Реферат: Налоги и налоговая система РФ
I ВВЕДЕНИЕ
Очевидно,что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежныхсредств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут бытьтолько средства, которые правительство собирает со своих «подданных»в виде физических и юридических лиц.
Этиобязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственногозаконодательства и есть налоги.Именно таким образом, налоги выражаютобязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать вформировании государственных финансовых ресурсов.Поэтому налоги выступаютважнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Кроме того,являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:
а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;
б)заинтересовывать ( или незаинтересовывать ) людей в развитии той или иной формыдеятельности.
Скольковеков существует государство, столько же существуют и налоги и столько жеэкономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.
Подытоживаявсе вышесказанное не остается сомнений в интересе данной темы и безусловнойполезности этих данных для будущих специалистов финансово-банковскойсферы.
II.ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Распределение налогового бремени
Адам Смитсформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципаналогообложения, желательных в любой системе экономики:
1)Подданныегосударства должны участвовать в содержании правительства соответственнодоходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемомуравенству или неравенству налогообложения.
2) Налог,который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точноопределен ( срок уплаты, способ платежа, сумма платежа ).
3) Каждыйналог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнеевсего оплатить его.
4) Каждыйналог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал изкармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.(Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем онприносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников,жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приноситналог. )
На основечетырех принципов Адама Смита налогообложения (указанных выше) к настоящемувремени сложились два реальных принципа(концепции) налогообложения.
Первый, физические и юридические лица должныуплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили отгосударства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемыхправительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые дляфинансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественныхблаг финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налогина бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонтаавтодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонтэтих дорог.
Но всеобщееприменение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этомслучае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д.получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальнуюоборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взглядоценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгодыочень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорогхорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, такжеполучают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают отрасширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того, следуя этому принципунеобходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных,для финансирования пособий, которые они получают.
Второйпринцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е.физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают ибольшие налоги и наоборот.
Рациональностьданного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница междуналогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, иналогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов напредметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 500000 руб. у лицаполучающего 5 млн. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств ксуществованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффектс тем, когда берут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертвапоследнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого.Дело втом, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мытратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на нестольнеобходимые товары и т.д.
Данныйпринцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключаетсяв том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможностиплатить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии ссоциальной-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядовправящей политической партии, требований момента и потребности правительства вдоходах.
Современныеналоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости отэкономической и социальной целесообразности.
Элементы налога и виды ставок
Налоговаясистема базируется на соответствующих законодательных актах государства,которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е.определяются элементы налога.
К нимотносятся :
а) субъект налога или налогоплательщик — лицо, на которое законом возложенаобязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя можетперекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и
б) носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;
в) объект налога — доход или имуществ, с которого начисляетсяналог (заработная плата, ценные бумаги,прибыль, недвижимое имущество, товары ит.д.);
г) источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог;
д) ставка налога — важный элемент налога, который определяетвеличину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единицаземельной площади, единица измерения товара и т.д.).
Различают,твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки .
1. Твердыеставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимоот размеров дохода ( например, на тонну нефти или газа ).
2. Пропорциональные- действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учетадифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г.налог на заработную плату в размере 13 % ) .
3. Прогрессивные- средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода.При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не толькобольшую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные- средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и неприводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
<img src="/cache/referats/5607/image002.gif" v:shapes="_x0000_i1025">
В общихчертах видно, что прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами,регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающимнезначительными доходами.
Поплатежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.
Прямыеналоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходныйналог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций,налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямопропорциональны платежеспособности.
Косвенныеналоги — это налоги на определенные товары и услуги.Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налогна добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.
Анализ основных видов налогов
Подоходныеналоги.Практикаподоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и облагаемый доход.Валовый доход — это общая сумма доходов, полученных из различных источников.Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные,транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетамотносятся различные налоговые льготы — необлагаемый минимум (определеннаявеличина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих наиждивении детей ( в РФ — каждому из родителей на всех детей, находящихся наиждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускореннойамортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительныецели и т.п.
Такимобразом,
Облагаемый доход = Валовый доход — Вычеты
Приподоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставкиналогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям,рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижениятрудовой активности людей.
Американскиеэксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставкеподоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм инаселения в целом.
Труднорассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалуналогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике.Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы.Американцы, например, считают, что притакой шкале налогообложения, которая существует в Швеции — 75%, в США никто нестал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственнойактивности в США после налоговой реформы1986 года в значительной степени былсвязан со снижением предельных ставок налогообложения.
Такимобразом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью,приобретает следующий вид.
<img src="/cache/referats/5607/image004.gif" v:shapes="_x0000_i1026">
Высшаяставка налога должна находиться в пределах 50 — 70% налога.
Вподоходном налогообложении различают подоходныйналог с населения и подоходный налог с предприятий, организацийкорпораций.
Подоходныйналог с населенияотноситсяк прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом. Порядок налогообложениянаселения регулируется Законом РФ “Оподоходном налоге с физических лиц”.
Подоходнойналог с граждан дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающимисточником дохода. В этом Законе видится и одно из средств достижения социальной справедливости именно в связи сзаложенным в него принципом прогрессии в налогообложении. Если по старому закону ставка налога быланеизменной, что с дохода в размере 700 руб., что с 5000 руб. С недавних порвведен так называемый прогрессивный налог: 12% с дохода до 12 млн. руб., 1,440 млн.руб. +20% ссуммы превышающей12млн.руб. при доходе до 24 млн.руб., 3,840 млн.руб.+ 25% с суммы превышающей 24 млн.руб. придоходе до 36 млн.руб.,6,840 млн.руб. ссуммы превышающей 36 млн.руб. при доходе до 48 млн.руб. и 10,440 млн.руб.+35% ссуммы превышающей 48 млн.руб. при доходе свыше 48 млн.руб.
В США также действует система прогрессивноголичного налогообложения. Законом о налоговой реформе 1986 года предусмотреныдве налоговые ставки (15 % и 28 %) вместо четырнадцати существовавших ранее.Ставка 15% применяется ко всем налогоплательщикам, имеющим доход ниже 29750долларов в год, любой, превышающий этот уровень доход облагается в основномналогом 28%. Кроме того, личный подоходный налог в США индексируется поотношению к темпам инфляции, то есть кеё уровню корректируются не только размеры стандартных скидок и льгот, но иналоговые группы (с целью предотвратить переход налогоплательщиков в группу сболее высоким уровнем налогообложения только из-за роста цен).
Действующиесистемы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство вдоходах после вычета налогов. График внесколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставкиналога могут повлиять на неравенство доходов.Это видно потому, как сужаетсяплощадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево ( допунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей подуглом в 45 градусов .
Линия Аотображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Бпоказывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерномураспределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представленона рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить сутьвопроса.
<img src="/cache/referats/5607/image006.gif" v:shapes="_x0000_i1027">
Подоходный налог (налог на прибыль)предприятий, объединений, организаций, корпораций ит.д. Подоходным налогом облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложенияустанавливаются законодательным путем.
Законопределяет единый, не зависящий от формы собственности и модели хозяйствования,объект налогообложения — прибыль предприятия, которая облагается налогом,состоящим из двух частей. Часть, зачисляемая в республиканский бюджет РФ,рассчитывается по ставке 13%. Вторая часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ,рассчитывается в размере не более 22% для организаций и предприятий, и не более30 % для банков и страховщиков.
Закономопределены также льготы, которые стимулируют развитие малых предприятий,определенных отраслей промышленности,использование труда инвалидов. Одной из подобного рода льгот является недавноопубликованный “Закона об упращенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малогопредпринимательтва”.
Кроме того,Закон стимулирует направление средств предприятия в развитие производства, а нена потребление. Такие же ставки налога действуют при превышения определенного законом норматива на оплату труда (6 минимальных зарплат на работающего).
В СШАналогообложение прибыли корпораций регулируется Законом о налоговой реформе1986 г. В соответствии с этим законом существенно снижена максимальная ставканалога на прибыль корпораций и уменьшена степень прогрессивностиналогообложения. Максимальная ставка понизилась с июля 1987 г. с 46% до 40%, ас июля 1988 г. — до 34%. Об изменениях в шкале обложения подоходным налогомсвидетельствует следующая таблица:
Облагаемый налогом Ставки налогообложения
годовой доход до реформы 1986 г. введены в 1988г.
первые $25000 15 15
$25001-$50000 18 15
$50001-$75000 30 25
$75001-$100000 40 34
свыше $100000 46 34
Вместочетырехразрядной шкалы ставок на доходы до 100 тыс. долл., действовавшей ранее,с 1988 г. вводятся лишь две ставки — в 15% на первые 50 тыс. долл. и 25% на следующие 25 тыс. долл. Сверх этойсуммы действует максимальная ставка — 34%. Эти изменения уменьшили объемвыплачиваемых корпорациями налогов за 1987-1991 гг. на 116.7 млрд.долл.
Реформой1986 г. сохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям, но отменена,например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая в тойили иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.
В другихстранах ставка налога на прибыль предприятий следующие:
Страна
Ставка налога (в %) на уровне центрального правительства
Аргентина
33
Бразилия
35
Великобритания
35 (для малых компаний — 25)
Греция
40 (по торговым корпорациям — 46)
Нидерланды
42
Египет
40
Ирландия
50 (для малых компаний — 40)
Португалия
30 — 35
Франция
42
ЮАР
50 (в пром — ти по добыче алмазов — 56)
Япония
35 — 40
Акцизы — вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж,но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика,услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).
Налог надобавленную стоимость.Впервыевведен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог надобавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержкамипроизводства до данной стадии движения товара, таким образом, в исчислениипродажной цены исключается так называемый “двойной счет”. Добавленная стоимостьвключает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит,прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.
Многиестраны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить,что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую частьсредств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения(средства высвобождаемые из потребления ) будут высвобождать ресурсы изпроизводства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступнымидля производства товаров производственного назначения.
С 1992 годав РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, которыйсоставлял 28%, а с 1993 года он равен 20% от стоимости реализованных товаров и услуг.
В 1994году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный налог спредприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и обеспеченияустойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере 3% отналогооблагаемой базы, установленной для налога на добавленную стоимость.
Переложение налогового бремени
Налоги невсегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласногосударственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могутне совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налоглибо “вперед” — на покупателей своих товаров, повышая цену товаров всоответствии с размером налога, либо — “назад” — на людей, у которых он сампокупает товары, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторыеналоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так илииначе это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системыгосударства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основныхвидов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.
Личный подоходный налог. Сфераприменения личного подоходного налога, как правило фокусируется на отдельныхлицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходовнезначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц,которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг,оказываются в состоянии переложить часть своих налогов.Например врачи, юристы,и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсироватьналоги. Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимостижизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработнойплаты. Если они будут успешными, появляется возможность переложения частиналогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения ценперекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинствоэкспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенныеналогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно вотношении налогов на заработную плату и налогов на наследство.
Налог на прибыль корпораций и т.п.Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная точка зрениясостоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены,обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований менять цену или объемвыпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций. Такое соотношение цены иобъема производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом налога,так и останется наиболее прибыльным и после того, как правительство изыметопределенный процент из прибыли фирмы в виде налога. В соответствии с этойточкой зрения владельцы акций компаний (то есть собственники) вынужденыпотерпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидентов или меньшейсуммы нераспределенной прибыли. С другойстороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль корпорацийчастично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиковресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне вероятны.Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть благополучноразделена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщиками ресурсов.
Акцизныйналог.Посколькудиапазон действия акцизов невелик, то у потребителя появляется относительнаявозможность переориентации на замещающие товары и услуги и “ухода” тким образомот уплаты этих налогов. К примеру, акцизный налог на театральные билеты, нераспространяющийся на другие виды зрелищ, очень сложно переложить напотребителя через повышение цены, потому что подъем цен повлечет за собойиспользование потребителями альтернативных видов развлечений. Более высокиецены вызовут столь заметное сокращение продаж, что продавец предпочтет скореенести на себе тяжесть значительной доли акцизного налога, чем допустит резкоепадение продаж. Тем не менее в случае многих акцизов умеренное повышение ценоказывает незначительное воздействие на объем продаж или вовсе не отражается напродажах.Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. Вэтих случаях имеется мало хороших товаров-заменителей, к которым могутобратиться потребители при повышении цен. Продавец этих товаров находится в лучшей ситуации вотношении перекладывания налоговых издержек на потребителя.
В общем,можно утверждать, что основная масса акцизов обычно перекладывается напотребителей через повышение цен.
Поимущественныеналоги.Бремябольшей части поимущественных налогов ложится на владельцев этого имущества потой простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится кналогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру.Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либобремя поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимостьземли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за этуземлю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которуюпокупатель готов предложить за землю.
По-другомуобстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательскую собственность.Налоги на арендуемую собственность могут быть переложены полностью или частичнос собственника на арендатора просто путем повышения рентной платы. Налоги напредпринимательскую собственность рассматриваются как производственные издержкии, следовательно, учитываются в установлении цены продукции; таким образом,подобные налоги обычно перекладываются на клиентов фирмы.
Экономическаятеория исследует распределение конечного бремя налогов, однако данная проблемаслишком сложна. Американские эксперты пытаются ответить на вопрос: “Кто платит?” следующим графиком :<img src="/cache/referats/5607/image008.gif" v:shapes="_x0000_i1028">
Следуетобратить внимание на сравнительно регрессивное бремя налогов, взимаемыхмуниципалитетами и штатами. Им противостоит кривая умеренно прогрессивныхфедеральных налогов.
Оценка российской налоговойполитики
В 1996 годупредусмотрен целый ряд усовершенствований и корректировок всех основных видов налогов, расширены праварегионов и самоуправлений в областиналогов, введено множество новых льгот. Вместе с тем не все из представленныхнововведений можно считать в достаточной степени обоснованными: многие изних могут иметь последствиянеоднозначные, а некоторые — просто однозначно нежелательные.
Повышение ставок налога на прибыль, имущества, введениеспециального и транспортного налогов приувеличении налоговых льгот не дали и не могли дать ожидаемого результата. В свете неизбежногороста числа как переобремененных, так и привилегированных плательщиков. Еслиоценивать существующее налоговое бремя как предельное (для исправныхплательщиков), то его дальнейший рост ставит предприятия на грань выживаемости,что, в свою очередь, выливается в реальное сокращение налоговой основы либо вяростное уклонение от налогов. В любом случае фискальный итог являетсяминимальным при огромных моральных издержках.
Спорнымвыглядит и формальное расширение прав региональных и местных органов власти всфере налоготворчества. Контроль завеличиной общего налогового бремени — первейшая функция государства, иотказ от нее противоречит задачеформирования единого российского рынка. Необходимо любой ценой обеспечитьгосударственный контроль за налоговой политикой регионов. С 1994 года их правав области налогов безграничны, поэтому нельзя не ждать при современной общейналоговой культуре тяжелых местных налоговых реформ.
В целомпоследние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистическихожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической,предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как оченьмощное орудие могут сыграть свою роль встабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного идозированного использования. Вот почему, я считаю, одной из главных задач длякондидатов на предстоящих президентских выборах будет убедить народ в намерении проводить более гуманную и эффективнуюналоговую политику чем конкуренты по предвыборной борьбе. Но для создания такойполитики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации.
IIIСписок литературы
1. Закон РФот 06-12.91 № 1992-1 (ред. от 01.04.96г.) “О налоге на добавленную стоимость” иизменения к нему.
2.Федеральный закон от 23.02.95г. № 25-ФЗ “О спецналоге с предприятий, учрежденийи организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйстваРФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей”.
3.Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95г. № 36 (ред. от 09.11.95г.) “О порядкеисчисления и уплаты акцизов”.
4.Инструкция № 33 о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций от 10.08.95г.
5.__________________________________________________________________________________________________________________________
6.__________________________________________________________________________________________________________________________
7.__________________________________________________________________________________________________________________________