Реферат: Проблемы реформирования налоговой системы в России

                             С о д е р ж ан и е

             Введение ........................................  3

              I.Налогообложение — один из важнейших факторов

             развития рыночной экономики .....................  4

                 1.1. Сущность налога.........................  4

                1.1.1. Функции налогов .......................  5

                1.1.2. Виды налогов ..........................  6

                1.2. Налоговая система России ................  7

                1.2.1. Основные принципы построения налоговой

                системы в экономике с развитым рынком ........  7

                1.2.2. Сруктура действующей налоговой системы

                Российской Федерации .........................  9

                1.2.3. Основные налоги собираемые

                 вРоссии… 13

              II.Противоречия действующей налоговой системы

             России .......................................... 2  015

                 2.1. Основные  группы  проблем

                 правовой базы налоговой системы… 15

                 2.2. Взгляд российских ученых-экономистов

                 на проблемы реформы… 18

                  2.3. Противоречия основных налогов

                 собираемых в Российской Федерации… 22

                 2.4. Нестабильность налоговой системы

                 России… 24

              III.Пути реформирования налоговой системы

             Российской Федерации… 27

                  3.1. Пути реформирования

                  правовой базы налоговой системы… 27

                  3.2. Предложения российских экономистов… 27

                  3.3. Налоги и инвестиции… 33

                  3.4. Теоретический и практический опыт в

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 2 -

                  налогообложении стран с развитым рынком… 34

                  3.4.1. Теоретическое наследие… 34

                  3.4.2. Льготы… 36

                  3.4.3. Налогообложение предприятий Сирии… 37

                  3.4.4. Шведская модель налоговой системы… 39

                  3.4.5. В итоге… 41

             Заключение… 43

             Список используемой литературы… 45

.

                                   — 3 -

                                 2Введение

              Вусловиях  рыночных отношений и особенно впереходный

         к рынкупериод налоговая система является одним из важней-

         шихэкономических регуляторов, основой финансово-кредитного

         механизмагосударственного регулирования экономики.

              Оттого, насколько правильно построена система налого-

         обложения,зависит эффективное функционирование всего  на-

         родногохозяйства.

              Именноналоговая система на  сегодняшний  день оказа-

         лась,  пожалуй, главным предметом дискуссий о путяхи мето-

         дахреформирования, равно как и острой критики.

              Наданный момент существует масса всевозможной литера-

         туры по налогообложению в западных странах,накоплен огром-

         ныймноголетний опыт по налогообложению.  Нов связи с тем,

         чтоналоговая система России создается практически заново,

        сегодня  очень мало монографийотечественных авторов по на-

        логообложению,  в которых можнобыло  бы найти  грамотные,

        глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по созданию

        именно  российской  налоговой системы,  отвечающей   нашим

         российскимреалиям.

              В данной работе предпринята попытка выделить основные

        противоречия действующей ныне в России налоговой  системы.

         Такжездесь  приведены  мнения некоторых  российских  уче-

        ных-экономистов относительно решения этих проблем и некото-

         рыйпрактический опыт в решении подобных проблем в странах

         с развитойрыночной экономикой.

.

                                   — 4 -

              2I. Налогообложение — один из важнейших факторов

                        развития рыночной экономики

             

                             21.1. 0 2Сущность налога

             Прежде всего  остановимся  на вопросе о необходимости

         налогов.Как известно,  налоги появились сразделением  об-

         щества наклассы и возникновением государства,  как«взносы

         граждан,необходимые для содержания  ...  публичной власти

         … „(Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В

         историиразвития общества еще ни одно государство не смогло

         обойтисьбез налогов,  поскольку для выполнениясвоих функ-

         ций поудовлетворению коллективных потребностей ему требу-

         етсяопределенная  сумма  денежных средств,  которые могут

         бытьсобраны только посредством налогов. Исходя  из  этого

        минимальный размер налогового  бремени определяетсясуммой

         расходовгосударства на исполнение  минимума  его функций:

        управление, оборона, суд, охрана порядка,- чем больше функ-

         цийвозложено на государство,  тем больше онодолжно  соби-

         ратьналогов.

              ЗаконРоссийской   Федерации   “Об основах  налоговой

         системы вРоссийской Федерации» определяет общие  принципы

         построенияналоговой системы в Российской Федерации, нало-

         ги, сборы,пошлины и другие платежи, а также права, обязан-

         ностии  ответственность налогоплательщиков иналоговых ор-

         ганов. Внем в частности говорится, что " 1под налогами, сбо-

         1ром, пошлиной  и  другим платежом  понимается обязательный

         1взнос в бюджет соответствующего уровня или во  внебюджетный

         1фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,

         1определяемыми законодательными актами. 0"

              Такимобразом, налоги выражают обязанность всех юриди-

         ческих ифизических лиц,  получающих доходы,  участвовать в

        формировании государственных финансовых ресурсов.  Поэтому

         налогивыступают важнейшим звеном финансовой политики госу-

         дарства в современных условиях.

              Законтакже определяет круг налогоплательщиков: «Пла-

         тельщикаминалогов являются юридические лица, другие кате-

         гории  плательщиков и физические лица,  на которых всоот-

         ветствии сзаконодательными  актами  возложена обязанность

         уплачиватьналоги.»

              Вдополнение ко всему необходимо выделить объекты на-

        логообложения, льготы по налогам согласно закона.

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 5 -

             «Объектами налогообложения являются доходы (прибыль),

         стоимостьотдельных товаров,  отдельные  виды деятельности

        налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование

         природнымиресурсами,  имущества юридических  и физических

         лиц,передача  имущества,  добавленная стоимость продукции,

         работ иуслуг и другие объекты, установленные законодатель-

         нымиактами.»

             «По налогам могут устанавливаться в порядке и на усло-

         виях, законодательными актами, следующаяльгота:

              — необлагаемый минимум объекта налога;

              — изъятие из обложения определенных элементов объекта

         налога;

              — освобождение от уплаты налога отдельных лиц или ка-

         тегорииплательщиков;

              — понижение налоговых ставок;

              — вычет  из налогового  оклада (налоговогоплатежа за

         расчетныйпериод);

              — целевые налоговые льготы,  включаяналоговые кредиты

         (отсрочку взимания налогов);

              — прочие налоговые льготы.»

              Дляболее детального  рассмотрения  проблем налоговой

        системы  России необходимо такжерассмотреть понятие «нало-

         говоебремя».

             Налоговое бремя — это величина налоговой суммы, взима-

         емой сналогоплательщика.  Оно зависит преждевсего от раз-

         меровприбыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Запа-

         де вбольшинстве стран идет снижение ставок налогов. В ре-

         зультате, если  в целом по ОЭСР (Организации экономического

        сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году  в

         счетналогов 46%  своей прибыли,  то в 1990 году — 36,  а в

         1993 году- 31%.  В России сейчас налоговое бремяраспреде-

         ленокрайне неравномерно.  Основная масса егоприходится на

        юридические лица. Далее мы поговорим об этом конкретно.

                             21.1.1.Функции налогов

             Социально-экономическая сущность, внутреннее содержа-

         ниеналогов проявляется через их функции.

             Налоги выполняют три важнейшие функции.

              1.Обеспечение финансирования государственных расходов

        (фискальная функция);

              2.Поддержание социального равновесия путем изменения

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 6 -

        соотношения между  доходами  отдельных социальных  групп с

         цельюсглаживания неравенства между ними (социальная функ-

         ция);

              3.Государственное регулирование экономики (регулирую-

         щаяфункция).

              Вовсех государствах,  при всех общественныхформациях

         налоги впервую очередь выполняли  1фискальную функцию,  0т. е.

        обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую

         очередьрасходов государства.

                             21.1.2. 0  2Виды  налогов

             Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на дохо-

         ды иимущество:  подоходный налог и налог наприбыль корпо-

         раций(фирм);  на социальное страхование и нафонд заработ-

         ной платыи рабочую силу (так называемые социальные налоги,

         социальныевзносы); поимущественные налоги, в том числе на-

         логи насобственность, включая землю и другую недвижимость;

         налог наперевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они

         взимаютсяс конкретного физического или юридического лица,

         ихназывают  1прямыми налогами.

             Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборо-

         та — вбольшинстве развитых стран заменен налогом на добав-

         леннуюстоимость;  акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену

         товараили  услуги);  на наследство;  на сделки с недвижи-

         мостью иценными бумагами и другие.  Это 1косвенные  налоги.

         Оничастично  или  полностью переносятся на цену товара или

         услуги.

             Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них

         легчевсего дело обстоит с налогами на землю и  на  другую

        недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,

         ценусельскохозяйственной продукции.

             Косвенные налоги  переносятся наконечного потребителя

         взависимости от степени эластичности спроса на  товары  и

         услуги,облагаемые  этими  налогами. Чем  менее  эластичен

         спрос, тембольшая часть налога перекладывается на потреби-

         теля.Чем  менее  эластично предложение,  тем меньшая часть

         налогаперекладывается на потребителя,  абольшая уплачива-

         етсяза  счет прибыли.  В  долгосрочном плане эластичность

        предложения растет,  и напотребителя  перекладывается  все

         большаячасть косвеных налогов.

              Вслучае  высокой   эластичности   спроса  увеличение

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 7 -

         косвенныхналогов  может привести к сокращениюпотребления,

         а при  высокой эластичности  предложения  - к  сокращению

         чистойприбыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

         переливкапитала в другие сферы деятельности.

                      21.2. 0  2 Налоговая система России

              1«Совокупность налогов, сборов, пошлин и других плате-

         1жей,  взимаемых вустановленном порядке, образует налоговую

         1систему.»  0(Закон  РФ   «Об  основах налоговой  системы  в

         РоссийскойФедерации»)

              Вусловиях рыночных отношений и особенно в переходный

         крынку  период налоговая система являетсяодним из важней-

         ших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного

         механизмагосударственного регулирования экономики.

              Оттого,  насколько правильно построенасистема  нало-

        гобложения, зависит  эффективноефункционирование всего на-

         родногохозяйства.

              Всвязи  с этим  необходимо,  чтобы налоговая система

         Россиибыла адаптирована к новым общественным  отношениям,

        соответствовала мировому опыту.

             Вообще характерной  чертой  налоговой системы  России

         становитсяпоявление большого количества местных налогов и

        сборов.  Например, если в началепрошлого года по г. Москве

         онисоставляли менее 1%  в городском бюджете,то после вве-

         дения  Московской городской Думой всех местныхналогов (на-

         лога наразвитие просвещения и налога  на  развитие жилого

         фонда  и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%

         (газета«Налоги», 1995, N 4, С. 5).

                 21.2.1. 0  2Основные принципы построения налоговой

                    2системы в экономике с развитым рынком

              Напротяжении всей истории человечества ни одно госу-

         дарствоне  могло существовать без налогов.  Налоговый опыт

         подсказали главный принцип налогообложения: «Нельзя резать

        курицу,  несущую золотыеяйца», т. е. как бы велики ни были

        потребности в финансовых средствах на покрытие  мыслимых и

         немыслимыхрасходов, налоги не должны подрывать заинтересо-

         ванностьналогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

              Длятого чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых

         платежей,важно  определить  сновные принципы налогообложе-

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 8 -

         ния.«Качества,  с экономической точкизрения желательные в

         любой  системе налогообложения,  — отмечал Дж. Милль (1), -

        сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че-

         тырехосновополагающих, можно сказать, ставших классически-

         мипринципов, с которыми, как правило, соглашались последу-

         ющиеавторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,

         чемпроцитировать эти положения».  Онисводятся к следующе-

         му:

              «1.Подданные  государства должны участвоватьв покры-

         тиирасходов правительства,  каждый повозможности,  т.  е.

         соразмернодоходу, которым он пользуется под охраной прави-

        тельства.  Соблюдение этогоположения или пренебрежение  им

         ведет  к  такназываемому равенству или неравенству обложе-

         ния.

              2.Налог,  который обязан  уплачивать каждый,  должен

         быть точноопределен, а не произведен. Размер налога, время

         и способего уплаты должны быть ясны и известны как самому

        плательщику, так и всякому другому ...

              3.Каждый налог должен взиматься в такое время и таким

         способом,какие наиболее удобны для плательщика ...

              4.Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он изв-

         лекализ  кармана  плательщика возможно меньше сверх того,

         чтопоступает в кассы государства». (2)

             Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,

         не требуютникаких иных разъяснений  и  иллюстраций, кроме

         тех,  которые содержатся в них самих, они стали«аксиомами»

         налоговойполитики.

             Сегодня эти принципы расширены и  дополнены  в  соот-

         ветствии сдухом нового времени.

              Современныепринципы налогообложения таковы:

              1.Уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с

         учетомвозможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня дохо-

         дов. Налогс дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот

         соблюдается далеко не всегда,  некоторые налоги  во многих

         странахрасчитываются пропорционально.

              2.Необходимо прилагать все усилия,  чтобыналогообло-

         жениедоходов носило однократный характер. Многократное об-

         ___________________________

              СмитА.  Исследование  о природе и причинах богатства

         народов. — М., 1962, кн. 5, С. 588-589.

              МильДж. Основы политической экономиии. III том, — М.,

         1981, С.445.

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                    — 9 -

         ложениедохода или капитала недопустимо. Примером осущест-

         вленияэтого  принципа служит замена в развитыхстранах на-

         лога соборота,  где обложение оборотапроисходило  по  на-

         растающейкривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый про-

         дуктоблагается налогом всего один раз вплоть до его реали-

         зации.

              3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не

         должнаоставлять  сомнений  у налогоплательщика в неизбеж-

         ностиплатежа.

              4.Система  и  процедура выплаты  налогов должны быть

         простыми,понятными и  удобными  для налогоплательщиков  и

        экономичными для учреждений, собирающих налоги.

              5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адап-

         тируемойк   меняющимся   общественно-политическим  потреб-

         ностям.

              6.Налоговая система должна обеспечивать перераспреде-

         лениесоздаваемого  ВВП  и быть  эффективным  инструментом

        государственной экономической политики.

                 21.2.2. Структура действующей налоговой системы

                             2РоссийскойФедерации

             Законом «Об основах налоговой системы в Российской Фе-

         дерации» впервые  в России  вводится трехуровневаясистема

        налогообложения.

              1. 1Федеральные налоги  0взимаются  по  всей территории

        России.  При  этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных

         налоговдолжны зачисляться в федеральный бюджет Российской

         Федерации(СХЕМА 1).

              2. 1Республиканские налоги  0являются общеобязательными.

         При этомсумма платежей,  например,  по налогу на имущество

        предприятий,  равными долями зачисляетсяв бюджет республи-

         ки, края,автономного образования, а также в бюджеты города

         ирайона,  на  территории которого  находится  предприятие

         (СХЕМА 2).

              3. Из 1местных налогов 0 (а их всего 22) общеобязательны

         только 3 — налог на имущество физических лиц, земельный, а

         такжерегистрационный сбор с физических лиц,  занимающихся

        предпринимательской деятельностью (СХЕМА 3).

              И ещеодин важный в условиях рынка налог — на рекламу.

         Его должныплатить юридические и физические лица, реклами-

         рующиесвою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 10 -

         рекламе.

                                                     0СХЕМА 1

                         ╔══════════════════╗

                         ║ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ║

                         ╚════════┬═════════╝

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Налог на добавленную ├───┼───┤Федеральные платежи за │

        │стоимость            │   │  │ пользование природными │

       └──────────────────────┘   │  │ ресурсами             │

                                   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Акцизы на отдельные  │   │  │ Подоходный  налог      │

        │группы и видытоваров├───┼───┤ (налогна прибыль) с   │

       └──────────────────────┘   │  │ предприятий           │

                                   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Налог на доходы      │   │  │ Подоходный налог с    │

        │банков              ├───┼───┤физических лиц         │

        └──────────────────────┘   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Налог на доходы от   │   │  │ Налоги — источники об- │

       │страховойдеятельности├───┼───┤разования дорожных     │

       └──────────────────────┘   │  │ фондов                │

                                   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Налог на операции с ├───┼───┤    Гербовый сбор       │

        │ценными бумагами     │   │  └────────────────────────┘

       └──────────────────────┘   │

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Таможенная пошлина  ├───┼───┤Государственная пошлина│

       └──────────────────────┘   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │Отчисления на вос-   │   │  │ Налог с имущества,    │

        │производство мине-  ├───┼───┤переходящего в порядке │

        │ рально-сырьевой базы │   │  │ наследования и дарения │

       └──────────────────────┘   │  └────────────────────────┘

       ┌──────────────────────┐   │

        │Налог с 2  0биржевой дея-├───┘

        │тельности            │

       └──────────────────────┘

<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">

                                   — 11 -

                                                      СХЕМА 2

                        ╔════════════════════════╗

                        ║РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ И║

                        ║ НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ,║

                        ║ АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ║

                        ╚═══════════┬════════════╝

        ┌───────────────────────┐   │  ┌───────────────────────┐

        │Республиканские платежи│  ├───┤    Лесной  налог     │

         │ запользование       ├───┤  └───────────────────────┘

         │природными ресурсами  │   │

        └───────────────────────┘   │  ┌───────────────────────┐

                                    │   │ Плата за воду,забира-│

         ┌───────────────────────┐   │  │ емую промышленными   │

         │Налог  на имущество ├───┴───┤предприятиями из водо-│

         │предприятий           │       │ хозяйственных систем  │

        └───────────────────────┘      └───────────────────────┘

                                                 СХЕМА 3

                           ╔═══════════════╗

                            ║МЕСТНЫЕ  НАЛОГИ║

                           ╚═══════┬═══════╝

        ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────────┐

        │  Земельный налог     ├───┤   │ Регистрационный сбор с │

        └──────────────────────┘   │  │ физических лиц, занима-│

        ┌──────────────────────┐   ├───┤ ющихсяпредприниматель-│

         │Налог на имущество  ├───┤  │ ской деятельностью    │

         │физических лиц       │   │  └─────────────

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам