Реферат: Шпаргалки по МСФО

ЗАПАСЫ (МСФО2)

Порядок учетазапасов должен происходить в системе учета пос^актическойстоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определениевеличины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущиепериоды до признания соответствующих доходов-согласно концепции соотнесения затрат и доходов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт рассматриваетв качестве запасов активы:

•предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или

• находящиеся впроизводственном процессе для такой продажи; или

• находящиеся ввиде сырья и материалов, потребляемых в производственном

процессе или припредоставлении услуг.

Еслидеятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затратына услуги, выручка от предоставления которой еще не признана, (т.е.незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).

ПОРЯДОК УЧЕТА

4.3.1 Оценказапасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости иливозможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).

4.3.2 Себестоимость запасов включает в себя все затраты наприобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того,чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущегосостояния:

• -Затраты наприобретение (такие как цена покупки и импортные пошлины).

• -Затраты напереработку включают:

• Прямые затратытруда.

• Производственные накладные расходы:

* Переменныенакладные расходы.

* Постоянныенакладные расходы, распределение которых основывается на производственныхмощностях компании при работе в нормальных условиях.

• Прочие затраты (такие как разработка продукта дляконкретных клиентов, затраты по займам и др.)

4.3.3Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты,непосредственно связанные с предоставлением услуг, например;

• предметыпотребления;

• заработнуюплату и другие расходы на персонал;

•соответствующие накладные расходы.

4.3.4. Приопределении себестоимости запасов можно использовать следующие методы:

• Фактическихзатрат

• Нормативныхзатрат

В расчетпринимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда имощностей.

Нормативныезатраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.

• Методрозничных ценПрименяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использоватьнепрактично.

«Себестоимость»определяется путем уменьшения общей стоимости проданных " запасов насоответствующий процент валовой прибыли.

Для каждой однородной группы статей используется средний процент.Принимаются во внимание ценовые скидки.

4.3.5Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчета:

Путемспецифической идентификации индивидуальных затрат.

Посредневзвешенной стоимости.

Первоепоступление — первый отпуск (ФИФО, основной подход).

Последнеепоступление — первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативны»

подход).

(ПКИ-1 позволяетприменять различные формулы расчета, если характер одни (групп) статейотличается от других.)

4.3.6 Возможнаячистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаема

продажную ценуза вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможны;

затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежныхсвидетельствах и момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которойсодержатся запасы н момент расчета. Списание запасов до ВЧЦП осуществляется наоснове следующих принципов:

§<span Times New Roman"">  

Постатейно.

§<span Times New Roman"">  

Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.

§<span Times New Roman"">  

Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

4.3.7 В отчете оприбылях и убытках должны рассматриваться в качестве расходов:

Себестоимостьпроданных запасов.

Величинасписания до ВЧЦП.

Потери запасов.

Сверхнормативныерасходы запасов.

Нераспределенные на затраты производственные накладные расходы.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Финансоваяотчетность должна раскрывать:

• Учетнуюполитику, принятую для оценки запасов, в том числе использованы метод расчетаих себестоимости.

• Общуюбалансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категоризапасов.

• Балансовуюстоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.

• Величинувозврата любого списания запасов.

•Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.

• Балансовуюстоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.

• Балансовуюстоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему размехарактеру или происхождению.

• Себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода, или

• Операционныезатраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов вданном периоде, классифицируемые по их характеру. При использовании метода ЛИФОнеобходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе илибо:

наименьшей изсебестоимости, рассчитанной по методу ФИФО или

средневзвешеннойи ВЧЦП; или

наименьшей извосстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ (МСФО 7)

ЦЕЛИ

Информация обизменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется вотчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки отоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователямфинансовой отчетности такая информация необходима для составления собственногомнения в отношении:

• Изменений вчистых активах компании.

• Финансовойструктуры компании.

•Платежеспособности и ликвидности компании.

• Способностикомпании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

• Способностисоздавать денежные средства.

•Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощьюразработанных моделей).

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Все компанииобязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержитинформацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, всоответствии со следующей классификацией:

• Операционнаядеятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность,отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

• Инвестиционнаядеятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций,не относящихся к эквивалентам денежных средств.

• Финансоваядеятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составекапитала и заемных средств компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

5.3.1. Движениеденежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и ихэквивалентов.

5.3.2. Денежныесредства включают в себя:

• Кассу.

• Вклады довостребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

5.3.3.Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежныхобязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидныеинвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным рискомизменения ценности.

5.3.4. Движениеденежных средств от операционной деятельности отражается в отчете сиспользованием прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использоватьпрямой метод).

Прямой метод

• Раскрываютсяосновные виды валовых денежных поступлений и валовгденежных выплат.

• Сверка междуприбылью до налогообложения и денежными средствами шоперационной деятельности представляется в примечании к отчету о движени| денежных средств.

Косвенный метод

• Прибыль/убытокза период корректируются с учетом:

• Воздействия неденежных операций.

• Отсрочек илиначислений.

• Инвестиционныхили финансовых потоков денежных средств.

5.3.5. Движениеденежных средств от инвестиционной деятельности представляется отчете следующимобразом:

• Основныекатегории валовых поступлений денежных средств и валовых выю денежных средствпредставляются в отчете раздельно.

• Совокупныепотоки денежных средств, образованные в результате приобретет или продажидочерних компаний и других хозяйственных подразделена классифицируются какинвестиционные.

5.3.6. Движениеденежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отепосредством раздельного представления основных категорий валовых поступленийваловых выплат денежных средств.

5.3.7. Следующиепотоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нети основе:

• Потокиденежных средств от имени клиентов.

• Потокиденежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммам,;

кратким срокомпогашения (например, приобретение и продажа инвестиции).

5.3.8. Дляфинансовых институтов следующие виды денежных потоков могут бк'представлены в отчете на нетто-основе:

• Потокиденежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксирована сроком платежа.

• Размещениевкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из друпфинансовых институтов.

• Денежноеавансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов кредитов.

5.3.9. Нижеприведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение представлениюотчетов о движении денежных средств:

• Денежныепотоки от полученных и выплаченных процентов и дивиденд! раскрываютсяраздельно. При этом каждый из них должен быть классифициров;

из периода впериод как поток либо от операционной, либо от инвестиционно/ либо от финансовой деятельности.

• Потокиденежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, к, правило,классифицируются как потоки от операционной деятельности.

• Денежныепотоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются! обменному курсуна дату движения денежных средств.

• Денежныепотоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, дол» пересчитыватьсяпо обменному курсу на дату их возникновения.

Движениеденежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должноклассифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой онопроизошло.

В отчете одвижении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевогоучастия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежныхсредств (например, полученные дивиденды).

Движениеденежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчето движении денежных средств в соответствии с пропорциональной долей такихпотоков.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Всю суммувозмещения при приобретении или продаже.

• Частьвозмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах илиих эквивалентах.

• Величинуденежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочернейкомпании.

• Величинуактивов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, вприобретенной или проданной дочерней компании.

• Денежныесредства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также ихсверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

• Подробнуюинформацию в отношении неденежных инвестиционных ифинансовых операций (например, в отношении конвертацииоблигаций в акции).

• Сумму денежныхсредств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использованиягруппой.

•Сумму кредитов,не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также дляурегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихсяограничений в отношении таких средств).

• Общую суммупотоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся кдоле участия в совместных предприятиях.

• Сумму денежныхпотоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевогои географического сегмента.

• Денежныепотоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельнодолжны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗАПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ (МСФО 8)

ЦЕЛИ

Данный стандартопределяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенныхстатей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представлялиподобную информацию на согласованной основе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандартдолжен применяться при представлении информации о прибылях или убытках отобычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учетеизменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и измененийв учетной политике.

ПОРЯДОК УЧЕТА

6.3.1Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности,предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а такжедругих связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются вприбыль до налогообложения.

Необходимоотдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков отобычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что ихраскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период(например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемаядеятельность и т.д.)

6.3.2 Результатычрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которыеобразуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычнойдеятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например,экспроприация или стихийные бедствия). Для отражения результатов чрезвычайныхобстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная отстатьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

6.3.3 Измененияв бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущимхозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзядостаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провестиразличие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерскойоценке, предпочтение отдастся последней.

Результатизменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущийпериод или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на обапериода.

6.3.4Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде,значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовойотчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать какнадежную на момент ее представления.

Основной порядокучета:

• Корректируетсясальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

•Пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативныйпорядок учета:

• Суммакорректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период.

• Сравнительныепоказатели не пересчитываются.

•Предоставляются прогнозные сопоставления.

Изменения вучетной политике: Учетная политика представляет собой конкретные принципы,основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представленияфинансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного периодак другому. Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюденииследующих условий:

• Если требуетсяпо законодательству.

• Если требуетсяпо распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающегоМСФО).

• Измененияприведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

Основной порядокучета:

• Указываютсялюбые переходные положения при принятии МСФО.

• Ретроспективно:

Корректируетсяначальное сальдо нераспределенной прибыли. Пересчитываются сравнительныепоказатели.

• Еслиретроспективное применение представляется непрактичным, то допускаетсяперспективное применение.

Допустимыйальтернативный порядок учета:

• Суммакорректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политикевключается в чистую прибыль или убыток за текущий период.

• Сравнительныепоказатели не пересчитываются.

•Предоставляются прогнозные сопоставления.

• Еслиретроспективное применение представляется непрактичным, то допускаетсяперспективное применение.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Статьи,раскрываемые отдельно, в рамках прибылей или убытков от обычной гельности.

• Характер.

• Сумма до ипосле налогообложения.

• Результатычрезвычайных обстоятельств

• Характер.

• Сумма.

• Налоговыйэффект.

• Доляменьшинства.

Изменения вбухгалтерских оценках

• Характер.

• Сумма до ипосле налогообложения.

6.4.4Фундаментальные ошибки

• Характер.

• Суммакорректировки за текущий и предыдущие периоды.

• Налоговыйэффект.

• Доляменьшинства.

• Факт того, чтопроизведен пересчет сравнительных показателей.

• Причина, покоторой сравнительные показатели не пересчитываются.

6.4.5 Измененияв учетной политике

•Причина(причины) изменений.

• Суммакорректировки за текущий и предшествующие периоды.

• Налоговыйэффект.

• Доляменьшинства.

• Факт пересчетасравнительных показателей.

• Причина, покоторой сравнительные показатели не пересчитываются.

УСЛОВНЫЕ СОБЫТИЯ И СОБЫТИЯ,ПРОИСШЕДШИЕ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (МСФО 10)

Часть МСФО 10,посвященная условным событиям, была заменена МСФО 37. Совет Правления КМСФОнамерен работать над обновлением остальной части МСФО 10, посвященной событиямпосле отчетной даты в качестве отдельного проекта.

ЦЕЛИ

Данный стандартустанавливает соответствующий порядок учета для событий, имеющих место послеотчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации.Подобные события могут вызвать необходимость в корректировке балансовых суммактивов и обязательств на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

Данный стандартследует использовать для учета и раскрытия информации в отношении всех событийкак благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли в период послеотчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к публикации.

ПОРЯДОК УЧЕТА

7.3.1 Можновыделить два типа событий:

• События,предоставляющее дополнительное подтверждение условиям, которые имелись наотчетную дату.

• События,указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

7.3.2 Процессутверждения финансовой отчетности для публикации зависит от формы компании и ееуправленческой структуры. Дата утверждения финансовой отчетности, как правило,приходится на дату, когда финансовая отчетность утверждена к публикации для внешнегопользования.

7.3.3 Активы иобязательства на отчетную дату корректируются с учетом следующих событий,происшедших после отчетной даты:

• Событий,которые предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих наотчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы иобязательства, (например, возможно потребуется скорректировать убытки,признанные по торговой дебиторской задолженности, которые подтвержденыбанкротством должника, объявленном после отчетной даты).

• Событий,которые указывают на то, что допущения о непрерывности деятельности компанииуже неприменимо к деятельности всей компании или к ее части.

7.3.4 Еслисобытия, происшедшие после отчетной даты, не оказывают влияния на состояниеактивов и обязательств на отчетную дату, необходимость в каких-либокорректировках отпадает. Однако, события, важные настолько, что умолчание о нихповлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, должныбыть раскрыты (например, землетрясение, произошедшее после отчетной даты,которое разрушило большую часть производственных площадей компании).

3.5 Дивиденды,представленные в отношении периода, охватываемого финансовой / отчетностью,предложенные или объявленные в период между отчетной датой и датой утвержденияфинансовой отчетности, должны быть скорректированы или раскрыты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Необходимораскрыть следующую информацию в отношении событий, не требующих корректировок:

• Природасобытия.

• Оценкафинансового эффекта.

• Объяснение,если подобная оценка невозможна.

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА (МСФО 11)

ЦЕЛИ

Данный стандартопределяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда, акцентируяособое внимание на:

• Правильномсоотнесении выручки по договору подряда и соответствующих затрат по договоруподряда.

• Распределениивыручки и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которыхпроизводились работы.

Данный стандартрассматривает договоры подряда, по которым даты их подписания и выполненияоказываются в разных отчетных периодах. К ним относятся: договоры в отношении:

• Предоставленияуслуг, непосредственно связанных с сооружением объектов.

• Разрушения иливосстановления объектов и восстановления окружающей среды после такогоразрушения.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Различают дватипа договоров, а конкретно:

• Договоры сфиксированной ценой, в которых, как правило, имеется фиксированнаядоговорная цена или фиксированная ставка, которая может повышаться в связи сростом затрат.

• Договоры«затраты плюс», в которых подрядчику возмещаются затраты подоговору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы настоящего стандарта обычно применяются к каждому договоруотдельно, который специально предусматривает сооружение:

• объекта(например, моста), или

• комплексаобъектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции,технологии и функции/использованию (например, заводы по производствуспециализированной продукции).

Группу договоровследует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такаягруппа обсуждается как единый пакет.

В качестве отдельногодоговора следует рассматривать элементы договора в следующих случаях:

Когда договорвключает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение,сооружение каждого объекта рассматривается в качестве отдельного договора.

Когда договорпредусматривает сооружение дополнительного объекта по заказу клиента, которыйне являлся частью первоначального договора, сооружение такого объектарассматривается в качестве отдельного договора..

Выручка подоговору включает:Первоначально согласованную сумму по договору.

Отклонения отусловий договора, претензии и поощрительные платежи в степени, в которой:

естьвероятность, что они будут реализованы, и они поддаются надежной оценке.

8.3.5 Затратыпо договору включают:

Затраты,непосредственно связанные с договором (например, материалы).

Затраты, которыеотносятся к деятельности по договору в целом (например страхование).

Затраты, которыепо условиям договора возмещаются заказчиком (Административные расходы).

8.3.6 Если результатдоговора подряда может быть надежно оценен, выручка и затрдолжны признаваться по мере завершенности работ (методом процента выполненСтадии завершенности работ можно определить по:

Доле понесенныхзатрат в общей расчетной величине затрат по договору.

Результатамнаблюдения за выполненной работой.

Фактическойстадии завершенности.

8.3.7 Выручка подоговору признается в соответствии с работой, проделанной за отст период. Затраты по договору, связанные с проделаннойработой, соответстве признаются и соотносятся сдоходом с целью определения прибыли по догов подряда за период.

8.3.8 Еслирезультат договора невозможно надежно оценить (например, на ранних стадвыполнения договора):

Выручкапризнается в той степени, в которой затраты, понесенные по договору, вероятнобудут возмещены.

Затраты,понесенные по договору, признаются как расходы по факту возникновения.

8.3.9 Любоеожидаемое превышение всех затрат по договору над всей выручкой по договорупризнается немедленно как расход.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИУчетная политика

Методы,использованные для признания выручки. Методы, использованные для определениястадии завершенности.

Отчет оприбылях/убытках.

Сумма выручки подоговору, признанной в течение периода.

Бухгалтерскийбаланс и примечания

Сумма полученнойпредоплаты.

Сумма удержанныхсредств.

Незавершенныеработы по договору, представляющие затраты к дате плюс прибд

или затраты кдате минус убыток.

Валоваязадолженность со стороны заказчиков (активы),

Валоваязадолженность заказчикам (обязательства).

Условные прибылии условные убытки (например, претензии).

38

Глава 9 — Налогина прибыль

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)

ЦЕЛИ

Данный стандартустанавливает основы учета текущих и будущих налоговых

последствий:

Будущеговозмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) вбухгалтерском балансе.

Операций идругих событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ!

В настоящемстандарте рассматриваются все налоги на прибыль, включая национальные,зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

ПОРЯДОК УЧЕТА

9.3.1 Текущийналог представляет собой сумму налогов к уплате в отношенииналогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка затекущий период.

9.3.2 Отложенныйналог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущиепериоды в отношении:

Временных разниц.

Переносанеиспользованных налоговых убытков на будущие периоды.

Переносанеиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

9.3.3 Временныеразницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и ихбалансовой стоимостью, являясь:

Налогооблагаемымивременными разницами, которые приводят квозникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов. Вычитаемыми временнымиразницами, которые приводят к возникновению сумм,вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

9.3.4 Налоговаябаза статьи представляет собой сумму, по которой данная статья учитываетсядля налоговых целей налоговыми органами.

9.3.5 Сальдотекущего налога должно быть признано следующим образом:

Обязательство(требование) увеличивается на сумму неоплаченного (переплаченного) текущегоналога.

Выгоды,полученные от переноса налогового убытка на прошлый период, признаются вкачестве требования.

9.3.6 Отложенноеналоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате:

деловойрепутации, амортизация которой не вычитается для налоговых целей; илипервоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

не являетсяобъединением компаний; и

в момент еепроведения не оказывает влияния ни на учетную, ни на

налогооблагаемуюприбыль.

9.3.7 Отложенноеналоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение избудущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается,когда оно возникает из:

первоначальногопризнания актива или обязательства в операции, которая: не являетсяобъединением компаний, и на момент ее проведения не оказывает влияния ни научетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

9.3.8 Отложенноеналоговое требование признается для переносимых на будущие периодынеиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в

той степени, вкоторой, вероятно их возмещение в будущем.

9.3.9 Временныеразницы возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние компании,филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности,начинают отличаться от налоговых баз.

9.3.10Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенныхналогов:

Такиеобязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате (возмещению) сиспользованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих наотчетную дату.

Сальдоотложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы взависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.

Дисконтированиезапрещается.

Проверкауменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований

должнапроводиться на каждую отчетную дату.

9.3.11 Текущие иотложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены вотчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в результате:

Операции илисобытия, признаваемых непосредственно на счете капитала. Объединения компаний вформе покупки.

ПРЕДСТАВЯЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сальдо поналоговым требованиям и обязательствам должны быть представлены следующимобразом:

Сальдо поналоговым требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерскомбалансе отдельно от других активов и обязательств. Сальдо по отложенным налогамдолжны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.

Отложенныеналоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам. В отчете оприбылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль отобычной деятельности. Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится,когда:

Существуетюридически закрепленное право на зачет. Существует намерение осуществить окончательныерасчеты на нетто-основе.

Взаимозачетсальдо по отложенному налогу производится, когда:

Существуетюридически закрепленное право на зачет.

Дебетовые икредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, которыйвзыскивает налоги с:

* одного и тогоже налогооблагаемого предприятия; или

* различныхналогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательныерасчеты на нетто-основе.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИУчетная политика

Методы,используемые для отложенных налогов.

Отчет о прибылях иубытках и примечания

Основныекомпоненты налоговых расходов (возмещении) раскрываются раздельно, включая:

§<span Times New Roman"">  

Расходы (возмещения) по текущему налогу.

§<span Times New Roman"">  

Расходы (возмещения) по отложенному налогу.

§<span Times New Roman"">  

Отложенный налог, возникающий в результате частичного списания (иливосстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.

§<span Times New Roman"">  

Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике илифундаментальным ошибкам, которая учитывается в соответствии с допустимымальтернативным порядком учета изложенном в МСФО 8.

Налог, имеющийотношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств. Сверку между суммойналога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении или числовую сверкуставки налога.

Объяснениеизменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущимипериодами.

По каждому видувременных разниц и в отношении каждого виданеиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммыотложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерскийбаланс и примечания

Совокупная сумматекущего и отложенного налогов, дебетуемых или кредитуемых на счет капитала.

Сумма (и дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков инеиспользованных налоговых кредитов, по которым не было признано отложенныхналоговых обязательств.

Совокупная суммавременных разниц, связанных с инвестициями в дочерниекомпании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместнуюдеятельность, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств.

По каждому видувременных разниц и в отношении каждого виданеиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммаотложенных налоговых требований и обязательств, признанная в балансе.

Сумма отложенныхналоговых требований и характер доказательств в пользу ее признания, если:

§<span Times New Roman"">  

Исполнение отложенного налогового требования зависит от будущейналогооблагаемой прибыли.

§<span Times New Roman"">  

Компания понесла убытки либо в текущем, либо в предшествующем периоде.

ИНФОРМАЦИЯ, ОТРАЖАЮЩАЯВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН (МСФО 15)

ЦЕЛИ

Как правило,подготовка финансовых отчетов происходит на основе системы учета по фактическойстоимости приобретения без отражения последствий изменений цен. Информация,требуемая в соответствие с МСФО 15, предназначена для того, чтобы пользователифинансовой отчетности компании смогл

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету