Реферат: Налоговая система РФ и пути ее реформирования

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………4

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения…………………..7

1.1<span Times New Roman"">          

 История понятия «налог»…………………………………………..7

1.2<span Times New Roman"">          

 Виды налогов………………………………………………………..9

1.3<span Times New Roman"">          

 Функции налогов…………………………………………………..13

Глава 2. Основные принципы построения налоговой системы в странах сразвитой рыночной экономикой…………………………..16

2.1 Налогообложение в США…………………………………………16

2.2 Налогообложение в странах ЕС…………………………………..21

Глава 3. Налоговая система РФ и пути ее реформирования………..33

3.1 Правовое регулирование…………………………………………..33

3.2 Нестабильность налоговой системы……………………………...40

3.3Показатели деятельности налоговых органов…………………...46

3.4 Реформирование налоговой системы…..………………………...66

3.4.1 Принципиальные предложения МНС РФ……………………...71

3.4.2 Усиление контроля………………………………………………73

Заключение……………………………………………………………..79

Список Литературы……………………………………………………83

Введение

ТрудыФ. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теорииналогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения,реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальномуварианту.

Обоснование налогов как одного из воспроизводственныхфакторов содержится в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIIIв. Э.Сакса, Ж.Б. Сэя и др. Позже эту идею вРоссии  развили известные налоговеды Н.И.Тургенев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.

Любомугосударству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которыеправительство собирает со своих «подданных» в виде физических июридических лиц.

Сколько веков существует государство,  столько же существуют и налоги и столько жеэкономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Подытоживая все выше сказанное, не остается сомнений винтересе данной темы и безусловной полезности этих данных для будущихспециалистов в налоговой сфере.

Всвоей дипломной работе я предпринял попытку разобраться в действующей налоговойсистеме России, выделить ее основные противоречия и пути ее реформирования. Сцелью более детального понимания перспектив реформирования налоговой системыбыли рассмотрены налоговые системы зарубежных стран.

НаЗападе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовомпланировании  предприятий. В условияхвысоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактораможет привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротство предприятия. С другой стороны, правильное использованиепредусмотренных налоговым законодательством  льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовыхнакоплений, но и  возможностифинансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возвратаналоговых платежей из казны.

Нопри налоговом планировании не следует ориентироваться только на размерыналоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложенияналоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе  трудно бы былопонять,  почему в условиях полной свободыдвижения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнемкорпорационного  налога в 4%-50% и неперебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5% илион вовсе не применяется.

Насамом  деле и в странах с нормальными (непониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговымправительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. Аэти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах — «налоговыхгаванях».  Поэтому выбор междустранами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями»далеко не всегда предопределен  в пользупоследних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Цельюданной работы является раскрытие влияния той или иной системы налогообложенияна состояние экономики. Задачи, которые способствуют достижению данной цели,заключаются в рассмотрении сущности, видов и функции налогов, раскрытие налоговойсистемы и выявление альтернативных направлений развития Российской налоговойсистемы через сравнительный анализ налоговой системы, действующей в России внастоящее время, с налоговыми системами других стран. Объектом исследования вработе выступает налоговая система. А предметом в этой работе являетсявзаимосвязь налоговой системы с функционированием экономики народного хозяйствав рамках концепции делового цикла.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Историяпонятия налог

Понятие«налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не толькоэкономический, но и философский смысл.

Налог- элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти вфилософских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философытрактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря нато, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи,использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественногоразвития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современномусодержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог»- опосредовать процесс обобществления необходимой для общества частииндивидуальных доходов (богатств) (в современном понимании это процессперераспределения доходов через государственную казну).

Налоговыеформы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкиеученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами(staure — поддержка). В Англииналог до сих пор носит название  duty — долг (обязательство). Законодательство СШАопределяет налог как "tax"(такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import(обязательный платёж). Принудительный характерналоговой формы в российской практике подчеркивал термин «подати»(принудительный платеж).

Неуглубляясь в генезис налогообложения можно выделить главные рубежи перехода налоговыхотношений из одного качественного состояния в другое.

Вплотьдо раскола мирового сообщества на две противоборствующие налоговые системывоззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогрессэкономики и политики.

ТрудыФ. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало классической теории налогообложения,реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться коптимальному варианту. Это был невероятный прогресс научной мысли, намного опередившийпрактику не только тех лет, но и современное её состояние. Этот период принятосчитать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономическойи правовой категории, воплощающей своё объективное содержание на практике вконкретных формах.

Несмотряна то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, то есть ониограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов длясодержания государства, в них были учтены закономерности развитиятоварно-денежных отношений и международные тенденции формирования основденежного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендацииэтих русских ученых использовались по выработке мер по укреплению финансовогохозяйства страны.

Вистории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения:марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах.Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости,смысле и целях распределения и был положен в основу реформированияпроизводственных отношений в СССР. Советский Союз, приступив к построениюсоциализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которомупошли США, Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строилисьсогласно идеям А. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученыеМ.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказатьпреимущества происходящих идеологических преобразований в системепроизводственных отношений, трансформируя их экономическое содержание внеприсущие им административные, идеологические формы.

 

1.2<span Times New Roman"">          

 Виды налогов.

Налогиделятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

n<span Times New Roman"">

прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);

n<span Times New Roman"">

федеральные, региональные, местные (по уровнямуправления);

n<span Times New Roman"">

налоги с юридических и физических лиц (по субъектамналогообложения);

n<span Times New Roman"">

пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости,какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);

n<span Times New Roman"">

по целевому назначению налога (общие, специальные).

В зависимости от использованияналогибывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются нафинансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления закаким-либо определенным видом расходов.

Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления насоциальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Рис.1

<span Times New Roman",«serif»">Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги.

<div v:shape="_x0000_s1039">

T

<img src="/cache/referats/5616/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1037"><img src="/cache/referats/5616/image002.gif" v:shapes="_x0000_s1036"><img src="/cache/referats/5616/image003.gif" v:shapes="_x0000_s1035"><img src="/cache/referats/5616/image004.gif" v:shapes="_x0000_s1034"><img src="/cache/referats/5616/image005.gif" v:shapes="_x0000_s1033"><span Times New Roman",«serif»">                                                                             Прогрессивный налог

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">                                                                                    Пропорциональный налог

<span Times New Roman",«serif»">

                                                                                                 Y

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">                                                                                       Регрессивный налог

<span Times New Roman",«serif»">

<div v:shape="_x0000_s1038">

<span Times New Roman",«serif»;mso-ansi-language:EN-US">T<span Times New Roman",«serif»">- процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов

<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">Y

<span Times New Roman",«serif»"> — доход

Налогназывается пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платитналогоплательщик с высоким доходом.

Налогсчитается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем,доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собойпостоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелеедля семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокогопроцента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такойналог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть отлюбого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Состав налогов отечественной налоговой системы можноклассифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:

*<span Times New Roman"">    

объект обложения,

*<span Times New Roman"">    

особенности ставки,

*<span Times New Roman"">    

полнота прав соответствующих бюджетов в использованиипоступающих налоговых сумм 

*<span Times New Roman"">    

 и другие.

Существующие налоги в зависимости от подходов к ихклассификации можно подразделить на несколько видов: республиканские(общегосударственные); прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные;постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочныеналоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, чтосамая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет нагруппы. Это прямые и косвенные.

Прямыеналоги — налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовойдеятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростомрентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Преимуществопрямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям- размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом — платежеспособности.К числу прямых  налогов относятся:подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество,владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

Прямыеналоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю  и на  другую недвижимость: онивключаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги — это налоги, которые являютсянадбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленнойстоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов,финансовых операций (налог на добавленную стоимость —  НДС, таможенная пошлина, налог на операции сценными бумагами и др. налоги.).

Косвенныеналоги  переносятся на конечногопотребителя в зависимости от степени эластичности спроса  на товары  и услуги, облагаемые  этими налогами.  Чем  менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается напотребителя. Чем  менее  эластично предложение,  тем меньшая часть налога перекладывается напотребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном планеэластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большаячасть косвенных налогов.

Косвенныеналоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственнос доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатовдеятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенныхналогов  может привести к сокращениюпотребления, а при  высокой  эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращениекапиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямыеналоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, акосвенные — большей степени регулируют процессы распределения и потребления.Поэтому принято считать, что прямые налоги — это налоги на доходы, а косвенныена расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условияхравновесной экономики.

1.3<span Times New Roman"">          

 Функции налогов

Взиманиеналогов является одним из экономических методов государственного управления.Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики.При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, уровеньналоговых поступлений оказывает влияние на привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налогинеобходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Созданияразличных социальных фондов и для проведения других государственныхмероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.

Вводяналоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможностьпрепятствовать или содействовать определенным видам и формам экономическойдеятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налогипомогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействоватьна экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег вобращении.

Налогикак стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговыхсистем исторически определили три основные его функции — фискальную,стимулирующую и регулирующую.

Функции налога — это проявление его сущности в действии, способвыражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуетсяобщественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительнаяфункция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного(фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредствомфискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов-  формирование финансовых ресурсовгосударства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах инеобходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного централизованного взиманияналогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налоговкак экономической категориисостоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговыхпоступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговогомеханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известноймере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики(юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивалиустановленные законодательством налоги.

Этафункция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

 Распределительная функция налоговобладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное),характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Экономическая функция налоговсостоит в воздействии через налогина общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, атакже социально-экономические процессы в обществе. Функции налоговвзаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальнойфункции, создает материальную возможность для осуществления экономической ролигосударства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое врезультате  экономического регулированияускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получитьбольше средств.

Этоозначает, что экономическая функция налогов способствует осуществлениюфискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создаетблагоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функцийналогов. И, наконец, в случае если государственная система многоуровневая,налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский,муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложенияналоги используются как инструмент экономической и структурной политики,уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задачгосударственного регулирования и особенной экономической ситуации.

Глава 2. Основные принципы построения налоговой системы вэкономике с развитым рынком

2.1 Налогообложение в США

Переходк рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на развитиеналоговой системы в зарубежных странах. Налоговая система — важнейшийинструмент государственной экономической политики и регулирования рыночныхотношений. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельныхотраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращениячастных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировомрынке. Государственными и муниципальными органами осуществляется значительнаячасть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру — строительство исодержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленноговодоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков кпромышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли,но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играютроль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

Рассмотрим,какими методами центральные государственные органы и муниципальные власти могутвлиять на экономическое развитие в условиях частной собственности. Здесь лучшевсего сначала обратиться к примеру США. Государственное регулированиеэкономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато вСША еще президентом Ф.Рузвельтом после небывалого кризиса 1929-1932 гг., когдабезработица достигла уровня 25%. В пятидесятые-шестидесятые годы федеральноеправительство старалось включить в регулирование экономики городские власти, иосновным инструментом для этого являлось и является поныне финансовоевоздействие.

Налоговаяполитика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частногокапитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать какформу косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

Говоряо финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как кфедеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов — штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления (городов,графств, тауншипов, дистриктов) обособлены. Государственный бюджет не являетсясводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельнои независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделениемисточников доходов.

Воснове всех доходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболеекрупные суммы идут, как правило, в бюджет государства. Обычно это прямыеналоги. Рассмотрим в качестве примера структуру доходной части федерального бюджетаСША на 1990 г. Объем доходов был запланирован в сумме 976 млрд. долл. спревышением расходной части над доходной в 150 млрд. долл.

Структурадоходов (в %) такова:

Подоходный налог на граждан

41

Отчисления на социальное страхование

34

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

10

Акцизные сборы

3

Заемные средства

8

Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины

4

Всего:

100

Каквидим, самой крупной статьей доходов государственного бюджета являетсяподоходный налог с населения. Он взимается дифференцированно, но средняя ставкасоставляет 28%. Налог на страхование, вторая по величине доходная статья,уплачивается как работодателем, так и самим наемным работником. Налог накорпорации, предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время онуплачивается по ставке, составляющей 34% чистого дохода. Заем, дающий 8%доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита.

Представлениео динамике доходов федерального бюджета США в 80-е годы дает следующая таблица1:

 

Таблица 1

Доходы федеральногобюджета США (млрд. долл.)

Статьи

1980

1982

1985

1987

1989

Подоходный налог на граждан

244.1

297.7

334.5

392.6

425.2

Отчисления на социальное страхование

157.9

201.5

265.2

303.3

363.9

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

64.6

49.2

61.3

83.9

107.0

Акцизные сборы, в т. числе:

24.3

36.3

36.0

32.5

34.0

  — на алкоголь

5.6

5.4

5.6

6.0

5.6

  — на табак

2.4

2.5

4.8

4.8

4.5

  — на дороги

6.6

6.7

13.0

13.0

14.9

  — на аэропорты и воздушное сообщение

1.9

0.1

2.9

3.1

3.7

  — на непредвиденную прибыль

6.9

18.4

6.3

-

-

  — разные

0.9

3.1

3.4

5.6

5.3

Налоги на подарки и завещания

6.4

8.0

6.4

7.5

7.8

Пошлина

7.2

8.9

12.1

15.1

16.3

Прочие доходы

12.7

16.2

18.5

19.3

21.4

Всего собственных доходов

517.1

617.8

734.1

854.1

975.5

Поданным таблицы 1 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленногоспада, произошедшего в 1982-1984 гг. (резкое уменьшение поступления налогов надоходы предприятий). К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощьюфинансового воздействия на оживление экономики. Налоги же на граждан и в этотпериод оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.

Средиакцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог ивоздушного сообщения. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет невырос совсем.

Приведемсразу и структуру (в %) расходов федерального бюджета за тот же 1990 г. Ихобъем с учетом заемных средств составил примерно 1130 млрд. долл.

Расходы на социальное обеспечение

43

Расходы на военные нужды

26

Выплата ссуд и процентов по ним

15

Субсидии штатам и городам

11

Прочие федеральные расходы

5

Всего расходов

100

Отдельнуюот федеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимаютподоходный налог с корпораций и с граждан. При этом решать вопросы обложенияподчас бывает непросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог скорпорации в том случае, если она имеет на его территории строения илислужащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того,ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно пришироком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставитсявопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Ставка налога поштатам колеблется, но в среднем составляет 5-8%.

Однимиз основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, являетсяналог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары (заисключением тех, что реализуются ресторанами). В 1991-1992 финансовом годуналог с продаж применяется в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется,поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Самая низкая она вКолорадо и Вайоминге — 3%, наиболее высокая — в Калифорнии — 7.25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8.25%. Если говорить о распределении этого налога, то, например,в Иллинойсе оно таково:  в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд, — 1%; оставшийся 1%направляется на нужды департамента скоростного транспорта (железные дороги).

Такимобразом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходномналоге с корпораций и налоге с продаж.

ГородаСША имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог наимущество. Например, в Нью-Йорке он в настоящее время обеспечивает 40% всехдоходов бюджета и взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений.При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом подифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственниксдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов.Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечно,учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество,используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

2.2 Налогообложение в странах ЕС

Несколькоиначе обстоит дело в Великобритании и Нидерландах. Там налог на недвижимостьуплачивает не только владелец, но и арендатор, хотя ставки, конечно, различны.

Вообщеанализ структуры и ставок местных налогов в западных странах позволяетразделить их на три основные группы.Первая — это собственные налоги, которые собираются только на даннойтерритории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основнымиявляются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследстви дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено какуниверсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическимиакцизами.

Невозможностьподдерживать эффективную конкуренцию на общем рынке при сохраняющихся различияхво взимании косвенных налогов отмечалась в документах Комиссии ЕС с конца 60-хгодов. Налог на добавленную стоимость (НДС) заменил целую серию другихкосвенных налогов, регрессивный характер которых лишь камуфлировал ростналогового бремени.

Системаналогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями,постепенно. Под обложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные врезультате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этотметод, известный как “налоговый кредит”, вносит в налоговую систему элементсаморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимуществоНДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченногоналога. Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорти предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий. Кроме того,использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога припроизводстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциациипредприятий) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

С1977 г. налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе,хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по ихуровням. В Дании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии — 4,а в Бельгии — целых 7. Величина же НДС варьируется от 38% на некоторые предметыроскоши в Италии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании иИрландии (таблица 2). Значительно больший разрыв существует в акцизах, особеннона вино и спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительныеотклонения цен на один и тот же товар в разных

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам