Реферат: Основные средства
Основныесредства
ВВЕДЕНИЕ
Косновным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетниенасаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Припринятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоодновременное выполнение следующих условий:
1.Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либодля управленческих нужд организации;
2.Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если но превышает 12 месяцев
3.Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов
4.Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Всоставе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки,объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
Единицейбухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексконструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одногоили разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящийв комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, ане самостоятельно.
Вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срокполезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект.
Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле вобщей собственности.
1. ОЦЕНКА ОС
1.1. Первоначальная стоимость ОС
Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;
суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;
регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенныепошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основныхсредств;
вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основныхсредств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если онипривлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением илиизготовлением основных средств.
Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее кбухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату еепогашения.
Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.
Приневозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Впервоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую, включаютсятакже фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их всостояние, пригодное для использования.
Капитальныевложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются всостав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым вотчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всегокомплекса работ.
Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Коммерческаяорганизация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам.
Припринятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать,что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основныхсредств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
1.2. Дооценка
Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету при дооценке допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции.
Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется вдобавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равнаясумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной насчет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счетприбылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Привыбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочногокапитала организации в нераспределенную прибыль организации.
1.3. Уценка
Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету при уценке допускается в случаях частичной ликвидации.Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счетприбылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средствотносится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счетсумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной вдобавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной впредыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качествеоперационного расхода.
Оценкаобъекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на датупринятия объекта к бухгалтерскому учету.
1.4. Восстановление ОС
Восстановлениеобъекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизациии реконструкции.
Затратына восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию иреконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличиватьпервоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации иреконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативныепоказатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качествоприменения и т.п.) объекта основных средств.
Вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срокполезного использования, замена каждой такой части при восстановленииучитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Пример1
«Переоценкафондов с длительным сроком использования»
Предприятиеимеет производственное двухэтажное здание, срок амортизации которого 70 лет и,соответственно, норма амортизации — 1,43% в год. Предположим, что стоимостьданного здания составляет 100000 денежных единиц (далее — д.е.). За первые 5лет эксплуатации данного здания:
-уплачено налога на имущество — 9714,3 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость продукцииамортизационных отчислений — 1714,3 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результатсумм налога на имущество — 2331,4 д.е.
Итого:уплачено в бюджет 9714,3 д.е., а обязательные платежи уменьшены на сумму 4045,7д.е.
Вкачестве денежных единиц могут рассматриваться как рубли Российской Федерации,так и любая иностранная валюта, поскольку курс валюты не влияет на результатфинансовых расчетов. Единственным требованием является соблюдениепоследовательности, то есть, приняв 1 денежную единицу, равную 1 руб., неследует в последующем подменять это условие и приравнивать 1 денежную единицу к1 долл. США.
Сальдов пользу бюджета — 5668,6 д.е.
Запервые 10 лет эксплуатации этого же здания:
уплаченоналога на имущество — 18 714,3 д.е.;
уменьшенасумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость амортизационныхотчислений — 3428,6 д.е.;
уменьшенасумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результат сумм налогана имущество — 4491,4 д.е.;
Итого:уплачено в бюджет 18 714,3 д.е., а обязательные платежи уменьшены на сумму7920,0 д.е.
Сальдов пользу бюджета — 10 794,3 д.е.
Динамикапоказывает, что в любой момент от использования основных фондов с длительнымсроком эксплуатации предприятие получает отрицательный налоговый результат (уплаченоналогов больше, чем сэкономлено). Переоценка данного имущества до 50 000 д.е.снизит получаемый отрицательный налоговый результат вдвое.
Пример2.
«Переоценкафондов с коротким сроком использования»
Предприятиевладеет автомобильным башенным краном (или трубоукладчиком), срок амортизациикоторого 10 лет и, соответственно, норма амортизации равна 10% в год.Предположим, что стоимость данного агрегата составляет 10 000 д.е. За первые 5лет эксплуатации данного имущества:
-уплачено налога на имущество — 800,0 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость продукцииамортизационных отчислений — 1200,0 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результатсумм налога на имущество — 192,0 д.е.
Итого:уплачено в бюджет 800,0 д.е., а уменьшены обязательные платежи на сумму 1392,0д.е.
Сальдов пользу налогоплательщика — 592,0 д.е.
Запервые 10 лет эксплуатации этого же имущества:
-уплачено налога на имущество — 1100,0 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость продукцииамортизационных отчислений — 2400,0 д.е.;
-уменьшена сумма налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результатсумм налога на имущество — 264,0 д.е.
Итого:уплачено в бюджет 1100,0 д.е., а обязательные платежи уменьшены на сумму 2664,0д.е.
Сальдов пользу налогоплательщика — 1564,0 д.е.
Динамикапоказывает, что в любой момент от использования основных фондов с короткимсроком эксплуатации предприятие получает положительный налоговый результат(уплачено налогов меньше, чем сэкономлено). Переоценка данного имущества до 20000 д.е. увеличит получаемый положительный налоговый результат в два раза.
Каквидно из вышеприведенных примеров, переоценка основных фондов организации — процесс достаточно неоднозначный. Ее проведению должен предшествовать анализэффективности, основанный на принципе комплексного расчета экономии и потерь.Для качественного расчета экономического эффекта от переоценки основных средствнеобходимо учитывать экстраполяцию трех факторов:
-увеличение (уменьшение) размера средств, причитающихся к уплате в бюджет в виденалога на имущество ("-" фактор). Размер негативного влиянияпринимается равным изменению суммы налога на имущество, уплачиваемого врезультате переоценки имущества организации;
-уменьшение (увеличение) суммы налога на прибыль за счет отнесения насебестоимость продукции амортизационных отчислений ("+" фактор).Размер положительного влияния учитывается в сумме уменьшения налога на прибыльпредприятий и организаций, происходящего в результате отнесения насебестоимость продукции суммы амортизационных отчислений переоцениваемыхактивов;
-уменьшение суммы налога на прибыль за счет отнесения на финансовый результатсумм налога на имущество ("+" фактор). Размер положительного влиянияэтого фактора учитывается в сумме уменьшения налога на прибыль предприятий иорганизаций, происходящего в результате отнесения на себестоимость продукцииувеличившейся (уменьшившейся) суммы налога на имущество предприятий.
Такимобразом, общий эффект от переоценки имущества организации будет равен сумметрех вышеуказанных эффектов. Переоценка имущества организации, влекущая общийотрицательный эффект, не может быть объектом для рассмотрения в качествеинструмента по оптимизации налоговых платежей.
Вцелях экономии времени и сил при осуществлении переоценки основных фондовнеобходимо учитывать, что разница между основными средствами, стоимость которыхвыгодно переоценивать в сторону увеличения, и основными средствами, стоимостькоторых выгодно переоценивать в сторону уменьшения, зависит от срокаэксплуатации (обратная зависимость от коэффициента амортизации). Основныесредства с эксплуатационным сроком 31 год и более (коэффициент амортизации<=3,23%) приносят отрицательный налоговый результат, а основные средства сэксплуатационным сроком 30 лет и менее (коэффициент амортизации >=3,33%)приносят положительный налоговый результат.
Особоевнимание следует обратить на отражение результатов переоценки имуществаорганизации. До 1 января 2002 г. в соответствии с п.49 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, разницы, возникающиепри изменении первоначальной стоимости основных средств в случае переоценкисоответствующих объектов, относятся на счет добавочного капитала организации.Иными словами, переоценка основных средств организации не влечет налоговых последствий. С 1 января 2002 г. согласно пп.12 ст.250 и пп.7 п.1 ст.265 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, в соответствии с законодательством Российской Федерации будут являться внереализационными доходами, а расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки подобного имущества, — внереализационнымирасходами.
2. АМОРТИЗАЦИЯ ОС
Амортизируемымимуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности ииные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся уналогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечениядохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Камортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, ценные бумаги,финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсныеконтракты, опционы). В состав амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ невключаются:
1)имущество бюджетных организаций;
2)имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенногов связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;
3)имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иныханалогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
4)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другиеаналогичные объекты;
5)продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикиеживотные (за исключением рабочего скота);
6)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведенияискусства;
7)имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб.включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальныхрасходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию;
8)имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных и целевых средств.
Изсостава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные(полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решениюруководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизациипродолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемоеимущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со срокамиего полезного использования. Срок полезного использования определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объектаамортизируемого имущества на основании классификации основных средств,определяемой Правительством РФ. Указанную Классификацию основных средств,включаемых в амортизационные группы, предусмотренную п.4 ст.258 НК РФ,Правительство РФ утвердило Постановлением от 01.01.2002 N 1 <5>.
Начислениеамортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейныйспособ;
способуменьшаемого остатка;
способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.
Объектыосновных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве илипри эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль заих движением. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектамосновных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способаначисления в размере 1/12 годовой суммы.
Поосновным средствам, используемым в организациях с сезонным характеромпроизводства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствамначисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекталибо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Втечение срока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимоот результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерскомучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете
2.1. Линейный способ
Прилинейном способе — исходят из первоначальной стоимости или (текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
Пример3
ЗАО«Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная стоимость станка с учётом всехфактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срокполезного использования станка – 5 лет.
Вучёте были сделаны записи:
Д08 К 60 300 000 руб.
Д19 К 60 60 000 руб.
Д01 К 08 300 000 руб.
Прилинейном способе амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимостистанка (так как срок полезного использования станка равен 5 годам). Теперьрассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станкапримем за 100%. Годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5)
Годовуюнорму амортизации определим та:
300000 руб.*20%=60 000 руб.
Суммаежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 000 руб. (60 000/12 мес.)Ежемесячно делаем запись Д 20 К 02 — 5 000
2.2. Способ уменьшаемого остатка
Приспособе уменьшаемого остатка — исходят из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример4
Рассчитаемамортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:первоначальная стоимость – 100000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годоваянорма амортизационных отчислений – 20%, повышающий коэффициент – 2.
1-ыйгод: 100 000*(20*2)%=40 000 (остаточная стоимость 60 000 руб.)
2-ойгод: 60 000* 40%=24 000 (остаточная стоимость 36 000 руб.)
3-ийгод: 36 000 * 40%=14 400 (остаточная стоимость 21 600 руб.)
4-ыйгод: 21 600 * 40%=8640 (остаточная стоимость 12 960 руб.)
Посленачисления амортизации за последний год у основного средства сохраняетсяостаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует ценевозможного оприходования материалов остающихся после ликвидации и списанияосновного средства.
2.3. Способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования
Приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, вчислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.
Пример5
ЗАО«Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная стоимость станка с учётом всехфактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срокполезного использования станка – 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезногоиспользования составляет: 5+4+3+2+1=15
Начислениеамортизации будет производиться по следующей схеме.
1-ыйгод: 5 / 15 * 300 000=100 000 руб.
Суммаежемесячных отчислений составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12мес.)
2-ойгод: 4 / 15 * 300 000=80 000 руб.
Суммаежемесячных отчислений составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12мес.)
3-ийгод: 3 / 15 * 300 000=60 000 руб.
4-ыйи 5-ый годы амортизация будет начисляться аналогично.
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок полезного использования объекта основных средств
Пример6
ЗАО«Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всехфактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срокполезного использования станка – 5 лет. Основываясь на технической документации,определили, что станок должен быть полностью с амортизирован, когда с егопомощью будет выпущено 2000 единиц продукции.
Впервый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единиц продукции. Годовуюсумму амортизации рассчитаем так:
1200/ 2000 * 300 000=120 000 руб.
Суммаежемесячных отчислений – 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)
Вовторой год эксплуатации станка было выпущено 800 единиц продукции. Годовуюсумму амортизации определим так:
800/ 2000 * 300 000=120 000 руб.
4. ВЫБЫТИЕ ОС
Выбытиеобъекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи,списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада вуставный (складочный) капитал других организаций.
Стоимостьобъекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Еслисписание объекта основных средств производится в результате его продажи, товыручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованнойсторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1 (Прил.№ 1).На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарнойкарточке учёта основных средств по форме ОС – 6 (Прил. № 2).
Доходыи расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учетаподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходови расходов.
Дляопределения целесообразности и непригодности объектов основных средств кдальнейшему использованию, невозможности или неэффективности еговосстановления, а также для оформления документации на списание указанныхобъектов в организации (если наличие основных средств является существенным)приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, всостав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главныйбухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность засохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашатьсяпредставители соответствующих инспекций.
Вкомпетенцию комиссии входит:
осмотробъекта, подлежащего списанию с использованием необходимой техническойдокументации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодностиобъекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
установлениепричин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушениеусловий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,длительное не использование объекта для производства продукции, выполненияработ и услуг либо для управленческих нужд);
выявлениелиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основныхсредств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц кответственности, установленной действующим законодательством;
возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта иоценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием изсписываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса исдача на соответствующий склад;
осуществлениеконтроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных идрагоценных металлов, определением их количества, веса;
составлениеакта на списание основных средств (форма N ОС-4(Прил. № 3)), акта на списаниеавтотранспортных средств (форма N ОС-4а (Прил.№ 4)) (с приложением актов обавариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результатыпринятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств(форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) суказанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта кбухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода вэксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумманачисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты,причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования иневозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов,конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
Согласноплану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счету 01«Основные средства» нужно открыть субсчет «Выбытие ОС». В дебет этого субсчетасписывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит – сумма накопленнойамортизации.
Пример7
ОООДельта» решило продать станок по цене 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000руб.). Первоначальная стоимость станка составила 300000 руб. Сумма начисленнойк моменту продажи амортизация – 120000 руб.
Станокбыл демонтирован. Расходы по демонтажу составили 5000 руб.
Вучёте ООО «Дельта» эти операции будут отражены так:
Д01/ «выбытие ОС» К 01/ «ОС» 300 000 – списана первоначальная стоимость
Д02 «Износ ОС» К 01/ «выбытие ОС» 120 000 – списана сумма амортизации
Д91-2«прочие расх» К 01/ «выбытие ОС» 180 000 – списана остаточная стоимость
Д23 «Вспом.произв» К 10/ «материалы» 5 000 – учтены расходы по демонтажу
Д91-2«прочие расх» К Д 23 «Вспом.произв» 5 000 – списанырасходы по демонтажу
Д62 «расч. с покуп» К 91-1 «Проч доходы» 240 000 – отражена продажная стоимость
Д91-2«прочие расх» К 68 «Расч. по НДС» 40 000 – начислен НДС
Д91-9«Сдо проч.» К 99 «Приб. Убытки» 15 000 – Отражен финансовый результат
5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОС
Инвентаризация– один из основных приёмов бухгалтерского учета и отчётности. Проверкафактического наличия имущества производится при участии должностных лиц,материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службыналогоплательщика.
Доначала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссиинадлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председательинвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на»..." (дата)", что должно служить основанием для определенияостатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материальноответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации всерасходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены вбухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на ихответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичныерасписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение илидоверенности на получение имущества.
Сведенияо фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи илиакты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактическихостатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другогоимущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическоеналичие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета,взвешивания, обмера.
Инвентаризационныеописи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другойорганизационной техники, так и ручным способом.
Описизаполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок иподчисток.
Наименованияинвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях пономенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Накаждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальныхценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных наданной странице
Исправлениеошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильныхзаписей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должныбыть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии иматериально ответственными лицами.
Вописях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненныестроки прочеркиваются.
Напоследней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировкии подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.
Описиподписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственныелица. В описи конце материально ответственные лица дают расписку,подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии кчленам комиссии каких-либо претензий.
Еслиинвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения,где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссиидолжны быть опечатаны.
Дляоформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетнойдокументации по инвентаризации имущества. В частности, при инвентаризациирабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетнихнасаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельскогохозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственныхорганизаций.
Доначала инвентаризации рекомендуется проверить:
а)наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и другихрегистров аналитического учета;
б)наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в)наличие документов на основные средства, сданные или принятыеналогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимообеспечить их получение или оформление.
Приобнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета илитехнической документации должны быть внесены соответствующие исправления иуточнения.
Приинвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит вописи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основныетехнические или эксплуатационные показатели.
Приинвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяетналичие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов всобственности организации.
Проверяетсятакже наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объектыприродных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.
Привыявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
Оценкавыявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.
Основныесредства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основнымназначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное егоназначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новомуназначению.
Есликомиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей,пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений исооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены вбухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить суммуувеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данныео произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.
Машины,оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально суказанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипныепредметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости,поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации иучитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описяхприводятся по наименованиям с указанием.
Список литературы
1.Приказ МИНФИНА РФ № 26н от
2.Приказ МИНФИНА РФ № 33н от 20.07.02 г.
3.Журнал «Бухгалтерский учет 16/2001»
4.Журнал «Налоговый вестник», № 3, 2002 г.
5.Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г., «Самоучитель по бухучёту»,«Бератор-Пресс», Москва, 2002 г.
6.Ланикина О.Н., «Инветнаризация», Информациноно-издательский дом «Филинъ»,Москва, 1997 г.