Реферат: Юридические основы аудита
Современный аудит- это особая организационная форма контроля. Он неплохозарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономикиусловно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говорядругими словами, современный аудит- этонеотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.
<span Times New Roman",«serif»">В проектах российских стандартоваудиторской деятельности дается следующее определение аудита.
<span Times New Roman",«serif»">Аудит –
<span Times New Roman",«serif»">это независимая экспертизафинансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулированиябухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетностидеятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторскогозаключения.<span Times New Roman",«serif»">Аудитор
<span Times New Roman",«serif»">– это квалифицированныйспециалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке,установленном законодательством.<span Times New Roman",«serif»">В странах с развитой рыночной экономикой, где аудитсуществует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно.
<span Times New Roman",«serif»">Под аудитом иногда понимается процесс снижения доприемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что вфинансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователейфинансовых отчетов.
<span Times New Roman",«serif»">В ходе аудиторской проверки финансовых отчетовустанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатовдеятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленнымтребованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующегозаконодательства.
<span Times New Roman",«serif»">Особое значение имеет тот факт, что проверкудостоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательстваи составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимыйаудитор.
<span Times New Roman",«serif»">Существует несколько определенных правил, касающихсядеятельности независимых аудиторов:
<span Times New Roman",«serif»">свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы)хозяйствующим субъектом;
<span Times New Roman",«serif»"> договорныеотношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудиторусамому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либогосударственных органов;
<span Times New Roman",«serif»">возможность отказать клиенту в выдаче аудиторскогозаключения до устранения отмеченных недостатков;
<span Times New Roman",«serif»">невозможность аудиторской проверки при родственныхили деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводуаудиторской деятельности;
<span Times New Roman",«serif»">запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматьсяхозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной свыполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешеннымзаконодательством.
<span Times New Roman",«serif»">Цель аудита – выражение мнения по поводудостоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество склиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения инаказания виновных.
<span Times New Roman",«serif»">Характер аудита – предпринимательская деятельность.Характер ревизии – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.
<span Times New Roman",«serif»">Основа взаимоотношений аудита – добровольность,осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии –принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственныхорганов.
<span Times New Roman",«serif»">Управленческие связи аудита – горизонтальные связи,равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.
<span Times New Roman",«serif»">Принцип оплаты услуг аудита – оплату производитклиент, ревизии – оплату производит вышестоящее звено или государственныйорган.
<span Times New Roman",«serif»">Практические задачи аудита – улучшение финансовогоположение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь иконсультирование клиентов. Задача ревизии – сохранение активов, пресечение ипрофилактика злоупотреблений.
<span Times New Roman",«serif»">Результаты аудита – аудиторское заключение –документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц,органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебныхорганов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись оподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может бытьопубликована. Результаты ревизии — акт ревизии – внутренний документ, в которомотмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен бытьпередан вышестоящему и другим органам.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">2.
Правовое регулирования аудиторской деятельности вРоссии.Нельзя сказать, что Временные правила или Проектзакона уже решили все проблемы, связанные с аудиторской деятельностью.Очевидно, первые документы и не могли предусмотреть всех законодательныхтонкостей и проблем аудита в стране, едва ставшей на путь созданиягражданского общества и правовой экономики. Напомним еще раз о практикезаконотворчества в области аудита Америки и Европы: свои нормативные акты поаудиту в его современных формах они совершенствуют и обновляют уже полторастолетия.
Необходимоособо отметить, что аудит в бывшем СССР и России, отзываясь на растущий спрос инаходя все более широкое практическое применение, настоятельно требовалправового регулирования еще с рубежа 80-90-х гг. И он нашел его в рядезаконодательных и нормативных актов. Многие из них действуют и сегодня как непротиворечащие законодательству России.
Так,законодательное закрепление аудита (обязательные ежегодные проверкидеятельности различных экономических субъектов аудиторскими организациями) ещев те годы содержалось и сохранилось до наших дней, повторенное и закрепленное вдругих, обновленных законодательных актах:
а) побанковскому аудиту- в ст.43 и45 Закона РСФСР «О банках и банковскойдеятельности в РСФСР» от02.12.90 г с изменениями,внесенными Законом РСФСР от13.12.91 г. идр.;
б) побалансу, операциям и по счетам Центрального банка России- в ст.8 Закона РСФСР «ОЦентральном банке РСФСР (Банке России)» от02.12.90 г;
в) побухгалтерской отчетности предприятий с иностранными инвестициями и иностранныхюридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территорииРоссийской Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации «О налогена прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91г. с последующими изменениямии дополнениями;
г)правило об обязательном аудите было распространено на инвестиционные фонды, атакже на страховые организации и компании (в ст.29 Закона Российской Федерацииот27.12.92 г «О страховании» и др.). ' *
Возможность(хотя и не обязательность) проведения аудиторских проверок другихэкономических субъектов также содержалась в те годы в ряде нормативных актов.К середине 90-х гг они дополнились положениями о подтверждении достоверностибухгалтерской отчетности различных экономических субъектов, неоднократноупомянутых в первой и второй частях Гражданского кодекса Российской Федерации,в Законе Российской Федерации «Об акционерных обществах», в ряде постановленийПравительства Российской Федерации, в частности от07.12.95 п№ 1355 споследующими дополнениями (подробное рассмотрение которых еще впереди).
Былиутверждены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которымих бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегоднойаудиторской проверке. Далее, правило об обязательном подтверждении публикуемойотчетности независимой аудиторской организацией закреплено в Положении обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и т.д.
Однаконе будем забегать вперед и перечислим примеры установления возможностипроведения аудиторских проверок до середины 90-х гг:
а) вст.155 Положения об акционерныхобществах, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от25.12.90 г.,предусмотрена возможность проведения аудиторских проверок акционерныхобществ с целью подтверждения годовой финансовой отчетности;
б)Положение об аудите содержалось в законодательстве о ценных бумагах и др.
Аудиторскаядеятельность в Российской Федерации не подменяет и не заменяет государственныйконтроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций,который осуществляют соответствующие специально уполномоченныегосударственные органы. Среди них: а) Министерство финансов России со Счетнойпалатой; б) Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов России;
в)органы валютного контроля (включая Федеральную службу по валютному иэкспортному контролю);
г)органы таможенного контроля (включая государственный таможенный комитет);
д)Государственная налоговая служба Российской Федерации, Департамент налоговойполиции и др.
Аудиторскаяпалата России, состоящая из теоретиков и практиков аудита, представителейаудиторских фирм и аудиторских объединений, могла бы взять на себя руководствоаудиторской деятельностью в стране. Это может быть осуществлено либо взаменныне существующей Комиссии, либоАудиторская палата России могла бы работать совместно с этой Комиссией, как предусмотрено в Проекте закона.
Цели,основные направления деятельности, права и обязанности Аудиторской палатыРоссии следовало бы отрегулировать в Федеральном законе «Об аудиторскойдеятельности», причем более выверенно, нежели это сделано сейчас в Проекте закона.
Например,если с течением времени возникнет такая потребность, то в составе руководящегооргана может быть создан Дисциплинарный комитет, в обязанности которого вошлобы рассмотрение претензий в отношении имеющих лицензию аудиторов припоступлении заявлений о нарушении ими положений Временных правил. Дисциплинарный комитет как руководящий орган могбы выполнять и определенные процедуры по наложению штрафов и прочих взысканий,по приостановке действия лицензии на осуществление аудиторской деятельностилибо на ее отзыв. Однако и такой орган, по нашему мнению, как правило, недолжен рассматривать разногласия между аудитором и экономическим субъектом покоммерческим вопросам.
По Временным правилам в РоссийскойФедерации уже действительно установлены крупные штрафные санкции для аудиторов(подробный анализ которых несколько ниже, в последующих главах книги), вплотьдо полного возмещения убытков, понесенных государством и проверяемымсубъектом, при неквалифицированном выполнении аудита. Но критерии квалификацииаудита пока не установлены.
Однакоследует решительно возражать против попыток переложить на аудиторовответственность за контроль над точным исчислением и поступлением в бюджетналогов от предприятий. Между тем в печати уже высказывались предложения, всоответствии с которыми надо освободить налоговую инспекцию от контроля заналогообложением юридических лиц, передав эти функции аудиторам, а самихаудиторов подвергать крупным штрафам в тех случаях, если налоговая инспекция иналоговая полиция предъявляют санкции к различным проверенным экономическимсубъектам.
Независимаяпроверка аудиторами бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной и инойдокументации- это действительно ихпрямая задача, и она должна ими выполняться, в особенности по обязательномуаудиту. А вот проверка налоговой отчетности и налоговых деклараций, а такжедругих финансовых обязательств и требований экономических субъектов, по мнениюмногих аудиторов, должна осуществляться преимущественно на основе иныхспециально заключаемых договоров. Попытки переложить на аудиторов обязанностипо контролю и даже материальную ответственность за поступление налогов в бюджетбез предоставления соответствующих прав вступают в противоречие со всей мировойпрактикой. Это противоречит
принципу независимости аудиторов и вообще можетликвидировать рынок аудиторских услуг в стране, что, безусловно, толькодестабилизирует нынешнюю и без того сложную экономическую ситуацию.
Оказаниеаудиторских услуг должно базироваться на здоровой конкуренции между аудиторамии предприятиями как их клиентами. Она должна осуществляться главным образом нагоризонтальных добровольных связях и отношениях. А налоговая инспекция должнаследить за доходами и юридических, и физических лиц, обеспечивая полное исвоевременное поступление платежей в бюджет по вертикали. Осуществление жеупомянутых предложений о передаче контроля за налогообложением юридическихлиц аудиторам в корне неверно. При подобной практике аудиторы превратились быво внештатных сотрудников налоговых инспекций, к тому же не получающих избюджета заработной платы за свою работу.
Гражданскийкодекс Российской Федерации, а также законы «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» и «О Государственной налоговой службе РСФСР» возлагаютобязанности по контролю за поступлением налогов в бюджет именно на налоговуюслужбу. А аудиторы и их услуги упомянуты в Гражданском кодексе РоссийскойФедерации (части первая и вторая) совсем в другом контексте:
ст.39 (возмездное оказание услуг);
ст.91 (управление в обществе с ограниченнойответственностью);
ст.103 (управление в акционерном обществе);
ст.561 (удостоверение состава продаваемого предприятия). Таким образом,разрабатываемый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не долженпротиворечить указанному уже действующему законодательству. При подготовкезаконов, в той или иной мере касающихся аудиторской деятельности ибухгалтерского учета, специалисты предлагают использовать, например, опытподготовки Закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)предприятий». В преамбуле этого закона раскрыты основные понятия, используемыеименно в его целях. Подобный подход к определению понятий, имеющих существенноезначение для толкования Федерального закона «Об аудиторской деятельности», нанаш взгляд, крайне важен. Это позволит снизить риск искажений понятийаудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов.Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите дало бысущественный толчок к развитию легитимных определений, которые покаотсутствуют, а переводная западная литература, к сожалению, еще не выработалаустоявшейся терминологии российского аудита. Это будет способствовать и соответствующимнаучным исследованиям в столь важной для рыночной экономике областидеятельности.
Всоответствии с Проектом закона (как исейчас по Временным правилам) вновьсоздаваемые аудиторские фирмы России начинают (а существующие продолжают?) своюработу после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательскойдеятельности, получения лицензии и включения в Государственный реестраудиторов (ст.4). Ведение реестра сейчас организует Комиссия (ч.IV, п.8 Временныхправил), а по Проекту закона- Аудиторская палата России (ст.10), которую Проект закона наделяет широкими полномочиями. И в связи с этимпо-прежнему остается актуальным ряд вопросов, причем многие из них уже хорошознакомы, поскольку те же огрехи были и во Временныхправилах (п.9,II, 18 и др.).
Непонятно, например, как такое требование государственной регистрации в качествесубъекта предпринимательской деятельности согласуется с п.1, ст.34Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (там тожетребуется включение всех предприятий в Государственный реестр). Есть ли необходимостьвести два государственных реестра? Но допустим, есть, второй- специализированный, только для аудиторов (вотличие, скажем, от юристов или художников, артистов или сапожников).
Далее,из содержания такой нормы прямо не вытекает, что в аудиторской фирме уже при еегосударственной регистрации, а не позже обязательно должен быть аттестованныйаудитор. Строго говоря, к такому выводу можно прийти из анализа некоторыхдругих статей Проекта закона (аПравительство Российской Федерации еще ввело и имущественный ценз для такихспециалистов в51 % от уставногокапитала фирмы), но к чему такая двусмыслица для отечественных аудиторов? (Ктоот этого получает удовольствие, мы покажем ниже, в этой же главе.) Напомним,что в соответствии со ст.36 Закона«О предприятиях и предпринимательской деятельности» необходимо еще иразрешение администрации района (города) на занятие хозяйственной деятельностью.
Основнойже предпосылкой качественного повышения уровня аудиторской деятельностиявляется коренное изменение системы бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами. Учитывая важность данного вопроса для дальнейшегоразвития аудиторской деятельности и в целом инвестиционного процесса, нампредставляется необходимым укрепить связь аудита с принятой системой учета,причем сделать это именно на законодательном уровне, а не на уровне, скажем,стандартов. Причем времени на решение проблем аудита практически не осталось.Дело в том, что Временные правила, атеперь и Проект закона породили большевопросов, чем ответов, и с вводом их в действие, как уже было подчеркнуто и чтобудет исследовано ниже, риск аудиторской деятельности для отечественных фирмсущественно повысился.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
3. <span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;layout-grid-mode:line">Виды аудиторскихуслуг
<span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US;layout-grid-mode:line"><span Arial",«sans-serif»;mso-bidi-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US;layout-grid-mode:line">
НаЗападе, а теперь и в России известны различные виды (типы) аудита. Элементынекоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не называлисьэлементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинаютразвиваться.
Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечня видоваудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко неодно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторскихфирм, по моему мнению, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не полной. Поэтому, потребность в услугах аудитора возникла в связи соследующими обстоятельствами:
<span Times New Roman",«serif»">1)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">возможность необъективнойинформации со стороны администрации в случаях конфликта между ею ипользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);<span Times New Roman",«serif»">2)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">зависимость последствий принятыхрешений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;<span Times New Roman",«serif»">3)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">необходимость специальных знанийдля проверки информации;<span Times New Roman",«serif»">4)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">частое отсутствие у пользователейинформации доступа для оценки ее качества.<span Times New Roman",«serif»">Все эти предпосылки привели к возникновениюобщественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющихсоответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказаниятакого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающихдостоверность финансовой информации.
<span Times New Roman",«serif»">Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своейдеятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
<span Times New Roman",«serif»">проверка ведения бухгалтерского учета и составленияотчетности, законности хозяйственных операций;
<span Times New Roman",«serif»">оказание помощи в организации бухгалтерского учета;
<span Times New Roman",«serif»">оказание помощи в восстановлении и ведении учета,составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
<span Times New Roman",«serif»">оказание помощи в налоговом планировании и расчетеналогов;
<span Times New Roman",«serif»">консультирование по отдельным вопросам ведения учетаи составления отчетности;
<span Times New Roman",«serif»">экспертныеоценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
<span Times New Roman",«serif»">консультированиепо широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту,технологическое и экологическое консультирование и др.;
<span Times New Roman",«serif»">разработкаучредительных документов и др.;
<span Times New Roman",«serif»">предоставлениеинформации о будущих партнерах;
<span Times New Roman",«serif»">информационноеобслуживание клиентов;
<span Times New Roman",«serif»">другие услуги.
<span Times New Roman",«serif»">Внутренний аудит является неотъемлемым и важнымэлементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникаетна крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства незанимается повседневным контролем деятельности организации и низшихуправленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельностии подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходимглавным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимыхизменений внутри предприятия.
<span Times New Roman",«serif»">Определенные функции внутренних аудиторов выполняютревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главномубухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов ширеи включают в себя:
<span Times New Roman",«serif»">1)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">контроль за состоянием активов инедопущение убытков, подтверждение точности информации, используемойруководством при принятии решений;<span Times New Roman",«serif»">2)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур;<span Times New Roman",«serif»">3)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">анализ эффективностифункционирования системы внутреннего контроля и обработки информации<span Times New Roman",«serif»">4)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">оценку качества информации,выдаваемой управленческой информационной системой.<span Times New Roman",«serif»">Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом.
<span Times New Roman",«serif»">Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами,является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышенияэффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченныхцелей.
<span Times New Roman",«serif»">Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е.систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый дляопределения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работыили административного управления и организации. При аудите хозяйственнойдеятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализопределенных видов деятельности.
<span Times New Roman",«serif»">Этот вид аудита преследует три цели:
<span Times New Roman",«serif»">оценка эффективности управления;
<span Times New Roman",«serif»">выявление возможностей улучшения хозяйственнойдеятельности;
<span Times New Roman",«serif»">внесение рекомендаций, касающихся улучшениядеятельности или дальнейших действий;
<span Times New Roman",«serif»">Аудит насоответствие требованиям.
<span Times New Roman",«serif»">Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъектав целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам илизаконам.<span Times New Roman",«serif»">Аудит финансовойотчетности и специальный аудит.
<span Times New Roman",«serif»">Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта сцелью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям иобщепринятым правилам бухгалтерского учета.<span Times New Roman",«serif»">Специальный аудит – это проверка конкретных вопросовв деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норми правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность иэффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговойотчетности, использование социальных фондов и др.
<span Times New Roman",«serif»">Обязательный иинициативный аудит.
<span Times New Roman",«serif»">Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленныхнепосредственно законодательством или по поручению государственных органов.Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируетсязаконодательными нормами.<span Times New Roman",«serif»">Первоначальный исогласованный аудит.
<span Times New Roman",«serif»">Первоначальныйаудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента.Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторскойфирмой) повторно или регулярно и основанпоэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон ворганизации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества склиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля идр.).<span Times New Roman",«serif»">С точки зрения развития аудит разделяется на 3стадии и, соответственно, 3 вида:
<span Times New Roman",«serif»">1)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">подтверждающийаудит<span Times New Roman",«serif»"> (проверкаи подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);<span Times New Roman",«serif»">2)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">системно – ориентированный аудит<span Times New Roman",«serif»"> (аудиторская экспертиза наоснове анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективнойсистеме внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость вслишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системывнутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);<span Times New Roman",«serif»">3)<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">аудит, базирующийся на риске<span Times New Roman",«serif»"> (концентрация аудиторской работыв областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит вобластях с низким риском).<span Times New Roman",«serif»">С точкизрения направленности аудит подразделяется на :
<span Times New Roman",«serif»">общий аудит
<span Times New Roman",«serif»"> (предприятия и их объединениянезависимо от организационно – правовых форм и видов собственности, организациии учреждения);<span Times New Roman",«serif»">банковский аудит;аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудитинвестиционных институтов
<span Times New Roman",«serif»">идр.<span Times New Roman",«serif»">Квалификационные экзамены на право заниматьсяаудиторской деятельностью проводится в учебно – методических центрах (центрахпо аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельностипри Президенте Российской Федерации.
Аудиторы, работающиесамостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностьютолько после получения лицензии на ее осуществление.
<span Times New Roman",«serif»">
Тема 2. Аудит учета и отчетности операций пореализации продукции.
<span Times New Roman",«serif»">2.1.Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Задание1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществитьпроверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:
<span Times New Roman",«serif»">1.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Как должен осуществляться учетсчетов-фактур?<span Times New Roman",«serif»">Согласноп.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ имерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленнуюстоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ,услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах поНДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров(выполнение работ, оказание услуг), какоблагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.
<span Times New Roman",«serif»">Учетсчетов-фактур производится:
<span Times New Roman",«serif»">1.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">В книге продаж. В хронологическомпорядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты(аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплатысоответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные повсем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием дляправильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС.<span Times New Roman",«serif»">2.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">В книге покупок. Если суммы НДСпо оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятсяиз журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетныйпериод, когда возникло право на их возмещение из бюджета.<span Times New Roman",«serif»">Право на возмещение из бюджетасумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежномдокументе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделенНДС) и выписан счет-фактура.
<span Times New Roman",«serif»">Еслисуммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактуравыписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журналаучета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерскийучет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет поприобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.
<span Times New Roman",«serif»">Необходимо также отметить, что счета-фактуры,выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.
<span Times New Roman",«serif»">2.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Какая стоимостная величинаявляется вступительным сальдо по счету 62?<span Times New Roman",«serif»">Вступительным сальдо будетявляться по дебету - сумма задолженностипокупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам,по кредиту – сумма задолженности организации перед покупателями.
<span Times New Roman",«serif»">3.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Как проверить правильностьвступительного сальдо по счету 62?<span Times New Roman",«serif»">4.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Какие стоимостные величиныВедомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый икредитовые обороты счета 62.<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»"> Дебетовый оборот составляют суммыотгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. Вкредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данномслучае – 48000.<span Times New Roman",«serif»">При проверки ведомости отгрузки и реализациипродукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки
<span Times New Roman",«serif»">Дата и номер счет-фактуры
<span Times New Roman",«serif»">Дата и № накладной
<span Times New Roman",«serif»">Покупатель
<span Times New Roman",«serif»">Количество отгруженной продукции
<span Times New Roman",«serif»">Отпускная цена за единицу отгруженной продукции
<span Times New Roman",«serif»">Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС
<span Times New Roman",«serif»">Стоимость отгруженной продукции без НДС
<span Times New Roman",«serif»">Отметки об оплате
<span Times New Roman",«serif»">Сумма оплаты
<span Times New Roman",«serif»">Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">4
<span Times New Roman",«serif»">12000
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">40000
<span Times New Roman",«serif»">-
<span Times New Roman",«serif»">-
<span Times New Roman",«serif»">Итого
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">4
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">40000
<span Times New Roman",«serif»">-
<span Times New Roman",«serif»">-
<span Times New Roman",«serif»">Отгружено в 1998г
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">4
<span Times New Roman",«serif»">6
<span Times New Roman",«serif»">12000
<span Times New Roman",«serif»">12000
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">72000
<span Times New Roman",«serif»">40000
<span Times New Roman",«serif»">60000
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">Итого
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">10
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">120000
<span Times New Roman",«serif»">100000
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">Всего
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">14
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">168000
<span Times New Roman",«serif»">140000
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">48000
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль упредприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»),учет выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).
Правильность формирования выручкиконтролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, вкорреспонденции со счетом 62 или 51,52.
<sp