Реферат: Виды налогов в Российской Федерации
TOC o «1-2» … PAGEREF _Toc485070877 h <span Times New Roman",«serif»;mso-no-proof:no">
ГЛАВА I. Классификация налогов РФ… PAGEREF _Toc485070878 h
Принципы налогообложения… PAGEREF _Toc485070879 h 6
Классификация по механизмуформирования… PAGEREF _Toc485070880 h 7
Классификация по уровнямналогообложения… PAGEREF _Toc485070881 h 8
Классификацияпо объектам налогообложения… PAGEREF _Toc485070882 h 11
Раскладочные иколичественные налоги… PAGEREF _Toc485070883 h 12
Закрепленные и регулирующиеналоги… PAGEREF _Toc485070884 h 12
Общие и целевые налоги… PAGEREF _Toc485070885 h 12
ГЛАВА II. Основные налоги Российской Федерации PAGEREF _Toc485070886 h
Налог на добавленнуюстоимость… PAGEREF _Toc485070887 h 14
Акцизы… PAGEREF _Toc485070888 h 16
Подоходныйналог… PAGEREF _Toc485070889 h 18
Налог на прибыль… PAGEREF _Toc485070890 h 21
ГЛАВА III. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ PAGEREF _Toc485070891 h
Анализ действующей налоговойсистемы… PAGEREF _Toc485070892 h 25
Нестабильность налоговойсистемы России… PAGEREF _Toc485070893 h 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… PAGEREF _Toc485070894 h <span Times New Roman",«serif»;mso-no-proof:no">
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… PAGEREF _Toc485070895 h
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимымзвеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаютсяпреобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги— основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функцииналоговый механизм используется для экономического воздействия государства наобщественное производство, его динамику и структуру, на состояниенаучно-технического прогресса.
Налоги известныдавным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано ссамыми первыми общественными потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделитьтри крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до началасредних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбораналогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, асбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощиоткупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сетьгосударственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет частьфункций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбораналогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Рольоткупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий,современный, этап -государство берет в свои руки все функции установления и взиманияналогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти,местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степеньсамостоятельности.<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; layout-grid-mode:line">
Среди экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. Вусловиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия нанегативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой вусловиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методовуправления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов скоммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо отведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налоговопределяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода отадминистративно — директивных методов управления к экономическим резковозрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощренияи развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государствоможет проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточныхпредприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически быласоздана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основахналоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”,“О налоге на добавленную стоимость” идругие (введён с 01.01.92).Эти законы установили перечень идущих в бюджетнуюсистему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, ихправа и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Кнастоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения.
События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили рольналогов в экономическом положении страны так как любое государство впослекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение припомощи корректировки налоговой системы. А корректировки могут заключатся вследующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение»налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей так как многиепредприятия и физические лица будут попросту уклонятся от уплаты налогов таккак работать в убыток никто не хочет. За этим потянется целая вереница проблемкоторые могут не только усугубить кризис, но и привести к полному развалуэкономики. Как правило, второй путь более прогрессивен, так как «упрощение»налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда неприводило к новому витку кризиса.
В настоящее время, выбранная мной тема весьма актуальна так какправильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом успешного решения проблем стоящих передстраной.
<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-font-kerning:14.0pt;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA">ГЛАВА I.Классификация налогов РФПринципы налогообложения
Основы нынедействующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когдабыл принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За семь споловиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельныхчастных изменений, но основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшисьот порочной практики установления дифференцированных платежей из прибылипредприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. врамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этомнаправлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российскогоналогового законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги,сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации». К понятию «другие платежи» относятсяобязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионныйфонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социальногострахования.
Для того, чтобы вникнуть в сутьналоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Какправило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
1. <span Times New Roman"">
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, т. е. уровня доходов. (принцип равнонапряженности).2. <span Times New Roman"">
Необходимоприлагать все усилия, чтобыналогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложениедохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагаетсяналогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплатыналога).3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должнаоставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).
4.Система и процедура выплаты налогов должны бытьпростыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичнымидля учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).
5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
6.Налоговая система должна обеспечивать перераспределениесоздаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги:налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Ониприносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговойбазой государства.
Классификация по механизмуформированияПо механизму формирования налоги подразделяются на прямые икосвенные.
Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: подоходныйналог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (такназываемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в томчисле налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог наперевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретногофизического или юридического лица.
Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог надобавленную стоимость; акцизы(налоги, прямо включаемые в цену товараили услуги); на наследство; на сделки снедвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами наземлю и на другую недвижимость: онивключаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенныеналоги переносятся на конечногопотребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Классификация по уровнямналогообложенияЗаконом «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨<span Times New Roman"">
Первый уровень — это федеральные налоги России. Онидействуют на территории всей страны и регулируются общероссийскимзаконодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и,поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. ВРоссийской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источникисосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговойсистеме» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
таможенная пошлина,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на операции с ценнымибумагами,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за использованиенаименований «Россия» и «Российская Федерация» исловосочетаний с ними,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за пограничное оформление,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на пользователейавтодорог,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог с владельцев транспортныхсредств,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на приобретениеавтотранспортных средств,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на отдельные видыавтотранспортных средств,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на реализацию ГСМ,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на прибыль,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
акцизы на группы и виды товаров,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на добавленную стоимость,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на покупку иностранныхденежных знаков и платежных документов в инвалюте,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
плата за пользование воднымиобъектами,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
подоходный налог с физическихлиц,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на игорный бизнес,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
платежи за пользование недрами,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
гербовый сбор,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
государственная пошлина,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на имущество, переходящеев порядке наследования или дарения,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
плата за пользование воднымиобъектами,<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:""; layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за выдачу лицензий и правона производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольнойпродукции.¨<span Times New Roman"">
Второй уровень — налоги республик в составе РоссийскойФедерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов.Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научныйоборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он «узаконен», посколькуиспользуется в проекте Налогового Кодекса Российской Федерации. Региональныеналоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходяиз общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные властирегулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядоквзимания. К региональным налогам относятся:<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
лесной налог;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
единый налог на вмененный доходдля определенных видов деятельности;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на имущество предприятий;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог с продаж.¨<span Times New Roman"">
Третий уровень — местные налоги, то есть налогигородов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы)городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление какрегиональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на имущество физическихлиц;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
земельный налог;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
регистрационный сбор запредпринимательскую деятельность;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на промышленноестроительство в курортной зоне<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
курортный сбор;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за право торговли;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
целевые сборы на содержаниемилиции, благоустройство, нужды образования и др.;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за право использованияместной символики;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и компьютеров;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор с владельцев собак;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
лицензионный сбор за правовинной торговли;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
лицензионный сбор за правопроведения аукционов и лотерей;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за выдачу ордера наквартиру;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за парковку автотранспорта;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на рекламу;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за участие в бегах;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за выигрыш на бегах;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор с лиц, играющих натотализаторе;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор с биржевых сделок;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за проведение кино- ителесъемок;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за уборку территории;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
сбор за открытие игорногобизнеса;<span ";mso-ascii-font-family:"";mso-fareast-font-family:"";layout-grid-mode:line">-<span Times New Roman"">
налог на содержание жилищногофонда и объектов культурной сферы.Бюджетноеустройство Российской Федерации, как и многих европейских стран,предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой вдоходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании —это отчислением от федеральных налогов.
Каждомуоргану управления трехуровневая система налогообложения дает возможностьсамостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственныхналогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующихналогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственнойдеятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическаядеятельность и пр.) и займов.
Классификация по объектам налогообложенияПо объектамналогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги наимущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог напользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектовсоциально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам наприбыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы,удерживаемый у источника, налог на игорный бизнес. Налог на имуществопредприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц – налоги наимущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фондгосударственного социального страхования, страховые взносы в Государственныйфонд занятости населения, страховые взносы в фонды обязательного медицинскогострахования, сбор на нужды образования – налоги на фонд оплаты труда.
Раскладочные и количественныеналогиРаскладочные(репартиционные) налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход(например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории идругие цели), количественные (долевые, квотативные) налоги устанавливаются из возможностиналогоплательщика заплатить налог.
Закрепленные ирегулирующие налогиВ зависимости от тогозакреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом(бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит,налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.
Общие и целевые налогиЦелевые налоги могутвводиться по ряду причин.
Во-первых, спсихологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачиваетналог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждаюткаждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченныеналогоплательщиками суммы.
Во-вторых, целевые налогипридают большую независимость конкретному государственному органу.
В-третьих, целевойхарактер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затратвызвана получением определенных доходов.
<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">ГЛАВА II. Основные налоги Российской ФедерацииНалог на добавленнуюстоимость
Налогна добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иобращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержкипроизводства и обращения. Этот налог взимается при реализациибольшинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальныересурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.
НДСвзимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаровдля детей — по ставке 10%. Изначально налогна добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в федеральныйбюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его регионам.Кстати, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДСили налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. Например, в СШАналог с продаж — это один из основных финансовых источников штатов, отчисленияот которого получают и города. В федеральный бюджет зачисляется 85%направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации — 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностьюзачисляется в федеральный бюджет. В розничной и аукционной торговле, вобщественном питании НДС облагаются суммы торговых надбавок и комиссионныхвознаграждений. НДС, уплаченный по транспортным, складским и другим услугам,относящимся к издержкам обращения, также подлежит возмещению.Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместнойдеятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемаякаждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.
НДС является косвенным налогом на потребление. Налогвзимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор,пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. Врезультате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства иобращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Техническимеханизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога вбюджет.
От НДС освобождены:экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта;квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции,продукция собственного производства отдельных предприятий общественногопитания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфереобразования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемыеиз бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукциясельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;изделия народных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых натерриторию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица.
Первоначально при введении НДС рассматривался какпанацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г.удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занятьпервое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыльпредприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло.
Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имееточень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущихматериальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, какпроизойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Онипродолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться отуплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налогаотдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняетэти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплатуналога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного свзиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующихизделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налогазаканчивается.
АкцизыВажным видом косвенных налогов стали акцизы<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1]
, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только взначительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира наособо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия вдоход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаровсверхприбыли.Плательщиками акцизов являются производящие и реализующиеподакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизовмогут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Обакцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, каки вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизыустанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, аметодом процентных надбавок к розничной цене товаров<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]
. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковыеавтомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3], газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный длямировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительскихсвойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизныхтоваров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы напродовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это неотносится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленнуюстоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб инекоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен наних. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другиетовары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направлениеналоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров.Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.По мнению министра по налогам и сборам А. Починка, насегодняшний день «акцизы на табачные изделия находятся на недопустимо низкомуровне»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA; layout-grid-mode:line">[4]. Что жекасается акцизов на алкогольную продукцию, то, «в связи с увеличением ставок всреднем на 40% в первом квартале 2000 года объём производства алкоголя снизилсяна 12% по сравнению с аналогичным периодом 1999 года»<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA; layout-grid-mode:line">[5]
.Объектом налогообложения служат обороты по реализацииподакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимостьреализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога надобавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (запределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенныеею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возвратпроизводится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни«выпуск разрешен».
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаютсяПравительством Российской Федерации. Отдельные виды подакцизных товаровподлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленногообразца.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагомрегулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело,по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Наряду с налогомна прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные иместные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаютсяне в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рубляхвведены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачныеизделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридическоголица.
Подоходный налогК числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. Вбольшинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главнымисточником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США егоудельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций —10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такойже, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первоеместо среди статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога надобавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Российской Федерации.Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массынаселения. По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения сталсовокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычетыналоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носитпрогрессивный характер.
Объектомподоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном году какв денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либоперечисления дохода, либо дата передачи дохода в нату