Реферат: Налоговая политика государства

Содержание

1. Введение

2. Понятие налоговой политики государства и методы еёосуществления

2.1 Понятие налоговой политики государства

2.2 Методы налоговой политики

3. Основные направления налоговой политики РФ насовременном этапе

3.1 Совершенствование налога на прибыль организаций

3.2 Совершенствование налога на добавленную стоимость

3.3 Индексация ставок акцизов

3.4 Совершенствование налога на доходы физических лиц

3.5 Введение налога нанедвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имуществофизических лиц

3.6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

3.7. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

3.8. Международноесотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения,информационный обмен

3.9. Совершенствование налогового администрирования

4. Меры в области налоговой политики, планируемые креализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов

Заключение

Приложение 1


1. Введение

Термин «политика» определяется в словаре русскогоязыка как «деятельность органов государственной власти и государственногоуправления, отражающая общественный строй и экономическую структуру страны, атакже деятельность общественных классов, партий и других классовых организаций,общественных группировок, определяемая их интересами и целями.

Налоговая политика, являясь частью финансовой политикигосударства, представляет собой совокупность мероприятий государства вналоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежногообращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единойсогласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние наэкономику. Полагаем, что налоговая политика включает в себя три звена:

выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Ониформируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокогоанализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения;

определение основных направлений использования налогов наперспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовойполитикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовыхресурсов;

осуществление практических действий, направленных надостижение поставленных целей.

В зависимости от длительности периода и характера решаемыхзадач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговуютактику.

Налоговая стратегия — долговременный курс налоговойполитики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решениекрупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. Впроцессе ее разработки:

прогнозируются основные тенденции развития налогов;

формируются концепции их использования;

намечаются принципы организации налоговых отношений;

составляются целевые программы в целях концентрациифинансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.

Налоговая тактика направлена на решение задач конкретногоэтапа развития страны путем адекватного изменения способов организациифинансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами.

Налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговаятактика гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны.Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляетрешающие области, узловые проблемы социально-экономического развития,своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решаетзадачи, поставленные налоговой стратегией.

Налоговая политика является важнейшей составной частьюэкономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которогопубличная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства ираспределения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашейстране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдетпреобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговаяполитика государства будет отвечать требованиям времени.

Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, вкотором на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикальногообновления финансовой системы, бюджетной и налоговой политики общества. Составнойчастью пути выхода из кризиса явилось установление общих принципов бюджетного иналогового законодательства и правовые основы функционирования бюджетной иналоговой системы и бюджетного процесса Российской Федерации. В связи с этимизучение налоговой системы и налоговой политики, теоретических изаконодательных основ и реальной практики функционирования налогового механизмаобрело в настоящее время особую актуальность.


2. Понятие налоговой политики государства и методыеё осуществления2.1 Понятие налоговой политики государства

Переход России к рынку актуализировал проблемувзаимоотношений государства и экономики. Социально-экономические проблемыпереходного периода обусловили необходимость усиления роли государства вроссийской экономике. Одним из основных рычагов государственного регулированияэкономических процессов из всего комплекса финансовых инструментов являетсяналоговая политика.

Налоговая политика — многоаспектная категория,непосредственно связанная со взаимоотношениями государства и каждого человека,государства и предприятий, различных организаций друг с другом,межгосударственными отношениями.

В доперестроечной России создавалась иллюзия, что налоговаясистема играет чисто прикладную роль: с ее помощью государство аккумулируетфинансовые ресурсы, необходимые для реализации его функций. В этой связидавалась узкая трактовка налоговой политики. Так, в финансово-кредитном словареотмечалось, что „налоговая политика — это система мероприятий, проводимыхгосударством в области налогов“.

В действительности понятие налоговой политики выходит зарамки мероприятий в области налогов. Проводя налоговую политику, государствоактивно вмешивается в „работу“ рынка, регулирует развитиепроизводства, способствует ускоренному росту одних отраслей экономики посравнению с другими, влияет па инвестиционную политику и структурнуюперестройку. От успешного проведения налоговой политики во многом зависитрезультативность принимаемых экономических решений. Эффективной может считатьсятолько та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции,способствует экономическому росту.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговыймеханизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговыхотношений государства и налогоплательщиков.

При проведении налоговой политики государство должнопреследовать следующие цели:

фискальную — мобилизация части создаваемого национальногодохода в регионах в бюджетную систему и внебюджетные фонды для финансированияобщегосударственных, региональных и местных программ социально-экономическогоразвития;

экономическую — целенаправленное воздействие на экономикучерез налоговый механизм с целью проведения структурных изменений общественноговоспроизводства, перераспределения национального дохода и ВВП втерриториальном, отраслевом и социальном разрезах, регулирования спроса ипредложения, стимулирования предпринимательской и инвестиционной деятельности врегионах РФ;

социальную — относительная ликвидация пли сглаживаниенеравенства в уровнях доходов населения по группам и между регионами за счетпрогрессивной системы налогообложения, предоставления многодетным и малоимущимслоям граждан, инвалидам и участникам военных событий налоговых льгот ипривилегий;

экологическую — охрана окружающей среды и рациональноеприродопользование за счет усиления роли экологических налогов и штрафныхсанкций как к отдельным предприятиям, таки к регионам, где допускаетсяпревышение предельно допустимых норм выбросов в атмосферу загрязняющих веществи не предпринимается эффективных действий для улучшения экологической ситуациипа своих территориях;

контрольную — за счет проведения выездных и камераль — ныхпроверок, когда достигается не только увеличение поступ — ления налогов вбюджеты разных уровней, но и соблюдение налоговой дисциплины. Полученная отналоговых органов ин- формация используется государством для принятия оперативно-тактических и стратегических решений в области планирования как самих налогов,так и в сфере социально-экономического раз- вития территорий и страны в целом;

международную — укрепление экономических связей с другимистранами за счет заключения двухсторонних и многосторонних соглашений ноустранению двойного налогообложения, снижению торговых таможенных пошлин игармонизации налоговых систем.

Выделяют, как правило, три типа налоговой политикигосударства.

Первый тип политика максимальных налогов, характеризуетсяпринципом „взять все, что возможно“. При этом государству уготована»налоговая ловушка", когда повышение налогов не сопровождается ростомдоходов. Поэтому данная политика проводится государством, как правило, вэкстренных случаях, таких, как экономический кризис или ведение военныхдействий.

Второй тип — политика разумных налогов, способствующаяразвитию предпринимательства, но снижает объем социальных гарантий.

Третий тип — налоговая политика, предусматривающаядостаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защитенаселения. Налоговые доходы направляются па увеличение социальных фондов. Недостаткомтакой политики является то, что она вызывает инфляцию.

При развитой экономике все типы налоговой политики успешносочетаются. В РФ с начала экономических реформ стал реализовываться первый типналоговой политики. Однако экономических, социальных и политических предпосылокдля проведения политики максимальных налогов в это время не существовало,вследствие чего подобная политика привела к падению темпов роста производства вотраслях экономики, широким масштабам уклонения от уплаты налогов, ростузадолженности и взаимным неплатежам субъектов предпринимательства.

В целях преодоления негативных последствий воздействияналогов на развитие экономики возникла объективная необходимость продолженияналоговой реформы, выражением которой стал НК РФ. Налоговые преобразования,предусмотренные им, направлены на поэтапную реализацию второго типаналоговой политики. Основные задачи, которые должны быть решены посредствомналоговой реформы, — снижение налогового бремени, упрощение налоговойсистемы, повышение уровня администрирования, создание равных условий для всехналогоплательщиков.

2.2 Методы налоговой политики

Налоговая политика проводится (осуществляется) посредствомследующих методов:

управления;

информирования (пропаганды);

воспитания;

консультирования;

льготирования;

контролирования;

принуждения.

Управление заключается в организующей ираспорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацеленана создание эффективной системы налогообложения и основывается на объективныхзакономерностях развития.

Информирование (пропаганда) — деятельность финансовыхи налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимойим для правильного исполнения налоговых обязанностей. Имеется в виду информацияо действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и т.п.

Воспитание имеет своей целью привитиеналогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения имисвоих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительскойработы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми иналоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей,положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практикевызывает у них затруднения.

Льготирование деятельность финансовых органон попредоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможностине уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельностьналоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлениюнарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную падостижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков иналоговых агентов.

Принуждение — деятельность налоговых органов попринудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения вотношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего времени при проведении налоговой политикиналоговыми органами преимущественно использовались методы управления,контролирования и принуждения, теперь же получают развитие информирование,консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика вбольшей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.


3. Основные направления налоговой политики РФ насовременном этапе

Основные направления налоговой политики Российской Федерацииразработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федеральногобюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимоучитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планированиифедерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектовРоссийской Федерации.

В ходе обсуждения мер налоговой политики в периодэкономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том,насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создатьпредпосылки для преодоления кризисных явлений.

Основные направления налоговой политики в РоссийскойФедерации на 2008 — 2010 года, предусматривали внесение изменений в законодательствоо налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

3. Индексация ставок акцизов

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц

5. Введение налога на недвижимость взамен действующихземельного налога и налога на имущество физических лиц

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальныхналоговых режимов

8. Международное сотрудничество, интеграция в международныеорганизации и соглашения, информационный обмен.

По указанным направлениям в 2008 году был принят целый рядрешений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисныхмер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетнаяоценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программеантикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год.

3.1 Совершенствование налога на прибыль организаций

1. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РоссийскойФедерации в 2008 году, предусматривали следующее:

начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыльорганизаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и недожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили правоперейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, такимобразом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутогоуровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельнаявеличина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена врасходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, — приоформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам — по долговымобязательствам в иностранной валюте.

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволилиувеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономическиобоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечениюработников.

Начиная с 2009 года взносы по договорам добровольноголичного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинскихрасходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, непревышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

А также были расширены условия для принятия в расходы,уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затратналогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональнымобразовательным программам.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей.

Начиная с 2009 года реализована возможность учета приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов навозмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) наприобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носитвременный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма такихрасходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начинаяс 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации вналоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организацийпредусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации ипереход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненнымамортизационным группам. При применении нелинейного метода начисленияамортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четвертьсрока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняетсяправо выбора одного из двух методов начисления амортизации.


3.2 Совершенствование налога на добавленнуюстоимость

Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был измененпорядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельностиналогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммыналога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ,услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются вбюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующихза истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится неединовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трехпоследующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущийдефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактическиподобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налогав бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленнойпо итогам квартала.

В целях совершенствования порядка применения нулевой ставкиналога по операциям, связанным с реализацией товаров, помещенных на территорииРоссийской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенноготранзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов,обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, что является актуальнымв связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено правопредставлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применениянулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство оналогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территориюРоссийской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих изапасных частей к нему, аналоги которого не производятся на территорииРоссийской Федерации.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложенияоперации по реализации лома и отходов черных металлов.

В целях уточнения порядка налогообложения налогом надобавленную стоимость были установлены особенности определения налоговой базыпри реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества,составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного загосударственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественныхправ, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими наналоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность поперечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формахрасчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам длясобственного потребления в том же налоговом периоде, в котором осуществляетсяначисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено правона вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ,услуг).

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещенияналога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнениепорядка оформления результатов камеральных налоговых проверок налоговыхдеклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данномупорядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органывправе выносить два решения: одно — в отношении сумм, правомерность принятиякоторых к вычету документально подтверждена, второе — в отношении сумм, покоторым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. Вотличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральнойпроверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение частизаявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящеевремя налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношениикоторой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократитьсроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 — 3месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

3.3 Индексация ставок акцизов

Прежде чем рассматривать изменения, внесенные в ст. 193 НКРФ, хотелось бы напомнить, что до 01.01.2009 действуют ставки акцизов,утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ на период 2008 — 2010 гг.Предусматривалось, что ставки будут увеличиваться в среднем на 7% ежегодно.

Внести изменения в ст. 193 НК РФ потребовалось, во-первых, всвязи с уточнением размеров индексации и, во-вторых, из-за необходимости решитьзадачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизациюпроизводства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества сболее высокой экологической безопасностью.

Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно,т.е. увеличение составило 3 процентных пункта по сравнению с индексацией,предусмотренной Законом N 75-ФЗ. Кроме того, этот Закон устанавливает размерставок и на 2011 г.

Рассмотрим подробнее, как изменятся ставки акциза наконкретные виды подакцизных товаров.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция.

Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числеэтиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 г. увеличится с 25,15руб. за 1 л безводного этилового спирта до 27,7 руб. за 1 л безводногоэтилового спирта. В 2010 и 2011 гг. размер ставок составит соответственно 30,5руб. и 33,6 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этиловогоспирта свыше 9% будут применять следующие ставки:

191,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегосяв подакцизных товарах, — в 2009 г.;

210,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегосяв подакцизных товарах, — в 2010 г.;

231,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегосяв подакцизных товарах, — в 2011 г.

Относительно алкогольной продукции с объемной долейэтилового спирта до 9% будут действовать следующие ставки:

121,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта в 2009 г.;

133,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта в 2010 г.;

146,0 руб. за 1 л безводного этилового спирта в 2011 г.

Ставки в отношении натуральных вин составят:

2,6 руб. за 1 л в 2009 г.;

2,9 руб. за 1 л в 2010 г.;

3,2 руб. за 1 л в 2011 г.

Что касается вин шампанских, игристых, газированных,шипучих, ставки в отношении них составят:

10,5 руб. за 1 л в 2009 г.;

11,55 руб. за 1 л в 2010 г.;

12,7 руб. за 1 л в 2011 г.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержаниемобъемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будутприменяться следующие ставки:

3,0 руб. за 1 л в 2009 г.;

3,3 руб. за 1 л в 2010 г.;

3,6 руб. за 1 л в 2011 г.

Относительно пива с нормативным (стандартизированным) содержаниемобъемной доли спирта этилового свыше 8,6% ставки будут следующими:

9,8 руб. за 1 л в 2009 г.;

10,8 руб. за 1 л в 2010 г.;

11,9 руб. за 1 л в 2011 г.

Табачные изделия.

Законом N 142-ФЗ предусматривается ежегодная индексацияставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты безфильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставокакциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный,кальянный (далее — табак), а также на сигары планируется только в 2011 г. (на10% по сравнению с 2010 г).

Различный подход к индексации ставок акциза на табак иотдельные виды табачных изделий объясняются необходимостью выравниванияналоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения весатабака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака,содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная)нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кгтабака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

Ставки акцизов составят в отношении:

табака:

300,0 руб. за 1 кг в 2009 и 2010 гг.;

330,0 руб. за 1 кг в 2011 г.;

сигар:

17,75 руб. за 1 шт. в 2009 и 2010 гг.;

19,5 руб. за 1 шт. в 2011 г.;

сигарилл:

255,0 руб. за 1 тыс. шт. в 2009 г.;

281,0 руб. за 1 тыс. шт. в 2010 г.;

309,0 руб. за 1 тыс. шт. в 2011 г;

сигарет с фильтром:

150 руб. за 1 тыс. шт. + 6% от расчетной стоимости в 2009 г.;

180 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% от расчетной стоимости в 2010г.;

216 руб. за 1 тыс. шт. + 7% от расчетной стоимости в 2011 г.;

сигарет без фильтра, папирос:

72 руб. за 1 тыс. шт. + 6% от расчетной стоимости в 2009 г.;

92 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% от расчетной стоимости в 2010 г.;

120 руб. за 1 тыс. шт. + 7% от расчетной стоимости в 2011 г.

Автомобили

Относительно автомобилей легковых с мощностью двигателясвыше 67,5 кВт (90 л. с) и до 112,5 кВт (150 л. с) включительно будутприменяться такие ставки:

21,7 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2009 г.;

23,9 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2010 г.;

26,3 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2011 г.

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше112,5 кВт (150 л. с), мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с)ставки составят:

214 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2009 г.;

235 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2010 г.;

259 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2011 г.

Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов наподакцизные виды нефтепродуктов.

В 2009 и 2010 гг. останутся без изменения ставки акцизов наавтомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами,дизельное топливо и моторные масла.

Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензинс октановым числом до 80 будет составлять 2657 руб. за 1 т, с иными октановымичислами — 3629 руб. за 1 т.

В 2011 г. ставка акциза на моторные масла будетпроиндексирована на 10% к уровню 2010 г. и достигнет 3246 руб. за 1 т.

В 2009 г. значительно увеличится ставка акциза напрямогонный бензин, она будет равняться 3900 руб. за 1 т, в 2010 г. — 4290 руб.и в 2011 г. — 4720 руб. за 1 т.

Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильныйбензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок вувязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренныхТехническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационномубензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей итопочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 27.02.2008 N 118.

Более низкие ставки акцизов на автомобильный бензин идизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикамтребованиям 3, 4, 5 классов, позволят налогоплательщикам получитьдополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости дополнительныхкапитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемовпроизводства более экологичных автомобильного бензина и дизельного топлива.

В 2011 г. установлены следующие ставки акцизов наавтомобильный бензин:

не соответствующий классу 3,4,5 — 4290 руб. за 1 т;

класса 3 — 3630 руб. за 1 т;

класса 4 и класса 5 — 3500 руб. за 1 т.;

на дизельное топливо:

не соответствующее классу 3,4,5 — 1430 руб. за 1 т.;

класса 3 — 1210 руб. за 1 т;

класса 4 и класса 5 — 990 руб. за 1 т.

В 2009 — 2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаютсянеизменными.

3.4 Совершенствование налога на доходы физическихлиц

В целях создания благоприятных налоговых условий дляформирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственногософинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходыфизических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений,направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формированияпенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходыфизических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя. Начиная с 2009года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходыфизических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право настандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок(дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налоговогопериода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщиквправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей,начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы приполучении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых повкладам в банках.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья,облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, былувеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либоприобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнатыили доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем эторешение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Такимобразом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилыепомещения в 2008 году, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом.

Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной инатуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачиватьналог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены отналогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилогопомещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решенияфедерального органа исполнительной власти.

3.5 Введение налога на недвижимость взамендействующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Основными направлениями налоговой политики на 2009 — 2011годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотреновведение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налогана имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшемпериоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

В целях реализации положений был подготовлен График работ попринятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которымпредусматривается:

разработка и принятие нормативных правовых актов в связи свступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «Огосударственном кадастре недвижимости» (2008 — 2012 годы);

принятие федерального закона «О внесении изменений вФедеральный закон „Об оценочной деятельности в Российской Федерации“ идругие законодательные акты Российской Федерации»,

разработка нормативных правовых актов в целях реализацииположений Федерального закона «Об оценочной деятельности в РоссийскойФедерации» и другие законодательные акты Российской Федерации" (2008- 2009 годы);

информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, втом числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ(2008 — 2012 годы);

определение эффективной налоговой ставки и налоговых льготдля исчисления местного налога на недвижимость.

3.6. Совершенствование налога на добычу полезныхископаемых

Налогообложение добычи нефти.

В отношении налогообложения добычи нефти в дополнение кмерам, введенным с 2007 года, в целях стимулирования добычи нефти изместорождений, разработка которых связана с повышенными затратами, в 2008 годупринят Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ «О внесении измененийв главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации оналогах и сборах», направленный на решение проблемы сохранения уровнядобычи нефти, а также вовлечение в разработку новых месторождений, разработкакоторых связана с повышенными затратами в неосвоенных регионах с неразвитойинфраструктурой.

Согласно указанному Федеральному закону с 1 января 2009 годатак называемые «налоговые каникулы» по НДПИ на нефть (то естьприменение нулевой налоговой ставки при добыче налога на некоторых участках недр.)распространяются также на участки недр, расположенные на территориях Северногополярного круга.

Одновременно с 1 января 2009 года было отменено такоеусловие применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ на нефть при добыченефти на участках недр с высокой степенью выработанности и добыче сверхвязкойнефти, как использование прямого метода учета нефти, добытой на указанныхучастках недр. Указанные решения позволили существенно расширить сферуприменения льготного налогообложения. Кроме того, было уточнено используемое вКодексе определение количества добытого ископаемого в части добытой нефти длятого, чтобы исключить возникающие в последние годы споры об определенииколичества добытой нефти в целях исчисления НДПИ.

В целях повышения эффективности НДПИ, взимаемого при добыченефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти с 2009 года повышеннеоблагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента Кц, установленныйпунктом 3 статьи 342 Кодекса, с 9 до 15 долларов США.

3.7. Налогообложение в рамках специальных налоговыхрежимов

Сравнительно низкий уровень развития малого бизнеса в Россиипо сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослаблениегосударственной поддержки развития сельского хозяйства в переходный периодформирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки припроведении налоговой реформы особых мер по поддержке указанных секторовэкономики. Отмена в связи с введением части второй Кодекса налоговых льгот длясубъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, предоставлявшихсяпо основным налогам в рамках общего режима налогообложения, была компенсированавведением специальных налоговых режимов, которые в значительной степениспособствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальнойнапряженности в обществе.

Принятые в последние шесть лет меры по совершенствованиютаких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения,система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволили взначительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес исельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитиепроизводства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения,а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков наведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективностьналогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектовпредпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числеиз сферы «теневого» бизнеса.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанныхспециальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации иместными бюджетами, а также предоставление права органам местногосамоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованиюспециальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие рядафедеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволилиусилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упроститьналоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевойхарактер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения дляналогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено правоустанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикампредоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отмененыограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговыхпериодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представленияналогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларациябудет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальныхпредпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видовпредпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предпринимательможет получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников,среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношениикоторых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента.Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утратыправа на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки научет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видовпредпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещеноприменять данный налоговый режим организациям и индивидуальнымпредпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100человек, а также организациям, в которых доля участия других организацийсоставляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельнокорректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периодавремени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательноустановлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществленияпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговыхрежимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательновлияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органамивыявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа кспециальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

3.8. Международное сотрудничество, интеграция вмеждународные организации и соглашения, информационный обмен

В рамках международных налоговых отношений РоссийскойФедерации и зарубежных государств в 2008 году был ратифицирован Протокол кСоглашению об избежании двойного налогообложения с Германией, в соответствии скоторым, в частности, обмен налоговой информацией будет распространен на налогилюбого вида и содержания, а не только на прямые налоги, непосредственновходящие в сферу действия Соглашения. Это позволит улучшить информационныйобмен и транспарентность налоговых отношений между Россией и Германией, будетспособствовать повышению эффективности борьбы с правонарушениями в налоговойобласти.

Также был ратифицирован аналогичный Протокол к Конвенции обизбежании двойного налогообложения с Чехией. Завершены переговоры по проектампротоколов к соглашениям об избежании двойного налогообложения с Арменией,Италией, Финляндией. Все указанные протоколы также направлены на расширениеинформационного обмена между российскими налоговыми органами и налоговымиорганами указанных государств.

3.9. Совершенствование налогового администрирования

В предыдущий трехлетний период особое внимание уделялосьповышению качества налогового администрирования, включая устранениеадминистративных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговыхобязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов,противодействующих уклонению от уплаты налогов.

С 1 января 2009 года введены в действие изменения взаконодательство о налогах и сборах, предусматривающие реализацию следующих мер:

1) Введение дополнительных оснований для предоставленияотсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов.

2) В законодательство о налогах и сборах включены нормы, позволяющиепризнать безнадежными к взысканию суммы налогов, сборов, пеней и штрафов,которые списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговыхагентов в банках, но не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, вслучае, если на момент принятия решения о признании соответствующих суммбезнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы;

3) Уточнен предельный срок проведения камеральной налоговойпроверки. В соответствии с внесенными изменениями такая проверка проводится втечение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговойдекларации (расчета). В случае, если в ходе камеральной налоговой проверкиналогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, то камеральнаяналоговая проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новаякамеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действийналогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

4) Уточнен срок вручения налогоплательщику акта налоговойпроверки и решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечениик ответственности за совершение налогового правонарушения;

5) В законодательство о налогах и сборах введен запрет наиспользование налоговыми органами при осуществлении налогового контролядоказательств, полученных с нарушением Кодекса;

6) Налогоплательщику с 2010 года предоставлено правопроводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период,в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным)периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишнейуплате налога;

7) Усовершенствован предусмотренный Налоговым Кодексомпорядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке. При этомпредусмотрено:

нераспространение приостановления налоговыми органамиопераций по счетам в банке на операции по списанию денежных средств в счетуплаты в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов;

определение порядка пересчета сумм денежных средств виностранной валюте, находящихся на валютном счете налогоплательщика в банке,операции по которому приостановлены, в рубли;

определение срока вручения налоговым органом представителюбанка решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, атакже вручения копии такого решения налогоплательщику;

применение приостановления операций по счетам в банке нетолько для обеспечения исполнения решений налоговых органов о взыскании налогов(сборов), но и пеней, штрафов.


4. Меры в области налоговой политики, планируемые креализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов

В период 2010 — 2012 годов предлагается внесение изменений взаконодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговойреформы по вопросам:

совершенствования налогового контроля за использованиемтрансфертных цен в целях налогообложения;

создания института консолидированной налоговой отчетности поналогу на прибыль организаций;

совершенствования порядка учета в налоговых органахорганизаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числепосредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами ибанками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другимиорганизациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанныес налоговым администрированием.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующеезаконодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

Налог на прибыль организаций.

Амортизационная политика.

В части налога на прибыль организаций следует отметить, чтов 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыльорганизаций, которая помимо снижения налоговой ставки, принятия иных решений, взначительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтомув ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, атакже (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Кодекс,направленные на корректировку установленного порядка.

Предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы кклассификации основных средств на группы и определению норм амортизации дляэтих групп, Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходеработы по совершенствованию налогового законодательства.

Сокращение возможностей по минимизации налогообложения.

1. Должны быть внесены изменения в законодательство оналогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизацииналогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых)или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженныестимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующегоего развития. В настоящее время существует возможность посредствомприсоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всюполученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2010 года в законодательстве оналогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков приреорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеруприбыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

2. В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулированияотнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые приформировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее времяэти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они непредотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесенияпроцентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительнымидля добросовестных налогоплательщиков.

Для повышения эффективности законодательства о налогах исборах в этой области предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила,ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи269 Налогового Кодекса, а также необходимо разработать правила определения«рыночного» уровня процентной ставки для их использования приопределении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях междувзаимозависимыми лицами. При условии внесения таких изменений необходимоисключить из статьи 269 Кодекса требование о проверке сопоставимости условийдолговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы вналоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемыхпроцентов.

Сближение бухгалтерского и налогового учета.

Различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетомпорядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте,приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валютена условиях предварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, вкоторых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостнуюоценку и порядок переоценки.

Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценкиполученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. Вэтом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг),имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностраннойвалюте, при применении метода начисления будут определяться по курсуЦентрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечислениясуммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Совершенствование налога на добавленную стоимость.

В части налога на добавленную стоимость предполагаетсяпродолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог, оставаясьодним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишкомобременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

1. В плановом периоде предполагается продолжить работу пооптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применениянулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по реализации Концепциисоздания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории РоссийскойФедерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу надобавленную стоимость.

2. В целях совершенствования процедуры возмещения налогацелесообразно рассмотреть вопрос о внесении в Налоговый Кодекс изменений,направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельныхопераций, облагаемых налогом по нулевой ставке. В частности, предполагаетсяустановить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещениибудет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверкиналоговой декларации и документов, на основании которой налог предъявлен квозмещению.

3. Как показывает практика, необходимо уточнить порядокведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимостьорганизациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговымиорганизациями) на рынке ценных бумаг,

4. Целесообразно внесение изменений в порядок оформлениясчетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур сотрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядкаприменения налоговых вычетов.

В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнениюналогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений взаконодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнениясчета-фактуры.

5. В конце 2008 года в главу 21 Налогового Кодекса быливнесены изменения, направленные на создание возможности принятия к вычету суммналога на добавленную стоимость, уплаченного в составе авансовых платежей. Сучетом практики реализации этой нормы в первой половине 2009 года в Кодекс будутвнесены изменения, направленные на уточнение этого порядка — прежде всего, вчасти уточнения понятия «предварительной оплаты», порядка выставлениясчетов-фактур при получении авансовых платежей, принятия налога, уплаченного всоставе авансового платежа, к вычету при осуществлении операций, облагаемых понулевой ставке, а также прочие изменения, направленные на то, чтобы исполнениеновых норм было менее обременительным для налогоплательщика.

Налог на доходы физических лиц.

В плановом периоде в главу 23 Кодекса планируется внестиследующие изменения:

1. Для упрощения работы, связанной с декларированием доходовналогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговойдекларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом невозникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходыфизических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуетсяпредставление налоговой декларации.

2. С 2008 года главой 23 Налогового Кодекса установленыпредельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц.

3. В среднесрочной перспективе необходимо уточнитьопределение налогового резидентства физических лиц, целесообразнопредоставление возможности определения налогового резидентства на основаниицентра жизненных интересов физического лица.

4. В рамках концепции создания в Российской Федерациимеждународного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений взаконодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физическихлиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц присовершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочныхсделок. Речь идет о следующих изменениях:

введение налогового вычета в размере до 1 млн. руб. приреализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российскихбиржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственностиналогоплательщика более 1 года;

введение возможности переноса на будущее убытков физическихлиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (сразделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций сразличными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);

расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок,налогообложение которых регулируется статьей 214.1 Кодекса, а такжесоответствующего перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;

совершенствование налогообложения при обмене физическимилицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;

закрепление в Кодексе порядка налогообложения физических лицпри осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (поаналогии с организациями);

совершенствование порядка налогообложения физических лиц приполучении купонного дохода по облигациям;

закрепление в законодательстве о налогах и сборах ужесложившегося подхода к налогообложению операций физических лиц с российскимидепозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;

5. Введение налога на недвижимость взамен действующихземельного налога и налога на имущество физических лиц

Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

В рамках проведения налоговой политики в среднесрочнойперспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с учетом тогообстоятельства, что специальные налоговые режимы — это исключение из общегорежима налогообложения, не будет расширена область их применения.

В целях придания специальным налоговым режимам болеецелевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать критерии, дающиеправо субъектам предпринимательской деятельности применять специальныеналоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательскойдеятельности, в отношении которых они могут применяться. Применение таких налоговыхрежимов должно стать возможным исключительно представителями малогопредпринимательства.

1. В целях снижения налоговой нагрузки на экономическихагентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социальногоналога на страховые взносы предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальномупредпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. руб. вгод. Соответственно, с 2010 года право перейти на упрощенную системуналогообложения получат организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 годане превысили 45 млн. руб. Вместе с тем, учитывая существенное повышениеуказанной величины по сравнению с действующим значением, из Кодекса будут исключенынормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применениемкоэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен впредыдущие годы. Одновременно законодательство о налогах и сборах будетпредусматривать положения, предотвращающие злоупотребления использованиемупрощенной системы налогообложения путем дробления бизнеса, созданиякомпаний-сателлитов и прочих способов для целей получения необоснованнойналоговой выгоды.

2. Продолжится работа по регламентированию применения упрощеннойсистемы налогообложения на основе патента. В частности, будут расширены правасубъектов Российской Федерации по определению потенциально возможного кполучению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видампредпринимательской деятельности, используемого для определения годовойстоимости патента.

3. Будет продолжена работа по уточнению перечня видовпредпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этогоналога. Применение данного налогового режима будет ограничено сферойпредпринимательской деятельности, относящейся к микробизнесу.

4. Для повышения объективности установления размеров единогоналога на вмененный доход будет разработан порядок определения базовойдоходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указаннымналогом, который должен основываться на системе отраслевых исследований базовойдоходности,.

Совершенствование порядка изменения срока уплаты налога ииные вопросы налогового администрирования

Главой 9 Налогового Кодекса в настоящее время урегулированыосновные положения об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки(рассрочки), инвестиционного налогового кредита. Вместе с тем, как показываетправоприменительная практика, отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговыйкредит не используются с учетом их предназначения.

В целях обеспечения более широких масштабов использованияотсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнениядействующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается в 2009году внести следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

1. Помимо перечисленных в настоящее время в статье 64Кодекса оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предлагаетсяпредусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня.

2. Необходимо установить полномочия ФНС России определятьналичие угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующегосубъекта в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней,штрафов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по результату анализаего финансового состояния в соответствии с методическими указаниями о порядкепроведения такого анализа. Одновременно с этим необходимо определить такойпорядок и федеральный орган исполнительной власти, ответственный за подготовкуметодических указаний.

3. Следует уточнить такое основание для предоставленияотсрочки (рассрочки) по уплате налога, как «задержка заинтересованномулицу финансирования из бюджета», «недофинансирование». При этомв целях недопущения образования недоимки, начисления пеней и примененияналоговых санкций предлагается учитывать обстоятельства, когда получателюбюджетных средств не перечислены бюджетные средства, необходимые длясвоевременного исполнения им обязанности по уплате налогов и сборов.

4. В целях более широкой практики использованияинвестиционного налогового кредита представляется целесообразным увеличениеразмера инвестиционного налогового кредита, предоставляемого заинтересованнойорганизации при проведении этой организацией научно-исследовательских илиопытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства,с 30% до 100% стоимости приобретенного заинтересованной организациейоборудования.

5. Предлагается расширить перечень оснований и срокипредоставления инвестиционного налогового кредита для резидентов вновьсоздаваемых зон территориального развития в Российской Федерации.

Отмена единого социального налога.

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионнойреформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет замененстраховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательноемедицинское страхование и обязательное социальное страхование на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Государственная пошлина.

Основными направлениями совершенствования государственнойпошлины являются оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемыхгосударственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или)должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актамиРоссийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации инормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

К указанным юридически значимым действиям отнесены, вчастности:

выдача лицензий, разрешений, заключений, согласований,свидетельств, удостоверений, аттестатов, паспортов, документов (дубликатовдокументов) и иных документов;

государственная регистрация юридических и физических лиц,политических партий, средств массовой информации, актов, прав, ограничений (обременений)прав, договоров, объектов имущества, продукции, оборудования, материалов;

аккредитация организаций;

внесение изменений в государственные реестры, свидетельства,удостоверения и иные выдаваемые документы.

В рамках работы по совершенствованию взиманиягосударственной пошлины предусматривается:

уточнение действующих размеров государственной пошлины,

разграничение полномочий федеральных органов государственнойвласти, их территориальных органов, а также находящихся в их ведениифедеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарныхпредприятий по совершению на платной основе юридически значимых действий иоказанию связанных с ними государственных услуг.

Транспортный налог.

В целях повышения налоговой автономии органов властисубъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышениядоходов региональных бюджетов предполагается с 2010 года внести следующиеизменения в главу 28 Кодекса:

1) Предоставить право органам власти субъектов РоссийскойФедерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от годавыпуска транспортного средства, а также его экологического класса;

2) Увеличить средние ставки транспортного налога,установленные статьей 361 Кодекса, в два раза, при этом сохранив действующий внастоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам властисубъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десятьраз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышатьналоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставкитранспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетныхдоходов.

Налог на имущество организаций.

В рамках совершенствования налога на имущество организацийбудет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога наимущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры,строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федеральногобюджета. При этом необходимо учитывать, что подобная мера может привести квременному снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от данногоналога.


Заключение

Налоговая система — один из главных элементов рыночнойэкономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства наразвитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономическогоразвития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптированак новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройстваРоссии в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права иответственность соответствующих уровней управления (Федерального итерриториального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов исборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренноезаконодательством, позволило более полно учесть разнообразные местныепотребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мереподходит к новым условиям.

Его основные недостатки следующие:

излишняя уплотненность

запутанность

наличие большого количества льгот для различных категорийплательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства

ускорение научно-технического прогресса, внедрениеперспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношениюк мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранныхинвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — незастывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается квоспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль,особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а такжепрепятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильностьналоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформыналогообложения.

Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшемслучае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиальноиной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода,практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можноразвернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет.

Несомненно, вся ситуация с налогами приводит к нестабильномуположению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно,для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладитьналоговую систему страны.


Приложение 1

Классификацияналогов Российской Федерации (по Налоговому кодексу)

Федеральные Специальные налоговые режимы Региональные налоги и сборы Местные налоги

1) Налог на добавленную стоимость

2) Акцизы

3) Налог на доходы физических лиц

4) Единый социальный налог

5) Налог на прибыль организаций

6) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

7) Водный налог

8) Государственная пошлина

9) Налог на добычу полезных ископаемых

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

2) Упрощенная система налогообложения

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для основных видов деятельности

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

1) Транспортный налог

2) Налог на игорный бизнес

3) Налог на имущество организаций

1) Земельный налог
еще рефераты
Еще работы по государству и праву