Реферат: Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Министерство образования Российский Федерации

Кафедра гуманитарных наук

Курсовая работа

По экономической теории

На тему: Налоги как инструмент государственного регулированияэкономики.

Выполнила:                                                                                                 Руководитель:

Новосибирск2006Содержание

Введение……………………………………………………………………………………….…..3

1.<span Times New Roman"">                 

Налоги в экономической системе общества…………………………………….…….…4

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

2.<span Times New Roman"">                 

Основные налоговые теории……………………………………………………….…..…27

3.<span Times New Roman"">                 

Сущность и инструменты налогового регулирования…………………………….……30

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

<span Times New Roman"">           

Заключение…………………………………………………………………………………………39

Списокиспользованных источников …………………………………………………………….41

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»">Приложение………………………………………………………………………………………...42

Введение

В началесвоей курсовой работы я хотела бы обосновать выбор мною данной темы. Одна изсамых острых проблем нашей экономики — это нехватка финансовых ресурсов (надозаметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчаснаиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговоерегулирование. Это — система особых мероприятий в области налогообложения,направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии спринятой правительством концепцией экономического роста. Налоговоерегулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налоговогорегулирования является взимание налогов с населения. В мировой практикевзимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главныхролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходногоналогообложения государство воздействует на личное потребление иплатежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов,освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров отсоответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населениягосударство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личныесбережения и инвестиции. В своей курсовой работе я рассмотрела лишь основные моментывзимания налогов с населения, так как это тема неисчерпаема и наши экономисты вполном объеме не сформировали свое мнение о месте налогов с населения во времяперехода России к рынку.

1. Налоги вэкономической системе общества

Историческивозникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальныегруппы и появления государства. Налоги представляют собой один из основныхметодов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности ирыночных отношений налоги становятся главным методом сбора дохода вгосударственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налогивсегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономическихформаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формыналоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральныесборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства,образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежныхналогов в формировании государственной казны. [4, стр 18]

1.1.Сущность налогов

В широком смыслепод налогом понимается взимаемый на основе государственного принужденияи не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездныйплатеж.

В современнойлитературе о налогах приводится большое количе­ство различного рода определенийналогов. При этом во всех опреде­лениях неизменно подчеркивается, что налог — платежобязатель­ный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиковобязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любыедобровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являютсятеми платежами, которые осуществляются без­возмездно, т.е. их уплата неустанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению клицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относитьплатежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключениемплательщиками с государством, государственными органами либо иными представителямигосударства каких-либо договоров.

К налогам такжене относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либосанкций, например штрафы, а так­же различного рода компенсационные выплаты(например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

Вотдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемыев установленном законом порядке. Это справед­ливо в том смысле, что вцивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливатьсязаконом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые вустановленном законом по­рядке» сильно ограничивает значение термина «налог». Вряде совре­менных государств налоги могут вводиться постановлениями выс­шейисполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесениюкакого-либо платежа не была установлена законодатель­ной властью,соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В другихопределениях можно встретить указание на то, что нало­ги — это платежи,взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерноограничивается само понятие «на­лог». Обязанность по уплате налогов можетвозлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода ихобъединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданскимзаконодательством. Например, во Франции подоходный налог взима­ется ссовокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи(домохозяйства). До XXв. налоги частовзимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц,как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщи­ками которыхвыступали отдельные административно-территориаль­ные единицы.

Частоотмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в денежной форме).Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляетсяв денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленныепримеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны,многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплатуналогов путем предоставления государству товаров или услуг.

Натуральнаяформа уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающейпромышленности. В России в конце 1990-х гг. стали ис­пользоваться соглашения оразделе продукции, в соответствии с кото­рыми взимание ряда федеральных,региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведеннойпродукции между государством и инвестором.

 Налоги — один из основных способовформирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с цельюобеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однаконалоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные(федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местногосамоуправления, они могут выступать средством образо­вания различного родафондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, чтозаконодатель устанавливает необходи­мость зачисления выплачиваемых сумм помимобюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В РоссийскойФедерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, сле­дует ли относить к налогамплатежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что кналогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются вгосударственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи вгосудар­ственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числаплатежей налогового характера. Государство вправе самостоя­тельноустанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичныевыплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции — во внебюджетныефонды. Природа этих пла­тежей не изменяется в зависимости от адресности ихзачисления. Ана­логичная ситуация возникает с платежами в государственныецелевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

Возможнатакая ситуация: законодательством установлена обяза­тельность внесениякаких-либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбораопределения адресности этих платежей. Та­кая ситуация возникает, например, приобязательном страховании оп­ределенных видов имущества, а также гражданскойответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся кналоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различ­ныхусловиях и с различными страховыми компаниями. В тех же слу­чаях, когда наплательщика возлагается обязанность перечислять сред­ства в определенныйзаконом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

Обязательнымиплатежами, взимаемыми на основе государственно­го принуждения, являются такжеалименты (средства, которые в уста­новленных законом случаях одни физическиелица обязаны выплачи­вать на содержание других физических лиц). Эти платежи вчисло налоговых не включаются.

В экономическомсмысле налоги представляют собой способ пере­распределения новойстоимости — национального дохода, выступают частью единого процессавоспроизводства и специфической формой производственных отношений. Приперераспределении нацио­нального дохода налоги обеспечивают государственнуювласть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода,пере­распределенная с помощью налогов, становится централизованным. фондомфинансовых ресурсов государства. Процесс принудительного/ отчуждения частинационального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика кгосударству.

Налоговыедоходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессепроизводства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реальносуществующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия частистоимости' национального дохода в пользу общегосударственных потребностейЭкономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства ихозяйствующих субъектов (физических и юридиче­ских лиц) по поводу формированиягосударственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношенийнаходятся в постоянном изменении. [4, стр 18-21]

1.2. Принципы налогообложения

Принципыналогообложения — это базовые идеи и положе­ния, применяемые в налоговой сфере.В системе налогообложе­ния можно выделить экономические, юридические иорганизаци­онные принципы.

Экономическиепринципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогукак объективной эко­номической категории вне зависимости от конкретного государства и времени,поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящеевремя экономические принципы претер­пели некоторые изменения. Они именуютсяиначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

ПРИНЦИПЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

1. Экономические

·<span Times New Roman"">  

Принцип хозяйственной независимости

·<span Times New Roman"">  

Принцип справедливости

·<span Times New Roman"">  

Принцип соразмерности

·<span Times New Roman"">  

Принцип учета интересов

·<span Times New Roman"">  

Принципэкономичности

2. Юридические

·<span Times New Roman"">  

Принцип нейтральности (равного налоговогобремени)

·<span Times New Roman"">  

Принцип установления налогов законами

·<span Times New Roman"">  

Принцип приоритета налогового закона надненалоговым

·<span Times New Roman"">  

Принцип отрицания обратной силы налогового закона

·<span Times New Roman"">  

Принцип наличия в законе существенных элементов налога

·<span Times New Roman"">  

Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

·<span Times New Roman"">  

Принцип единства налоговой системы

·<span Times New Roman"">  

Принцип подвижности налогообложения

·<span Times New Roman"">  

Принцип стабильности налоговой системы

·<span Times New Roman"">  

Принцип множественности налогов

·<span Times New Roman"">  

Принцип исчерпывающего перечня налогов

Принципсправедливости (равенства налогообложения). Со­гласно этому принципу каждый долженпринимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходами возможностям. Две центральные идеи — 1) сумма взимаемых налогов должнаопределяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) ктополучает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принципсоразмерности. Предусматривает сбалансированность интересовналогоплательщика и государственного бюджета.

Прин­ципсоразмерности характеризуется кривой Лэффера,показыва­ющей зависимость налоговой базыот изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налоговогобремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов,если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Даннаяконцепция получила признание в 70—80-е годы XXв.

Итак, кривая Лаффэра оказывает изменения поступлений в бюджет взависимости от размера налоговых ставок (исчисляемых в сопоставимых ценах). Этакривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставокналога    и иных обязательных платежей выше 37—40% происходитрезкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением отуплаты налогов, сколько простым обнищанием  плательщиков  налогов и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налоговначинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности впредпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавленияналогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов:стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельнойэкономики — экономики   «черного  нала»,   крыш,   разборок. Подавление же активностинекоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силамиграждан и увеличивает нагрузку на бюджет. (приложение 1)

Принцип учетаинтересов налогоплательщиков. Рассматрива­ется через призму двух принципов А.Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежадолжны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налогвзимается в такое время и таким способом, которые представля­ют наибольшиеудобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простотаисчисления и уплаты налога.

Принципэкономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому«каждый налог должен быть так ус­троен, чтобы он извлекал из карманаплательщика возможно мень­ше сверх того, что поступает в кассы государства». Посвоей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов поотдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — внесколько раз.

Юридическиепринципы налогообложения — это общие и спе­циальные принципыналогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Сутьюридических принципов раскры­вается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационныепринципы налогообложения — положения, на которых базируется построениеналоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

[2, стр 14-17]

1.3.<span Times New Roman"">                  

Функции налогов

Социально-экономическаясущность и роль налогов проявляет­ся в их функциях, т.е. в основныхнаправлениях воздействия на­логов па развитие общества и государства. Функцииналогов яв­ляются способом выражения их различных свойств. Функции показывают,каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструментараспределения и перераспределения го­сударственных доходов.

;Налогииспользуются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния набюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций)воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигаетсяотноситель­ное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необхо­димыхдля их удовлетворения, через налоги обеспечивается раци­ональное использованиеприродных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений нараспространение вред­ных производств. Посредством налогов государство решаетэко­номические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняютчетыре важнейшие функ­ции, каждая из которых реализует то или иное практическоена­значение налогов. 

(приложение 2)

Фискальнаяфункция (от слова «фиск» — казна, хранилище денег или совокупностьфинансовых ресурсов государства) обес­печивает перераспределение частифинансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляетсячерез формирова­ние доходов посредством аккумулирования средств в бюджете ивнебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств произ­водится на социальныеуслуги и хозяйственные нужды, поддерж­ку внешней политики и безопасности, наадминистративно-управ­ленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределениесредств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечитьреализацию государственных программ, с другой — не нарушить нормальный ходвоспроизвод­ства. За счет фискальной функции налогов достигается перерас­пределениечасти ВВП в территориальном, отраслевом и социаль­ном разрезах.

Социальнаяфункция реализуется через систему особых меро­приятий, направленных навмешательство государства в ход эко­номического и социального развитияобщества, в частности с по­мощью неравного налогообложения разных сумм доходов.Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различ­нымикатегориями населения. Примерами реализации распреде­лительной (социальной)функции являются: прогрессивная шка­ла налогообложения прибыли и яичныхдоходов, налоговые скид­ки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующаяфункция налогов проявляется через систему осо­бых мероприятий в сференалогообложения, направленных на вме­шательство государства в экономическиепроцессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороныобщественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или ростпроизводства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределениеи перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов исбережений населения и др.

Сутьрегулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогамиоблагаются ресурсы, направляемые на потреб­ление, и освобождаются от обложенияресурсы, направляемые па накопление производственных фондов. Поэтому выделяюттри составляющие регулирующей функции:

стимулирующая подфункцияпроявляется через систему льгот и освобождений, например длясельскохозяйственных производи­телей;

дестимулирующая подфункция имеетцель — через повыше­ние ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса,повы­сить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

воспроизводственнаяподфункцияпредназначена для аккуму­ляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Налоговоерегулирование несет нагрузку и контрольного свой­ства. Регулирующая налоговаяфункция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций.Налоговые санк­ции есть проявление контрольной функции налогов, ибо пере­распределениефинансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественнымипараметрами налогооб­ложения.

Контрольнаяфункция позволяет государству отслеживать свое­временность и полнотупоступления в бюджет налоговых плате­жей, сопоставлять их величину спотребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяетсянеобходимость рефор­мирования налоговой системы и бюджетной политики.

Перечисленныефункции налога тесно связаны между собой. Рациональность действующегозаконодательства определяется и Iстепеньюотносительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальнаяфункция налога всегда реальна, а ре­гулирующая функция может существоватьноминально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношенияналоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяетсформировать бюджет, не ущемляя экономичес­ких интересов налогоплательщиков. [2,стр 27-31]

1.4.Классификация налогов

Поскольку в XVIIв. стала появляться острая нужда государствЕвропы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямыеили косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современнойклассификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялсяхарактер клас­сификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие :туили иную налоговую систему.

Примногочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливатьих сходство и различия. Особенности.отдельных групп налогов требуют особыхусловий обложения и.взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим объясняетсякак теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т.е.разделения их на группы и подгруп­пы в соответствии с теми или иными признаками(основаниями) классификации.

В первую очередьразличают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежатьразличные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания,пла­тежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенныесвязано в основном с подоходно-расходным принци­пом, установленным финансистамив начале XXв.

По способу взиманияразличают:

прямые налоги, которыевзимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика.Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества(дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямыеналоги, которые уплачивают с учетом не дей­ствительного, а предполагаемогосреднего дохода плательщика;

личные прямыеналоги уплачиваются с реально полученного дохода, они учитываютфактическую платежеспособность налого­плательщика;

косвенные налогивключаютсяв цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов являетсяпотребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налогиподразделяются на:

косвенныеиндивидуальные, которыми облагаются строго опре­деленные группы товаров;

косвенныеуниверсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

фискальныемонополии, которыми облагаются все товары, про­изводство и реализация которыхсосредоточены в государственных структурах;

таможенныепошлины, которыми облагаются товары и услу­ги при совершенииэкспортно-импортных операций.

В зависимости оторгана, который устанавливает и име­ет право изменять иконкретизировать налоги, последние под­разделяются на:

федеральные(общегосударственные) налоги, элементы ко­торых определяются законодательствомстраны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит вдействие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачис­ляться вбюджеты различных уровней;

региональныеналоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налогаустанавливаются в соответствии с за­конодательством страны законодательнымиорганами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятсяв соответствии с законода­тельством страны местными органами власти. Онивступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налогивсегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленностивведения налогов различают:

абстрактные(общие) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета вцелом;

целевые(специальные) налоги, которые вводятся для фи­нансирования конкретногонаправления государственных расходов. Для целевых платежей часто создаетсяспециальный внебюджет­ный фонд.

В зависимости отсубъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги,взимаемые с физических лиц;

налоги,взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которыеуплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровнюбюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, различают:

закрепленныеналоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджетили 'внебюджетный фонд;

регулирующиеналоги — разноуровневые, т.е. налоговые пла­тежи поступают одновременно вразличные бюджеты в пропор­ции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По срокам уплатыналоговые платежи делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваютсяк сроку, определенно­му нормативными тегами;

периодично-календарныеналоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные,ежеквартальные, по­лугодовые, годовые.

По характеруотражения в бухгалтерском учете различают налоги:

включаемые всебестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единыйсоциальный налог);

уменьшающиефинансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество,налог на рекламу);

уплачиваемые засчет налогооблагаемой прибыли (налог на

прибыль);

уплачиваемые за счетчистой прибыли (сбор за право тор­говли);

включаемые вцену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

удерживаемые издоходов работника (налог на доходы физи­ческих лиц).

Дляхозяйствующих субъектов последний признак классифика­ции является едва ли неважнейшим. Согласно нормативным пред­писаниям расходы по одной группе налоговвключаются полнос­тью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг),рас­ходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьейгруппе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяяпорядок отнесения на­логовых платежей на те или иные статьи расходов, формируютфинансовый результат деятельности предприятия.

Возможнаклассификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характерасвязи двух элементов -— «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения»— можно разли­чать: а) налоги, построенные по принципу резидентства; б)на­логи, построенные по принципу территориальности. В резиден­тскихналогах субъект определяет объект налога, а в территори­альных налогах —наоборот. [2, стр 31-35]

1.5.Структура налогов

Налогоплательщикобязан платить лишь законно установлен­ные налоги (ст. 57 Конституции РФ). Взаконе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, которыйпозволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обя­зательства ипорядок его исполнения; б) границы требований го­сударства в отношенииимущества плательщика. Другими слова­ми, в законе должны быть определеныосновные характеристики данного налога и порядок его взимания — элементыналога.

Налог — этосложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующихсоставляющих, каждое из которых име­ет самостоятельное юридическое значение. Втеории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налоговогообязательства. Поэтому положение о выделении этих эле­ментов нашло отражениев части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Приустановлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность поуплате налога может считаться установленной.

Неполнота,нечеткость или двусмысленность закона о налоге может привести к возможностиуклонения от уплаты налога на за­конных основаниях или к нарушениям со стороныналоговых ор­ганов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Еслизаконодатель не установил или не определил хотя бы один из эле­ментов, то налогоплательщикимеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемыеналоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение,хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без -которых налоговоеобязатель­ство и порядок его исполнения не могут считаться определенны-' ми,называют существенными элементами закона о налоге. На­логовоезаконодательство на различных этапах своего развития, предусматривалоразличные элементы налога, при наличии кото­рых последний считался законноустановленным.

Согласнороссийскому законодательству налог считается уста­новленным лишь в том случае,когда определены следующие эле­менты налогообложения (ст. 7 Кодекса):

налогоплательщики;

·<span Times New Roman""> 

объект налогообложения;

·<span Times New Roman""> 

налоговая база;

·<span Times New Roman""> 

налоговый период;

·<span Times New Roman""> 

налоговая ставка;

·<span Times New Roman""> 

порядок исчисления налога;

·<span Times New Roman""> 

порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первуюгруппу составляют обязательные эле­менты налога, которые всегдадолжны быть указаны в законода­тельном акте при установлении налоговогообязательства.

Вторуюгруппу составляют факультативные элементы, кото­рые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К нимотносятся: порядок удержания и возвра­та неправильно удержанных сумм налога,ответственность за на­логовые правонарушения, налоговые льготы и др.

Представительныеорганы власти субъектов Российской Феде­рации (местного самоуправления),устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативныхправовых актах как обязательные, так и факультативные элементы налого­обложения.Согласно ст. ]2 Кодекса к таким элементам относятся:

·<span Times New Roman""> 

налоговая ставка, устанавливаемая в пределах,предусмот­ренных Кодексом;

·<span Times New Roman""> 

порядок и сроки уплаты налога и сбора;

·<span Times New Roman""> 

форма отчетности по этим налогам;

·<span Times New Roman""> 

налоговые льготы.

В третьюгруппу входят дополнительные элементы налогов, которые непредусмотрены в обязательном порядке для установ­ления налога, но в какой-либоформе должны учитываться при ус­тановлении налогового обязательства:

·<span Times New Roman""> 

предмет налога;

·<span Times New Roman""> 

масштаб налога;

·<span Times New Roman""> 

единица налога;

·<span Times New Roman""> 

источник налога;

·<span Times New Roman""> 

налоговый оклад;

·<span Times New Roman""> 

получатель налога.

Каждыйиз рассмотренных в трех группах элементов несет кон­кретную юридическуюнагрузку и играет определенную, роль для обеспечения возможности уплаты налога.Отсутствие хотя бы од­ного элемента может значительно затруднить или усложнитьна­логовое производство, сделать просто невозможным уплату нало­га. Поэтому видеале закон о налогах должен содержать всю со­вокупность элементов, а нетолько тс, которые перечислены в ст. 17 Кодекса. [2, стр 35-37]

1.6. Основные федеральные налоги РФ.

1. Единыйсоциальный налог.

В настоящеевремя российская система социальных налогов состоит из:

единогосоц

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам