Реферат: Принцип налогообложения Украина

ВВЕДЕНИЕ.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов вбюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке. Сущность, структура и рольсистемы налогообложения определяются налоговой политикой, являющейсяисключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно,исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы ифинансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающиенеотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единыетребования к эффективному ведению хозяйства в стране.

Правовой основойналоговой системы служат Законы Украины «О внесении изменений и дополненийв Закон Украинской ССР „О системе налогообложения“ и „О внесенииизменений и дополнений в Закон Украины“О государственной налоговой службе в Украине», принятые ВерховнымСоветом Украины, соответственно, 2 февраля 1994 г. и 24 декабря 1993 г. В новомЗаконе Украины «О системе налогообложения» предусмотрено, чтопри определении налогов, сборов иобязательных платежей, а также установлении обязанностей и ответственностиплетельщиков эта система строится на следующих принципах.

Во-первых,обязательность исполнения законодательства о налогах всеми субъектаминалогообложения, что означает равнонапряженность для предприятий всех форм собственности вформировании общегосударственного и местных бюджетов. В рамках целостностиэкономической системы все хозяйственные субъекты и граждане должны находиться впримерно одинаковых налоговых условиях. Как свидетельствует мировой опыт,отступление от этого принципа означало бы разрушение единого рынка, нарушениенормального перемещения финансовых итрудовых ресурсов.

Во-вторых,социальная справедливость в отношении всех субъектов налогообложения в вопросахоб источнике уплаты налогов, о трудоемкости получения доходов (прибыли), и втом числе — о предоставлении определенных льгот.

В-третьих,сочетание интересов государства, регионов, предприятий и граждан и обеспечениепоступления средств в бюджеты соответствующих уровней и государственные целевыефонды.

Обязанности иответственность в системе налогообложения обусловлены также действием двухвзаимосвязанных принципов системы — стабильности и гибкости. Принцип стабильности системы означает, что она должна носитьустойчивый характер при определении нормативных ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет,финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа является одним из главныхусловий создания в стране в целом и в каждом регионе в отдельности обстановкиобщей экономической стабильности, повышения эффективностипроизводственной и финансовой деятельности и т. д. В Законе Украины «О системе налогообложения» также предусматривается, что ставки налогов и размер других обязательных платежей не должныменяться на протяжении бюджетного года,если иное не предусмотрено 3законодательством Украины. В условиях рынка такаястабильность требуется на более длительное время.

В целяхстабилизации налоговых отношений установлено, что закон, предусматривающийизменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы неимеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает снего ответственность). Никто не может нести ответственность за действия,которые во время их совершения не признавались правонарушением.

Под гибкостьюналогового законодательства понимается способность налоговой системы быстроперестраиваться для эффективного решения разнообразных вопросов,возникающих в налоговой политике государства, без нарушения стабильностисистемы налогообложения. Исходя из требований налоговой политики Украины всовременных условиях, в новом налоговом законодательстве государство отказалосьот не оправдавших себя крайне жестких ставок налогов на предприятия, установилофинансовую ответственность банков и других кредитных учреждений за нарушениезаконов о налогах, устранило уравниловку в применении административного штрафа к должностным лицам предприятий игражданам, более четко регламентировало права, обязанности и ответственностьгосударственных налоговых инспекций с учетом действующего законодательстваУкраины.

Принцип гибкостиобеспечивается наличием комплекса налоговых льгот, устанавливающего полное иличастичное освобождение юридических или физических от обязанностей по уплатеналогов и других обязательных платежей, что, в очередь, создает предварительныеусловия для развития наиболее необходимых приоритетных для общества направленийдеятельности субъектов хозяйствования. Гибкость налоговой системы в условияхрыночных отношений выступает необходимой предпосылкой для активногоиспользования всех налоговых инструментов в целях экономического и правовогорегулирования социальных процессов, стимулирования развития производства и др.

Современная налоговая система регламентируетосновные обязанности плательщиков: вестибухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственнойдеятельности и обеспечивать ее сохранность; в сроки, установленныезаконодательством, подавать в государственные налоговые инспекции и другиегосударственные органы бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения,связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;своевременно и в полном размере уплачивать налоговые суммы и осуществлятьдругие обязательные платежи, допускатьслужебных лиц налоговых инспекций для обследования помещений, которыеиспользуются с целью получения доходов или связаны с содержанием объектовналогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления налогов и другихобязательных платежей; выполнять другие обязанности, связанные с исчислением иуплатой налогов и других обязательных платежей.

Среди мерответственности в налоговом законодательстве особое место занимают санкции какэффективный инструмент государственного экономического и административноговоздействия на плательщиков налогов и должностных лиц, не соблюдающихдействующего законодательства.

Санкциипредусматривают взыскание с нарушителя определенной денежной суммы в бюджет ипризваны усилить экономическую ответственность за эффективность хозяйственнойдеятельности, а также за исполнение законов о налогообложении. Наиболеесущественные изменения и дополнения к законодательству, регламентирующиепорядок определения размера и применения штрафных санкций к предприятиям,должностным лицам и гражданам, внесены в Закон Украины «О государственнойналоговой службе в Украине». Размер финансовых санкций, применяемых кпредприятиям, значительно уменьшен. До принятия нового закона финансовыесанкции применялись к предприятию в виде штрафа в двухкратном (200 %), а приповторном нарушении в течение года — в десятикратном (1000 %) размере от суммысокрытой (заниженной) прибыли (дохода); за отсутствие учета прибыли (дохода)или ведение этого учета с нарушением установленного порядка, а также занепредставление налоговой декларации, отчетов, расчетов и других документов дляисчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет взыскивался дополнительныйштраф в размере 50 % положенной суммыналога или других обязательных платежей. В новом законе размер основного штрафав названных случаях сократился до 500 % (в 2 раза), в дополнительного — до 10 %(в 5 раз). Кроме того, дополнительный штраф не применяется к предприятиям за нарушениябухгалтерского учета, связанного с налогообложением) а имущественнаяответственность в подобных случаях возлагается на должностных лиц предприятий,виновных в этих нарушениях. В результате усиливается персональнаяответственность работников за финансовую деятельность предприятия.

Принципиальныеизменения в законодательстве объясняются следующими основными причинами.Во-первых, ранее принятые законы о налогах исходили из неправильной посылки отом, что, чем выше размер штрафа, тембольше денежных средств поступает вбюджет, и в связи с этим главной цепью финансовых санкций было сосредоточениена фискальной функции налогообложения — пополнении доходной частигосударственного и местного бюджетов. Однако практика доказала ошибочностьтакой политики. По результатам проверки,проведенной налоговыми инспекциями в 1993 г. в Донецке, одном из крупнейшихпромышленных городов Украины, в бюджет было доначислено 497 млн. крб. налогов иобязательных платежей, а вследствие применения финансовых санкций (штраф, пеня)- взысканы денежные средства на сумму 643,3 млн. крб., или в 1,3 раза большедоначисленных сумм. Применение таких жестких санкций не улучшает положения делс взысканием налогов. Жизнь показала: чем больше налоги и жестче санкции, тем меньше денег поступает в бюджет.К концу 1993 г. налоговая задолженность по Донецку составила 236,6 млн. крб…то есть увеличилась (по сравнению с 1992 г.) в 2,7 раза. Поэтому важно, чтобыфискальная и экономическая функции налогообложениядействовали сбалансировано, как единыймеханизм, управляемый всеми принципами данной системы.

Приведем данные офинансовых санкциях, применяемых к предприятиям по действующимзаконодательствам Украины и России. В РФ при сокрытии (занижении) дохода(прибыли) взыскиваются вся сумма недоплат и штраф в размере этой суммы, приповторном нарушении — штраф в двухкратном размере указанной суммы (еепятикратный размер взимается только при умышленном сокрытии доходов,установленном судом). За отсутствие учета объектов налогообложения и за ведениетакого учета с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытиеили занижение дохода за проверенный период, взыскивается дополнительный штраф вразмере 10 % денежной суммы налога. Как видим, по новому Закону Украины, размерфинансовых санкций, применяемых к предприятиям, приближается к размерам,установленным законодательством Российской Федерации, чем намечается интеграцияналоговых систем обеих стран.

Для созданияоптимальных налогов наиболее важными являются следующие требования:

а) налоговаяструктура должна способствовать использованию налоговой политики с цельюстабилизации, оздоровления и подъема экономики страны;

б) налоговаясистема должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, бытьпонятной налогоплательщикам;

в) налоги должны повозможности не влиять на принятие различными лицами экономических решений илитакое влияние должно быть минимальным;

г) сокращениеиздержек налогами на содержание администрации и соблюдение налоговогозаконодательства;

д) использованиеналоговой политики для достижения социально-экономической цели необходимосвести к минимуму;

е) ставки налоговне должны превышать аналогичные ставки в соседних странах;

ж) система налоговдолжна иметь минимум необоснованных льгот, быть увязанной с общей политикойценообразования и ростом заработной платы;

з) налоги должныпредоставлять больше свободы предпринимательству, инвестициям,научно-техническому прогрессу.

Налоговая системаможет преследовать различные цели, которые не обязательно могут согласовываться между собой. Возникают противоречия, поэтомуи необходимо добиваться временного компромисса. Например, принцип равенстваналогообложения требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, арегулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.

Существует дваподхода к реализации принципа равенства и справедливости. Первый — основывается на принципе выгоды дляналогоплательщиков. Справедливой налоговой системой считается та, при которойналоги, уплачиваемые плательщиками, соответствуют пользе, получаемой от услуггосударства, или, прямо говоря, справедливость налоговой системы зависит отструктуры государственных расходов.

Второй подходоснован на принципе способности платить, в соответствии с которым налоговаяпроблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственныхрасходов, то есть при данной потребности в налоговых поступлениях каждыйналогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить.Оба подхода имеют мак свои преимущества, так и недостатки. Каждая из налоговыхсистем содержит элементы двух подходов.

При построенииналоговой системы следует также принять во внимание следующие наблюдения:

а) универсальныйналог на потребление не влияет на выбор товаров, а акцизы влияют;

б) подоходный налогвлияет на выбор между нынешним и будущим потреблением, а универсальный неоказывает такого воздействия на потребление;

в) частичный налогна доходы капиталов нарушает инвестиционный процесс;

г) при ростеналоговых ставок эффективность налоговой системы сначала повышается и достигаетсвоего максимума, а потом начинает снижаться;

д) расходыпрогрессивного подоходного налогообложения значительно выше пропорционального.

Общие принципыпостроения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементахналогов, вмещающих субъект, объект, источник, единицу налогообложения, льготы иналоговую ставку.

Субъекты налогавыступают или в виде налогоносителя, или конечного налогоплательщика, формальноне несущего юридической ответственности, но фактически являющегося плательщикомчерез законодательно установленную систему переложения налога.

Объектом или предметом налогообложениявыступают различные виды доходов, товаров и услуг, а также разные формынакопленного богатства или имущества. Отдельные формы этого дохода (заработнаяплата, прибыль, рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтомупредмет налогообложения и источник налога не всегда совпадают. Принциправенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий базутеории конкретного построения налогов, лежит в основе построения налоговых ставок или величиныналога на единицу налогообложения.

В зависимости отпринципа и характера предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма на единицу налогообложения) илипроцентными. Процентные ставки, в свою очередь, могут быть пропорциональными ипрогрессивными. Налоговая политика в Украине должна содействовать, преждевсего, росту объемов накопления, созданию условий, облегчающих предприятиямобновление основного капитала.

Еще 15 лет назадамериканский экономист, основатель новой налоговой реформы в США, Лаффердоказал, что налоговые ставки воздействуют на деловую активность (или налоговуюбазу), непосредственно влияя на экономические стимулы. Поэтому ставки налогановой налоговой системы с балансовой прибыли должны быть на уровне 30-35 %, чтоотвечает интересам производителей и о чем свидетельствует мировая практика.

Предприятиям ипредпринимателям, занимающимся торгово-посреднической деятельностью,необходимо установить налоги в размере 35-40 %, а налог на добавленнуюстоимость — 18-20 %.

Налоги — наиболееадекватный свободе хозяйственной деятельности метод взаимоотношений государствакак с предприятиями, так и с населением, наиболее демократичный способэкономического регулирования. Новая налоговая система должна учитыватьпринципиальные изменения в жизни страны. Следовательно, необходимо создатьболее разветвленную, квалифицированную налоговую службу дня контроля исвоевременной уплаты налогов, с возможностями (в случаях нарушениязаконодательства) вести следствие, обеспечить безопасность деятельности ееработников.

Финансовыеотношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями,учреждениями и населением, называются бюджетными. Специфика этих отношений какчасти финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают враспределительном процессе, непременном участником которого являетсягосударство (в лице соответствующих органов власти), и, во-вторых, связаны сформированием и использованием централизованного фонда денежных средств,предназначенного на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Бюджетные отношенияхарактеризуются большим разнообразием, поскольку опосредуют разные направленияраспределительного процесса (междусекторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями народногохозяйства, территориями страны) и охватывают все уровни хозяйствования. Наформах бюджетных отношений сказываются методы ведения хозяйства исоциально-культурного обслуживания граждан, а также задачи, решаемыегосударством на каждом из исторических этапов его развития. Бюджетнымотношениям присущ объективный характер. Он обусловлен тем, что в рукахгосударства ежегодно должна концентрироваться определенная доля национальногодохода, необходимая для нужд расширенного воспроизводства в масштабах всегообщества, удовлетворения социально-культурных потребностей граждан, решенияоборонных задач, покрытия общих издержек государственного управления.Возникновение бюджетных отношений немыслимо вне государства; но, бучисвязанными с государством, они тем не менее являются элементом базиса, а ненадстройки. Бюджетные отношения — это органическая часть экономическойструктуры общества; их функционирование объективно предопределено тем, чтонужна материально-финансовая база для осуществления государством его функций.

В процессе функционирования бюджетныеотношения получают соответствующие им материально-вещественное воплощение; ониматериализуются (овеществляются) в бюджетном фонде страны, имеющем сложнуюорганизационную структуру. Конкретная величина бюджетного фонда, отражающаястепень централизации финансовых ресурсов в руках государства, зависит от рядафакторов: уровня развития экономики; методов хозяйствования на предприятиях, ворганизациях, учреждениях; решаемых обществом экономических и социальных задач;масштабов намечаемых структурных сдвиговв народнохозяйственных пропорциях и т.п. В составе бюджетного фонда создаютсярезервы, функционирующие в специфических формах.

Совокупныхбюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда странысоставляет понятие государственного бюджета. По экономической сущностигосударственный бюджет — это денежные отношения, возникающие у государства сюридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национальногодохода (частично и национального богатства) в связи с образованием ииспользованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народногохозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственногоуправления. Благодаря бюджету государство имеет возможность сосредоточиватьфинансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития.

Будучиэкономической формой существованияреальных, объективно обусловленных распределительных отношений, выполняяспецифическое общественное назначение — по удовлетворению потребностей обществаи его государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться вкачестве самостоятельной экономической категории. Эта категория, являясь частьюфинансов, характеризуется теми чертами, которые присущи финансам в целом; ноодновременно имеет особенности, отличающие ее от других сфер и звеньевфинансовых отношений. К числу особенностей относятся следующие:

·государственныйбюджет является особой экономической формой перераспределительных отношенийсвязанной с обособлением части национального дохода в руках государства и сиспользованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельныхего государственно-территориальных формирований;

·с помощью бюджетапроисходит перераспределение национального дохода, реже — национальногобогатства между отраслями народного хозяйства, территориями страны, сферамиобщественной деятельности;

·пропорциибюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем у других звеньевфинансов, определяются потребностями расширенного воспроизводства в целом изадачами, стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития;

·область бюджетногораспределения занимает центральное место в составе государственных финансов,что обусловлено ключевым положением бюджета в сравнении с другими звеньями.

Государственныйбюджет на 1995 г., представленный правительством на рассмотрение ВерховногоСовета Украины, составлен с помощью Международного Валютного Фонда, с учетомего требований и, в частности, того, что дефицит нашего бюджета не превыситнорм, допустимыми международными правилами. МВФ оговаривал дефицит в размере от3 до 4 % ВВП, но в эти рамки наши финансисты не могли уложиться даже по самымоптимистическим прогнозам — в документе фигурирует цифра предполагаемогодефицита в 7.3% ВВП.

Как мы помним,бюджеты 1992 и 1993 годов планировались с дефицитом в несколько процентов, абюджет 1994 года вообще беспрецедентно в истории мирового сообщества был принятбездефицитным. А что в итоге? Всякий раз реальный дефицит оказывался внесколько раз больше намеченного. Невыполнение государственного бюджета вУкраине стало уже правилом.

Изначальнаянереальность принимаемых бюджетов, их запоздалое утверждение, допущение ихперетасовок на протяжении финансового года, эмиссионное покрытие дефицитафинансовых средств свидетельствуют о том, что Украина пока не может выстроитьсвою финансово-бюджетную систему. Крушение бюджетной политики — свидетельствотого, что в государстве не осуществляются декларируемые экономические реформы.

Главной причинойневыполнения трех предыдущих годовых бюджетов в Украине стали, конечно же,пустые, ничем не обеспеченные наличные и безналичные эмиссии, которыеосуществляются с завидным постоянством и при консервативных, и при радикальнонастроенных власть имущих. Классическим примером такой политики можно считатьлетнюю эмиссию 1994 года, осуществленную правительством Виталия Масола, котораяпрактически полностью уничтожила бюджет этого года.

Далее. Сегодня небудет преувеличением сказать, что в Украине бюджета как такового нет, посколькупри его формировании учитывается только тот продукт (да и то не в полномобъеме), который создается в государственном секторе экономики. И неучитывается экономическая многоукладность, при которой де-факто 50%национального дохода создается в частном секторе. Но этот сектор, в силудействующей дискриминационной политики, в значительной своей части находится нанелегальном положении, и поэтому огромная масса денег в купоно-карбованцах иСКВ минуют официальные финансовые канала и ни в какой мере способствуетпополнению государственной казны.

Негативноотражается на выполнении госбюджета и тот факт, что у нас по-прежнему действуютстарые системы налогообложения и оплаты труда, которые ориентированы наизымание максимальной доли прибыли у производителя, что никак не способствуетразвитию предпринимательства. Если учиться на ошибках, то нельзя подходитьмеханически к разработке и принятию госбюджета на 1995 год. Верховный Советдолжен бы заслушать исполнение предыдущих бюджетов, чтобы досконально выяснитьвсе ошибки и пороки существующей системы, а заодно и назвать конкретныхвиновников провалов. С учетом же того, что в 1994 году, по сравнению с 1993,произошло более чем 40-процентное падение ВВП, принятие госбюджета на 1995 годвообще становится проблематичным. Этот бюджет будет очередной иллюзией,поскольку отсутствует главное условие составление консолидированного бюджета — четко выработанная и законодательно закрепленная налоговая база. У нас пока чтопринят только один закон — о налоге на прибыль, все остальные — в проектах.Нужно принимать цельную налоговую систему — простую и понятную, легкореализуемую. А сейчас даже этот единственный принятый закон действует вокружении ряда подзаконных актов и инструкций, все усложняющих.

Налоги — главныйисточник доходной части любого государственного бюджета, и они призваныстимулировать производство. а не его сворачивание.

Другим источникомпоступления в казну являются государственные ценные бумаги. Однако этотинструмент у нас слабо развит в силу отсутствия рыночной Среды и недоверияграждан к государству-банкроту. Делать ставку на экспортный потенциал, которыйв Украине почти уничтожен, тоже увы, не приходится. Его добиваютбюрократическая система регистрации экспортных контрактов и жестковолюнтаристские импортные ограничения.

В России, осознавпорочность такого курса, недавно отменили все ограничения, равно как и всельготы на внешнеэкономическую деятельность. Не мешало бы и нам последоватьпримеру северных соседей. Еще одной предпосылкой для создания нормальногоконсолидированного государственного бюджета является стабильность национальнойвалюты. Но и здесь нам пока похвалится нечем.

Отсутствиесвободного межбанковского валютного рынка также не способствует укреплениюбюджетной системы. Очевидная монополизация валютно-финансового рынка Украинскоймежбанковской валютной биржей, которая находится под полным контролемНационального банка, позволяет этому тандему играть на курсовых разницах набиржевых торгах. Более того, через эту монопольную структуру идет основнаячасть кредитов Всемирного банка и МВФ.

Прежде чемпринимать госбюджет-95, нужно решить и такой коренной вопрос: как, в какомсоотношении будут распределятся наличные поступления между регионами и центром,необходимо разграничить и сферы финансирования из бюджетов разных уровней.Нужно категорически запретить внесение каких-либо корректив в уже утвержденныйбюджет и не допускать ни под каким предлогом новых денежных эмиссий. Госбюджетне будет выполнен и в том случае. если НБУ продолжит практику выдачи льготных кредитов. Основная функция НБУ — сохранение стабильности национальной денежной единицы, на ней он и долженсосредоточить все свои усилия. Исходя из всего вышесказанного, можно усомнитьсяв возможности принятия консолидированного бюджета Украины на текущий 1995 год.без устранения названных препятствий и этот бюджет, даже в случая его принятия,как и три предыдущих, окажется иллюзией.

Естьбанальный выход из положения — отказаться от принятия годового бюджета иперейти на квартальные планы расходов и доходов. Причем составлять эти планыследует в долларовом эквиваленте, что даст возможность избежать очередногоискуса власть имущим прибегнуть к пустой денежной эмиссии. Только это сегодняпозволит выйти их бюджетного тупика. Хотя в нашем парламенте вряд ли на такойвыход решатся...

Система налогообложения Украиныпредставляет собой совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей вбюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемые в установленномпорядке. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ.

Исторически налоги являются наиболеедавней формой финансовызх отношений между государством и членами общества сцелью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов,необходимых для выполнения государством его функций. Кроме налогов существуют идругие виды платежей в государственный бюджет, плата за использование ресурсови отчисления в целевые фонды.

В нашей стране взимаетсяобщегосударственные налоги и другие обязательные платежи, а также местныеналоги, сборы и другие обязательные платежи.

К первой группе относятся налог надобавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий иорганизаций, таможенный сбор, государственный сбор, налог на доходы граждан,плата за землю, налог с собственников транспортных средств, налог на промысел,отчисления на геологоразведочные работы, плата за специальное использованиеприродных ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды, отчисленияи сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Фондосуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, вФонд содействия занятости населения, вФонд социального страхования, в Пенсионный фонд. Их перечень определен ЗакономУкраины " О системе налогообложения" ( редакция от 02.02.94 г.).

Среди налогов, поступающих в бюджет,есть прямые и непрямые. Прямые устанавливаются непосредственно относительноплательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, а непрямыевключаются в цену товаров и услуг. Дляотдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов.

Второй составляющей налоговой системыявляется система непрямого налогообложения. В Украине применятся два виданепрямых налогов: универсальные и специфические акцизы, а также пошлины. Сточки зрения выполнения фискальных функций они более эффективны, чем прямые,поскольку их база налогообложения менее чувствительна к изменениям тенденцийэкономического развития страны.

I. НДС

В соответствии с данными доходной частиГосударственного бюджета Украины на 1995 наибольшую долю (14,3 %) в общем объеме бюджетных поступленийсоставляет налог на добавленную стоимость (НДС), являющийся разновидностьюуниверсальных акцизов. В мировой практике он превратился в основной налогнепрямого действия и заменил во многих странах менее эффективный налог соборота. С налогом с оборота связано возникновение своеобразного кумулятивногоэффекта, состоящего в том, что объект налогообложения содержит налоги,уплачиваемые на предыдущих этапах движения товара. НДС не имеет этогонедостатка, но оказывает значительное влияние на общий уровень цен, посколькуон включается в состав цены всех товаров и услуг и является регрессионным поотношению к малообеспеченным слоям населения.

В Украние НДС введен в 1992 г. Объектомналогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, предоставленныхуслуг, кроме их реализации на экспорт. В связи с этим НДС имеет широкую базуналогообложения, что обеспечивает стабильность поступления средств вгосударственный бюджет. Для исчисления НДС к обороту, который включает суммууже уплаченного налога, сейчас используется ставка 16,67%, а при включении НДСв цены реализованных товаров (работ, услуг) — 20%. Однако в начале внедренияэтого налога он должен был обеспечить доходы бюджета в том самом объеме, что иотмененные налоги с оборота и продаж, действовавшие в 1991 г. На некотороевремя в 1993 г. были введены современные ставки НДС. Однако в условияхогромного бюджетного дефицита их быстро упразднили, возвратившись к начальномууровню.

Порядок исчисления и уплаты НДСрегламентируется сегодня Декретом Кабинета министров Украины " О налоге надобавленную стоимость" от 26.12.92 г. и некоторыми другими нормативнымиактами.

У предприниматедей возникаютзначительные трудности при исчислении подлежащей уплате суммы НДС, особенно приопределении налогооблогаемого оборота. Это может привести к значительнымнедоплатам, за которые налоговая инспекция взыскивает не менее значительныештрафы. Большой же перечень льгот по НДС объясняется тем, что этот налогвзимается по унифицированной ставке, противоречащей мировой практике еедифференциации.

На ос

еще рефераты

Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Проблеми формування i виконання мiсцевих бюджетiв

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Проблемы финансирования расходов на управление в Российской Федерации

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Проблемы формирования бюджета Ханты-Мансийского Автономного Округа

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Проблемы формирования доходной части бюджета Ханты-Мансийского Автономного Округа

29 Августа 2013