Реферат: Формирование оборотного промежуточного ликвидационного баланса предприятия

Введение

На современном этаперазвития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение когдаони не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. Всоответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускаетсягосударственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправленияфинансового состояния предприятия. С точки зрения бухгалтерского учета даннаяпроцедура представляет большой интерес. Документальное оформление этогопроцесса носит несколько иной характер чем повседневный бухгалтерский учет,поэтому рассмотрение данной темыя считаю актуальной.

Объектомисследования в моей работе является оборотныйпромежуточный ликвидационный баланс предприятия-банкрота, а предметом–методы его составления.

Цельювыполнения работы является описание порядка и методов составленияпромежуточного ликвидационного баланса.

Исходя из этого, передо мною в процессе работы, будут стоять следующие задачи:

1. Раскрыть назначениепромежуточноголиквидационного баланса;

2.Пояснить ходпрохождения процедуры его составления;

3. Рассмотреть формысоставления баланса;

1.Понятие, назначение промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс — этобаланс ликвидируемой кредитной организации, который составляется послеокончания срока для предъявления требований кредиторов, установленноголиквидационной комиссией (конкурсным управляющим) в соответствии с требованиямиГражданского кодекса Российской Федерации, и который содержит сведения осоставе имущества ликвидируемой кредитной организации, перечне предъявленныхкредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

После окончания срока для предъявления требований кредиторамиликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, которыйсодержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечнепредъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками)юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридическоголица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный балансутверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляетсяперед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок,установленный ликвидационной комиссией. Промежуточного ликвидационный баланссоставляется с целью уточнения реального финансового положения ликвидируемойорганизации. Промежуточный ликвидационный баланс даёт возможность организацииопределить реальную стоимость своих активов и решить, как их выгоднеереализовать.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений)денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов,ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица спубличных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производитсяликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточнымликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключениемкредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца содня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов скредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, которыйутверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами принявшимирешение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом,ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченнымгосударственным органом.

Ликвидационный баланс составляется сцелью уточнить реальное финансовое положение ликвидируемой организации. Наосновании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимостьсвоих активов и решает, как их выгоднее реализовать. Все необходимые данные длябаланса готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационногобаланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля <st1:metricconverter ProductID=«1999 г» w:st=«on»>1999 г</st1:metricconverter>. N 4Зн.

2. Состав и порядок составления промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланссодержит сведения о составе имущества, в него включаются:

1. перечень зданий и сооружений с указаниеминвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, годаввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

2. перечень машин, оборудования идругих основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименованияобъекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактическогоизноса, остаточной стоимости,

3. перечень объектов незавершенногокапитального строительства и неустановленного оборудования с указаниемнаименования объекта и его местонахождения, года начала строительства,фактически выполненного объема, балансовой стоимости,

4. перечень долгосрочных финансовыхвложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активубаланса, перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов истоимости по активу баланса;

5.перечень запасов, затрат, денежныхсредств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и другихфинансовых активов с указанием производственных запасов, животных навыращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов,готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов изатрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываютсятовары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, повекселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, попрочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, виданные поставщиками иподрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса,расчетные счета, валютные счета

перечень требований, предъявленныхкредиторами ликвидируемому юридическому лицу, с указанием наименованиякредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Для принятия решения ликвидационнойкомиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает: полные сведения осоставе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которымрасполагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторскойзадолженностях. Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужнопривести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указатьрезультаты их рассмотрения ликвидационной комиссией

Для составления промежуточноголиквидационного баланса в качестве исходных данных используется последнийбухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидацииюридического лица.

Промежуточный баланс, в отличие отликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем неменее в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридическоголица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатахрассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Отражает вликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашенана стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихсяденежных средств (без продажи имущества), не нужно.

Когда промежуточный ликвидационныйбаланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации.Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данноеюридическое лицо. Для этого в налоговую инспекцию представляют уведомление осоставлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица сприложением самого баланса. Форма уведомления утверждена постановлениемПравительства РФ от 19 июня 2002 т. N 439 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерацииот 26 февраля <st1:metricconverter ProductID=«2004 г» w:st=«on»>2004 г</st1:metricconverter>.N 110).

По сути, ключевым бухгалтерским документомпредприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку внем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а такжерезультаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса — этоне только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, нои выявленное в процессе его проведения.

Промежуточный баланс составляется надату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественногоположения предприятия до начала реализации его активов и производствакаких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный балансдолжен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно,составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е.не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим дляпредъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация иоценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В ходе инвентаризации проводитсяанализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок,противоречащих Закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует вомножестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения,взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторскойзадолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурснуюмассу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

В то же время кредиторы в случаенесогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут податьиск в арбитражный суд. В связи с чем исходя из Положения по бухгалтерскому учету«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденногоприказом Минфина России от 25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исковв арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе.При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертнымпутем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условноеобязательство — исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных илиимущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотренияаналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрытыв пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный балансхотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсногопроизводства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е.возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, какэто позволяет Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетнойдаты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К даннымсобытиям могут относиться:

— признание пеней и штрафных санкцийв пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

— списание просроченных долгов;

— поступление активов в результатеследственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся избаланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного вналоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно бытьделения дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные идолгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срокисполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращениявсегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае неможет превышать одного года).

В настоящее время вопросы банкротствапредприятий регулируются Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон). В отношении предприятия,признанного банкротом, открывается конкурсное производство — процедурабанкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требованийкредиторов за счет имущества должника.

3. Форма, порядок и требования коформлению.

Для составления промежуточноголиквидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно — дляформирования представления о финансовом положении организации требуютсядополнительные показатели (см. табл.).

По каждому показателю промежуточноголиквидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем онибудут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы непо срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности ихпогашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежаткорректировке.

—

| Актив |

|-----------------------------------------------------------------------|

| I. Внеоборотные активы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Нематериальные активы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Основные средства |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Финансовые вложения |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Имущество по оспариваемымсделкам

|-----------------------------------------------------------------------|

| II. Оборотные активы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Запасы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Дебиторскаязадолженность |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Финансовые вложения |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Денежные средства |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Пассив |

|-----------------------------------------------------------------------|

| III. Капитал ирезервы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Уставный капитал |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Нераспределенная прибыль(убыток) |

|-----------------------------------------------------------------------|

| IV.Обязательства |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Задолженность по ведениюконкурсного производства

начисленная, но неоплаченная |

| |

| 1 очередь (возмещение вредаздоровью) |

| 2 очередь (задолженность пооплате труда) |

| 3 очередь (обязательства,обеспеченные залогом) |

| 4 очередь (требования пообязательным платежам) |

| 5 очередь |

| в том числе: |

| кредиторы погражданско-правовым обязательствам |

| штрафы, пени,неустойки |

| требования, заявленныепосле срока |

| незаявленныетребования |

—

Активы отражают по стоимости,реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценкиили отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведеннаяинвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении ихстоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов вцелях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98,позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положенияпредприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет ценыреализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки.Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Наступление событий, делающихвзыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом,невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показатьдебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценкевлияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторскаязадолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточномликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должнапринять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) дополучения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания илипоявления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следуеторганизовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

В соответствии с Законом жизненноважные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры невключаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание впогашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должнывключаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местныморганам власти.

При составлении промежуточноголиквидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочногокапитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли,использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появлениякоторых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям». Списываются неликвидные иобесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетомранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, простоне окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 80 «Прибыли иубытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляетсяк возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей неможет быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворениемтребований кредиторов.

Необходимо выяснить наличие исостояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного,выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсногопроизводства. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего пораспоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятиябанкротом и о назначении конкурсного управляющего. В ходе инвентаризациивыявляются ценности, учитываемые на забалансовыхсчетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовыесчета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

После завершения рассмотрениятребований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезеочередности погашения.

Промежуточный ликвидационный балансне является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множествокорректировок для отражения специфики структуры активов и пассивовпредприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной запискеприложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понятьпроцедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестртребований кредиторов; сведения о составе активов предприятия. Необходимымиреквизитами данных документов должны являться:

— реестра требований кредиторов — наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумматребования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличиеисков, перспективы их рассмотрения);

— сведений о составе активов — наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (суммадебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, воценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлениюликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состоянияпредприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все мерык погашению задолженностей. Общая процедура составления отчетностипредприятия-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного иликвидационного балансов предприятия представлена на схеме.

Инвентаризация и оценка активов

Смета расходов

Рассмотрение претензий составление реестра требований кредиторов

Промежуточный

ликвидационный баланс

Реализация активов

Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства

Погашение требований кредиторов

Ликвидационный баланс

Заключение

Итак, по сути промежуточныйликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуределопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работаликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

Несостоятельность субъекта хозяйствованияможет быть:«несчастной»; «ложной» (корыстной); «неосторожной».

В любом случаеодной из основных задач промежуточноголиквидационного баланса является выявление и недопущение фольсификациипроцедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночнойдействительности.

Список используемой литературы

1.

Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению/под ред. Иванова Г.П.-М. Закон и право, 2001.

2.

Банкротствопредприятий / Сборник нормативных документов с комментариями. Бизнес-информ.-М., 2002.

3.

Банкротствопредприятия / под ред. Д.Ф. Рысина. – М.: Приор,2000.

4.

КукунинаМ.Т. Учет и анализ банкротства. – М.: Финансы и статистика,2004.

5.

Комментарийк ФЗ о несостоятельности (банкротстве).– М.: Юринформцентр,2004.

6.