Реферат: Сущность налога и налоговая система

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Содержание:

<span Arial",«sans-serif»">ВВЕДЕНИЕ_______________________________________________ 3<span Arial",«sans-serif»;mso-font-kerning:13.0pt">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial">1.<span Times New Roman"">     

<span Arial",«sans-serif»">Сущностьналога __________________________________ 5

1.1  Понятие и роль налогов____________________________  5

<span Arial",«sans-serif»">1.2. Элементы закона о налоге _________________________  5

<span Arial",«sans-serif»">1.3. Виды налогов ____________________________________ 6

<span Arial",«sans-serif»">1.4. Функции налогов __________________________________ 7

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial">2.<span Times New Roman"">  

<span Arial",«sans-serif»">Налоговая система ________________________________ 9

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial"><span Times New Roman"">       

<span Arial",«sans-serif»">Налоговая система иее задачи _____________________ 9

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial"><span Times New Roman"">       

<span Arial",«sans-serif»">Виды налоговых систем___________________________ 9

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial"><span Times New Roman"">       

<span Arial",«sans-serif»">Принципыналогообложения ______________________ 10

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial">3.<span Times New Roman"">  

<span Arial",«sans-serif»"> Система налогов в Российской Федерации__________ 14

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">3.1.  Классификация налогов в российской экономике ______ 14

<span Arial",«sans-serif»">3.2.  Основные налоги ________________________________ 17

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial">4.<span Times New Roman"">     

<span Arial",«sans-serif»">Совершенствованиеналоговой системы

<span Arial",«sans-serif»">РоссийскойФедерации _______________________________ 25

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">ЗАКЛЮЧЕНИЕ ___________________________________________34

<span Arial",«sans-serif»">Список используемой литературы_________________________36

<span Vanta Thin",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">ВВЕДЕНИЕ

<span Arial",«sans-serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Налогиявляются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговой системы. Всовременном цивилизованном обществе налоги -   основной источник  доходов государства. Помимо этой сугубофинансовой функции налого­вый механизм используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на состояние научно-технического прогресса.

<span Times New Roman",«serif»">Налогистали известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появлениесвязано с самыми первыми общественными потребностями.

Вразвитии форм и методов взимания налогов можно выде­лить три крупных этапа.

Наначальном этапе развития общества (от древнего мира до начала средних веков)государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько икаких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая  сумма средств, которую желательно  было получить; процесс  сбора налогов возлагался на город или общину.

Навтором этапе (XVI – начало  XIX вв.)государство организует сеть государственных учреждений, в том числе фи­нансовых,и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавли­вает квотуобложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процессболее или менее широкими рамками.

И, на­конец,третий, современный, этап — государство берет в свои ру­ки все функцииустановления и взимания налогов, ибо на сегодняшний день сложилась широкаяпрактика применения государством  правилналогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощниковгосударства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Важное местоотводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государствовоздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко  использует  налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечениявзаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм собственности  иорганизационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налоговопределяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи  налоговрегулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включаяпривлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льготинвесторам.

В  условиях перехода от административно — директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и  значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощренияи развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговыхльгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеетвозможность развивать  наукоемкиепроизводства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольныефункции, выступает гарантом конституционного права.

Налоговая  система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году, когда в декабребыл  принят  пакет законопроектов о налоговой системе.Среди них закон  “Об основахналоговой  системы  в  Российской  Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге надобавленную  стоимость” и другие. Этизаконы установили перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей,поступающих в бюджетную систему России, определили категории налогоплательщиков,их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Кнастоящему времени в некоторые из этих законов внесены изменения и дополнения, некоторые из них утратили силу всвязи с введением в действие налогового кодекса Российской Федерации (части Iи II).

Цель моей курсовой работы –раскрыть сущность налога и дать определение налоговой системы. Для этого, мнетак кажется, необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и рольналогов, ввести элементы закона о налоге, выделить виды и функции налогов. Апоскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотретьклассификацию и основные виды налогов в российской экономике. Чтобы раскрытьпонятие налоговой системы нужно ввести понятие налоговой системы, рассмотретьее задачи, виды налоговых систем, а также выделить основные принципыналогообложения.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial;font-variant:normal !important;color:black">1.<span Times New Roman"">      <span Arial",«sans-serif»;font-variant:normal !important; color:black">Сущность налога

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial;font-variant:normal !important;color:black; text-transform:uppercase">1.1.<span Times New Roman"">         <span Arial",«sans-serif»;font-variant:normal !important; color:black;text-transform:uppercase">Понятие и роль налогов

Существование любогосовременного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-томере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умеретьдолжен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы».<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[1]

Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Под налогом понимается обязательный,  индивидуально безвозмездный платеж, взимаемыйс организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований. <span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[2]

В силу традиций платеж,являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплатакоторого  является одним из условийсовершения государственными органами юридически значимых действий в отношенииплательщиков сборов.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[3]

Налог является индивидуальнобезвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственногопринуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаютсязаконодательной властью в одностороннем порядке.

Совокупностьвзимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей(далее  налоги), а также форм и методових построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являютсядоходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельностиналогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природнымиресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества,добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты,установленные законодательными актами. В России основы налоговой системызакреплены в Налоговом кодексе РФ.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial;color:black">1.2.<span Times New Roman"">     

<span Arial",«sans-serif»; color:black">ЭЛЕМЕНТЫ ЗАКОНА О НАЛОГЕ.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

Законодательными актами государство  устанавливает конкретные методыисчисления  и способы уплаты и взиманияналогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определеныналогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

·<span Times New Roman"">       

объект налогообложения– это операции по реализациитоваров (работ, услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой дляисчисления налога;

·<span Times New Roman"">       

налоговая база– стоимостная, физическая или инаяхарактеристика объекта налогообложения;

·<span Times New Roman"">       

налоговый период– определенный период времени, по окончании которого определяетсяналоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

·<span Times New Roman"">       

налоговая ставка  – величина налоговых отчисленийс единицы объекта  налога. Ставкаопределяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,

·<span Times New Roman"">       

порядок исчисления налога– конкретный порядок уплаты налога, который  устанавливается законодательством о налогах;

·<span Times New Roman"">       

порядок и сроки уплатыналога — срок, в который долженбыть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за егонарушение, не зависимо от виныналогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial; color:black;letter-spacing:-.6pt;mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style: italic">1.3.<span Times New Roman"">         

<span Arial",«sans-serif»;color:black;letter-spacing:-.6pt; mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style:italic">ВИДЫ НАЛОГОВ

<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style:italic">

Налога бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство: подоходный налог и налог на прибылькорпораций (фирм); на социальное страхование и нафонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются сконкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом надобавленную стоимость; акцизы(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами идругие. Это косвенные налоги.Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямыеналогитрудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенныеналоги переносятся на конечногопотребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. Чем менееэластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и напотребителя перекладывается все большая часть косвенныхналогов. В случае высокой эластичности спроса  увеличение косвенных налогов может привести ксокращению потребления, а при высокой эластичностипредложения— к сокращению чистой прибыли, чтовызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают также твердые, пропорциональные,прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют водинаковом процентном отношении к объекту налога безучета дифференциации его величины. Прогрессивныеставки предполагают возрастание величины ставки помере роста дохода Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которыхсильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагаютснижение величины ставки по мере ростадохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходовналогоплательщиков.

В зависимости от использования налогиделятся на общие и специфические. Общие налоги используются нафинансирование текущих и капитальных расходов государственногои местных бюджетов без закрепления за каким либоопределенным видом расходов. Специфическиеналоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальноестрахование или отчисления в дорожные фонды).

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial; color:black;letter-spacing:-.45pt;mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style: italic">1.4.<span Times New Roman"">         

<span Arial",«sans-serif»;color:black;letter-spacing:-.45pt; mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style:italic">ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Социально-экономическая   сущность,  внутреннее  содержаниеналогов          проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейшие функции:

1.<span Times New Roman"">    

Обеспечение  финансирования  государственных  расходов  (фискальная  функция).

2<span Times New Roman"">         

Государственное регулированиеэкономики (регулирующая функция).

3<span Times New Roman"">         

Поддержание социального равновесияпутем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с цельюсглаживания неравенства между ними(социальная функция).

4<span Times New Roman"">         

Стимулирующая функция.

5<span Times New Roman"">         

Контрольная функция

Во всех государствах, при всех общественныхформациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечениядолжного уровня развития —  учреждениякультуры, здравоохранения, образования и др.

Налогам принадлежит решающая роль в формированиидоходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежныхотношениях, нельзя обойтись. Рыночнаяэкономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством,невозможно. Иное дело — как она регулируется,какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральноеместо в самой системе регулированияпринадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения,маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения избюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками,льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги,  государство создает условия для ускоренногоразвития определенных отраслей и производств,способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальнаяили перераспределительнаяфункция налогов. Посредством налогов вгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, таки социальных, финансирование крупных межотраслевых,комплексных целевых программ — научно-технических,экономических и др. С помощью налогов государствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,доходов граждан, направляя ее на развитие производственной исоциальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие ифондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанциии др.). В современных условиях значительные средства избюджета должны быть направлены на развитиесельскохозяйственного производства, отставание которогонаиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения.

 Контрольная функцияналогов. Сущность ее состоит в количественном отражении исоответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, визвестной мере, зависит от налоговой дисциплины. Сутьее в том, чтобы налогоплательщики (юридические ифизические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленныезаконодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, чтонарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

Указанное разграничение функций налоговойсистемы носит условный характер, так как все онипереплетаются и осуществляются одновременно.

<span Arial",«sans-serif»; color:black;letter-spacing:-.6pt;mso-bidi-font-weight:bold;mso-bidi-font-style: italic">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

2.<span Times New Roman"">       

Налоговая система

2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЁЗАДАЧИ.

<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-style:italic">

Совокупность налогов, сборов, пошлин идругих платежей, взимаемых в установленном порядке, образуютналоговую систему государства, которая является важнейшиммеханизмом системы государственного регулирования экономики.

Налоговые системы развитых странскладываются под влиянием различных экономических,политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, пофискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.

Задачи налоговой системы — обеспечениегосударства финансовыми ресурсами с помощью перераспределениянационального дохода; противодействие спадупроизводства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы — фискальная (формирование доходной частигосударственного бюджета). Но так же существуют и другие функции -ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуруи объем производства через механизм спроса и предложения;стимулирование научно-технического прогресса; регулированиевнешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системыопределяется двумя факторами:

1.<span Times New Roman"">          

Полнота выявления источников в целяхобложения их налогом;

2.<span Times New Roman"">    

Минимизация расходов по взиманиюналогов.

 Эффективность налоговой системы определяетсякак чистый доход государства от поступления  налогов, т.е. как разница междувзысканными  налогами  и издержкамивзимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в нейзанимают отдельные виды налогов, обладающие разнойэластичностью, а также от уровня ставок налогов.

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial;color:black;letter-spacing:-.4pt;mso-bidi-font-style: italic"><span Times New Roman"">           

<span Arial",«sans-serif»;color:black;letter-spacing:-.4pt; mso-bidi-font-style:italic">ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ.

<span Arial",«sans-serif»; color:black;letter-spacing:-.4pt;mso-bidi-font-style:italic">

Существует три вида налоговых систем:глобальная, дифференцированная и смешанная.

В глобальной налоговой системе вседоходы физических и юридических лиц облагаютсяодинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости отисточника их получения (активные и пассивные доходы), ккоторым применяются различные ставки. В смешанной системеприсутствуют элементы глобальной и дифференцированнойсистем.

Примером перехода от глобальной кдифференцированной системе налогообложения может служить процесс совершенствованияналоговой системы Российской Федерации, которая с 1991 года превратилась из глобальной системы, через смешанную (подоходный налог), в дифференцированную(налог на доходы физических лиц).

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»; mso-fareast-font-family:Arial;color:black"><span Times New Roman"">       

<span Arial",«sans-serif»;color:black">ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

<span Arial",«sans-serif»; color:black">

Рассмотримвначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения.

Часть из нихизвестна еще со времен Д. Рикардо и А. Смита, другие сформированы на основеопыта и практики современной системы налогообложения.

Начнем с трехглавных принципов, которым должны удовлетворять любые современные формы налога:определенность,  эффективность,справедливость.

Определенностьв понимании Смита означалатот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен  в отношении:

1.<span Times New Roman"">          

Лиц, которые должны платить этот налог;

2.<span Times New Roman"">          

Лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен бытьуплачен;

3.<span Times New Roman"">          

Срока, в течение которого или до которого этот налог должен бытьуплачен;

4.<span Times New Roman"">          

Твердой определенности той суммы (или ставки дохода/имущества), которуюналогоплательщик должен заплатить в качестве этого налога.

Эффективностьозначает минимизацию дляналогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средствв связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке Смита, это –принципы 3 и 4 (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочныхрасходов для налогоплательщика).

Действительно, власти в тевремена нередко злоупотребляли введением особых ограничений и условий приуплате налогов, которые оказывали негативное влияние на благосостояниеналогоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобномместе, условиями внесения налога только через откупщиков и т.д.).

В настоящее время принципэффективности должен пониматься значительно шире.

Во-первых, должны учитываться нетолько расходы государства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков навыполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налоговогоучета и представление налоговой отчетности. Во времена Смита эти затраты дляграждан были минимальны, но при современных системах налогообложения расходыграждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьмазначительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. Вбольшинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны(включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при исчисленииоблагаемого дохода) и строго контролируются.

Во-вторых, следует учитывать, чторасходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением  налогового законодательства, увеличениемзатрат на поддержание налогового контроля, на увеличение численности налоговыхработников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичным иболее дорогим дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.

Под справедливостьюналога Смит понимал сторгую равномерность распределения бремени налога междувсеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась какарифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина.Заслуга Смита в том, что он предложил считать налоговой справедливостьюсоразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода. Инымисловами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения. В то время этобыло большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогахна основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб и т.д.) получатели низкихдоходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своегодохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которыхрасходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительнонезначительное место. В настоящее время идея «налоговой справедливости»продвинулась значительно дальше – к прогрессивности в налогообложении, прикоторой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую ихдолю в виде налогов.

Кроме этих ставших ужеклассическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд неменее важных принципов, которые на практике выражаются в виде так называемыхзапретов. Среди них выделяют следующие:

1).  Запрет на введение налога без закона;

2).  Запрет двойного взимания налога;

3).  Запрет налогообложения факторов производства;

4).  Запрет необоснованной налоговойдискриминации.

Первый принцип (запрет)чрезвычайно прост: онзапрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против волинарода. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и внастоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложениедолжно быть обязательно одобрено представителями граждан в органахзаконодательной власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет)имеет дело с ситуацией,когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагатьсяидентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойноеналогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системыналогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни властив одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися)налоговыми правами.

Важнейшее значение имеетпринцип (запрет)привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К такимфакторам относят труд и капитал. Поскольку этот запрет носитэкономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательныхдокументах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странахследовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровнеконституционного закона. Фактически всё налоговое законодательство во всехразвитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этогоосновополагающего запрета.

Для капитала, вложенного впроизводство, формально существуют  налогна прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог наделе сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал,выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства,защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная наэтот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если онареинвестируется на развитие производства в рамках предприятия.

Трудкак фактор производствасвободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспеченоустановлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, которыйпревосходит нормальную для этой страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для США ~ $5-6 тыс. в год). На этом минимальном прожиточном уровне доходаработник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом засчет средств бюджета широкий круг социальных пособий. В целом же не следуетсчитать жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле,освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямыхналогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например,акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.

Фактически в большинствезападных стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложениидоходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (вполнедостойного) уровня – нулевая ставка обложения; для «заработанных» трудовыхдоходов – налоговые ставки в пределах 15 – 20%; для «заработанных»предпринимательских доходов – обложение только чистого дохода по налоговымставкам в 20-35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей);для доходов от вложения капиталов (для рантье) – обложение общей (валовой)суммы дохода по ставкам в 25-30%; для «незаработанных» (даровых) доходов, ккоторым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д. – максимальныеналоговые ставки, достигающие 50-75%.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[4]

Наконец, последний запреткасается, в основном, международных отношений и отражает ту известнуюреальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют междустранами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаютсябизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих странгосударство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства(постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненнаянеобходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминациииностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Таким образом, семь  (включая первые принципы Смита) основополагающихпринципов налогообложения во всех развитых странах мира соблюдаются уже напротяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельныхстранах и в отдельные критические периоды власти – вынужденно или произвольно –отходили от этих принципов и даже прямо нарушали. Так, в США в периодрузвельтовского «нового  курса» налоговыеставки достигали невероятно высоких размеров (обсуж

еще рефераты
Еще работы по экономической теории, политэкономике, макроэкономике