Реферат: Применениe подоходного налога

План.

1.

Историявозникновения и практика применения подоходного налога.

2.

Законодательнаябаза.

3.

Элементыподоходного налога.

4.

Литература.

1.

История возникновения и практикаприменения подоходного налога.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно исейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения —Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике.В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.

Русскийэкономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины,побудившие страны ввести подоходный налог :

·

требования рабочего класса;

·

интерес развивающейся промышленности;

·

дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков(физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога:шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании ипредполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода(заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходилоотдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного доходаплательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

Внастоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусомразрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемыйминимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев,взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит отнациональных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих странпровозглашает равные возможности длявсех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многиельготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. Вразвитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового доходаисключаются :

·

<img src="/cache/referats/5647/image002.gif" v:shapes="_x0000_s1046">взносыв благотворительные фонды;

·

отчисления на ведение избирательнойкомпании;

·

членские взносы в деловые клубы испортивные ассоциации и т. д.

В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложенияразовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральныематериальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)

Впослевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (вт. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами:номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствиеэтого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается спомощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинствочленов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. Впоследние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества,наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это оченьважно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставкиналогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованнымпроектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовойактивности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лафферомтеоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловаяактивность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можнотеоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должнабыть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливостиимеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например,считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции ——75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, ростпроизводственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительнойстепени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Такимобразом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью,приобретает следующий вид:

Уровень дело-

вой активности

25 50 75 100

ставка

процента(%)

Высшаяставка налога должна находиться в пределах50-70%.

Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялсяна граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежираспределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей(с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесцененияденег поступления подоходного налога резко снизились и его практическиотменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественнымобложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющиесамостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранныеграждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

2.

Законодательная база.

В настоящее время порядок налогообложения доходов гражданРоссии регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге сфизических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией№35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерствопо налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге сфизических лиц».

Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков,объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога,порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственностиза нарушение данного закона.

За время действия данного закона в него были внесены измененияи дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г №117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом вкалендарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты(например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием длявключения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходногоналога.

Существенно изменен порядок предоставления физическим лицамвычетов «на себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость отразмера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

Размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим итогом.

Количество вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца.

До 5000 руб. включительно

2 МРОТ

От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб.

1 МРОТ

Свыше 20000 руб.

Вычеты не производятся

Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы непо основному месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :

удержанных взносов в Пенсионный Фонд;

перечисленным по заявлениям граждан на благотворительныецели и на добровольное противопожарное страхование.

Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подачеими налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.

Также стоит обратить внимание на то, что если по ранеедействующему законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, акопейки независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумманалога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются, а50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.

Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранеедействующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по местунахождения организации. В настоящий момент головные организации обязаны перечислятьналог за филиалы и другие своиобособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахожденияуказанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.

Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки принесвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались пени вразмере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю от ставкирефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так при ставкерефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.

Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкцияГосударственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носитвспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о подоходномналоге с физических лиц».

3.

Элементы подоходного налога.

<img src="/cache/referats/5647/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1050">Подоходныйналог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается на всейтерритории России на основании Закона «О подоходном налоге с физических лиц»(см. выше).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица(граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшегоСССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и неимеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которыерассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации,относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности неменее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход полученныйв календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себятерритории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушноепространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, таки за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или иностраннойвалюте) и натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываютсяв рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода.Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупногогодового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии посвободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработнаяплата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальныхблаг, предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных пособийлицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда кместу работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.), их полный переченьприведен в Законе.

Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на суммуудержанную в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупныйгодовой доход граждан не включаются :

·

<img src="/cache/referats/5647/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1051">пособиявыплачиваемые при рождении ребенка;

·

пособия инвалидам с детства;

·

пособия многодетным и одиноким матерям;

·

выходные пособия выплачиваемые приувольнении;

·

компенсационные выплаты работникам и т.д.

(полный перечень приведенв законе)

Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказанияподдержки некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законепредусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов этихграждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденныеорденом Славы трех степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют правона вычет 5-кратного размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см.Закон).

Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принятаединая шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.

Заработок

Ставка подоходного налога

Сумма подоходного налога

1. До 20000 руб.

12%

Пример: 19000 руб.

2257 руб. 20 коп.

2. От 20001 до 40000 руб.

2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000 руб.

Пример: 37000 руб.

4894 руб. 50 коп.

3. От 40001 до 60000 руб.

5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000 руб.

Пример: 58000 руб.

8884 руб.

4. От 60001 до 80000 руб.

9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000 руб.

Пример: 78000 руб.

13706 руб.

5. От 80001 до 100000 руб.

14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000 руб.

Пример: 99000 руб.

19803 руб.

6. От 100001 руб. и выше

20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000 руб.

Пример: 400000 руб.

124000 руб.

<img src="/cache/referats/5647/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1052">Порядокисчисления подоходного налога не претерпел значительных изменений с 1992 годом.В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные доходы тогоналогооблагаемого периода, за который они выданы, Подоходный налог исчисляетсяпо следующей формуле :

Н =

[(С-ΣЛ)*К]/100 ,где

Н – подоходный налог

С – совокупный доход

Л – законодательноустановленные льготы

К – ставка подоходногоналога в %

Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитываетсяпо следующей формуле :

Н =

[(С-ΣЛ)*К]/100-Н1 , где

Н

1 –подоходный налог с физических лицудержанный в предыдущем периоде