Реферат: Налоговые правонарушения в России

Содержание

Стр.

ВВЕДЕНИЕ.……………………………………………………………………….3

ГЛАВА1. Налоговые правонарушения в России:

кистории вопроса..……………………………………………………………......6

ГЛАВА2. Налоговые службы зарубежных стран

вборьбе с налоговыминарушениями…….………….……………………......15

ГЛАВА3. Налоговые правонарушения

вРоссийской Федерации …………………………..…………..……………….26

3.1.

Основные виды налоговых правонарушений…………………………..26

3.2.

Тенденции, наблюдаемые

вналоговых правонарушениях…….…………………………………………...40

ГЛАВА4. Причины уклонения от уплаты налогов...………………………....43

4.1.

Моральные.…..….…………………………………………………….…..44

4.2.

Политические……………………………………………………………..48

4.3.

Экономические….………………………………………………………...55

4.4.

Технические……………………………………………………………….58

ГЛАВА5. Методы борьбы и санкции за налоговые нарушения……………..70

5.1.

Меры ответственности за налоговые правонарушения………………...70

5.1.1. Понятие ответственности за налоговыеправонарушения………70

5.1.2. Виды налоговой ответственности и применяемыесанкции…….80

5.2.

Налоговый контроль как метод борьбы

сналоговыми правонарушениями……………………………………………..95

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...103

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………..105

ПРИЛОЖЕНИЯ…….………………………………………………………….110

Введение

Проблема неуплаты налогов в нашейстране достаточно актуальна. Но при всей остроте, данная проблема не достаточноисследована, и ее решение требует дополнительного изучения.

Современноеналоговое право, как отрасль права, является для российской юриспунденциидовольно «молодой». Вместе с тем, исследование его проблем, предмета и метода,представляют особый интерес с точки зрения разработки и совершенствованияналогового законодательства. Не вызывает сомнения и то, что четко выстроенноезаконодательство в области налогообложения, соблюдение соответствияравноуровневых норм, сведение к минимуму коллизий и пробелов ведет к повышениюсобираемости налогов, снижению числа налоговых правонарушений, болееэффективной работе налоговых и судебных органов.

Быстраясмена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивостьналоговой политики государства, что в свою очередь привело к принятию огромногочисла нормативно-правовых актов в этой сфере. Сегодня налоговое право Россииотличается нестабильностью и самой «богатой» нормативной базой. В ходе своейработы, главный бухгалтер среднего предприятия вынужден одновременносталкиваться с бесчисленным количеством актов законодательства по налогам исборам[1].Следствием является существование правоприменительных трудностей, что совсемневыгодно для бюджета и для налогоплательщика.

Блокнеобходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РоссийскойФедерации, был принят в конце 1991 г.

Всоответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,вступившим в силу с 01.01.1992 г., натерритории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговуюсистему. Но действующая налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной всилу множества причин, и, прежде всего – отсутствия единой законодательной инормативной базы налогообложения. Положения отдельных глав Налогового кодексачасто не соответствует как нормам других отраслей законодательства (бюджетного,гражданского), так и вступают в противоречие с нормами действующих положенийсамого Налогового кодекса. Формулировки ряда норм допускают произвольноетолкование закона, игнорируют правила законодательной техники. Наше налоговоезаконодательство в период формирования как никакое другое подвержено наиболеечастым изменениям, а при условиимногочисленных недостатков, неясности, неточности содержания норм становитсяеще более сложным в применении. Государство, игнорируя интересыналогоплательщика, ставит в сложное положение прежде всего себя, так как вусловиях презумпции невиновности налогоплательщика отстаивание интересоворганизации в арбитражном суде имело и, как показывает анализ, будет иметьперспективу[2].Своими противоправными действиями хозяйствующие субъекты наносят не только прямой ущерб государству в виденедополученных сумм в бюджет, но и косвенныйущерб, который заключается в том, что свои обязательства по содержаниюсоциальной инфраструктуры они, как правило, стремятся возложить на бюджет.

Любойгражданин является одновременно и налогоплательщиком и потребителем социальныхблаг. Но, как налогоплательщик он стремится к минимизации налоговых платежей,считая, что это приводит к повышению благосостояния, а как потребитель требуетулучшения социального уровня.

Вдипломной работе мне хотелось не только дать характеристику налоговымправонарушениям, но и заглянуть в историю этого явления, заострить внимание наособенностях работы налоговых органов других стран в этом направлении. Но самымглавным считаю попытаться понять природутакого явления, как налоговое правонарушение, и выявить причины, еговызывающие.

Итак,главная цель работы: исследование причин возникновения налоговых правонарушенийи анализ эффективности методов борьбы с ними.

Основные задачи работы:

1.

Проанализировать сущность понятия «налоговоеправонарушение».

2.

Исследовать причины уклонения от уплаты налогов,ведущие к нарушению налогового законодательства.

3.

Попытаться выявить тенденции в развитии налоговыхправонарушений, а, следовательно, слабые места в налоговом законодательстве, иопределить средства и методы снижения налоговых правонарушений.

Государство,в котором законодательные инициативы находят отклик и поддержку налогоплательщика, можетдостигнуть необходимой эффективности налогового регулирования и, как следствие,в таком государстве создаются необходимые предпосылки для роста накоплений ипритока инвестиций в производственный сектор. Именно в этом случае может бытьдостигнут максимальный результат, как в законотворческой работе, так и в работесамих налоговых органов, что в конечном итоге выразится в соблюдении налоговойдисциплины.

1. Налоговые правонарушения в России:

к историивопроса

Проблемыво взаимоотношениях между государством в лице налоговых органов иналогоплательщиками в России существовали всегда и при всех политическихрежимах. Налоговая преступность появилась задолго до распада Союза СоветскихСоциалистических Республик и проведения либеральных реформ.

Процессстановления налоговой системы в форме, приближенной к цивилизованной, начался вРоссии в конце XIX века врезультате роста Государственных потребностей в связи с переходом страны отпрежнего (преимущественно натурального) хозяйства к денежному. В течение1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отмененысоляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податнаяслужба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам, и лишь небольшая доля бюджетных поступленийприходилась на налоги с недвижимости и с торгово-промышленных капиталов.Современники характеризовали действовавшую в то время в России налоговуюсистему как одну из самых несовершенных в Европе.

Долгоевремя поступление податей в Российской империи контролировали Казенная палата иее губернские управления, учрежденные еще в 1775 году. Податная деятельность восновном ограничивалась учетом налогов, поступающих с мест, и носилаисключительно «канцелярский» характер. Податного аппарата как такового не было,и сбором налогов приходилось заниматься полиции. С переходом на новую налоговуюсистему, ориентированную на обложение доходов, а также на увеличение числановых сборов, обнаружилась несостоятельность Казенной палаты как фискальногооргана.

В1885 году исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах былучрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полнымпоступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторыбыли наделены довольно широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиямисотрудников современных налоговых инспекций и оперативных работниковфедеральных органов налоговой полиции.1

Следуетотметить, что работать податным инспекторам приходилось в обстановке,осложненной постоянно усиливающимися противоречиями между различнымисоциальными слоями населения. Несовершенство действовавшей налоговой системы,изымающей более половины дохода крестьян, вызывало острое противодействие состороны сельского населения, которое проявлялось в массовом отказе от уплатыналогов. В этих случаях согласно циркулярам Министерства внутренних дел иМинистерства финансов Российской Империи чины податного надзора были обязанытребовать от крестьян уплаты сборов, обращаясь в случае необходимости засодействием к местным властям.

Губернаторампредоставлялось право откомандировывать чины полиции в помощь лицам податногонадзора, а при открытом сопротивлении вызывать воинские части.

Основнаямасса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим и основнаямасса нарушений выявлялась именно в этой сфере податных отношений. Нарушенияпроявлялись в основном в реализации подакцизных товаров без соответствующихярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Правовые нормыи ответственность, в том числе и уголовная, за нарушения правил о питейном итабачном сборах, об акцизе на сахар, осветительные нефтяные масла и спичкипредусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 года.

Например,согласно ст. 1102 Устава наказывалось «хранение и сбыт неоплаченных акцизомпитей со знанием о сокрытии оных от уплаты акцизом»;

ст.1134 – «недопущение должностных лиц акцизного управления или полицейских чиновк исполнению их обязанностей по надзору за выделкою и продажей питей»;

ст.1135 – «подделка печатей, пломб, бандеролей, этикеток, налагаемых казеннымуправлением на посуду с питьями».1

Несмотряна все трудности, усилия полиции и податной службы по взысканию казенныхплатежей были довольно успешными: общая сумма недоимок составила в 1897 годуболее 99 млн. руб., или около 5% всехпоступлений. По фактам выявленных нарушений по России было составлено 45 578актов, на основании которых взыскано штрафов на сумму 725 184 руб.2

Соктября 1917 г. в связи с отменой права собственности на землю, аннулированиемценных бумаг и иных долговых обязательств царского правительства, национализациейпромышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти всевозможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводиласьтолько лишь к принудительному сбору с крестьянства так называемойпродразверстки, которая не носила даже характер налога. Согласно этой политикепринудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Лишь в мае 1921 г. в связи с переходом государствак новой экономической политике возникла необходимость создания новой налоговойсистемы. Был введен общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всетрудоспособное население. В 1923 г. была проведена реформа налогообложениякрестьянства, установлены единый сельскохозяйственный налог, промысловый иподоходный налоги, налог на сверх прибыль, налог с наследств и дарений, а такжегербовый сбор. Введены акцизы на табак, спички, спиртные напитки, пиво, сахар,керосин, смазочные масла и текстильные изделия.

Руководствовзиманием всех налогов возлагалось на народные комиссариаты финансов Союза ССР,союзных и автономных республик, а также на губернские, окружные и уездныефинансовые отделы. Непосредственное взимание прямых налогов и осуществлениеконтроля за своевременностью их уплаты возлагалось на финансовых инспекторов,их помощников и финансовых агентов; акцизов – на инспекторов косвенных налогови их помощников; сельскохозяйственного налога – на волостные и районныеисполнительные комитеты народных депутатов.

Дляосуществления своих функций органы налогового контроля были наделены самымиширокими полномочиями по проведению проверок. При принудительном взысканииналогов органы финансового контроля имели право производить опись, арест,продажу с публичного торга принадлежащих недоимщику имущества и строений,обращать взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от третьих лиц илинаходящиеся на текущих счетах в кредитных учреждениях.

Однаковысокие ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частнойторговли и промышленности, привели к резкому неприятию частныминалогоплательщиками нового законодательства и, как следствие, повлекли массовоеуклонение плательщиков от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налоговрассматривалось как сокрытое противодействие советской налоговой политике,направленное на срыв мероприятий советской власти. Это привело к резкомуусилению мер уголовной репрессии, направленной против нарушений норм налоговогозаконодательства. В Уголовном кодексе РСФСР в редакции 1922 г. раздел«Преступления против порядка управления» содержал целый ряд статей,предусматривающих ответственность за преступления против порядканалогообложения:

ст.78 — «Массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или отвыполнения повинностей»;

ст.79 – «Неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов,денежных или натуральных, от выполнения повинностей или производства работ,имеющих общегосударственное значение»;

ст.79а – «Сокрытие наследного имущества или имущества, переходящего по актамдарения, в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стоимостиупомянутых имуществ в целях обхода законов о наследовании и дарении, а такжезакона о налоге с наследств и с имуществ, переходящим по актам дарения»;

ст.80 – «Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание околичествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в том числе иразмеров посевной, луговой, огородной и лесной площади, или количества скота,организованная сдача предметов, явно недоброкачественных, неисполнение повзаимному соглашению возложенных законом на граждан работ и личныхповинностей»;

ст.139а – «Изготовление, продажа, скупка и хранение с целью сбыта, а равнопользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушениемустановленных акцизных правил».1

Вдальнейшем происходил процесс увеличения количества уголовно-правовых норм,предусматривающих ответственность за налоговые преступления, и ужесточениесанкций за их совершение.

Смомента введения уголовной ответственности за налоговые преступления их доля вобщей массе преступлений становится весьма значительной. Например, в 1922 г. вРСФСР из 107 700 человек, осужденных за преступления против порядка управления,20 500 человек (т.е. 19%) были осуждены за уклонение от государственныхповинностей и налогов. В 1924 г. количество нарушителей налоговогозаконодательства составило уже 26 200 человек.

Большоечисло дел о налоговых преступлениях привело к необходимости созданияспециализированных налоговых судов. Стремясь повысить собираемость налогов иуменьшить размер недоимки, государство в лице фискальных органов в 1928 г. вМоскве и Московской губернии провело специальное мероприятие по взысканиюнедоимок, которое переросло в масштабную кампанию по борьбе с неплательщикаминалогов. Связано это было с тем, что в то время, впрочем, как и сейчас,недобросовестные налогоплательщики прибегали к разнообразным ухищрениям иподобные, порой жесткие меры, были необходимы. Следует отметить, что такиеспособы уклонения от уплаты налогов, как ведение двойной бухгалтерии, ложноебанкротство, использование подставных лиц, незаконное применение налоговыхльгот, применявшиеся «новыми русскими» того времени, с не меньшим успехомприменяются и сегодня.

Несмотряна усиление давления фискальных органов и ужесточения ответственности,количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось. Так, к концу20-х годов новая экономическая политика (НЭП) исчерпала свою политическую иэкономическую значимость для страны Советов. К этому времени желаниеправительства СССР избавиться от «нэпманов» стало настолько высоким, что былисозданы все условия для их «самоликвидации». Крайне высокие налоговые ставки,неравные экономические условия и, наконец, прямые репрессии в отношениипредставителей частного сектора постепенно привели к ликвидации последних. К1931 г. частный капитал в стране практически перестал существовать, а основнымиплательщиками налогов становятся государственные предприятия, контролироватькоторые в условиях тоталитарного строя было гораздо легче и эффективнее.

Вдальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении,противоположном процессу общемирового развития. От экономических она перешла кадминистративным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределенияфинансовых ресурсов через бюджет страны. Абсолютная централизация денежныхсредств и отсутствие какой-либо самостоятельности в решении финансовых вопросовлишали хозяйственных руководителей всякой инициативы. Однако и в этих условияхсовершались преступления и правонарушения, но проявлялись они в основном в видеорганизации подпольных цехов по производству различной продукции.

Вконце 90-х годов Россия вступила в самую тяжелую фазу своей постсоветскойкризисной революции. Специфика этой фазы состоит в сохранении прежнихнегативных тенденций – производственного спада, финансовой напряженности,социального расслоения – с кризисом постреформационного компонента общественныхотношений. Реформирование проводилось теми же методами и в тех же формах,которые мыслимы лишь для унитарногогосударства с предельно централизованной системой управления.1

Переход экономики страны вначале 90-х годов к рыночной способствовал бурному росту количествапредпринимателей и коммерческих организаций и, соответственно, росту количестваналогоплательщиков, также как и субъектов, уклоняющихся от уплаты налогов.Существовавшая фискальная система была на в состоянии справиться с лавинойналоговой преступности, неожиданно накрывшей страну, поэтому в 1992 г. былисозданы первые подразделения федеральных органов налоговой полиции, главнойзадачей которых и явилась борьба с налоговыми преступлениями.

Налоговаяполитика России сформировалась в сложных условиях. Спад производства обострилпроблему мобилизации доходов в государственный бюджет, потому налоговаяполитика носила преимущественно фискальный характер, который выразился вчрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в применении подавляющихпроизводство методов исчисления и взыскания налогов. В условиях криминализациижизни общая ориентация властей на всемерное ужесточение налоговых режимовприводит, как правило, к обратным последствиям. В результате распространениетеневого сектора в экономике приобретает угрожающий характер, растут масштабыуклонения от налогов.

Проблемы во взаимоотношенияхмежду государством и налогоплательщиком в России существовали всегда. Нынешнимспециалистам в области налогообложения необходимо использовать накопленный опытдля совершенствования, как существующей налоговой системы, так и системы мерответственности за нарушение налогового законодательства. России нужна такаяналоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являласьмощным импульсом к подъему экономики страны и отвечала фундаментальнымпринципам налогообложения. А базовые принципы налогообложения сформулированыеще основоположниками классической политэкономии Д. Рикардо и А. Смитом1 как требование «определенности»,«эффективности» и «справедливости».

В настоящее время налоговой системеприсущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализациюзаложенных в налоге стимулирующего и регулирующего начал.

2. Налоговые службы зарубежных стран

в борьбе с налоговыминарушениями

В качествесравнения хотелось бы остановиться на особенностях налоговой системы рядазарубежных стран.

Интересно,что в современном налоговом праве большинства развитых стран концептуальныйподход к налогообложению принципиально отличается от принятого у нас. Тамналоги – это форма (средство) участия граждан и иных физических и юридическихлиц в обеспечении доходной базы бюджетов всех уровней для решенияобщегосударственных, региональных и местных задач. Налоги – это одна из многихформ их участия в финансировании социально-значимых проектов и задач.

Для налоговойдоктрины демократического общества следует считать важнейшими иосновополагающими принципами1 справедливостьналогообложения и сбалансированность прав и обязанностей налоговыхорганов и налогоплательщиков. На Западе применение этого принципастрого контролируется со стороны общества.

Так, принципсправедливости налогообложения предполагает применение прогрессивнойшкалы обложения доходов (более высокие доходы облагаются по более высокимналоговым ставкам). Возможно применение также пропорциональной системы обложениядоходов, но ни в коем случае – дегрессивного обложения (как это имеет место вРоссии – если учесть суммарный эффект подоходных налогов, налогов напотребление и социальных сборов). Этот же принцип требует исключения изналогообложения доходов, не превышающих уровня прожиточного минимума работника(в СССР, в отличие от России, этот принцип строго соблюдался). Из этого жепринципа вытекает и общепринятый на Западе порядок установления налоговыхставок:

q

Принципсбалансированности прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиковвыражается также конкретными правилами:

q

В странахЗапада эти два основополагающих принципа не просто гарантируются, но таквстроены в общую систему государственных правовых отношений, что отступления отних практически невозможны. Если правительства вносят налоговые законопроекты,не соответствующие представлениям о справедливости распределения налоговогобремени, то эти законопроекты не просто отвергаются, но часто одновременноотправляется в отставку и само правительство, рискнувшее внести такиепредложения.

Говоря оправах налоговых органов странах западной демократии следует отметить что онивесьма широки и предусматривают возможность вмешательства в личную жизнь1. Например, у налоговых органовскапливаются огромные массы самой разнообразной информации о частной жизниналогоплательщиков. Но для всей этой информации принят такой режим хранения,что она теоретически и практически не может использоваться ни для каких целей,кроме налоговых. Ни политическая власть, ни чиновники других ведомств, ниправоохранительные органы, ни при каких обстоятельствах не могут получитьдоступ к базам данных налоговых органов.

Единаяналоговая служба Швеции помимо сугубо фискальных функций ведет полный учет нетолько налогоплательщиков, но и всего населения страны. Уровень компьютеризациии методы контроля за доходами позволяют составлять декларации о доходахбольшинства населения непосредственно в налоговой службе и рассылать ихгражданам. Последним остается поставить свою подпись, а в случае несогласияпридти разобраться в налоговый орган. Сведения о доходах физических лиц неявляются налоговой тайной.2

В настоящеевремя в странах запада проводится политика либерализации в отношении движениякапиталов и рабочей силы, практически устранены валютные ограничения (введениеединой валюты – евро). В этих странахналогоплательщики свободны в выборе как места проживания и места осуществлениякоммерческой и инвестиционной деятельности.

Кроме того,появился ряд стран, которые специализируются на привлечении на свою территориюпосреднического финансового бизнеса, используя для этого, в первую очередь,льготы по налогам.

Если взятьразвитые страны Запада, то можно наблюдать две модели налоговых доктрин.3

Перваяпредусматривает общий высокий уровень налогообложения в сочетании с системойвысоких социальных выплат (Швеция).

Вторая –умеренный уровень налогообложения и сдержанную политику социальногообеспечения.

При этомкаждая из них плавно эволюционировала от крутой прогрессии в налоговых ставкахосновных доходных налогов к более пологим и даже к «плавным» системам обложениядоходов.

Во второйполовине 80-х – начале 90-х годов ХХ века ведущие страны мира, такие, как США,Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция провели налоговые реформы,направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловойактивности.

Зарубежноеналоговое законодательство идет по пути перехода от принципа «больше произвел – больше заплатил» кпринципу «больше налогов платит тот, ктобольше имеет и потребляет»1.

При этомсамые большие налоги в Европе взимаются в Скандинавских странах и государствахБенилюкса. Самый большой совокупный налог в Швеции – 55%, в странах южнойЕвропы налоговое бремя значительно легче – менее 35% в Испании и Португалии.

Достаточноэффективно работает налоговая службаФранции2.

Первымважнейшим принципом налогового контроля в этой стране является соблюдениекритерия экономической целесообразности, соответствиецелей контроля и затраченных средств.

Другимважнейшим принципом являетсясоблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция«добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировалсвои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями иправами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были линарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, небудут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплатыналогов.

В рядеслучаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативныхактов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрацияобязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы вслучае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты всуде.

Во Францииналоговая служба включает три уровня:

q

По состояниюна 2001 год численность аппарата налоговой службы Франции составляет более 80тыс. человек (для сравнения, в РФ по данным МНС — более 145 тыс. человек).1

Показателямиэффективности налогового контроля являются количество проверок, которыепроводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся:

q

Санкции заналоговые правонарушения устанавливаются налоговой службой и применяютсяавтоматически.

Еслиналогоплательщик считает, что взыскание штрафа было неправомерным, он можетоспорить его в суде.

В том случае,если в нарушении законодательства виноват банк (что бывает крайне редко),налогоплательщик должен урегулировать свои отношения с банком, в том числепереложить на него соответствующие санкции. Налоговая служба в эти отношения невмешивается.

Споры междуналоговыми органами и налогоплательщиками возникают в основном тогда, когдасумма налоговых обязательств частично или полностью опротестовываетсяналогоплательщиком.

В целом женалоговый процесс в развитых западных странах довольно усложнен. Использованиенормальных, предусмотренных законом путей урегулирования споров частооказывается чрезмерно дорогим, причем для обеих сторон, и поэтому приходитсяизобретать более упрощенные средства и пути решения спорных вопросов1. В США, например, в последнее времястали вводиться в практику такие методы, как регулирование спорных вопросов впорядке согласования позиций до представления налоговой отчетности; выпускрекомендательных инструкций по решению наиболее часто встречающихся спорныхвопросов; программы по уменьшению спорных ситуаций в отдельных отраслях;применение ускоренных и упрощенных процедур решения вопросов.

Дляпредприятий, не представивших налоговую декларацию, налоговые органы определяютсумму налоговых обязательств расчетным путем, исходя из данных по аналогичнымпредприятиям. Если декларация представлена позже 30 дней после полученияспециального уведомления, также считается, что она не представлена. В этомслучае налогоплательщик теряет право на состязательную процедуру и на неголожится бремя доказательств. Сумма налога устанавливается по максимуму.

Проблемы сосбором налогов возникают в отношении предприятий, испытывающих финансовыетрудности. В том случае, если эти трудности носят временный характер,предприятие может обратиться в налоговые органы с просьбой об отсрочке уплатыналогов. Такая отсрочка может быть предоставлена при условии определенныхгарантий со стороны налогоплательщика. Другая возможность урегулированияотношений с налоговыми органами – погашение задолженности постепенно, на основеплана урегулирования платежей.

Если же задолженностьпредприятия постоянно возрастает: оно не платит налоги, социальные взносы, неоплачивает банковский кредит, налоговая служба имеет право инициироватьбанкротство предприятия. Для того, чтобы начать соответствующий процесс,налоговой службе нужно получить разрешение Торгового суда. Суд должен принятьсоответствующее решение в течение 3 месяцев со дня обращения. Но данная мераприменяется редко, так как фактическиречь идет о прекращении деятельности, а не об оздоровлении предприятия. Интересам налоговых органов в большейстепени отвечает хотя бы частичноепогашение задолженности.

Лицу,указавшему на нарушения налогового законодательства, может быть выписана премия по окончании проверки(определенный процент от взысканной суммы).

Налоговыморганам представляют информацию в томчисле и частные детективы (как бы добровольно, бесплатно). Такого родаинформация («по наводке») составляет очень незначительный процент от общегообъема получаемой налоговыми органами информации и налогоплательщика никогда неставят о ней в известность, во всяком случае, официально.

Есливыясняется, что предприятие уклоняется от уплаты налогов, автоматическиподразумевается, что его руководитель былв курсе, при этом бремя доказательства лежит на налоговых органах. В томслучае, когда вина руководителя доказана, ему может быть предъявленосоответствующее обвинение, но только на основе решения суда. Интересно то, чтовзыскание может быть обращено на личное имущество, личные доходы руководителя,причем в рамках налогового законодательства, а не уголовного преследования.

Функцииналоговой службы в Германии1выполняют федеральное ведомство по финансам, а также земельные финансовыеведомства, подчиняющиеся соответственно федеральному Министерству финансовстраны и земельным Министерствам финансов. Налоговая полиция Германии быласоздана еще в 1934 г. В ФРГ нет единого закона о налоговой полиции.Деятельность налоговой полиции в целом регулируется налоговым законодательством(«Закон об общем порядке налогообложения» 1977 г.).

Основныезадачи налоговой полиции Германии:

q

В Германиичетко выделяются две области деятельности налоговой полиции: уголовноепреследование и налоговый розыск.

В сфереуголовного преступления в компетенцию «Штойфы» (налоговой полиции) входятналоговые преступления и налоговые правонарушения. К налоговым преступлениямотносятся уклонение от уплаты налогов, контрабанда, а также подделка гербовых иакцизных марок укрывательство лица, совершившего налоговое преступление. Кналоговым правонарушениям отно

еще рефераты

Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Актуальные вопросы государственного контроля соблюдения законодательства о защите прав потребителей

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Совершенствование организации работы отдела контроля за поступлением налогов с физических лиц

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Направления государственного регулирования инвестиционной деятельности в повышении конкурентоспособности продукции российского машиностроения

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Механизмы управления государственной и муниципальной собственностью в сфере водного транспорта

29 Августа 2013