Реферат: Формирование и учет финансовых результатов

КрестьянскийГосударственный Университет

имениКирилла и Мефодия

Реферат

по теме: «Формирование и учёт финансовых результатов»

Работувыполнил студент гр. Э-42

Гранёв М.К.

Работу проверил преподаватель

ПокровскаяЛюбовь Леонидовна

Саблино 2006 г.

Формирование и учёт финансовыхрезультатов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяетсяпоказателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного(хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результатаосуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99«Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка,отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовойитог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и позавершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат завесь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходови расходов организации. Превышение доходов над расходами означает приростимущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества- убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в видеприбыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капиталаорганизации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказомМинфина РФ от 06.05.99 (ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, арасходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытияактивов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие ксоответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативногорегулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их вбухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания вучете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируетсяиз двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат,полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственныхопераций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача вплатную аренду основных средств, передача в платное пользование объектовинтеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы другихорганизаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных сформированием основного реализационного финансового результата, образует прочийфинансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационныедоходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции,товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности,получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли отпродаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получитубыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка отпродаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммыпотерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственнойдеятельности предприятия.

Для обобщения информации о доходах ирасходах организации, а также выявления конечного финансового результатадеятельности организации за отчетный период используются следующие счета.

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначендля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности организации, а также для определения финансового результата поним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

— готовой продукции и полуфабрикатамсобственного производства;

— работам и услугам промышленногохарактера;

— работам и услугам непромышленногохарактера;

— покупным изделиям (приобретенным длякомплектации);

-строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п.работам;

— товарам;

— услугам по перевозке грузов ипассажиров;

— транспортно-экспедиционным ипогрузочно-разгрузочным операциям;

— услугам связи;

— предоставлению за плату во временноепользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды(когда это является предметом деятельности организации);

— предоставлению за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельностиорганизации);

— участию в уставных капиталах другихорганизаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете суммавыручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др.отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43«Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы напродажу», 20«Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производствомсельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи»отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимостьее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разницамежду плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разницсписываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) вкорреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничнуюторговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90«Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (вкорреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — ихучетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») содновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам(в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут бытьоткрыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленнуюстоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1«Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2«Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которымна субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3«Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога надобавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4«Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданнойпродукции (товаров).

Организации-плательщикиэкспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5«Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансовогорезультата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1«Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог надобавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) отпродаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительнымиоборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» насчет 99«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета,открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90«Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции,выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет поэтому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимымдля управления организацией.

Счет 90 «Продажи»корреспондирует со счетами:

подебету по кредиту

11 Животные на выращивании и 46 Выполненные этапыпо

откорме незавершенным работам

20 Основное производство 50 Касса

21 Полуфабрикаты 51 Расчетные счета

собственного производства 52 Валютные счета

23 Вспомогательные 57 Переводы в пути

производства 62 Расчеты с покупателями и

26 Общехозяйственные заказчиками

расходы 76 Расчеты с разными

29 Обслуживающие дебиторами и кредиторами

производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные

40 Выпуск продукции (работ, расчеты

услуг) 98 Доходы будущих периодов

41 Товары 99 Прибыли и убытки

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

58 Финансовые вложения

68 Расчеты по налогам и сборам

79 Внутрихозяйственные

расчеты

99 Прибыли и убытки

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах(операционных, внереализационных) отчетного периода,кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы» в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлениемза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием вуставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценнымбумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией подоговору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств вроссийской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — вкорреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащиеполучению) за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование кредитной организацией денежных средств,находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — вкорреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденциисо счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмезднымполучением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущихпериодов;

поступления в возмещение причиненных организацииубытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномгоду, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, покоторым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учетакредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционнымиили внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцыи других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции сосчетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которымначисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующихактивов;

расходы, связанные с продажей, выбытием ипрочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средствв российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учетазатрат;

расходы по операциям с тарой — вкорреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции сосчетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственныхмощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции сосчетами учета затрат;

возмещение причиненных организациейубытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетномгоду, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации идр.;

отчисления в резервы под обесценениевложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, посомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, покоторым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел всудах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционнымиили внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы ирасходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».

На субсчете 91-1«Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочимидоходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2«Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключениемчрезвычайных).

Субсчет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочиедоходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительнов течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота посубсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1«Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов заотчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается ссубсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочиедоходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета,открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записямина субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов ирасходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам ирасходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждойоперации.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует сосчетами:

подебету по кредиту

01 Основные средства 07 Оборудование к установке

02 Амортизация основных 08 Вложения во внеоборотные

средств активы

03 Доходные вложения в 10 Материалы

материальные ценности 11 Животные на выращивании и

04 Нематериальные активы откорме

07 Оборудование к установке 14 Резервы под снижение стоимости

08 Вложения во внеоборотные материальных ценностей

активы 15 Заготовление и приобретение

10 Материалы материальныхценностей

11 Животные на выращивании и 20 Основноепроизводство

откорме 21 Полуфабрикаты

14 Резервы под снижение стоимости собственного производства

материальных ценностей 23 Вспомогательные

15 Заготовление и приобретение производства

материальных ценностей 28 Брак в производстве

16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие

материальных ценностей производства и хозяйства

19 Налог на добавленную 41 Товары

стоимость по 43 Готовая продукция

приобретенным ценностям 45 Товары отгруженные

20 Основное производство 50 Касса

21 Полуфабрикаты 51 Расчетные счета

собственного производства 52 Валютные счета

23 Вспомогательные 55 Специальные счета в

производства банках

28 Брак в производстве 57 Переводы в пути

29 Обслуживающие 58 Финансовые вложения

производства и хозяйства 59 Резервы под обесценение

58 Финансовые вложения вложений в ценные бумаги

59 Резервы под обесценение 60 Расчеты с поставщиками и

вложений в ценные бумаги подрядчиками

60 Расчеты с поставщиками и 62 Расчетыс покупателями и

подрядчиками заказчиками

63 Резервы по сомнительным 63 Резервы по сомнительным

долгам долгам

66 Расчеты по краткосрочным 66 Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным 67 Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам кредитам и займам

68 Расчеты с бюджетом 71 Расчеты с подотчетными

69 Расчеты по социальному лицами

страхованию и обеспечению 73 Расчеты с персоналом по

70 Расчеты с персоналом по прочим операциям

оплатетруда 75 Расчеты с учредителями

71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными

лицами дебиторами и кредиторами

73 Расчеты с персоналом по 79 Внутрихозяйственные

прочимоперациям расчеты

76 Расчеты с разными 81 Собственные акции (доли)

дебиторами и кредиторами 96 Резервы предстоящих

79 Внутрихозяйственные расходов

расчеты 98 Доходы будущих периодов

81 Собственные акции (доли) 99 Прибыли и убытки

94 Недостачи и потери от

порчиценностей

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач ипотерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства),выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того,подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов напродажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результатестихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» какубытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» приводятся:

по недостающим или полностью испорченнымтоварно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченнымосновным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость заминусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальнымценностям — сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записипроизводятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей,поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачив пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных вдоговоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — вдебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков илитранспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»),списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании споставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоревеличин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная подебету счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетныесчета», 52«Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется навзысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная суммаотражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» или 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитусчета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении суммпокупателю счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщикдолжен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» икредиту счета 43«Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43«Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределахпредусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей(когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при храненииили продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм)убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (субсчет «Расчеты по возмещению материальногоущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм)убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а такженедостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судомвследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах,принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат напроизводство (расходов на продажу) списываются не

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет доходов

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Система внутреннего контроля за движением денежных средств, инвентаризация денежных средств

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет расчетов с подотчетными лицами

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Трансформация бух отчетности в соответствие с международными стандартами (МФСО)

29 Августа 2013