Реферат: Налоговая система Японии

ОРЛОВСКАЯРЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Факультет: Экономикаи менеджмент

Кафедра:Менеджмент финансов и кредита

Специальность: Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

попредмету: «Зарубежные налоговые системы»

на тему:« Налоговая система Японии»

Выполнила:

студентка 3 курса, очного отделения

группы 31 ФОС

Середина ОльгаВладимировна

Научный руководитель:

Плахов А.В., ассистент

ОРЕЛ

2002

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1.

Особенностиналоговой системы Японии 5

2.

Порядок прямого налогообложения в Японии 13

Прямые налоги на доходы физических июридических лиц

Налоги на имущество

3.

Порядоккосвенного налогообложения в Японии 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ 34

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день практически вовсех странах мира правительства стремятся к оптимизации национальных системналогообложения. Издревле налогиявляются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым фискальнуюфункцию. За такие правонарушения как уклонение от уплаты налогов,несвоевременная уплата налогов или уплата налогов в неполном объеме, физическиеи юридические лица несут различную ответственность: от уплаты штрафов (пени),до уголовного делопроизводства. Необходимо помнить, что нормальное функционированиеналоговой системы возможно только при наличии крепкой нормативно – правовойбазы. Законодательство разных стран имеет свои особенности, содержит различныеположения, которые обусловлены ее национальными интересами.

При всей множественности налогообложенияразвитые государства стремятся к минимизации налогов или, точнее, к ихоптимизации. Это является основной тенденцией налоговых политик государств совторой половины 80-х – начала 90-х годов.

Актуальность изучения зарубежногоопыта заключается в том, что он вполне применим в современных условиях России,если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретнымособенностям экономики Российской Федерации. В качестве примера такогозарубежного опыта, я решила остановиться на стране «восходящего солнца» — Японии.

Целью данной работы являются методыисследования взимания и контроля за уплатой налогов в стране.

На сегодняшний день современная Япония нарядус США, Германией, Великобританией является центром деловой жизни. В странерасположены крупнейшие корпорации мира, а также представлена широкая филиальнаясеть, поэтому будет интересно рассмотреть вопрос налогообложения прибылейкорпорации, а также налогообложение доходов физических лиц. Поскольку странаимеет небольшую территорию и огромное количество жителей (в 1997г. – 126,5 млн.человек), т.е. наблюдается высокая плотность населения, необходимо рассмотретьпорядок поземельного налогообложения.

Предметом исследования прирассмотрении данной темы будет изучение механизма функционирования налоговойсистемы Японии с целью регулирования налоговых отношений в обществе.

Изучая налогообложение в любой стране важноопределить тот спектр задач, которые необходимо рассмотреть. В первуюочередь, необходимо ознакомиться с особенностями налоговой системы страны. Алишь затем можно приступать к рассмотрению конкретных налогов, которые можноразбить либо на 2 большие главы — прямые, косвенные, либо классифицировать инымобразом. Рассматривая налоговую систему Японии, будем выделять 2 главы: порядокпрямого и косвенного налогообложения в Японии. Кроме того, в рамках прямогоналогообложения рассмотрим прямые налоги на доходы физических и юридическихлиц, а также имущественное налогообложение.

При рассмотрении данной темыиспользованы труды следующих авторов: Д.Г. Черник; Мещерякова О.В.;Тихоцкая И.С; Булатов А.Ф.; Романовский М.В. и др.

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЯПОНИИ

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговоезаконодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии.Налоговая система Японии сложилась еще в XIX веке. В современном виде онафункционирует, начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговаяреформа, названная по имени профессора Шалпа.

Остановимся на некоторых аспектах этой системы,поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается отналоговой системы США и западноевропейских стран.

В Японии функционируютгосударственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговыхпоступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные — за счетместных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяетсячерез государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налоговв местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков,районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределениеналогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовыхресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечиваютосуществление общегосударственных функций. [3]

Необходимо также отметить, чтодоходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только наналогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доляненалоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% иненалоговые средства — 16%, местные органы управления имеют до четвертиненалоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участкови другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы отлотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остатокпредыдущего года.[3]

Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуетсямножественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориальногоуправления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждыйвид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогахопределяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведетсяместным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Ихможно классифицировать по трем крупным группам: [3]

Первая — это прямыеподоходные налоги на юридических и физических лиц.

Вторая — прямыеналоги на имущество.

Третья — прямые и косвенные потребительскиеналоги.

Налоговая политика Япониипредусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов,районов, поселков и т.д. В Японии платяттри вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами. Это предпринимательский,корпоративный муниципальный и уравнительный налоги.

Предпринимательский налогначисляется на облагаемую налогамиприбыль и взимается по трем ставкам, величина каждой из которых можетнезначительно колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установленв пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компаниии величины самой прибыли. [1]

Корпоративный муниципальный налогпредставляет собой совокупность двух налогов: префектурального и городскогоили (как в случае для Токио) соответственно городского и районного. Налоговыеставки могут различаться в зависимости от места, но предельная ставка дляпрефектурального (для Токио — городского) налога — 6%, городского (районного)— 4,7% (рассчитывается от суммы общенационального налога). [1]

Уравнительный налогпредставляет собой подлежащуюуплате фиксированную сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен)определяется по соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридическоголица и числа работающих на нем и распределяется между городом и префектурой всоотношении 4:1. [1]

Рассмотрим структуру доходов местных органоввласти в целом по стране по данным за 1990г. Общие доходы местных органовуправления составили 80,41 трлн. иен. Из них собственные налоговые поступления,несмотря на множественность местных налогов (30), обеспечили 33,45 трлн. иен,или 41,6% доходной части местных бюджетов. Еще 14,33 трлн. иен, или 17,8%, далиотчисления от общегосударственных налогов. Государство выделило местным органамдотации на осуществление общенациональных мероприятий в сумме 10,65 трлн. иен,или 13,2%. Остальные 20,3 трлн. иен, или чуть больше четверти доходов местныхбюджетов, — это неналоговые поступления, включая займы. [7]

Как видно, местныеналоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньшеполовины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему отсевероамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджетамуниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в рядеевропейских стран, в том числе в Германии, России, играют отчисления отобщегосударственных налогов.

Достаточно интересна структураместных налогов. Приведем ее по данным 1990 г., исходя из указанной вышеклассификации групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен)18,8 трлн. иен, или 56,2% приходится на подоходные налоги. На втором местеимущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только натретьем месте потребительские налоги — 4,16 трлн. иен, или 12,4% доходовместных налогов. [7]

Соотношение общегосударственныхналогов несколько иное, хотя общие тенденции одинаковы. Государственныеподоходные налоги занимают долю 56,5% (почти такую же, как и среди местныхналогов), имущественные — 25% и потребительские налоги — 18,5%. Это соотношениевполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налоговнаправляется в местные бюджеты.

Распределение различных групп налоговмежду государством и местными органами управления в Японии приведено в таблице1.[8]

Таблица 1. «Распределение налогов между государственными иместными органами управления Японии в 1990 г.»

Налоги

Всего, трлн. иен

В том числе

государственные

местные

сумма, трлн.

иен

удельный вес, %

сумма, трлн.

иен

удельный вес, %

Подоходные 52,74 33,94 64,4 18,80 35,6

Имущественные 25,53 15,05 58,9 10,48 41,1

Потребительские 15,29 11,12 72,8 4,17 27,2

Всего 93,56 60,11 64,2 33,45 35,8

По данным таблицыпрослеживается приоритетное положение общегосударственных налогов и сборов посравнению с местными. Повторим, что это касается доходов, а не расходовгосударства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговыхпоступлений через государственный бюджет.

В 1993 г. сумма всехгосударственных налогов Японии увеличилась до 61 трлн. 157 млрд. иен, изкоторых 933 млрд. иен составляли таможенные сборы и пошлины. Удельный вес ихпрактически не изменился в связи с тем, что одновременно возросла и суммаместных налогов.

Рассмотрим динамикудоходов и расходов местных органов управления Японии за ряд последних лет,приведенную в таблице 2. Во второй строке будут указаны налоговые поступлениятолько за счет местных налогов. [7]

Таблица 2. «Доходы и расходыместных органов управления»

(трлн. иен)

Доходы и расходы

1978

1980

1983

1985

1988

1990

Доходы — всего

39,13

46,80

53,46

57,47

68,01

80,41

В том числе за счет местных налогов

12,24

15,89

19,84

23,32

30,12

33,45

Доля местных налогов в доходах, %.

31,3

34,0

37,1

40,6

44,3

41,6

Расходы — всего

38,35

45,78

52,31

56,29

66,40

78,47

Баланс (доходы минус расходы)

0,78

1,02

1,15

1,18

1,61

1,94

Остаток от предыдущего года

0,35

0,41

0,35

0,32

0,56

0,82

Реальный баланс данного года

0,43

0,61

0,80

0,86

1,05

1,12

Анализ табличных данных,составленных по сведениям токийского муниципалитета, говорит о следующем. Виденпостоянный рост и укрепление доходной части местных бюджетов страны,естественно сопровождающийся возможностью расходовать больше средств. В 1990г. доходы местных органов управления возросли по сравнению с 1985 г. на 40%, ас 1980 г. — на 71,8%, в том числе за счет налоговых поступлений —соответственно на 43,4% и более чем в 2 раза. За эти же периоды расходы вырослисоответственно на 39,2 и 71,4%. Бюджет сводится без дефицита, более того,превышение доходов над расходами имеет совершенно четко прослеживаемуютенденцию роста. Кроме общего баланса года учитывается реальный баланс, изкоторого исключается остаток финансовых ресурсов прошлого года. Доля местныхналогов в доходах на протяжении 10 лет имела тенденцию к увеличению, но,достигнув удельного веса 44,6%, начала падать.

Конечно, не следуетзабывать, что в таблице 2 приведены общие цифры, за которыми стоят 47префектур, 3045 городов, поселков и районов. Поэтому посмотрим те же данные,но для конкретной, самой крупной и имеющей свои специфические особенностистоличной префектуры Токио (таблица 3) [2]

Таблица 3. «Доходы и расходыпрефектуры Токио» (трлниен)

Доходы и расходы

1978

1980

1983

1985

1988

1990

Доходы — всего

2,617

2,935

3,424

4,030

5,673

6,575

В том числе за счет местных налогов

1,614

2,014

2,457

2,969

4,471

4,716

Доля местных налогов в доходах, %.

61,3

68,6

71,7

73,3

78,8

71,7

Расходы — всего

2,620

2,902

3,390

3,966

5,582

6,516

Баланс (доходы минус расходы)

-0,003

0,033

0,034

0,065

0,091

0,059

Остаток от предыдущего года

0,098

0,054

0,032

0,029

0,059

Реальный баланс данного года

-0,101

-0,021

0,002

0,036

0,032

Нормативный размер приемлемого дефицита

-0,109

-0,131

-0,155

-0,195

-0,271

-0,336

Доля в доходах местных бюджетов

6,7

6,3

6,4

7,0

8,4

8,2

В Токио наблюдаютсявысокие темпы доходов и расходов префектуры. Удельный вес местных налогов вдоходах бюджета здесь значительно выше, чем в среднем по местным органамуправления, и превышает 70% за счет более развитой налоговой базы. В таблицепрослеживаются следы финансового кризиса крупных городов середины 70-х годов.Баланс 1978 г. отрицательный — превышение расходов над доходами. Реальныйбаланс 1980 г. тоже еще отрицательный. Но затем Токио полностью вышел изфинансового кризиса, хотя на каждый год по-прежнему определяется нормативприемлемого дефицита бюджета.

2. ПОРЯДОК ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЯПОНИИ

2.1.Прямые налоги на доходы физических и юридических лиц

Самый высокий доходгосударству приносят подоходный налог с юридических и физических лиц. Онпревышает 56% всех налоговых поступлений.

Значение налога на доходы физическихлиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лицауплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющейпять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурныйналог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходныеналоги. [5]

Подоходным налогом облагаютсязаработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходыот недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайныезаработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся надесять категорий:

1. Проценты по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от недвижимости.

4. Доходы от предпринимательскойдеятельности.

5. Заработная плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от капитала.

Для большинства из них (кромепроцентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплатыналогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязануплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год. [5]

В деловой практике Японии частовозникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовойяпонский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, чтоподоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами,которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота»(необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) ианалогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца.[5] Кроме того,такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социальногострахования имеют специальные налоговые освобождения. Министерствофинансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждогоналогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

Для исчисления подоходного налогасуммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, азатем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый сучетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальномустрахованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы намедицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов,престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый минимумдля семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ,Англии, Франции.

Помимо адресных, персональныхосвобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом,существует ряд узко специальных льгот по налогообложению доходов, полученных изразличных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин.

• С целью справедливогоналогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка,уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяетсятолько в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своеготруда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональныхрасходов» (personalexpenses). Цель введения этой скидки — достижение равного для целейналогообложения положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей— с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в«расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-подналогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены(что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критериюсправедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидкупредпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходнымналогом базы на 28,6%.

• Ряд специальных инструкций позволялтакже разделить для целей налогообложения доходы от бизнеса. Объектомналогообложения выступает доход, получаемый за вычетом из выручки всехнеобходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговойдекларации, разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимостьподготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Крометого, были разрешены «вычеты» (специальные снижения размеров налогооблагаемоголичного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членамсемьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные сведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), такимобразом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имелправо на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лицнаемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложениязарегистрирована как квазикорпорация). Система «двойного льготирования» былаотменена в 1992 г., однако размер «специального вычета» из налогооблагаемойбазы при условии заполнения «синей» формы налоговой декларации был в то жевремя увеличен до 350 тыс. иен.

• Специальные налоговые льготы имеютразносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходовналогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если индивид имеетстаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен, еслитрудовой стаж превышает 20 лет.

Доходы от капитала и недвижимостиоблагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета суммсоответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты длятаких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи сувеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которыхобусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

• В налоговой системе Япониинеденежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье,предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене,и его рыночной стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы ипредпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо облагаются частично.

• Семейные пары с одинаковым годовым доходом вЯпонии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает лиодин супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствуетсемьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтомусемейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговоебремя. В таблице 5 представлены размеры налогов, которые уплачивают семьи содним работающим и с двумя работающимисупругами.

Необходимоотметить, что пример приведен при следующем условии: супруги являются наемнымирабочими(служащими);включены стандартные льготы; супружеская пара имеет двоих детей. Налоговыельготы семьи в основном получает муж. Для семей с двумя работающими расчетпроведен по формуле: доход х 0,5 хставка налога х 2. В расчет включены персональные льготы и льготы на членовсемьи.

В таблице 5 рассмотрим примеруплачиваемых налогов двумя категориями семей. (см. ниже) [5]

Таблица 5.«Размеры налогов, уплачиваемых семьями с одним и двумя работающими супругами»

Шкала дохода, млн. иен

Семья с одним работающим

Семья с двумя работающими, получающими поровну

сумма налога

уровень налогового бремени, %

сумма налога

уровень налогового бремени, %

57500

1,4

57500