Реферат: Административная ответственность за нарушение налогового законодательства в Китае

<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>

<span Times New Roman",«serif»; mso-ascii-font-family:Arial;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-font-weight:normal">Введение

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-language: RU;font-weight:normal">

Для территорий Китая характерен различный составнормативных правовых актов, регламентирующих привлечение к административнойответственности за нарушение налогового законодательства. Материковый Китайстремится унифицировать положения об административных наказаниях. Взаконодательстве Тайваня рассматриваемые положения содержатся в большемколичестве нормативных правовых актов, и основное внимание сконцентрировано напонуждении исполнения обязательств посредством многократности наложенияштрафов.

Общие сведения

В материковом Китае основные положения обадминистративной ответственности за налоговые правонарушения закреплены вЗаконе КНР от 4 сентября 1992 г. «Об управлении взиманием налогов» (вред. от 28 апреля 2001 г.) (далее — Закон об управлении взиманием налогов) иИнструкции от 15 октября 2002 г. «О применении Закона КНР „Обуправлении взиманием налогов“ (далее — Инструкция). Кроме того, следуетруководствоваться Законом КНР от 17 марта 1996 г. „Об административномнаказании“ (далее — Закон об административном наказании), который содержитряд основополагающих предписаний.

В Законе об управлении взиманием налогов и Инструкцииусловно можно выделить общие положения об административной ответственности. Ких числу относится, например, норма ст. 75 Закона об управлении взиманиемналогов, устанавливающая обязанность налоговых и юридических(правоохранительных) органов вернуть конфискованный доход в государственноеказначейство. В Инструкции общие положения об административной ответственностизакреплены в ст. ст. 39, 65 и 99. Так, ст. 39 предусматривает обязанностьналоговых органов перечислять в государственное казначейство суммы налогов,неустоек и штрафов в соответствии с бюджетными статьями и уровнями бюджетов,установленными государством. Кроме того, налоговые органы не должны занимать,присваивать, удерживать и перечислять денежные средства на иные счета. Всоответствии со ст. 65 для сбора сумм налогов, неустоек и штрафов налоговыеорганы могут арестовать, опечатать или выставить на аукцион для продажинеделимое имущество налогоплательщика, налогового агента или лица,обеспечивающего уплату налога. Такие меры применяются, если другого имуществанедостаточно для принудительного исполнения обязательств. Статья 99 закрепляетобязанность налоговых органов выписывать налогоплательщику, налоговому агенту идругим лицам свидетельства при наложении штрафов или конфискации имущества.

Налоговое право КНР

Помимо рассмотренных норм положения обадминистративной ответственности закреплены и в других нормативных правовыхактах материкового Китая. В связи с этим актуален вопрос о соответствии норм сучетом таких составляющих, как толкование и властное решение.

Примером толкования может служить соотношение нормЗакона КНР от 9 апреля 1991 г. „О подоходном налоге с предприятий синостранными инвестициями и иностранных предприятий“ (далее — Закон оподоходном налоге с иностранных предприятий) и Закона об управлении взиманиемналогов.

Закон о подоходном налоге с иностранных предприятийвключает несколько положений об административной ответственности. Так, нормаабз. 1 ст. 24 предусматривает, что при неисполнении налоговым агентомустановлений Закона, т.е. неудержании налога или сборе меньшей суммы, чемследовало собрать, налоговые органы устанавливают срок для взыскания недоимки,а также могут наложить штраф в размере до 100% суммы налога, подлежащегоудержанию. В то же время в ст. 69 Закона об управлении взиманием налогов вкачестве меры административной ответственности указан штраф в размере от 50 до300% суммы налога, подлежащей удержанию, но не удержанной и подлежащей сбору,но не собранной. Возникает вопрос: как соотнести эти нормы? Ответ на него дан вст. 92 Закона об управлении взиманием налогов: при несоответствии установленийналоговых законов установлениям Закона об управлении взиманием налогов подлежатприменению последние. Очевидно, что ст. 69 Закона об управлении взиманиемналогов превалирует над ст. 24 Закона о подоходном налоге с иностранныхпредприятий.

Примером властного решения может служить один изпубличных документов. В соответствии с уведомлением Главного государственногоналогового управления от 29 января 2004 г. „О вопросах наказаний занарушения положений о гербовом налоге“ плательщик гербового налога,совершивший нарушение, подлежит наказанию налоговым органом в зависимости отфактических обстоятельств деяния и с учетом того, что установления о наказанияхподлежат применению, если налогоплательщик:

— срывает и повторно наклеивает марки гербового налога(ст. 63 Закона об управлении взиманием налогов);

— не приклеивает марки гербового налога на налоговыесвидетельства или приклеивает меньшее количество либо не гасит их (ст. 64Закона об управлении взиманием налогов);

— подделывает марки гербового налога (ст. 91Инструкции).

В названном уведомлении указано, что при регулярнойнеуплате или недоплате суммы налога, подлежащей внесению в течениеопределенного срока, плательщик гербового налога наказывается налоговым органомв соответствии с установлениями о наказаниях, определенными ст. ст. 63 и 64Закона об управлении взиманием налогов.

При нарушении налогоплательщиком установлений ст. ст.23 и 25 Инструкции от 29 сентября 1988 г. „О применении Временных правилКНР “О гербовом налоге» применяются установления о наказаниях ст. 60Закона об управлении взиманием налогов.

При совершении проступка к субъектам подчинения(налогоплательщикам, налоговым агентам и т.п.) могут быть применены штраф,конфискация и ряд других мер.

Особенность построения правовых норм о наложенииадминистративных наказаний обусловлена предписанием ст. 23 Закона обадминистративном наказании. Эта статья предусматривает, что при примененииадминистративными органами административного наказания прежде следуетпредупредить лицо о необходимости выполнить установленные обязанности, а затемпринудить устранить нарушение в установленный срок. Так, для понужденияналогоплательщиков и налоговых агентов к исполнению налоговых обязательствналоговые органы вправе принять меры обеспечения налоговых поступлений, а затеммеры принудительного исполнения. В числе мер обеспечения налоговых поступлений- «замораживание» денежных средств на счете налогоплательщика,эквивалентных сумме подлежащего уплате налога, либо арест имуществаналогоплательщика, оцениваемого на такую же сумму.

Типичные нарушения

Чаще всего в качестве административного наказания вЗаконе об управлении взиманием налогов упоминается штраф. Такая санкция можетналагаться в пределах сумм:

— закрепленных в определенной статье (ст. ст. 60 — 62,64, 70, 71 и 73 Закона об управлении взиманием налогов);

— выраженных в процентах (ст. ст. 63 — 65, 68 и 69Закона об управлении взиманием налогов);

— рассчитываемых в кратном выражении (ст. 64 Закона обуправлении взиманием налогов, ст. 98 Инструкции).

Как видно из этого перечисления, в одной статье можетбыть предусмотрен комбинированный метод начисления штрафов. Примером являетсяупомянутая ст. 64. Максимальная сумма штрафа, закрепленная в ст. 73 Закона обуправлении взиманием налогов, составляет 500 000 юаней. Минимальная суммаштрафа, выраженного в процентах, устанавливается, как правило, в размере 50%суммы неуплаченного налога. В кратном выражении — ограничена числом пять. В ст.69 Закона об управлении взиманием налогов и ст. 98 Инструкции установленатрехкратная величина штрафа.

При рассмотрении оснований применения штрафных санкцийнеобходимо обратиться к отдельным положениям таможенного законодательстваматерикового Китая и Тайваня в связи с упоминанием в них вопросов взиманияналогов.

Согласно абз. 1 ст. 82 Таможенного закона КНР от 22января 1987 г. (в ред. от 8 июля 2000 г.) (далее — Таможенный закон)контрабандой признаются действия, связанные с нарушениями норм Таможенногозакона, иных законов и административных узаконений.

Действия могут быть связаны с уклонением оттаможенного контроля и уплаты сумм налогов, а также с нарушением установленныхгосударством ограничений на ввоз или вывоз товаров:

— запрещенных или ограниченных в обороте, перемещенныхчерез границу без уплаты налога;

— без разрешения таможни и внесения подлежащего уплатеналога, представления разрешительных свидетельств;

— находящихся под таможенным контролем, и ввезенныхиз-за границы транспортных средств.

Кроме того, к контрабанде относят неуполномоченную(самовольную) продажу облагаемых налогом товаров, а также товаров, облагаемыхпо льготным ставкам.

Если перечисленные действия не образуют составапреступления, таможня конфискует сокрытые контрабандные товары, грузы иполученный незаконный доход, а также наложит штраф в соответствии с нормой абз.2 ст. 82 Таможенного закона.

В ст. 85 Таможенного закона указано, что приперемещении или отправлении по почте товаров в количестве, превышающем личныепотребности, и в нарушение закона без указания их перечня в таможеннойдекларации нарушитель обязан доплатить таможенный налог. Помимо этого можетбыть наложен штраф. При анализе этой нормы необходимо обратить внимание на рядаспектов.

Так, некоторые китайские аналитики считают доплатутаможенного налога одним из видов юридической ответственности. Однако такоемнение следует признать ошибочным. Классификация штрафа как видаответственности сомнений не вызывает, а в отношении доплаты таможенного налогаони есть. Здесь скорее следует говорить о понуждении исполнения обязанности, ане об административном наказании. В ст. ст. 82 и 85 гл. 8 «Юридическаяответственность» Таможенного закона суммы штрафов не указаны. С однойстороны, неопределение суммы штрафов и в других статьях гл. 8 отличает ее отположений об административной ответственности субъектов подчинения,установленных в Законе об управлении взиманием налогов. С другой стороны,выявляет сходство с отдельными статьями этого Закона о дисциплинарнойответственности субъектов власти.

Особенности применения штрафов в Тайване

Полная противоположность сказанному — нормы ЗаконаТайваня от 8 августа 1967 г. «О таможенном налоге» (в ред. от 31октября 2001 г.) (далее — Закон о таможенном налоге). Во-первых, в нем указанаодна и та же сумма штрафа за все виды нарушений. Во-вторых, ст. ст. 78 — 87предусмотрена возможность усиления наказания, для чего используется стандартнаяфраза: «Штраф может быть повторен, если это необходимо». Далее, еслипосле трехкратного наложения взыскания не последует изменений, устанавливаетсяследующее наказание — лишение права заниматься соответствующей деятельностью нашесть месяцев либо аннулируется регистрация на основании ст. ст. 80 — 82, 84 — 87. Например, в абз. 1 ст. 81 Закона о таможенном налоге закреплено, что дляпроведения таможенных формальностей (декларирование грузов, уплата налога)может быть уполномочен таможенный брокер. Согласно абз. 3 ст. 81 требования,относящиеся к размеру капитала таможенного брокера, квалификации ответственныхи должностных лиц таможенного брокера, уполномоченных на проведение процедурдекларирования, регистрации изменений, подачи заявлений и обмена свидетельств,устанавливаются Министерством финансов. Согласно абз. 1 ст. 80, если таможенныйброкер не выполнил установленные требования, таможня должна предупредить онеобходимости устранить нарушение в течение установленного срока либо наложитьштраф от 6000 до 30 000 юаней. Причем при необходимости штраф может бытьналожен повторно. Если после трехкратного наложения штрафа предписание неисполнено, деятельность таможенного брокера может быть приостановлена на шестьмесяцев либо будет отозвано свидетельство на брокерскую деятельность.

Иное отношение к повторному наложению штрафов отмеченов законодательстве материкового Китая. Согласно ст. 24 Закона обадминистративном наказании штраф, как административное наказание за одинпроступок, не может быть применен два и более раза. Указанную норму можносчитать запретом на получение дохода от проступка. Это чрезвычайно важно,поскольку является логическим продолжением принципа однократности обложения.Как сказал Дж. Стамп: «Мы все слышали, что неправильно жениться за деньги,но достаточно похвально жениться тогда, когда появляются деньги. Так иналогообложение для целей, отличных от дохода, осуществленное для наказания илидля отбивания охоты, не может быть оправданным. Оно должно называться тем, чтоесть, штрафом или взысканием, а не налогом» (по даннымThe FundamentalPrinciples of Taxation in the Light of Modern Developments: (The NewmarchLectures for 1919) / By J. Stamp. L.: Macmillan. — 1921. — P. 170.). Вместе стем следует признать, что налог и штраф — это разные категории, унификацияпринципов их применения — дело неблагодарное.

<span Arial",«sans-serif»">Таким образом, некое«усиление» и «обеспечение» (за административным наказаниемследуют аналогичные или другие меры) являются характерной особенностьюзаконодательства Тайваня. Помимо названных норм примером такого подхода могутслужить ст. 43 Закона о таможенном налоге и ст. 51 Закона Тайваня от 13 июня1931 г. «О налоге на добавленную и недобавленную стоимость» (в ред.от 25 июня 2003 г.).

Положения тайваньского законодательства направлены наповышение эффективности предписаний. Наверное, в связи с этим стоит рассмотретьвопрос о возможности их использования в российском законодательстве.

Применение специфических наказаний в материковом Китае

Несмотря на различное отношение к повторному наложениюштрафов, в налоговом законодательстве материкового Китая также можно встретитьуказания на специфические наказания. Так, в нарушение установлений Закона обуправлении взиманием налогов при совершении незаконных действий налогоплательщиками,занимающимися производством и хозяйствованием, либо налоговыми агентаминалоговые органы могут изъять их счета или приостановить продажу счетов Вматериковом Китае применяются специальные счета по налогу на добавленнуюстоимость. См.: Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность.- М.: Волтерс Клувер, 2005. — С. 245… Эти меры также можно считатьадминистративным наказанием. При этом остается открытым вопрос о возвратеналоговыми органами полученных от налогоплательщика денежных средств за счета.

<span Arial",«sans-serif»">

Аналогично норме п. 1 ст. 80 Закона о таможенномналоге в абз. 2 ст. 60 Закона об управлении взиманием налогов предусмотренавозможность отзыва свидетельства на предпринимательскую деятельность. Налоговыеорганы вначале выдвигают налогоплательщику, не прошедшему налоговуюрегистрацию, требование о необходимости соблюдения установленного порядка. Принеподчинении органы административного управления торговлей и промышленностью попредставлению налоговых органов отзывают свидетельство на предпринимательскуюдеятельность.

Приведенные примеры показывают: арсеналадминистративных наказаний довольно разнообразен. Однако, как и при налоговойпроверке, для налогового и таможенного законодательства характерен«дисбаланс внимания» к отдельным субъектам подчинения. Это общаячерта правовой регламентации административной ответственности взаконодательстве различных территорий Китая.

В налоговом законодательстве Тайваня редко упоминаютсявопросы административной ответственности опекуна. Такая ответственность опекуназа проступок установлена ст. 111-1 Закона Тайваня от 17 февраля 1943 г. «Оподоходном налоге» (в ред. от 25 июня 2003 г.) (далее — Закон о подоходномналоге). В соответствии с указанной статьей на опекуна налагается штраф, еслион неправильно информировал о величине полученного дохода от имущества илисфальсифицировал данные по затратам, необходимым расходам или потерям, врезультате чего неправильно посчитал сумму, полученную выгодоприобретателем,либо неточно указал размер облагаемой суммы, чем уменьшил обязательствовыгодоприобретателя по уплате налога. Размер штрафа — 5% суммы неправильнопосчитанного дохода или неточно указанной суммы, но не менее 15 000 юаней.

Вопросы административной ответственности банков

В налоговом законодательстве материкового Китая вменьшей степени регламентированы вопросы административной ответственностибанков и финансовых организаций, а также представителей налогоплательщиков.Вернее, следует говорить не о степени регламентации, а о количествесоответствующих норм. Ведь даже одной статьи может быть вполне достаточно.Например, ст. 111-1 Закона о подоходном налоге состоит из трех абзацев, вкаждом из которых подробно прописан конкретный вопрос.

Банкам принадлежит исключительно важная роль вреализации налогового законодательства, формировании государственной казны,несмотря на недостаточный уровень внимания законодателей к вопросамрегулирования их деятельности. Нормы, регламентирующие обязанности, права иответственность банков в данной области, прописаны в налоговомзаконодательстве. Меры административной ответственности банка и другойфинансовой организации определены в ст. 73 Закона об управлении взиманиемналогов. В соответствии с указанной статьей, если банк или другая финансоваяорганизация отказывается принять проверку налоговыми органами счетовналогоплательщиков и налоговых агентов, а также выполнять решение налоговыхорганов о приостановке операций по счетам и удержанию сумм налога, наорганизацию налагается штраф в размере от 100 000 до 500 000 юаней. Кроме того,такие же санкции предусмотрены и за операции по переводу денежных средств сосчетов налогоплательщиков после получения письменного уведомления налоговыхорганов о приостановке операций или закрытии счетов. Статья 73 Закона обуправлении взиманием налогов является единственной статьей, определяющейадминистративную ответственность как юридических, так и физических лиц. Ведьпомимо указанных сумм штрафов на организацию в ней закреплена ответственностьнепосредственно руководителей и должностных лиц. За вышеназванные нарушения онинаказываются штрафом от 1000 до 10 000 юаней.

В остальных случаях при рассмотрении вопросов обадминистративной ответственности для обозначения субъектов используются, впервую очередь, термины «налогоплательщик» и «налоговыйагент».

Вопросы административной ответственности банков ифинансовых организаций закреплены также в ст. 92 Инструкции. Однако, в отличиеот ст. 73 Закона об управлении взиманием налогов, ст. 92 не предусматриваетпривязки к налогоплательщикам и налоговым агентам. Если банк или финансоваяорганизация не зарегистрирует номер свидетельства о налоговой регистрации насчете налогоплательщика, занимающегося производством или хозяйствованием, либоне укажет номер счета такого налогоплательщика в налоговом свидетельстве орегистрации, налоговые органы должны потребовать исправить нарушение, а такженаложить штраф в размере от 2000 до 20 000 юаней либо от 20 000 до 50 000 юаней- при наличии отягчающих обстоятельств.

Приведенная норма свидетельствует: в налоговом законодательствематерикового Китая вопросы привлечения к административной ответственностирегламентируются не только законом. Видимо, в материковом Китае иначе понимаютпредназначение подзаконных актов, в том числе и Инструкции. Если бы в Законе обуправлении взиманием налогов отсутствовали нормы ст. 73, можно было бысогласиться с наличием предписаний ст. 92 Инструкции. Иначе сложившуюсяситуацию нельзя признать нормальной. С одной стороны, из содержания ст. 92Закона об управлении взиманием налогов и Уведомления «О вопросах наказанийза нарушения положений о гербовом налоге» заметна попытка сконцентрироватьположения об административных наказаниях в ограниченном числе нормативныхправовых актов. С другой стороны, ст. 73 названного Закона дополняет ст. 92 Инструкции.Очевидно, что это — недостаток правового регулирования.

Положения об административной ответственностипредставителя налогоплательщика содержатся в ст. 98 Инструкции. Так, если внарушение налоговых законов и административных узаконений представительналогоплательщика не уплачивает или недоплачивает сумму налога, подлежащуюуплате налогоплательщиком, помимо уплаты налогоплательщиком недоимки инеустойки на представителя налогоплательщика налагается штраф в размере от 50%до трехкратной суммы недоимки.

Вопросы юридической ответственности -

вне рамок правового регулирования

Проводимая в материковом Китае унификация положений обадминистративных наказаниях составляет одно из отличий правовой регламентациивопросов, связанных с привлечением к административной ответственности, по правуматерикового Китая и Тайваня. На Тайване рассматриваемые положения содержатся вбольшем количестве нормативных правовых актов. Подобная ситуация характерна дляГонконга и Макао (См.: Шепенко Р.А. Налоговое право Гонконга. — М.: Вузовскаякнига, 2003. — С. 286 — 293.). К правовым системам названных территорийподходит принцип: для каждого налога — отдельное нормативное предписание обадминистративной ответственности. При этом следует указать, что применительно кправу Гонконга вопросы административной ответственности решены сложно инеоднозначно, начиная с терминологии. Так, в налоговом законодательствеГонконга используется лишь термин «нарушение», в том числе впредписаниях о лишении свободы. В связи с этим трудно разграничить проступок ипреступление. Не способствует уяснению вопроса и ориентир в виде штрафов,поскольку такие санкции могут применяться в качестве и административного, иуголовного наказания.

<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family: «Courier New»">

Общей чертой для административной и уголовнойответственности на всех территориях Китая является не только «дисбалансвнимания», но и отсутствие в законодательстве упоминаний обответственности отдельных субъектов подчинения. В качестве примера можноуказать на плательщиков особых видов налогов или, точнее, на положения,направленные против так называемого обмана особых видов налогов (Под обманомпонимаются сборочные операции, доработка и т.п. См.: Шепенко Р.А.Антидемпинговый процесс. — М.: Дело, 2002. — С. 420 – 438.). Отсутствие взаконодательстве соответствующих положений обусловлено разными причинами.

<span Arial",«sans-serif»">Так, в Гонконге иМакао не применяются особые виды налогов (пошлин) и, соответственно,отсутствовало специальное законодательство. Однако после обнародования натерритории Макао (26 февраля 1996 г.) Соглашения об учреждении Всемирнойторговой организации (Марракеш, 15 апреля 1994 г.) и заключительного актаУругвайского раунда переговоров эти договоренности включены в правовую системуМакао. Они действуют на территории Макао на тех же условиях и имеют ту жеюридическую силу, что и национальное законодательство, и составляют автономныйисточник права Макао.

В материковом Китае и Тайване особые виды налоговпостепенно занимают подобающее им место, разрабатываются положения по ихправовому регулированию. Однако анализ нормативных предписаний различногоуровня и отраслевой принадлежности показал, что они еще далеки от совершенства.Наглядное тому подтверждение — положение ст. 55 Правил КНР от 31 октября 2001г. «Об антидемпинге», согласно которому Министерство внешней торговлии экономического сотрудничества и Комитет по экономике и торговле могутпредпринимать шаги по предотвращению уклонения от антидемпинговых мер. Похожаянорма включена в ст. 54 Правил КНР от 31 октября 2001 г. «Обантисубсидиях». На этом правовая регламентация заканчивается.

Таким образом, некоторые аспекты такого существенногоусловия налогообложения, как юридическая ответственность, — вне рамок правовогорегулирования.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»">Заключение

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»">

Итак, для территорий Китая характерен различный составнормативных правовых актов, регламентирующих привлечение к административнойответственности. Материковый Китай стремится унифицировать положения обадминистративных наказаниях. Подтверждением тому — применение штрафов в Законеоб управлении взиманием налогов, где использованы различные варианты исчисленияштрафов.

В законодательстве Тайваня основное вниманиесконцентрировано на понуждении исполнения обязательств, например посредствоммногократности наложения штрафов. Общим для законодательства материкового Китаяи Тайваня служат схожие виды административных наказаний, а в некоторых случаяхможно говорить об общих особенностях назначения наказаний — например, заотдельные проступки не предусмотрено применение административных наказаний ниналоговым, ни таможенным законодательством. При характеристике элементовсостава налоговых правонарушений следует отметить отсутствие в Законе обуправлении взиманием налогов упоминаний вины как одного из условий оценкидеяния участника налоговых правоотношений, дающего основание для наложения административногонаказания.

<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:Tahoma">

еще рефераты
Еще работы по конституционному (государственному) праву зарубежных стран