Реферат: Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги

ФИНАНСОВАЯАКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Институт переподготовки и повышения квалификациикадров

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность № 06.04.00 — «Финансы и кредит»

Специализация — «Финансовый менеджмент»

Тема: « Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги».

Научныйруководитель:

БерезинаН.А.

Выполнилстудент:

группа№ 2 Иванов С.В.

Москва1998.

План.

Введение

….................3

1.

Классификация финансовых вложений .. ..............................................3

2.

Оценка ЦенныхБумаг............................................................................4

3.

Изменение оценки отдельных видоввложений ..............................5

4.

Учет вкладов в Уставные капиталы другихорганизаций.... ...........5

5. Учет финансовых вложений вакции....................................................7

6. Учет долговых ЦенныхБумаг........................

.......................................9

7. Учет финансовых вложений взаймы.................................................13

8. Инвентаризация финансовыхвложений............................................13

Заключение

…............................16

Литература

…................15

Введение

К финансовым вложениям относят инвестиции организацийв государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), вценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленныедругим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займавладельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагамотносят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов,облигации, депозитные сертификаты, векселя.

1. Классификация финансовых вложений

Финансовыевложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом,формам собственности, срокам на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставнымкапиталом различают финансовые вложения с целью образования уставногокапитала и долговые.

К вложениям с целью образованияуставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы другихорганизаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия винвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг,составляющих инвестиционный фонд.

К долговымценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательныесертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формамсобственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на которыйпроизведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные(вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначениявложений, например, облигации, имеющие срок погашения более 1 года, могут бытьотнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с цельюперепродажи в течение года.

Долгосрочныефинансовые вложения учитывают на активном счете 06 «Долгосрочныефинансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

06-1 «Паи иакции»;

06-2«Облигации»;

06-3«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета 06 отражают финансовые вложенияорганизации (на срок более 1 года) с кредита соответствующих денежных счетов(51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»), материальных (10«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы») и счетов иных ценностей. С кредита счета 06 списывают финансовыевложения на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочныефинансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочныефинансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

58-1«Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2«Депозиты»;

58-3«Предоставленные займы» и др.

Средства долго- и краткосрочных финансовых вложений,переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не полученыдокументы, подтверждающие права

организации(ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются насчетах 06 и 58 обособленно.

Аналитическийучет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений(паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательнымполучением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Прииспользовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можноотражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты посчетам 06 и 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (покредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

Прииспользовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируютсясоответствующие машинограммы — учетные регистры.

2. Оценкаценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма,обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций пономинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — ценапродажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадатьс номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг,умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенноминтервале времени.

Ликвидационная стоимость акций иоблигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации вфактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма,выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или придосрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций иоблигаций).

Балансовая стоимость акций,которая определяется по данным баланса делением собственных источниковимущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, покоторой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственнымценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат наприобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно(ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшениефинансирования (фондов) у бюджетной организации.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса вполной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьекредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получениедивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальныхслучаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев,показывают в активе баланса по статье дебиторов.

3. Изменениеоценки отдельных видов вложений

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п. 39)вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или наспециальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, присоставлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночнойстоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировкупроизводят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги,созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшенияфинансирования (фондов) у бюджетной организации.

Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последнийрабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночнуюкотировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовыхбиржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем водной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Списоктаких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам приПрезиденте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняявеличина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.

Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, незарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашейстраны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовыхбиржах (Лондонской, Нью-йоркской и др.).

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждуюценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет82 «Оценочные резервы», субсчет 2 «Резервы под обеспечениевложений в ценные бумаги», и дебетую счет 80 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят вразвернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость,которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранеесозданы оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 82, субсчет 2, икредиту счета 80. Такая же бухгалтерская запись производится при списании сбаланса ценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие ихвыбытия.

4. Учет вкладов в Уставные капиталы другихорганизаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают насчете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи иакции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в видеимущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основереальных рыночных цен.

Денежные вкладысписывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютныйсчет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли поофициальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачисредств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капиталпроинвестированной организации.

При передачеимущества дебетуют счет 06и кредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам).

Первоначальную(учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или48 с кредита счетов:

01 «Основные средства»- на первоначальную их стоимость;

04«Нематериальные активы» — на первоначальную их стоимость;

10«Материалы» — на стоимость материальных запасов;

12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на стоимость МБП и др.

Одновременносумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБПсписывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05«Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом,по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость передаваемогоимущества, а по кредиту — согласованную его стоимость (на основе реальныхрыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового икредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результатвложений в акции.

Основныесредства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организацийбез уступки права собственности на них. В этом случае переданные основныесредства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленноот других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. Насчете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основнымсредствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02«Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли иубытки».

При начислениидоходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду,что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов поакциям и облигациям, выпущенным на территории России облагаются налогом. Налогудерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммыдохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на суммуналога.

Начислениедоходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

При поступлениидоходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»и кредитуют счет 76.

Организацияможет получить доходы от долевого участия в других организациях в формепродукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходовоформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражаютпо дебету счетов:

08«Капитальные вложения» — на стоимость поступивших основных средств иоборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» — напоступившие материалы;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на стоимостьпоступивших МБП и др.

5. Учет финансовых вложений в акции

Акция- это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капиталакционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности»распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, научастие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами,выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и неимеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именнымии на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имясобственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в нейданных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций уотдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцупреимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса вакционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцупреимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированногофиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе,если иное не предусмотрено уставом.

Размердивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советомдиректоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей вее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движенияакций осуществляют преимущественно на активном счете 06 «Долгосрочныефинансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретениеакций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу — по кредитууказанного субсчета.

Легкореализуемыеакции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58«Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации идругие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенныхлегкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальныйсубсчет.

Купленные акцииучитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов поприобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта иинвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной ценыи суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могутоплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества всобственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплатыстоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г.затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают насчете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимостьакции списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акцииоплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несетполную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют пополной сумме фактических затрат скредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежныхсчетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этомслучае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, анеоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальныхслучаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают до дебетусчета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежныхсчетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплатеприобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебетусчета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имуществосписывают со счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» ( на стоимость передаваемыхосновных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимостьпрочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оцениваютпо договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенныеакции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария,как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажапо поручению владельца.

Расходыорганизации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 81«Использование прибыли» или 88 «Фонды специальногоназначения» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При храненииакций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге),составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестреуказывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупнуюстоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начислениедивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам»,и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендовотличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемогов соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом приначислении дивидендов акционерам.

Поступившиедивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет«Расчеты по дивидендам».

При операцияхполучения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницывследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятияна учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютныйсчет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли иубытки».

Пример. Начислено дивидендоворганизации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к долларусоставлял на дату начисления дивидендов 4800 руб., а на день поступлениядивидендов — 5000 руб.

В этом случаеначисление дивидендов в сумме 72000000 руб. (15000 долл. х 4 800) отражается подебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80«Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет вдебете счета 52 отражают сумму 75000000 руб., по кредиту счета 76 — 72000000руб. и по кредиту счета 80 — 3000000 руб. (курсовая разница).

Организацияможет получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерногообщества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерскойпроводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а поступление дивидендов отражаютпо дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основныесредства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06«Долгосрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерногообщества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акцийоформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и напродажную стоимость ак-кредиторами» ций Кредит счета 48 «Реализация

прочих активов»

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» на балансовую стоимость ак-Кредит счета 06«Долгосрочные финансовые ций вложения»

или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета48. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовыйрезультат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80

«Прибыли иубытки».

При ликвидацииакционерного общества, акции которого имеются в организации,

производяттакие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

6. Учетдолговых Ценных Бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенныеэмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Вотечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитныесертификаты и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцуноминальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигациибывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческимибанками, акционерными обществами и др.);

именныеи на предприятия;

процентныеи беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругомобращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частныеоблигации и др.).

Именные(зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдаетсясертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в немдолговыми обязательствами. Облигации напредъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают покупонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачиваетсядоход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется правона приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменноесвидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм,удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита иустановленных процентов к нему.

Синтетическийучет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 «Краткосрочныефинансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».При этом на счете 58 целесообразно учитывать легко реализуемые долговые ценныебумаги.

Аналитическийучет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, свыделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенныедолговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам наих приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим изпокупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимостьдолговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной илинарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленнойпокупателю.

В дальнейшемпервоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до ихноминальной цены.

Операции поприобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08«Капитальные вложения». Перечисление денежных средств заприобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредитуденежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляютсяматериальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 вдебет счета 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и приприобретении акций.

После полученияорганизацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последниеприходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продажеоблигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплатыпроцентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случаепокупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты,причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этомсумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражаютследующим образом:

1) Дебет счета08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с долговымиобязательствами» Кредит счетов 51или 52

2)Дебет счетов 58 или 06 Дебет счета 31

Кредитсчета 08, субсчет «По операциям с ценными бумагами»

на рыночнуюстоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

на рыночнуюстоимость облигаций;

на проценты смомента последней их выплаты;

на покупную стоимость облигаций (рыночнуюплюс проценты);

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты поих приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России,действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется вдвух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная ценадолгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями ихвыпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два разав год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделениемсоответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам процентывыплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочнымбанковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупечленами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким жеобразом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы почастным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополненияхк закону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядокналогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративнымценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценныхбумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, непревышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категорииналогоплательщика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов,полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено погосударственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления,эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценнымбумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

Пример. Организация приобрелаоблигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срокпогашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80%в год и выплачивается по окончании года.

Оприходованиеоблигаций оформляется проводками:

Дебет счета 08«Капитальные вложения», субсчет

«По операциямс долговыми обязательствами» 62000 руб.

Кредит счета 51«Расчетный счет»

Дебет счета 06«Долгосрочные финансовые вложения» 62000 руб. Кредит счета 08«Капитальные вложения», субсчет

«Пооперациям с долговыми обязательствами»

По окончаниигода начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. (50000 х 80%), разницамежду покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (62000 — 50000), а в расчета на 1 год — 1000 руб. Разница между годовым доходом наоблигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000руб. (40000 — 1000).

По окончаниигода начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерскойзаписью:

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Процентыпо долговым обязательствам», — на сумму годового дохода (40000 руб.)

Кредит счета 06«Долгосрочные финансовые вложения» — на годовую часть разницы междупокупной и номинальной ценой (1000 руб.),

Кредит счета 80«Прибыли и убытки» — на разницу между доходом и годовой частьюразницы (39000 руб.).

Начисленнуюсумму дохода (40000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерскомбалансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме61000 руб. (62000 — 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальнойстоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производятдоначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этомна сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы междупокупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуютсчет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочныефинансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы междупокупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример, Покупная цена приобретенныхоблигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 52000 руб. Срокпогашения облигации — 10 лет, годовой процент дохода — 80%.

Бухгалтерскиезаписи:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 40000 руб. Кредит счета 51 «Расчетныйсчет»

2) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые

вложения» 40000 руб. Кредит счета 08 «Капитальныевложения»

3) Дебет счета76 «Расчеты с разными на сумму годового дохода (40000руб.);

дебиторами икредиторами»

Дебет счета 06 «Долгосрочные нагодовую часть разницы между покуп- финансовые вложения» ной и номинальной ценами(1000 руб.);

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» на совокупную сумму дохода ичасти раз-

ницы между покупной и номинальной це-

нами (41000 руб.);

4) Дебет счета 51 «Расчетный счет» на суммудоходов по облигациям (40000 руб.).

Кредит счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту ихпогашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58,должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценныхбумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовыевложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по ихстоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют наденежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов».Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48«Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Конвертируемыеоблигации акционерных обществ организация может обменять на акции этогообществ

еще рефераты

Еще работы по ценным бумагам

Реферат по ценным бумагам

Финансовые фьючерсы

29 Августа 2013

Реферат по ценным бумагам

Ценные бумаги

29 Августа 2013

Реферат по ценным бумагам

Ценные бумаги и фондовый рынок Я.М.Миркин

29 Августа 2013

Реферат по ценным бумагам

Ценные бумаги РФ

29 Августа 2013