотчетностивИМНС.
*ЗащитаинтересовклиентавИМНС.
Всеработыпроводятсявполномсоответствиисдействующимзаконодательством.
Вучетнойполитикедляцелейналогообложения(далее-учетнаяполитика)устанавливаетсяпорядокведенияналоговогоучетаотдельныххозяйственныхоперацийиобъектов.
Изменениявучетнуюполитикувносятсявслучаеизменениязаконодательстваиизмененияприменяемыхметодовналоговогоучетаиподлежатприменениюсначалановогоналоговогопериода.Учетнаяполитикадолжнабытьутвержденаприказом(распоряжением)руководителя.
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльявляетсякалендарныйгод,поэтомуучетнаяполитикадляцелейналоганаприбыльна2003г.должнабытьутвержденанепозднее31декабря2002г.
Организационно-техническиевопросыучетнойполитики
Ворганизационно-техническомпланевучетнойполитикецелесообразнопредусмотретьследующее:
1.какоеподразделениеорганизуетиведетналоговыйучет;
2.графикдокументооборотаприведенииналоговогоучета;
2.Фондсоциальногострахования.
2.1.СистемагосударственныхвнебюджетныхфондовРФ.
Сцельюсозданияспециальныхфондовпроизводятсясоответствующиеотчислениянасоциальныенужды,которыевключаютсявиздержкипроизводстваилиобращения.Так,пособияповременнойнетрудоспособности,санаторно-курортноелечениеобеспечиваютсяотчислениямивфондсоциальногострахования.ДляобеспеченияпенсиипроизводятсяотчислениявПенсионныйФонд.Дляобеспечениягражданамравныхвозможностейвполучениимедицинскойпомощи–вфондобязательногомедицинскогострахования.Дляобеспечениявременнонеработающих–вфондзанятости.
БольшинствоюридическихлицявляетсяплательщикамистраховыхвзносоввПенсионныйфондРФ(ПФР),Фондсоциальногострахования,РФ(ФССРФ),фондыобязательногомедицинскогострахования(фондыОМС)иГосударственныйфондзанятостинаселенияРФ(ГФЗНРФ).Невходятвсоставплательщиковприопределенныхусловияхтолькообщественныеорганизацииинвалидовиюридическиелица,собственникамиимуществакоторыхвыступаютобщественныеорганизацииинвалидов.
Организации,которыедолжныуплачиватьстраховыевзносы,регистрируютсякакстраховательвовсехфондахвтечение30днейсмоментарегистрацииорганизациивРегистрационнойпалате.Принарушенииэтогосрокаониоблагаютсяштрафомвразмере10%причитающихсякуплатестраховыхвзносов.
Длярегистрациидолжныбытьпредставленынотариальнозаверенныекопиисвидетельстваогосударственнойрегистрации,письмастатистическогоорганаоприсвоениикодовпоОКПОидр.классификационныхпризнаков,уставаорганизации,учредительногодоговора.Фондвыдаетстрахователюизвещениеофактерегистрации,котороенеобходимохранитькакдокументстрогойотчетности.
Вдальнейшемстраховательобязанписьменноуведомлятьисполнительныеорганыфондовопроисшедшихизменениях(вслучаереорганизацииит.д.)
МетодическиерекомендациипопроведениюналоговымиорганамидокументальныхпроверокполнотыиправильностиисчислениястраховыхвзносовданывписьмеГНСРФот24.11.98№ШС-6-07/851"ОМетодическихрекомендацияхпопроведениюдокументальныхпроверокорганизацийпополнотеиправильностиуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации"ивписьмеГНСРФот18.09.98№ШС-6-07/630@.
С4января1999г.вступилвсилуФедеральныйзаконот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"(далееЗакон),вносящийкардинальныеизменениявопределениебазыдляисчислениястраховыхплатежейвотдельныефондыисодержащийряддругихпринципиальноновыхнорм.
Отчислениявсоциальныефондыпроизводятсянаоснованииследующихнормативныхдокументов:
*отчислениявзносоввПенсионныйфонд–наоснованииперечнявыплат,накоторыененачисляютсявзносывПенсионныйФондРоссийскойФедерации(утвержденныйпостановлениемПравительстваРФот7.05.1997г.№546).РазъясненияпоприменениюПеречня–постановлениеПравленияПФРот15.09.1997г.№73;
*взносывфондыобязательногомедицинскогострахования-всоответствиисИнструкциейопорядкевзиманиявзносов(платежей)наобязательноемедицинскоестрахование;
*взносывфондсоциальногострахования–наоснованииПеречнявыплатзаработнойплатыидругихвыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносыикоторыенеучитываютсяприопределениисреднемесячногозаработкадляначисленияпенсийипособийпогосударственномусоциальномустрахованию;
*взносывГосударственныйфондзанятости:всоответствиисПеречнемвыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносывГосударственныйфондзанятостиРоссийскойФедерации,действующийс1ноября1999года.ДанныйПереченьвведенвдействиепостановлениемПравительстваРФот26октября1999г.№1193,принятымвоисполнениестатьи11Федеральногозаконаот1мая1999г.№90-ФЗ«ОбюджетеГосударственногофондазанятостиРФ».
ВсоответствиисФедеральнымзакономРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"установленыследующиетарифыстраховыхвзносоввфондысоциальногоназначения.
ВПенсионныйфондРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций—вразмере28%;дляработодателей-организаций,занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции,—вразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,втомчислеиностранныхграждан,лицбезгражданства,проживающихнатерриторииРоссийскойФедерации,атакжедлячастныхдетективов,занимающихсячастнойпрактикойнотариусов,родовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств—вразмере20,6%доходаотпредпринимательскойлибоинойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсегоизвлечением;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,—20,6%дохода,определяемыхисходяизстоимостипатента.Длябольшинствапредпринимателей,использующихнаемныйтруд,тарифплатежейснаемныхработниковустановленвразмере28%выплатвденежнойинатуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточникафинансирования.
Однакодляродовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,атакжедлякрестьянских(фермерских)хозяйств,использующихнаемныйтруд,действуеттарифплатежейсхозяйстввчастинаемныхлицвразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
Крометого,дляграждан(физическихлиц),работающихпотрудовымдоговорам,атакжеполучающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам,производитсяудержаниевФондвразмере1%выплат,начисленныхвпользууказанныхгражданповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
ВФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц),осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговору,вразмере5,4%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
6января2000годавступиливсилудвановыхзакона(от2января2000г.№10-ФЗипринятыйеще24июля1998года№125-ФЗ),касающихсяобязательногосоциальногострахованияотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.ТеперьпредприятиянарядуспрежнимистраховымивзносамивФондсоциальногострахованияРФобязаныуплачиватьдополнительныестраховыевзносынастрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.Страховыевзносыисчисляютсяпоставкам,установленнымФедеральнымзаконом№10-ФЗ,всоответствиисклассомпрофессиональногорискапредприятия,которыйприсваиваетсяемусогласноКлассификаторуотраслейэкономикипоклассампрофессиональногориска.ЭтотклассификаторбылутвержденпостановлениемПравительстваРФот31августа1999г.№975ипредусматривает14классов.
ВГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организацийвразмере1,5%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг.
Вфондыобязательногомедицинскогострахования
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц)-предпринимателей,осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговоруиливыплачивающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам—вразмере3,6%,изних0,2%вФедеральныйфондобязательногомедицинскогострахования.
Большинствотарифовплатежейвгосударственныевнебюджетныефондыявляютсяунифицированнымидлявсехотраслейнародногохозяйства.ИсключениесоставляюттарифывПенсионныйфонд,которыедляпредприятий,занятыхпроизводствомсельскохозяйственнойпродукции,являютсяльготными—20,6%.Однакоопытпоказал,чтотакойпорядок(безучетаудельноговесасельскохозяйственнойпродукциивобщем,объеме)оказалсянерациональным.ВсвязисэтимпостановлениемПравленияПенсионногофондаРоссийскойФедерации(ПФР)от09.04.99№37внесеныизмененияидополнениякпорядкупримененияустановленногольготноготарифадляколхозов,совхозовипредприятий,занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции.
Начинаяс01.01.99прирегистрациивПФРвновьсозданныморганизациям,занятымвпроизводствесельскохозяйственнойпродукцииидругимивидамидеятельности,тарифстраховыхвзносовустанавливаетсянаобщихоснованияхвразмере28%срокомнаодинкалендарныйгод.
Приэтомследуетиметьввиду,чтотеперьворганизациях,претендующихнаустановлениетарифавразмере20,6%,ежегоднопроизводитсяПенсионнымфондомдокументальнаяпроверка.Приподтверждениисоответствующейдолисельскохозяйственнойпродукциивобщем,объемепроизведеннойимипродукциизаистекшийгоднаследующийгодимустанавливаетсятарифвразмере20,6%.
Еслиработодатель-организацияпоитогамотчетногокалендарногогоданеподтверждаетналичиенеобходимойдолидоходаотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции,тонаследующийгодустанавливаетсятарифвразмере28%ипроизводитсядоначислениестраховыхвзносовисуммпенизапредыдущийгод.
Следуетиметьввиду,чтоорганизации,занятыевпроизводствесельскохозяйственнойпродукциииперешедшиенаоплатутрудапотрудоднямсокончательнымопределениемстоимостиодноготрудоднявконцегода,уплачиваютстраховыеплатеживПФРежемесячновустановленныесрокиипоустановленнымтарифамисходяизаванса(вденежномилинатуральномвыражении),начисленногонатрудодни.Приэтомвыплаты,начисленныеиполученныеработникамивнатуральнойформе,учитываютсяпорыночнымценам(надатуначисления),действующимнаданныйпродукт(товар,услугу)вконкретнойместности.Вконцегодасучетомокончательногоначислениянатрудодниделаетсядополнительныйрасчетплатежей.
ВсоответствииспостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот02.10.98№1146длясельскохозяйственныхтоваропроизводителей,предприятийиорганизацийагропромышленногокомплексабыларазрешенареструктуризациязадолженностигосударственнымвнебюджетнымфондамРоссийскойФедерации.Наосновесоглашений,заключаемыхсгосударственнымивнебюджетнымифондами,оформляетсярассрочканапятьлетпогашениязадолженностипоплатежам.
Организации,скоторымигосударственныевнебюджетныефондызаключилисоглашенияореструктуризациизадолженности,погашаютзадолженностьвнебюджетнымфондамежемесячноравнымидоляминачинаяс1января2000г.
Срассроченныхсуммзадолженностивзимаютсяпроцентыпообслуживаниюсуммдолгавразмере5%годовых.Начисленныепроцентыподлежатуплатеодновременноспогашениемсоответствующейчастизадолженностипостраховымвзносам.Реструктуризациязадолженностипроизводитсясельскохозяйственнымтоваропроизводителям,вобщейвыручкекоторыхнеменее70%составляетреализацияпродукциисельскогохозяйства.
Отуплатыуказанныхстраховыхвзносовосвобождаютсяобщественныеорганизацииинвалидовипенсионеров,находящиесявихсобственностиорганизации,объединенияиучреждения,созданныедляосуществленияуставныхцелейобщественныхорганизаций,атакжеорганизации,уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвзносовинвалидов,иихколичествовобщейчисленностиперсонала–более50%,втомчислепредприятия,учрежденияиорганизации,имеющиеуказанныельготыиподлежащиепреобразованиюдо1июля1999г.всоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.
Есличисленностьработающихинвалидовсоставляетменее50процентовотобщейчисленностиработающих,освобождениеотуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерацииприменяетсявчастивыплат,начисленныхвпользуинвалидовипенсионеровнезависимоотисточниковфинансирования.
2.2.Фондсоциальногострахования(общиеположения,задачи,средствафонда,ихформированиеипорядокиспользования,порядокуплатыстраховыхвзносоввФонд,управлениеФондом).
Общиеположения.
1.ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далееименуетсяФонд)управляетсредствамигосударственногосоциальногострахованияРФ.ФондосуществляетсвоюдеятельностьвсоответствиисКонституциейРоссийскойФедерации,законамиРФ,указамиПрезидентаРФ,ПостановлениямиираспоряжениямиПравительстваРФ,атакженастоящимПоложением.
2.Фондявляетсяспециализированнымфинансово-кредитнымучреждениемприПравительствеРФ.Денежныесредстваииноеимущество,находящеесявоперативномуправленииФонда,атакжеимущество,закрепленноезаподведомственнымФондусанаторно-курортнымиучреждениями,являютсяфедеральнойсобственностью.ДенежныесредстваФонданевходятвсоставбюджетовсоответствующихуровней,другихфондовиизъятиюнеподлежат.БюджетФондаиотчётоегоисполненииутверждаютсяфедеральнымзаконом,абюджетырегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондаиотчётыобихисполнениипослерассмотренияправленияФондаутверждаютсяпредседателемФонда(п.2вред.ПостановленияПравительстваРФот19.02.1996№166).
3.ВФондсоциальногострахованияРФвходятследующиеисполнительныеорганы:
*Региональныеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиянатерриториисубъектовРФ;
*Центральныеотраслевыеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиявотдельныхотрасляххозяйства;
*Филиалыотделений,создаваемыерегиональнымиицентральнымиотраслевымиотделениямиФондапосогласованиюспредседателемФонда.
РуководстводеятельностьюФондаосуществляетсяегопредседателем.
ДляобеспечениядеятельностиФондасоздаётсяцентральныйаппаратФонда,аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхифилиалах-аппаратыоргановФонда.
ПриФондеобразуетсяправление,априрегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях-координационныесоветы,являющиесяколлегиальнымисовещательнымиорганами.
4.Фонд,егорегиональныеотраслевыеицентральныеотделенияявляютсяюридическимилицами,имеютгербовуюпечатьсосвоимнаименованием,текущиевалютныеииныесчетавбанках.
5.МестонахождениеФонда-городМосква.
ЗадачиФонда.
ОсновнымизадачамиФондаявляются:
*Обеспечениегарантированныхгосударствомпособийповременнойнетрудоспособности,беременностииродам,женщинам,вставшимнаучётвранниесрокибеременности,прирожденииребёнка,поуходузаребёнкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,санаторно-курортноеобслуживаниеработниковиихдетей;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№1471)
*Участиевразработкеиреализациигосударственныхпрограммохраныздоровьяработников,мерпосовершенствованиюсоциальногострахования;
*Осуществлениемер,обеспечивающихфинансовуюустойчивостьФонда;
*РазработкасовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРФиМинистерствомфинансовРФпредложенийоразмерахтарифастраховыхвзносовнагосударственноесоциальноестрахование;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№1471)
*Организацияработыпоподготовкеиповышениюквалификацииспециалистовдлясистемыгосударственногосоциальногострахования,разъяснительнойработысредистрахователейинаселенияповопросамсоциальногострахования;
*Сотрудничествосаналогичнымифондами(службами)другихгосударствимеждународнымиорганизациямиповопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда
СредстваФондаобразуютсязасчёт:
-Страховыхвзносовработодателей(администрациипредприятий,организаций,учрежденийииныххозяйствующихсубъектовнезависимоотформсобственности);
-Страховыхвзносовграждан,занимающихсяиндивидуальнойтрудовойдеятельностьюиобязанныхуплачиватьвзносынасоциальноестрахованиевсоответствиисзаконодательством;
-Страховыхвзносовграждан,осуществляющихтрудовуюдеятельностьнаиныхусловияхиимеющихправонаобеспечениепогосударственномусоциальномустрахованию,установленномудляработников,приусловииуплатыимистраховыхвзносоввФонд;
-ДоходовотинвестированиячастивременносвободныхсредствФондавликвидныегосударственныеценныебумагиибанковскиевклады.ПомещениеэтихсредствФондавбанковскиевкладыпроизводитсявпределахсредств,предусмотренныхвбюджетеФонданасоответствующийпериод;
-Добровольныевзносыгражданиюридическихлиц;поступлениеиныхфинансовыхсредств,незапрещённыхзаконодательством;
-Ассигнованийизфедеральногобюджетанапокрытиерасходов,связанныхспредоставлениильгот(пособийикомпенсаций)лицам,пострадавшимвследствиечернобыльскойкатастрофыилирадиационныхаварийнадругихатомныхобъектахгражданскогоиливоенногоназначенияиихпоследствий,атакжевдругихустановленныхзакономслучаях;
-Прочихпоступлений(возмещаемыхстрахователемрасходов,непринятыхкзачётувсчётстраховыхвзносов,инепринятыхрасходовнавыплатупособийповременнойнетрудоспособностивследствиетрудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания;недоимокпообязательнымплатежам,суммштрафовииныхсанкций,предусмотренныхзаконодательством;уплаченныхвустановленныхпорядкесуммзапутёвки,приобретённыестрахователемзасчётсредствФонда;средств,возмещаемыхФондуврезультатеисполнениярегрессныхтребованийкстрахователям,идругих).
СредстваФонданаправляютсяна:
-выплатупособийповременнойнетрудоспособности,беременностииродам,прирожденииребенка,поуходузаребенкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,напогребение;
-санаторно-курортноелечениеиоздоровлениеработниковичленовихсемей,атакженадругиецелигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательством(частичноесодержаниесанаториевпрофилакториев,санаторныхиоздоровительныхлагерейдлядетейиюношества,подведомственныхсанаторно-курортныхучреждений,лечебное(диетическое)питание,частичноефинансированиемероприятийповнешкольномуобслуживаниюдетей,оплатупроездакместулеченияиотдыхаиобратноидругие);
-созданиерезервадляобеспеченияфинансовойустойчивостиФонданавсехуровнях.Порядокформированиярезерваипредоставленияизнегосредств(навозвратнойосновеилибезвозмездно)определяетсяинструкциейопорядкеначисления,уплаты,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования(далееименуется-инструкция),утвержденнойФондомсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,МинистерствомфинансовРоссийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбойРоссийскойФедерацииисучастиемЦентральногобанкаРоссийскойФедерации;
-обеспечениетекущейдеятельности,содержаниеаппаратауправленияФонда;
-финансированиедеятельностиподразделенийоргановисполнительнойвласти,обеспечивающихгосударственнуюзащитутрудовыхправработников,охранутруда(включаяподразделениянадзораиконтролязаохранойтруда)вслучаях,установленныхзаконодательством;
-проведениенаучно-исследовательскойработыповопросамсоциальногострахованияиохранытруда;
-осуществлениеиныхмероприятийвсоответствиисзадачамиФонда,включаяразъяснительнуюработусрединаселения,поощрениевнештатныхработниковФонда,активноучаствующихвреализациимероприятийпосоциальномустрахованию;
-участиевфинансированиипрограмммеждународногосотрудничестваповопросамсоциальногострахования.
СредстваФондаиспользуютсятольконацелевоефинансированиемероприятий,указанныхвнастоящемПоложении.Недопускаетсязачислениесредствсоциальногострахованияналичныесчетазастрахованных.
Средства,полученныеотвзиманияпенейиналоженияфинансовыхсанкций(вразмере20процентов),образуютфондразвитияФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
ПоложениеопорядкеформированияирасходованиясредствфондаразвитияутверждаетсяПравительствомРоссийскойФедерации.
РаспорядителямисредствФондаявляетсяпредседательиглавныйбухгалтерФонда,аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхФонда-управляющийиглавныйбухгалтеротделенияФонда.
Выплатапособийпосоциальномустрахованию,оплатапутевокработникамичленамихсемейвсанаторно-курортныеучреждения,финансированиедругихмероприятийпосоциальномустрахованиюнапредприятиях,ворганизациях,учрежденияхииныххозяйствующихсубъектахнезависимоотформсобственностиосуществляетсячерезбухгалтерииработодателей.Ответственностьзаправильностьначисленияирасходованиясредствгосударственногосоциальногострахованиянесетадминистрациястрахователявлицеруководителяиглавногобухгалтера.
ПорядокуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивФонд.
УплатастраховыхвзносоввФондосуществляетсявсоответствиистарифом,установленнымфедеральнымзаконом.(ТарифстраховыхвзносоввФондсоциальногострахованиядляработодателей-организацийиграждан,использующихтруднаёмныхработниковвличномхозяйстве,установленвразмере5,4%поотношениюкначисленнойоплатетрудаповсемоснованиям.-Федеральныйзаконот21.12.1995№207-Ф3.
Работодателирегистрируютсявкачествестрахователейврегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях(филиалах)Фонда.Порядокрегистрациистрахователейопределяетсяинструкцией.
Страховыевзносыначисляютсянавсевидыоплатытруда(вденежноминатуральномвыраженииповсемоснованиям),заисключениемвидовзаработнойплатыидругихвыплат,накоторыеподействующимнормативнымактамстраховыевзносыненачисляются.
Начисление,уплата,расходованиеиучётсредствгосударственногосоциальногострахованияосуществляетсявсоответствиисинструкцией.
РаботодателиибанкиобязаныпредоставлятьработникамФонданеобходимыедокументыисведения,относящиесякдеятельностиФонда,всоответствиисзаконодательством.
Плательщики(работодателииграждане)ибанки,ихдолжностныелицанесутответственностьзаправильностьначисления,своевременностьуплатыиначислениястраховыхвзносов(платежей)всоответствиисзаконодательством.
ПринарушенииплательщикамиибанкамипорядкауплатыиперечислениястраховыхвзносоввФондкнимприменяютсяфинансовыесанкциивсоответствииспорядкомуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивПенсионныйфондРоссийскойФедерации.
УправлениеФондом.
ПредседательФондаиегозаместителиназначаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.ПредседательФондаимеетчетырехзаместителей,втомчислеодногопервого.
ПредседательФонда:
руководитдеятельностьюФондаинесетперсональнуюответственностьзавыполнениевозложенныхнанегозадач;
распределяетобязанностимеждузаместителямипредседателяФондаируководителямиструктурныхподразделенийцентральногоаппаратаФонда;
вноситпроектбюджетаФонданаутверждениевПравительствоРоссийскойФедерации,атакжепослерассмотренияправлениемутверждаетбюджетырегиональныхиотраслевыхоргановФонда;
утверждаетсводныйфинансовыйотчетобиспользованиисредствгосударственногосоциальногострахования,рассматриваетсводныйотчетпофинансово-хозяйственнойдеятельностиподведомственныхсанаторно-курортныхучрежденийФондаивноситпредложенияпоулучшениюэтойработы.ИнформируетправлениеФондаосостояниирасчетовсорганамиФонда;
разрабатываетсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,другимизаинтересованнымиминистерствамииведомствами,профессиональнымисоюзамипредложенияпосовершенствованиюсистемысоциальногострахованияиобеспечениюгосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию;
утверждаетсовместносМинистерствомздравоохраненияимедицинскойпромышленностиинструкциюопорядкевыдачизастрахованнымлистковнетрудоспособности;
сучетоммненияправленияФондапринимаетрешенияоцелесообразностисозданияилиликвидациицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
открывает(закрывает)счетаФондаиегоисполнительныхоргановвбанках;
сучетоммненияправленияФондаутверждаетструктуруиштатноерасписаниецентральногоаппаратаФонда,региональных,центральныхотраслевыхотделенийФонда,сметырасходов(включаяфондыоплатытрудаидругие)иотчетыобихисполнении;
руководитдеятельностьюрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондапоисполнениюдоходнойирасходнойчастейбюджетаФондаиобеспечиваетконтрользаиспользованиемсредствгосударственногосоциальногострахования;
определяетпорядокработыподведомственныхсанаторнокурортныхучреждений;
рассматриваетитогиисполнениябюджетаФондаипринимаетмерыпоулучшениюэтойработы,утверждаетгодовыеотчетыодеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
принимаетнеобходимыемерыпорезультатамревизийипроверокпорасходованиюсредствФондаегоорганамииподведомственнымисанаторно-курортнымиучреждениями;
издаетвпределахсвоейкомпетенцииприказы,положения,инструкцииидругиедокументы,обязательныедляисполнениявсемиработникамиФонда;
рассматриваетразногласияповопросамформированиябюджетаФонда,штатовисметмеждуорганамиФонда;
представляетинтересыФондавовсехорганизациях,бездоверенностидействуетотимениФонда,вустановленномпорядкераспоряжаетсясредствамииимуществомФонда,заключаетдоговоры;
осуществляетвсоответствиисзаконодательствомприемнаработуиувольнениеработниковцентральногоаппаратаФонда,атакженазначениенадолжностьиосвобождениеотдолжностиуправляющих,заместителейуправляющихрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондасучетоммнениясоответственноглависполнительнойвластисубъектовФедерациииобщероссийскихотраслевыхпрофессиональныхсоюзов;
делегируетотдельныесвоиправаиполномочияподчиненнымемудолжностнымлицам;
определяетнаправлениямеждународногосотрудничествавпределахкомпетенцииФонда;
осуществляетиныедействиявсоответствиисрешениямиПравительстваРоссийскойФедерациииинструкцией.
Положения,инструкции,разъясненияидругиедокументыФонда,принятыевустановленномпорядкедляобеспечениягосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию,подлежатобязательномуисполнениюстрахователями.
ПравлениеФондаявляетсяколлегиальныморганом.Заседанияправленияпроводятсяпомеренеобходимости.
СоставправленияФондачисленностью29человекформируетсяизлиц,входящихвнегоподолжности(председательФондаиегозаместители,одинизруководителейведущегоструктурногоподразделенияцентральногоаппаратаФонда),представительствующихнапостояннойоснове(двапредставителяотМинистерстватрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерацииипоодномупредставителюотМинистерствафинансовРоссийскойФедерации,МинистерстваздравоохраненияРоссийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбыРоссийскойФедерации,ЦентральногобанкаРоссийскойФедерации,центральногокомитетапрофсоюзаработниковагропромышленногокомплексаРоссийскойФедерации)ипредставительствующихнаосноверотации(7представителейотобщероссийскихобъединенийпрофсоюзов,1-оторганизаций,деятельностькоторыхсвязанасзащитойинтересовсемейработников,по3представителяотработодателейирегиональных,центральныхотраслевыхотделенийфондов1-отобщероссийскихобщественныхобъединенийинвалидов).Ротациячленовправленияосуществляетсянечащеодногоразавгод.
ЧленыправленияФонда,представленныепредседателемФонданаоснованиипредложенийсоответствующихминистерств,ведомств,органовпрофессиональныхсоюзовиорганизаций,утверждаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.
ПравлениеФондарассматриваетвопросы,входящиевегокомпетенцию,втомчисле:
-озадачахФондаисовершенствованиигосударственногосоциальногострахования;
-оформированииииспользованиирезервныхсредств;
-проектыразмератарифастраховыхвзносов;
-проектбюджетаФондаиегоисполнение;
-обучастиивреализациипроектовгосударственныхпрограммпосоциальномустрахованию;
-отчетыорезультатахдеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
-оконтрольно-ревизионнойдеятельностиФонда;
-проектызаконодательныхидругихнормативныхактов,правил,инструкцийиположенийповопросамгосударственногосоциальногострахования.
ПорядокиспользованиясредствФонда.
Средства,аккумулированныевнебюджетнымисоциальнымифондами,какправило,используютсяиминепосредственнодлявыплатыпенсий,расходовпомедицинскомустрахованию,пообеспечениюзанятостинаселения.ИсключениесоставляетФондсоциальногострахования,значительнаячастьсредствкоторогоиспользуетсянепосредственнонаместепредприятиями-плательщикамивзносов),оизведенныерасходызасчитываютсяприуплатевзносовиливозмещаютсявпоследующем).
ПорядокиспользованиясредствФондасоциальногострахованиярегламентируетсяследующиминормативнымидокументами:
*ПостановлениемСоветаМинистров—ПравительстваРоссийскойФедерацииот26.10.93№1094«ВопросыФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации»;
*ПоложениемоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации,утвержденнымпостановлениемПравительстваРФот12.02.94№101;
*Инструкциейопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерациисовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерации,МинистерствомфинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбойРФсучастиемЦентральногобанкаРФот12.10.96№162/2/87/07-1-07;
*Инструкциейопорядкеприобретения,распределения,выдачииучетапутевокнасанаторно-курортноелечениеиотдыхзасчетсредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияот6.08.97№64;
*ПисьмомФондасоциальногострахованияРФот22.10.97№054/844-97овыплатахзасчетфондаиразъяснениемдепартаментаправовогообеспечениясоциальногострахованияФССРФ«ОнаправленияхрасходованиясредствФондасоциальногострахованияРФ»;
*ПостановлениеПравительстваРФот22.11.97№1471«ОнекоторыхмерахпоупорядочениювыплатзасчетсредствФондасоциальногострахованияРФ»,котороеутвердилоизмененияидополнения,которыевносятсявПоложениеоФондесоциальногострахованияРФ.
Основнымвидомвыплатпосоциальномустрахованиюявляютсяпособияповременнойнетрудоспособности.Основаниемдляназначенияпособияявляетсялистоквременнойнетрудоспособности,оформленныймедицинскимучреждением.Порядоквыдачилистковнетрудоспособностирегулируетсяинструкциейопорядкевыдачидокументов,удостоверяющихвременнуюнетрудоспособностьграждан(утвержденаприказомМинистерстваздравоохраненияимедицинскойпромышленностиРФот19.10.94№206ипостановлениемФондасоциальногострахованияРФот19.10.94№21).
Пособиеповременнойнетрудоспособности,беременностииродамназначаетсяработникам,еслинетрудоспособностьнаступилавпериодихработы(включаяиспытательныйсрокиденьувольнения)вданнойорганизации.
Пособиеназначаетсяисходяизфактическогозаработкаработникаипродолжительностиегонепрерывногостажа:8иболеелет—100%,от5до8лет—80%,до5лет—60%.Приэтомрядкатегорийработниковимеютльготы:независимоотстажаработы100%заработкавыплачиваетсяработникамприобострениипрофессиональногозаболевания,лицам,имеющимнаиждивениитрехиболеедетей,недостигших16лет(дляучащихся-18лет),лицам,имеющимльготывсвязисЧернобыльскойаварией,работающиминвалидамВеликойОтечественнойвойныидругиминвалидам,лицам,приравненнымкнимвотношениильгот.
СоциальноепособиенапогребениеизсредствФССвыплачиваетсятольконаумершихработающихиихнесовершеннолетнихдетейпофактическимрасходамвразмере,непревышающемдесятикратногоразмераминимальнойоплатытруда.Чтокасаетсярасходовнапогребениепенсионеров,тоонивозмещаютсяпосоциальнымнормаморганамисоциальнойзащитынаселения.
Важнымканаломиспользованиясредствсоциальногострахованияявляетсяприобретениеивыдачапутевокнасанаторно-курортноелечение.Этивопросырегламентируютсяупомянутойвышеинструкциейопорядкеприобретения,распределенияиучетапутевок,выдаваемыхзасчетсредствФСС.
СогласноэтойинструкциизасчетсредствФССмогутприобретатьсяивыдаватьсянуждающимсяпутевки:всанатории,всанаториидлявзрослогосребенком,санаторныйоздоровительныйлагерькруглогодичногодействия,санаторий-профилакторий,домотдыха,пансионатотдыха,стационарнуюбазуотдыхапредприятия,курортнуюбальнеологическуюлечебницу,курортнуюгрязелечебницу,курортнуюполиклинику.
Фондсоциальногострахованияустанавливаетнормативрасходовнаорганизациюсанаторно-курортногообслуживанияиотдыха.
Путевкинасанаторно-курортноелечениеиотдыхвыдаютсябухгалтериейстрахователянаоснованиивыпискиизрешениякомиссии(уполномоченного)посоциальномустрахованиюнепозднее,чемза20днейдоначаласрокаихдействия.Вотдельныхслучаяхссогласияполучателяпутевкаможетбытьвыданавболеепозднийсрок,нонепозднеесрока,необходимогодлясвоевременногоприбытиякместулеченияилиотдыха.
Размерычастичнойоплатызапутевкувсанаторно-курортныеиоздоровительныеорганизациинатерриторииРоссиисоставляют:насанаторноелечение—от5%до20%стоимостипутевки;наотдых-от10%до25%стоимостипутевки.
Путевкиналечениеиотдыхявляютсяденежнымидокументамииподлежатхранениювкассеиучетунасчете56"Денежныедокументы".Всепутевкидолжныбытьзарегистрированывспециализированномрегистре—книге(журнале)учетапоступленияивыдачипутевок(ф.№13ФСС).
Учётрасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.Общиепринципырасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.1.Особенностисоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахование—частьгосударственнойсистемысоциальнойзащитынаселения,осуществляемойвформестрахованияработающихгражданотвозможногоизмененияматериальногоисоциальногоположения,втомчислепонезависящимотнихобстоятельствам.
Обязательноесоциальноестрахованиеобразуетсистемусоздаваемыхгосударствомправовых,экономическихиорганизационныхмер,направленныхнакомпенсациюилиминимизациюпоследствийизмененияматериальногоисоциальногоположениеработающих,граждан,авслучаях,предусмотренныхзаконодательством,-другихкатегорийгражданвследствиепризнанияихбезработными,трудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания,инвалидности,болезни,травмы,беременностииродов,потерикормильца,атакженаступлениястарости,необходимостиполучениямедицинскойпомощи,санитарно-курортноголеченияинаступлениядругихустановленныхзаконодательствомсоциальныхстраховыхрисков,подлежащихобязательномусоциальномустрахованию.
Косновнымпринципамобязательногосоциальногострахованияотносятся:
-устойчивостьобязательногосоциальногострахования,поддерживаемаянаосновеэквивалентностистраховогообеспеченияистраховыхвзносов;
-всеобщийобязательныйхарактерсоциальногострахования,доступностьдлязастрахованныхлицреализациистраховыхгарантий;
-государственнаягарантиясоблюденияправзастрахованныхлицназащитуотсоциальныхстраховых,рисковиисполнениеобязательствпообязательномусоциальномустрахованиюнезависимоотфинансовогоположениястраховщика;
-государственноерегулированиесистемыобязательногосоциальногострахования;
-паритетностьучастияпредставителейсубъектаобязательногосоциальногострахованияворганахуправлениясистемыобязательногосоциальногострахования;
-обязательностьуплатыстрахователямистраховыхвзносоввбюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования;
-ответственностьзацелевоеиспользованиесредствобязательногосоциальногострахования;
-обеспечениенадзораиобщественногоконтроля;
-автономностьфинансовойсистемыобязательногосоциальногострахования.
Субъектамиобязательногосоциальногострахованияявляютсястрахователи-работодатели,страховщики,застрахованныелица.
Страхователи-организациилюбойорганизационно-правовойформы,атакжеграждане,которыедолжнывсоответствиисфедеральнымизаконамиконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованияуплачиватьстраховыевзносы,являющиесяобязательнымиплатежами.Страхователямивыступаюттакжеорганыисполнительнойвластииорганыместногосамоуправления,обязанныеуплачиватьстраховыевзносы.
Страховщики-некоммерческиеорганизации,создаваемыедляобеспеченияправзастрахованныхлицпообязательномусоциальномустрахованиюпринаступлениестраховыхслучаев.
Застрахованныелица—гражданеРоссийскойФедерации,атакжеиностранныегражданеилицабезгражданства,работающиепотрудовымдоговорамилица,самостоятельнообеспечивающиесебяработой,илидругиекатегорииграждан,укоторыхвозникаютотношенияпообязательномусоциальномустрахованию.
Различаютследующиевидысоциальныхстраховыхрисков:
-необходимостьполучениямедицинскойпомощи;
-временнаянетрудоспособность;
-трудовоеувечьеипрофессиональноезаболевание:
-материнство;
-инвалидность;
-наступлениестарости;
-потеряюкормильца;
-признаниебезработным;
-смертьзастрахованноголицаилинетрудоспособностьчленовегосемьи,находящихсянаегоиждивении.
Отношенияпообязательномусоциальномустрахованиювозникают:
-устрахователя-работодателя—повсемведамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениясработникомтрудовогодоговора;удругихстрахователейсмоментаихрегистрациистраховщиком;
-устраховщика—смоментарегистрациистрахователя;
-узастрахованныхлиц—повсемвидамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениятрудовогодоговорасработодателем;
-улиц,самостоятельнообеспечивающихсебяработой,ииныхкатегорийграждан—смоментауплатыимиилизанихстраховыхвзносов.
Рассмотримпроцессуправлениясистемойобязательногосоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахованиепроводитстраховщики,создаваемыеПравительствомРФ,всоответствиисфедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования.Средстваобязательногосоциальногострахованияявляютсяфедеральнойгосударственнойсобственностью.Страховщикиосуществляютоперативноеуправлениесредствамиобязательногосоциальногострахования.
Профсоюзыидругиесоциальныепартнерыимеютправонапаритетноепредставительствоворганах,управленияфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования,бюджетыкоторыхформируютсязасчетстраховыхвзносов.
Бюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахованиянаочереднойфинансовыйгодутверждаютсяфедеральнымизаконами.Ониневходятвсоставфедеральногобюджета,бюджетовсубъектовРФиместныхбюджетов.Средствабюджетовфондовобязательногосоциальногострахованияизъятиюнеподлежат.
Источникипоступленийденежныхсредстввбюджетыобязательногосоциальногострахования:
-страховыевзносы:
-дотации,другиесредствафедеральногобюджета,атакжесредствадругихбюджетоввслучаях,предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации;
-штрафныесанкцииипени;
-денежныесредства,возмещаемыестраховщикамврезультатерегрессныхтребованийкответственнымзапричинениевредазастрахованнымлицам;
-доходыотразмещениявременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахования;
-другиепоступления,непротиворечащиезаконодательствуРоссийскойФедерации.
РасчетнойбазойдляначисленияСтраховыхвзносовявляютсявыплатызаработнойплаты.Страхователиначисляютстраховыевзносынаоплатутруда,начисленнуюповсемоснованиям,инадругиеисточникидоходов,установленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования.Страховыевзносыработников,размерзаработнойплатыкоторыхнижевеличиныпрожиточногоминимума,невзимаютсяивносятсязанихстрахователем-работодателем.Видывыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы,определяютсяПравительствомРФ.
Суммыстраховыхвзносов,уплачиваемыеработниками,удерживаютсястрахователями-работодателямипривыплатезаработнойплатыиперечисляютсястраховщикуодновременносостраховымивзносамистрахователя-работодателя.
Основаниемдляназначенияивыплатыстраховогообеспечениязастрахованномулицуявляетсянаступлениедокументальноподтвержденногостраховогослучая.
Государственнойгарантиейустойчивостиобязательногосоциальногострахованияявляетсясистемадотацийизфедеральногобюджета.Вчастности,принехваткеденежныхсредствдляобеспечениявыплатпенсийипособий,оплатымедицинскойпомощи,санаторно-курортноголеченияидругихрасходовпредусматриваютсядотацииизфедеральногобюджетавразмерах,позволяющихобеспечитьустановленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованиявыплатыпообязательномусоциальномустрахованию.
ВложениевременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахованияосуществляетсятолькоподобязательстваПравительстваРФ.
3.1.2.Сущностьизначениеведенияединогосоциальногоналога.
Внастоящеевремяэкономическаяполитикагосударстванаправленанасозданиеусловии,обеспечивающихувеличениеобъемовпроизводствапродукциииоказанияуслуг.Вместестемневозможнодобитьсяэкономическогоростабезпроведениякомплексамероприятий,позволяющихувеличитьплатежеспособныйспроснаселения,одновременноповышаяличныйуровеньдоходовграждан.
Однимизнаправлениймобилизациисредств,предназначенныхдляфинансированиямероприятийпогосударственномусоциальномустрахованию,являетсясовершенствованиеработыпоучетуиконтролюзапоступлениемстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,очемсвидетельствуетчастьвтораяНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(НКРФ),принятаяФедеральнымзакономот05.08.2000№117-ФЗ(далее—Федеральныйзакон№117-ФЗ),всоответствиискоторойс1января2001годавводитсяединыйсоциальныйналог.
Идеяединогосоциальногоналогавозникланенапустомместе.Ещев1998годуМНСРоссиипредположиловвестидлявсехфондовединуюналогооблагаемуюбазуипередатьфункцииучетаиконтроляодномуведомству,сохраняясуществующиймеханизмсборастраховыхвзносов.Однакоэтипредложениявтовремяосталисьневостребованными,нопроблемыостались,которыеибудутрешенысвведениемединогосоциальногоналога.
ВведенныйФедеральнымзаконом№117-ФЗединыйсоциальныйналог—альтернативасуществующемупорядкуобложенияпредприятийвзносамивразличныевнебюджетныесоциальныефонды.
До2001годадлявсехэтихфондовбылаустановленаоднаитажебаза—выплаты,начисленныевпользуработников,ноставкиразличаются:ПенсионныйфондРоссийскойФедерации(далее—ПФР)—28%,фондыобязательногомедицинскогострахования(далее—ФОМС)—3,6%,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации(далее—ГФЗН)—1,5%,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далее—ФСС)—5,4%—ивсовокупностисоставляют38,5%.
Рассмотримэтотвопросспозицииналогоплательщика.
Внастоящеевремяплательщикстраховыхвзносов:
-представляетотдельныеформыотчетоввкаждыйфондвустановленныесроки;
-производитуплатустраховыхвзносоввсроки,установленныекаждымфондом.
Приэтомфонды:
-предоставляютотсрочкипопросроченнымплатежамнаразличныхусловиях;
-каждыйфондпроводитотдельныепроверкипредприятий,работаясоднимиитемижедокументаминавыплатузаработнойплаты;
-каждыйфондимеетсвоемнение,какоблагатьлюбуювыплатуизсуществующегомножествавидовразличныхвыплатработникампредприятия,ивводитразличныеусловияихобложения.
Наданныймоментдействуютсвышетысячиписем,указаний,разъясненийфондов,ималейшаяошибкабухгалтераможетпривестипредприятиенаграньбанкротстваиз-зафинансовыхсанкций.
Единыйсоциальныйналогснимаетвышеназванныепроблемы.Свведениемединогосоциальногоналогагосударственныевнебюджетныесоциальныефонды(кромеГФЗН)неликвидируются.Устанавливаетсяединаяналогооблагаемаябаза,снижаютсяначисленияназаработнуюплату(тарифстраховыхвзносовуменьшаетсяс38,5%доставкиединогосоциальногоналога35,6%отналоговойбазысвведениемрегрессивнойшкалыналогообложения),сокращаетсяотчетность,вводитсяединыйпорядокпримененияфинансовыхсанкцийисокращаетсяколичествопроверокплательщиков.
Следуетотметить,чтоединыйсоциальныйналогнепредполагаетуплатуегочастивГФЗН.Нонестоитопасаться,чтосликвидациейэтогофондатрудящиесялишатсяпособий,выплачиваемыхзасчетегосредств.Свведениемединогосоциальногоналогаобеспечениетакимипособиямибудетосуществлятьсяизфедеральногобюджета.
Чтокасаетсясовершенствованиямеханизманалоговогоадминистрированиявчастиплатежейвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,тост.9Федеральногозаконаот05.08.2000№118-ФЗ“ОвведениивдействиечастивторойНалоговогокодексаРоссийскойФедерацииивнесенииизмененийвнекоторыезаконодательныеактыРоссийскойФедерациионалогах”(далее—Федеральныйзакон№118-ФЗ)предусмотрено,чтос1января2001годаконтрользаправильностьюисчисления,полнотойисвоевременностьювнесениявзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды(ПФР,ФССиФОМС),уплачиваемыхвсоставеединогосоциальногоналога(взноса),осуществляетсяналоговымиорганамиРоссийскойФедерации.
Крометого,Федеральныйзакон№118-ФЗустановил,чтовотношенииналогоплательщиковединогосоциальногоналоганалоговыеорганы:
-проводятвсепредусмотренныеПКРФмероприятияналоговогоконтроля,осуществляютвзысканиесуммнедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
-осуществляютзачет(возврат)излишнеуплаченныхсуммединогосоциальногоналога(взноса)впорядке,установленномНКРФ;
-взыскиваютсуммынедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды(ПФР,ФСС,ГФЗН,ФОМС),образовавшиесяна1января2001года,впорядке,установленномНКРФ.
Крометого.Федеральныйзакон№118-ФЗпредусмотрелнормы,касающиесяпорядкапогашениязадолженностииливозвратаизлишнеуплаченныхсуммпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,всоответствиискоторыми:
-налогоплательщик,вслучаеизлишнеуплаченныхстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондыпосостояниюна1января2001года,имеетправопроизвестизачетэтихсуммвсчетуплатыединогосоциальногоналогаилипроизвестивозвратвпорядке,установленномНКРФ;
-недоимка(задолженностьпоуплатеналоговивзносоввПФР,ФСС,ГФЗНиФОМС)исоответствующиепенидолжныуплачиватьсявпорядке,действующемдовведениявдействиечастивторойНКРФ,приэтомнедоимка,пенииштрафыповзносамвГФЗНуплачиваютсявфедеральныйбюджет;
-порядокиусловияпроведенияреструктуризациизадолженностиповзносамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,начисленнымпенямиштрафам,имеющимсяуорганизацийпосостояниюна1января2000годаопределяютсяПравительствомРФ;
-отсрочки(рассрочки)поуплатевзносов,предоставленныеПФР,ФСС,ГФЗНиФОМСдовведениявдействиечастивторойНКРФ,атакжерешенияореструктуризациисуммзадолженностиповзносаминачисленнымпенямвуказанныегосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,принятыедовведениявдействиечастивторойНКРФ,применяютсявсоответствиисусловиями,накоторыхонибылипредоставлены;
-с1января2001годапринарушенииналогоплательщикомусловий,наоснованиикоторыхбылапредоставленаотсрочка(рассрочка)поуплатестраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,либоусловийуплатыналоговорганамигосударственныхвнебюджетныхфондовнаоснованиипредставленияналоговыхоргановвтечение5днейбудетприниматьсярешениеоботменепредоставленияотсрочки(рассрочки).Приэтомсуммазадолженностибудетвзыскиватьсяналоговымиорганамивпорядке,установленномНКРФ.
Статьей9Федеральногозакона№118-ФЗособоотмечено,чтопорядокрасходованиясредств,уплачиваемых(зачисляемых)ввышеуказанныефонды,атакжеиныеусловия,связанныесиспользованиемэтихсредств,устанавливаютсязаконодательствомРоссийскойФедерацииобобязательномсоциальномстраховании,тоестьзафондамиостаютсяфункциирасходованиясредствпогосударственномупенсионному,социальномуимедицинскомустрахованию.
Крометого,сохраненыособенностиисчисленияиуплатывзносовнаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийивзносовнаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМС,аименно:
-взносынаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийневключаютсявсоставединогосоциальногоналога(взноса)иуплачиваютсявсоответствиисфедеральнымизаконамиобэтомвидесоциальногострахования(ст.11Федеральногозакона№118-ФЗ);
-взносынаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМСпроизводятсяорганамиисполнительнойвластизасчетсредств,предусматриваемыхнаэтицеливсоответствующихбюджетах(ст.19Федеральногозакона№118-ФЗ).
Внастоящеевремяконтрользапоступлениемсредствповышеназваннымвидамстрахованияосуществляетсясоответствующимифондами.
Теперьрассмотримболееподробноосновныеположенияглавы24“Единыйсоциальныйналог(взнос)”частивторойНКРФ.
Преждевсего,следуетотметить,чтонадеждыбухгалтерскихработниковнато,чтоприразработкеединогосоциальногоналогабудетпримененпринцип,заложенныйвналогенавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности,прикоторомналограссчитываетсяиперечисляетсяоднойсуммой,неоправдались.
Суммаединогосоциальногоналога(далее—налог)должнаисчислятьсяналогоплательщикамиотдельнопокаждомусоциальномувнебюджетномуфонду(ПФР,ФСС,ФедеральномуитерриториальнымФОМС)и,скореевсего,будетперечислятьсянасчетафондовотдельнымиплатежнымипоручениями.
Налогоплательщики(ст.235)
Глава24частивторойНКРФрасширилакругплательщиков,аименно:плательщикамиединогосоциальногоналогасталифизическиелица,выступающиевкачествеработодателейипроизводящиевыплатынаемнымработникам.
Теперьзаконодательнозакрепленанорма(п.2ст.235),всоответствиискоторой,еслиналогоплательщикодновременноотноситсякнесколькимкатегориямналогоплательщиков,указаннымвподпунктах1и2п.1ст.235НКРФ,онпризнаетсяотдельнымналогоплательщикомпокаждомуотдельновзятомуоснованию,аименно:индивидуальныепредприниматели,родовые,семейныеобщинымалочисленныхнародовСевера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянские(фермерские)хозяйства,адвокатыявляютсяплательщикамисоциальногоналога,каксосвоегодохода,такисдохода,начисленноговпользунаемныхработников.
Вглаве24сохраненанорма,всоответствиискоторойнеявляютсяналогоплательщикамиорганизацииииндивидуальныепредприниматели,переведенныевсоответствииснормативными(правовыми)актамисубъектовРоссийскойФедерациинауплатуналоганавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности,вчастидоходов,получаемыхотосуществленияэтихвидовдеятельности.
Объектналогообложения(ст.236)
Произошлозначительноерасширениеобъектовналогообложенияпосравнениюсдействующимивнастоящеевремянормамидляисчислениястраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Так,нарядусранееоблагаемымивыплатами,вознаграждениямииинымидоходами,начисляемымиработодателямивпользуработниковповсемоснованиям,втомчислевознаграждениямиподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),атакжепоавторскимдоговорам,объектомналогообложенияс1января2001годабудутвыплаты,производимыеполицензионнымдоговорам,атакжевыплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков(работодателей)(заисключениемналогоплательщиков-физическихлиц)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),авторскимилилицензионнымдоговором.ЧтокасаетсяФСС,товегоналогооблагаемуюбазуневключаютсялюбыевознаграждения,выплачиваемыеработникамподоговорамгражданско-правовогохарактера,авторскимилицензионнымдоговорам(п.3ст.238).ДанныйподходкналогообложениюпоФССдействуетивнастоящеевремя.
Вотношениииндивидуальныхпредпринимателейсохранилсяподходкналогообложению,действующийдовступлениявсилуглавы24,аименно:объектомналогообложенияявляютсядоходыотпредпринимательскойлибоинойпрофессиональнойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсихизвлечением.С2001годатакойжепорядокуплатыустановленидляродовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов.
Дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,сохраненанорма,всоответствиискоторойобъектомналогообложенияявляетсядоход,определяемыйисходяизстоимостипатента.
Налоговаябаза(ст.237)
Главой24предусмотрено,чтоприопределенииналоговойбазыналогоплательщиками(работодателями)учитываютсялюбыедоходы(заисключениемдоходов,указанныхвст.238НКРФ),начисленныеработникамвденежнойилинатуральнойформе,ввидематериальных,социальныхииныхблагиливвидеинойматериальнойвыгоды.
Статья237содержитсовершенноновуюнорму,всоответствиискоторойвышеуказанныевыплаты[выплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков(работодателей)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),авторскимилилицензионнымдоговором]непризнаютсяобъектомналогообложения,еслионипроизводятсяизприбыли,остающейсявраспоряженииорганизации.
Новымявляетсяито,чтовыплатыввидематериальнойпомощи,иныебезвозмездныевыплаты,атакжевыплатывнатуральнойформе,производимыесельскохозяйственнойпродукциейи(или)товарамидлядетей,непризнаютсяобъектомналогообложениявчастисумм,непревышающих1000рублейврасчетенакалендарныймесяц.
Особенностьюединогосоциальногоналогаявляетсято,чтоработодательдолженбудетопределятьналоговуюбазуотдельнопокаждомуработникусначаланалоговогопериодапоистечениикаждогомесяцанарастающимитогом.
Пунктом2ст.237частивторойНКРФустановлено,чтоприопределенииналоговойбазынеучитываютсядоходы,полученныеработникамиотдругихработодателей(тоестьпонесколькимместамработы).
Еслиработникполучаетналогооблагаемыедоходыотнесколькихработодателейисовокупнаяналоговаябаза,исчисленнаяпонесколькимместамработы,подпадаетподинуюставкусоциальногоналога,правоназачетиливозвратизлишнеуплаченныхсуммналоганевозникает.Этообусловленотем,чтоплательщикомединогосоциальногоналогаявляетсянесамработник,аработодатель.Приэтомпроизводитсяначислениеналоганавыплатывпользуработника,анеегоудержаниесзаработнойплаты,каквподоходномналоге.
Чтокасаетсяналоговойбазыдляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов,топриееисчисленииимеетсяотсылочнаянормакотдельнымстатьямглавы23“Налогнадоходыфизическихлиц”НКРФ,всоответствиискоторойкрасходаммогутбытьотнесенытолько“профессиональныеналоговыевычеты”(ст.221).Отнесениекрасходам“стандартныхналоговыхвычетов”(ст.218главы23НКРФ),“социальныхналоговыхвычетов”(ст.219)и“имущественныхналоговыхвычетов”(ст.220),которыеучаствуютврасчетеподоходногоналога,прирасчетеединогосоциальногоналогазакономзапрещено(п.3ст.237главы24НКРФ).
Новымявляетсяещеито,чтосвведениемвдействиеглавы24НКРФналоговаябазарасширяетсянасуммудополнительнойматериальнойвыгоды,ккоторой,вчастностиотносятся:
—дополнительнаявыгодаотоплаты(полностьюиличастично)работодателемприобретаемыхдляработникаи(или)членовегосемьитоваров(работ,услуг)илиправ,втомчислекоммунальныхуслуг,питания,отдыха,обучениявинтересахработника;
—дополнительнаявыгодаотприобретенияработникоми(или)членамиегосемьиуработодателятоваров(работ,услуг)наусловиях,болеевыгодныхпосравнениюспредоставляемымивобычныхусловияхихпродавцами,неявляющимисявзаимозависимымиспокупателями(клиентами);
—материальнаявыгодаввидеэкономиинапроцентахприполученииработникомотработодателязаемныхсредствнальготныхусловиях,определяемаяпоправилам,предусмотреннымп.2ст.212НКРФ;
—материальнаявыгода,получаемаяработникомввидесуммыстраховыхвзносовподоговорамдобровольногострахования(заисключениемсуммстраховыхвзносов,указанныхвподпункте9п.1ст.238НКРФ),вслучаееслистраховыевзносыполностьюиличастичновносилисьзанегоработодателем.
Особохочетсяотметить,чтодовведенияединогосоциальногоналогаегопротивникиговорили,что“социальныйналог”можетвсехоставитьбезпособийпогосударственномусоциальномустрахованию,чтоуФССестьсейчасправорасходованияначисленныхстраховыхвзносов'навыплатупособийповременнойнетрудоспособностиидругихпособийнепосредственнонапредприятии,авФССперечислятьтолькоразницу.Небудетлиозначатьвведениесоциальногоналогаотменутакогоправа,непридетсялипотомработающимнапредприятииидтиещевкакие-тоучреждения,стоятьвочередизаполучениемсвоихденег?
Таквот,вглаве24частивторойНКРФсохранен“остаточныйпринцип”определенияналоговойбазыпоФСС,аименно:сумманалога,зачисляемаявсоставесоциальногоналогавФСС,подлежитуменьшениюналогоплательщикаминапроизведенныеимисамостоятельнорасходынацелигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации(п.2ст.243).
Суммы,неподлежащиеналогообложению(ст.238)
ВНКРФпредусмотренымеры,какужесточающегохарактера,такипредоставлениядополнительныхльготпоуплатесоциальногоналогавотношениисумм,неподлежащихналогообложению,посравнениюсперечнямивыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы.
Болееограниченывидыматериальнойпомощи,оказываемойработникам(п.3ст.238),которыенеоблагаютсясоциальнымналогом.
ВотличиеотранеедействовавшихзаконодательныхактовотмечаетсяболееширокаясоциальнаянаправленностьФедеральногозакона№117-ФЗ.
Так,главой24(подпунктами4,5п.1ст.238НКРФ)предусмотренынормы,всоответствиискоторымивсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсясуммы,выплаченныеработодателямизасчетсредств,оставшихсявихраспоряжениипослеуплатыналоганадоходыорганизаций,аименно:
—суммыполнойиличастичнойкомпенсациистоимостипутевокврасположенныенатерриторииРоссийскойФедерациисанаторно-курортныеиоздоровительныеучреждения(заисключениемтуристическихпутевок),выплачиваемыеработодателямисвоимработниками(или)членамихсемей;
—суммы,уплаченныеработодателямизалечениеимедицинскоеобслуживаниеработников,ихсупругов,родителейилидетей,приналичииумедицинскихучрежденийсоответствующихлицензий,атакжеприналичиидокументов,подтверждающихфактическиерасходыналечениеимедицинскоеобслуживание.
Указанныедоходыосвобождаютсяотналогообложениякаквслучаебезналичнойоплатыработодателямимедицинскимучреждениямрасходовналечениеимедицинскоеобслуживаниеработников(членовихсемей),такипривыдачеденежныхсредств,предназначенныхнаэтицелинепосредственноработнику(членамегосемьи),илизачислениисредств,предназначенныхнаэтицели,насчетаработников(членовихсемей)вучрежденияхбанков.
Наматериальнуюпомощь,оказываемуюбывшимработникам,уволившимсявсвязисвыходомнапенсиюпоинвалидностиилиповозрасту,всоставдоходовневключаютсясуммы,непревышающиевгод2000рублей.
Удовлетвореныдолгожданныепросьбы,иожиданиясадоводоввчастиосвобожденияотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Теперьвсоответствиисподпунктом10п.1ст.238частивторойНКРФвналогооблагаемуюбазуневключаютсясуммы,выплачиваемыезасчетчленскихвзносовсадоводческими,садово-огородными,гаражно-строительнымиижилищно-строительнымикооперативами(товариществами)лицам,выполняющимработы(оказывающимуслуги)дляуказанныхорганизаций.
Чтокасаетсядоходовчленовкрестьянского(фермерского)хозяйства,товсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсядоходы,которыеполученывэтомхозяйствеотпроизводстваиреализациисельскохозяйственнойпродукции,атакжеотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции,еепереработкииреализации,втечениепятилетначинаясгодарегистрациихозяйства.
Настоящаянормаприменяетсявотношениидоходовтехчленовкрестьянского(фермерского)хозяйства,которыеранеенепользовалисьтакойнормой,какчленыдругогоподобногохозяйства(подпункт7п.1ст.238).
Крометого,подпунктом8п.1ст.238введенанорма,всоответствиискоторойвсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсядоходы(заисключениемоплатытруданаемныхработников),получаемыечленамиродовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,вслучаееслиданныеобщинызарегистрированывустановленномпорядке,отреализациипродукции,полученнойврезультатеведенияимитрадиционныхвидовпромысла.
Внастоящеевремястраховыевзносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынавышеперечисленныедоходыначисляются.
Налоговыельготы(ст.239)
Вотличиеотранеедействовавшегопорядкаглавой24введеныограниченияпольготам,предоставляемымввидеосвобожденияотуплатыналога.
Так,организациилюбыхорганизационно-правовыхформосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов,непревышающих100000рублейвтечениеналоговогопериода,начисленныхработникам,являющимсяинвалидами1,IIиIIIгрупп.
Длядругихльготныхкатегорийработодателейвведентакжекритерийдо100000рублей,носнекоторымиособенностямиегоисчисления,аименно:таковыеосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов,непревышающих100000рублейвтечениеналоговогопериоданакаждогоотдельногоработника,независимооттого,являетсяонинвалидомилинет.Данныйкритерийустановлендля:
—общественныхорганизацийинвалидов(втомчислесозданныхкаксоюзыобщественныхорганизацийинвалидов),средичленовкоторыхинвалидыиихзаконныепредставителисоставляютнеменее80%,иихструктурныхподразделений;
—организаций,уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвкладовобщественныхорганизацийинвалидовивкоторыхсреднесписочнаячисленностьинвалидовсоставляетнеменее50%,адолязаработнойплатыинвалидоввфондеоплатытрудасоставляетнеменее25%;
—учреждений,созданныхдлядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных,информационныхииныхсоциальныхцелей,атакжедляоказанияправовойиинойпомощиинвалидам,детям-инвалидамиихродителям,единственнымисобственниками,имуществакоторыхявляютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов(даннаякатегорияработодателейранееотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынеосвобождалась).
Аналогичноеограничениеустановленодляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов,являющихсяинвалидами1,IIиIIIгрупп,аименно:таковыеосвобожденыотуплатыединогосоциальногоналогавчастидоходовотихпредпринимательскойдеятельностииинойпрофессиональнойдеятельностивразмере,непревышающем100000рублейвтечениеналоговогопериода.
Подпунктом4п.1ст.239НКРФвведенановаяльгота,касающаясяосвобожденияотуплатыединогосоциальногоналогавчастисуммналога,зачисляемыхвФСС,индивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов.Следуетотметить,чторанеевотношениииндивидуальныхпредпринимателейдействовалпринцип“добровольности”,тоестьиндивидуальныепредпринимателипользовалисьпособиямипогосударственномусоциальномустрахованиютольковслучаеуплатыстраховыхвзносоввФСС.Теперьвведеннаянорма,скореевсегонелишаетправанаобеспечениепособиямипогосударственномусоциальномустрахованию,таккакданнаякатегорияотнесенакплательщикамединогосоциальногоналога,ноприэтомейпредоставленальготаприуплатечастиналога,подлежащегозачислениювФСС.
Новымявляетсяито,чтоНКРФ(п.2ст.239)определеныправоотношениясиностраннымигражданами,аименно:еслииностранныегражданеилицабезгражданстванеобладаютправомнагосударственноепенсионное,социальноеобеспечениеимедицинскуюпомощь,осуществляемуюсоответственнозасчетсредствПФР,ФСС,ФОМСвсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерацииилиусловиямидоговорасработодателем,тодоходытакихиностранныхграждан,являющихсяиндивидуальнымипредпринимателями,иливыплатывпользуработника(иностранногогражданина)облагаютсяединымсоциальнымналогом.
Налоговыйпериод(ст.240).Порядокисчисленияиуплатыналога(ст.243)
Налоговымпериодомединогосоциальногоналогапризнанкалендарныйгод.
НКРФопределяет,чтоналогоплательщики-работодателидолжныпредставлятьналоговуюдекларациюодинразвгод,автечениегодапроизводитьуплатуавансовыхплатежейпоналогуежемесячновсрок,установленныйдляполучениясредстввбанкенаоплатутрудазаистекшиймесяц,нонепозднее15-гочисласледующегомесяца.
Крометого,банкневправевыдаватьсвоемуклиенту-налогоплательщикусредстванаоплатутруда,еслипоследнийнепредставилплатежныхпорученийнаперечислениеналога.
Всвоюочередь,налогоплательщики,неявляющиесяработодателями,будутобязаныпроизводитьуплатуавансовыхплатежейнаоснованииналоговыхуведомлений:
1)заянварь—июнь—непозднее15июлятекущегогодавразмереполовиныгодовойсуммыавансовыхплатежей;
2)заиюль—сентябрь—непозднее15октябрятекущегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей;
3)заоктябрь—декабрь—непозднее15январяследующегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей.
Исчислениесуммыавансовыхплатежейнатекущийналоговыйпериод,подлежащихуплатеналогоплательщиками,неявляющимисяработодателями,заисключениемадвокатов,будетпроизводитьсяналоговыморганомвпорядке,определенномглавой24.
Следуетособоотметить,что,несмотрянато,чтоналогоплательщикидолжнытеперьпредставлятьотчетностьпоединомусоциальномуналогуналоговыморганам,вНКРФпредусмотренанорма,всоответствиискоторойзаними(налогоплательщиками)такжезакрепленаобязанностьпредставлятьсведенияв:
—ПФР—всоответствиисфедеральнымзаконодательствомобиндивидуальномперсонифицированномучетевсистемегосударственногопенсионногострахования;
—ФСС—осуммах,использованныхнавыплатыпогосударственномусоциальномустрахованию.
НеобходимостьпредставленияданныхсведенийвФССпродиктованатем,чтопоФССвзаконодательствезаложен“остаточный”принципзачислениячастисуммысоциальногоналога,подлежащейзачислениювданныйфонд,окоторомговорилосьранее(раздел“Налоговаябаза”).
Ставкиналога(ст.241)
Свведениемединогосоциальногоналогананалогоплательщика-работодателяложитсяобязанностьпоисчислениюданногоналогаврасчетенакаждогоотдельногоработниканарастающимитогомсначалагодапорегрессивнойшкалепоставкам,установленнымст.241главы24дляразличныхкатегорийплательщиков.
Приисчислениисуммысоциальногоналогаиспользуетсявеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработника,азатемпроизводитсярасчётсуммыналогавзависимостиоттого,вкакойуровеньрегрессивнойшкалыпопаланалогооблагаемаябаза,тоесть:—до100000рублей;—от100001рублядо300000рублей;—от300001рублядо600000рублей;—свыше600000рублей.Следуетотметить,чтоНКРФпредусмотреныследующиенеобходимыеусловиядляиспользованиярегрессивнойшкалыналогоплательщиками-работодателями,аименно:
—впредыдущемналоговомпериодевеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнопревышать50000тыс.рублей.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменееодногоналоговогопериода,нонеменеетрехмесяцев,вцеляхрасчетавеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработниканакопленнаязапоследнийкварталвеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьумноженаначетыре.
Крометого,прирасчетевеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработникаворганизацияхсчисленностьюработниковсвыше30человекнедолжныучитываться10%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы,аворганизацияхсчисленностьюработниковдо30человек(включительно)—30%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы;
—намоментуплатыналогазаистекшиймесяцнакопленнаясначалагодавеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьбольшесуммы,ровной4200рублям,умноженным,ноколичествомесяцев,истекшихвтекущемналоговомпериоде.
Вслучаеневыполнениявышеназванныхусловийрасчетсоциальногоналогапроизводитсяпоставкам,установленнымдлявеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработникадо100000рублей(вданномФедеральномзаконеониявляютсямаксимальными),независимоотфактическойвеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработника.
Привведениирегрессивнойшкалыпреследуетсяцельвыведенияиз“тени”частизаработнойплаты,таккаксувеличениемначисленийвпользуработникаснижаетсяразмеротчисленийединогосоциальногоналога,авведениеопределенныхусловийееприменениянаправленонато,чтобывысокаязаработнаяплата(выплатывпользуработника)напредприятиивыплачивалисьвсемработникам,анеопределеннойгруппелицлиботолькоруководящемусоставу.
Необходимоотметить,чтосвведениемвдействиеглавы24возникаетмножествовопросов,связанныхсвведениемединогосоциальногоналога,которыедолжнынайтиотражениевдополнительныхнормативныхактах.Должнытакжебытьрешенывопросывзаимодействияналоговыхоргановиоргановгосударственныхвнебюджетныхфондов,атакженалогоплательщиковсданнымиорганами.
Взаключениеследуетотметить,чтоотдельныеположенияглавы24требуютсущественнойдоработки,ивнастоящеевремяпроводитсяработаповнесениювнеедополненийиизменений.
2.3.Характеристикасчёта69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».
Счёт69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению»предназначендляобобщенияинформацииорасчётахпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахование,пенсионноеобеспечениеимедицинскоестрахованиеперсоналаорганизации,атакжевфондзанятости.Счётактивно-пассивный.Поклассификацииотноситсякхозяйственнымсредствам.
Порядокпроизводстваотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениерегулируетсясоответствующимизаконодательнымиидругиминормативнымиактами.
Ксчёту69могутбытьоткрытысубсчета:
69-1"Расчетыпосоциальномустрахованию";
69-2"Расчетыпопенсионномуобеспечению";
69-3"Расчетыпомедицинскомустрахованию";
69-4"Расчетыпофондузанятости".
Насубсчёте69-1«Расчётыпосоциальномустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-2«Расчётыпопенсионномуобеспечению»учитываютсярасчётыпоотчислениямнапенсионноеобеспечениеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-3«Расчётыпомедицинскомустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнамедицинскоестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-4«Расчётыпофондузанятости»учитываютсярасчётыпоотчислениямвфондзанятости.
Счёт69кредитуетсянасуммыотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениеработников,атакжемедицинскоестрахование,подлежащиеперечислениювсоответствующиефонды.Приэтомзаписипроизводятсявкорреспонденциисосчетами,накоторыхотраженоначислениезаработнойплаты,тоестьДтсч.20,26-Ктсч.69.
Покредитусчета69отражаютсятакжесуммыштрафныхсанкцийзанесвоевременныйвзносстраховыхсумм,неправильноеначислениесуммплатежейидругиенарушения,выявленныеприпроверкахрасчетовссоответствующимифондами,вкорреспонденциисдебетомсчета81.
Покредитусчета69,субсчет2отражаютсясуммыудержанийизоплатытруда(1%)вПенсионныйфондвкорреспонденциисдебетомсчета70.
Подебетусчета69отражаютсясуммыперечислениязадолженностивфондысоциальногоназначениявкорреспонденциискредитомсчетовпоучетуденежныхсредствиликредитовбанка(приперечислениизадолженностизасчеткредитабанка),атакжеиспользованиесредствфондасоциальногострахованиянепосредственновхозяйствевкорреспонденциискредитомразличныхсчетоввзависимостиотхарактерапроизведенныхрасходов.
Приначислениисуммпобольничнымлистамделаетсязапись:
Дебет69,субсчет1Кредит70
Привыплатебольничныхделаетсязапись:
Дебет70Кредит50"Касса".
ПонесколькимвариантамвозможноотражениеоперацийпопоступлениюииспользованиюпутевокзасчетФондасоциальногострахования.
1вариант—приобретение(покупка)путевоквучрежденияхФонда:
оплаченсчетзапутевку:
Дебет76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»,Кредит51;полученапутевкаворганизации:
Дебет56«Денежныедокументы»,Кредит76;списанапутевка,выданнаябесплатно:
Дебет69Кредит56.
Причастичнойоплатепутевкисотрудникомпервыедвезаписибудутсовпадать,адалеезаписипримутследующийвид:
начисленачастичнаяоплатазапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплата:
Дебет50Кредит73;
остальнаясуммапутевкисписаназасчетФСС:
Дебет69Кредит56.
Рассмотренныйвариантприменяетсявтомслучае,когдаорганизациясамостоятельноприобретаетпутевкивтерриториальныхотделенияхФондасоциальногострахования.Такойпорядокпредусмотренинструкциейоприобретениипутевокдляорганизацийсчисломсвыше300застрахованныхработников.Путевкижедляорганизацийсчисломдо300застрахованныхорганизациинепосредственнополучаютворганахФССвсчетначисленныхстраховыхплатежей.Вэтомслучаезаписинасчетахпримутследующийвид:
IIвариант—непосредственноеполучениепутевокворганахФСС:
оприходованапутевкаоторгановФСС:
Дебет56Кредит69;
начисленасуммачастичнойоплатызапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплатазапутевку:
Дебет50Кредит73;
списанастоимостьпутевки,выданнаязасчетФонда:
Дебет69Кредит56;
погашеназадолженностьФССзачастичнуюоплатупутевки:
Дебет69Кредит51.
Разницамеждуэтимидвумявариантамисводитсякразличномупорядкусписанияпутевокпосчету69:впервомслучаеонисписываютсяспоследующимотражениемисточникапосчету69(прибольшомколичествепутевокэтихсуммзасчетсобственныхначисленийпосчету69можетнебытьвдостаточномразмере,поэтомувпоследующемонимогутвозмещатьсяФСС:ДТсч.51,Ктсч.69);вовторомслучаеонисразуприходуютсявсчетпроизводимыхотчисленийвФСС.
///вариант—получениепутевокотФССвподотчет.
ЕслипутевкиполученыотисполнительногоорганаФондавподотчет,ониучитываютсяназабалансовомсчете006"Бланкистрогойотчетности".Приихвыдаче(продаже)онисписываютсясосчета006иотражаютсявбалансовомучетекакпривторомвариантечерезсчет56,еслипутевкабудетвыдаватьсябесплатнозасчетФСС;либо(припродаже)черезсчет50;втомидругомслучаевкорреспонденциисосчетом69.
Неиспользованныесуммыперечисляютсявцентрализованныйфонд:
Дебет69,субсчет1 Кредит51.
Расходыпогосударственномусоциальномустрахованию,произведенныеснарушениемустановленныхправилилинеподтвержденныедокументами,кзачетузасчетсредствФССнепринимаютсяиподлежатвозмещениювустановленномпорядке.
ЗанесвоевременнуюуплатувзносоввФССРФ,ПФРФ,фондыОМСиГФЗНРФначисляютсяпениисходяиз1/300ставкирефинансированияЦентральногоБанкаРФ,действующейнамоментвозникновениянедоимки.
В1999годуорганыФССРФиГФЗНРФобязанысписывать(амнистировать)пениорганизаций,осуществляющихтекущиеплатеживполномобъемеипогасившихпросроченнуюзадолженность,сложившуюсяна1января1999.Вслучаечастичногопогашениянедоимкисписаниепенейпроизводятпропорциональносуммепогашеннойзадолженности.ЗадолженностьсельскохозяйственныхтоваропроизводителейипредприятийпопенямиштрафампередФССРФпосостояниюна1апреля1999списываетсявполномобъеме.
СогласнописьмуФондаОМСот10.01.97,еслистраховательзаодинитотжепериодвременипроизвелотчислениянавыплаты,которыенедолжныначисляться,ноненачислилкудаположено,товзаимозачетнепрощается,ивзыскиваетсяпеня1%закаждыйденьпросрочки.
Выводыипредложения.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюведетсянасчету69«Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».Постоянноменяющеесязаконодательствообязываетбухгалтеровследитьзапроисходящимиизменениями.Многиевопросы,связанныесданнойтемойостаютсяоткрытымиитребуютсвоегорешениявпоследующихнормативныхактах.
Необходимоотметить,чтонаданномэтапесуществуетмногопроблем:во-первых,противоречиявзаконодательстве,которыеприводяткабсурднымситуациямкак,например,вслучае,описанномвстатьеЗемляченкоС.В.,когдавзносыводингосударственныйсоциальныйвнебюджетныйфондследуетпроизводитьзасчетсредств,выделенныхдругимгосударственнымсоциальнымвнебюджетнымфондомвчастностивПФРФнасуммупремиистраховомуактиву,выплачиваемуюорганизациейзасчетсредств,выделенныхотделениемФССРФ,таккакданнаяпремиявпереченьнеоблагаемыхвыплатПФРФневключена.Иэтонеединичныйслучай.Здесь,намойвзгляд,необходима,тщательнаяпроработканормативныхактовнафактсоответствияихдругдругу.Во-вторых,какпоказываетпрактика,неуплатаилинеполнаяуплатавзносоввовнебюджетныефонды–одноизсамыхраспространенныхнарушений,допускаемыхруководителямиорганизаций.Хотядействующеезаконодательствопредусматриваетзаэтинарушениякакналоговую,такиуголовнуюответственность,этонеможетискоренитьпроблемунедоимоквРФ.Помнениюбухгалтеров-практиковданнаяситуациясоздаетсяиз-завысокихставокотчисленийвфонды,естественнопредприятияпытаютсяуклонитьсяотуплатыстраховыхвзносов,чемиобъясняетсявысокийобъемнедоимок.Вданнойситуациивнебюджетнымфондамнадопойтинаснижениеставок(хотябынавремя)отчисленийвфонды.Втретьих,необходимовнедрятьновейшиекомпьютерныесистемыипрограммы,применяемыевзарубежныхстранах,нетольконапредприятиях,новфондахдляупрощенияиускоренияпроцедуррасчетовсорганизациями,атакжедляболеестрогогоконтролясосторонывнебюджетныхфондов.Имеетсяввиду,чтоипредприятиеивнебюджетныйфондилистраховаякомпаниядолжныбытьподключеныкоднойкомпьютернойсети.
Ксожалению,наданныймоментнетготовыхпрограммныхпродуктовдляосуществленияданныхрасчетов,любуюпрограмму(1СБухгалтерия,БЕСТидр.)необходимоадаптироватьдлякаждогопредприятия,таккаквпервоначальномвидеонаподходиттолькона10-15%.Недостаткомданныхпрограммявляетсяито,чтовнихнетрасчетныхведомостейфондов.
Обобщаявсевышеизложенноенеобходимосказать,чтоучетрасчетовпоимущественному,личномуисоциальномустрахованиюиобеспечениюявляетсянеотъемлемойчастьюбухгалтерскогоучетавлюбойорганизации.Существуетмножествопроблем,которыенадопоэтапнорешатькакнауровнепредприятий,такиназаконодательномуровне.
Списокиспользованнойлитературы.
1.ФедеральныйзаконРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год".СистемаКонсультантПлюс.
2.Инструкцияопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнаяпостановлениемФондасоциальногострахованияРФ,МинистерствафинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбыРоссииот02.10.96№162/2/87/07-1-07.ВрублевскийН.Д.,РендуховИ.М.,Учетрасчетовпооплатетруда:Практическоеруководство.–М.:Изд-во«Бухгалтерскийучет»,1999.–128с.
3.КамышановП.И.Практическоепособиепобухучету.2-оеизданиепереработанноеидополненное.–М.:ТОО«Техлит»,1997.–544с.
4.КозловЕ.П.,БабченкоТ.Н.,ГаланинаЕ.Н.,Бухгалтерскийучетворганизациях.–М.:Финансыистатистика,1999.–720с.
5.КондраковН.П.Бухгалтерскийучет:Учебноепособие.–М.:ИНФРА-М,1998.–560с.
6.ГончаровД.В.,МакалкинИ.А.,Новоевуплатестраховыхвзносоввовнебюджетныефонды.//Главбух.–1999.-№12.–С.56-60.
7.ЗемляченкоС.В.,Взносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.//Бухгалтерскийучет.1999.–№6.–С.51-62.
8.Расчетнаяведомостьпостраховымвзносамвфондыобязательногомедицинскогострахования.//Главбух.2000.-№6.С.79-84.
9.РасчетнаяведомостьпосредствамФондасоциальногострахованияРФ(форма№4–ФССРФ).//Главбух.2000.-№5.–С.88-94.
10.СоловьевА.К.,ИзменениетарифнойполитикиПенсионногофондаРФ.//Бухгалтерскийучет.–1998.-№9.–С.14-19.
11.СоловьевИ.Н.,Ответственностьзауклонениеотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетныефонды.//Главбух.2000.-№4.С.68-72.
12.СотниковаЛ.В.,Расходынастрахование:включениевсебестоимостьпродукцииивсебестоимостьимущества.//Бухгалтерскийучет.1999.–№2,№3.–С.12-20,С.23-32.
13.СуховМ.В.,КомментарийкПеречнювыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносывфондзанятости.//Главбух.1999.-№22.–С.78-81.
14.ПоложениеоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации(вред.ПостановленийПравительстваРФот24.07.1995№741,от19.02.1996№166,от15.04.1996№462,от23.12.1996№1529,от22.11.1997№1471,от23.12.1999№1431).
15.
44
еще рефераты
Еще работы по конституционному праву россии
Реферат по конституционному праву россии
Толкование Конституции РФ
20 Июня 2006
Реферат по конституционному праву россии
Уголовное преследование как функция государства
20 Июня 2006
Реферат по конституционному праву россии
Федеральное Собрание - парламент России как высший представительный орган, его место в системе органов государства
20 Июня 2006
Реферат по конституционному праву россии
Функции государства
20 Июня 2006