Реферат: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

Министерство общего ипрофессионального образования

Российской Федерации

Курганскийгосударственный университет

Кафедра «Финансы и учет»

Тема: Учет расчетов с бюджетом

Курсовая работа

Дисциплина:Бухгалтерский финансовый учет

Студент группы ……………………………………...……….../Брагин А.Ю./

Направление            Экономика

Специальность        Бухгалтерскийучет и аудит

Руководитель

Доцент, канд. экон.наук ………………………………...…/Зотова Н.Н./

Дата защиты______________

Оценка___________________

Курган 1998 г.

<img src="/cache/referats/1315/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1026">Оглавление:

 TOC o Введение — PAGEREF _Toc438115385 h 3

1. Учет расчетов с бюджетом — PAGEREF _Toc438115386 h 4

1.1.    Налог на добавленную стоимость — PAGEREF _Toc438115387 h 5

1.1.1. Порядок ведениябухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость           PAGEREF _Toc438115388 h 5

1.1.2. Особенностиорганизации аналитического учета НДС — PAGEREF _Toc438115389 h 10

1.1.3.  Оформление первичных документов для зачетаналога на добавленную стоимостьPAGEREF _Toc438115390 h 14

1.1.4. Расчеты с бюджетом поНДС на основе счетов-фактур — PAGEREF _Toc438115391 h 16

1.2. Налог на прибыль — PAGEREF _Toc438115392 h 19

1.2.1. Учет и расчет сбюджетом по налогу на прибыль — PAGEREF _Toc438115393 h 19

1.3. Налог на имуществопредприятия — PAGEREF _Toc438115394 h 22

1.3.1. Учет расчетов сбюджетом по налогу на имущество — PAGEREF _Toc438115395 h 22

2. Учет расчетов с бюджетомна ОАО «Зауральский домостроительный комбинат»    PAGEREF _Toc438115396 h 23

Заключение — PAGEREF _Toc438115397 h 25

Литература — PAGEREF _Toc438115398 h 26

Введение

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениямв налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственнозависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты сбюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мойвзгляд, заинтересован не меньше первого.

Основы нынедействующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когдабыл принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За шесть споловиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, от­дельныхчастных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом  сохраня­ются.

Цель даннойработы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетовс бюджетом.

1. Учет расчетовс бюджетом

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложениепредприя­тий предполагает:

·<span Times New Roman"">        

определение размера объекта налогообложения;

·<span Times New Roman"">        

расчет суммы причитающего­ся с предприятия налогана основе сформировавшегося в учете пока­зателя базы налогообложения иустановленной налоговой ставки (как правило, процентной);

·<span Times New Roman"">        

осуществление расчетовс бюджетом по начисленным нало­говым платежам;

·<span Times New Roman"">        

составление и представление в налоговые органыналоговых де­клараций.

Подавляющее числопоказате­лей, составляющих базу налогооб­ложения, в томчисле главные из них — объемреализации продук­ции (товаров, услуг) и сумма по­лученной прибыли, отражаютсяв системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ (п.64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органа­ми и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождест­венными. Оставление на балансе неотрегулирован­ных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений пред­приятийденежные расчетные отношения с госу­дарственнымбюджетом и государственными,вне­бюджетными фондами(социальными,дорожными, экологическими и др.) занимают особоеместо.

Организация их аналитического учета долж­на строиться таким образом,чтобы получить необходимуюинформацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджет­ныегосударственные фонды. Поэтому каждое предприятиеоткрывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см.Приложение).

Для учета этих операций используется счет 68«Расчеты с бюджетом», к которому открыва­ютсясубсчета по видам налоговыхплатежей. Счет68 на конец отчетного месяцаможет иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.При составлении баланса дебетовый остаток по счету68 отражается в активе баланса (стр.246), а кредитовый— в пассиве (стр.626).

Не допускается свертывать сальдо. Так, ес­ли, в Главной книге по дебету (кредиту)счета68 отражено  сальдо5000 тыс.руб. (85000 тыс. руб,),то в активе балансадолжно быть отражено5000 тыс. руб., а впассиве— 85000 тыс. руб. Грубейшейошибкой будет отра­жение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету68 — 80000 тыс. руб.(85000- 5000).При этом следует помнить, что в балансе задолжен­ностипо счету68 должны быть отражены всуммах, согласованных с налоговым органом, для чегонеобходимо выверить взаимные расчеты.

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам.Взависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебетсчета68, кредит счетов51, 52), различают нало­ги и сборы:

·<span Times New Roman"">        

уплачиваемые потребителями продукции, ра­бот, услуг (дебет счета46, кредит счета68) — НДС и акцизы.

·<span Times New Roman"">        

включаемые в себестоимость продукции, ра­бот,услуг (дебет счетов08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета68) — транспортный налог, земель­ная пошлина, таможеннаяпошлина, арендная пла­та за землю, налог на воду;

·<span Times New Roman"">        уплачи

ваемыеза счет балансовой прибыли (дебет счета80, кредит счета68) до ее нало­гообложения— налог на имущество, на содержа­ниежилищного фонда и объектовсоциально-куль­турной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налогна рекламу, сбор за парковку автомашин;

·<span Times New Roman"">        

уплачиваемые из балансовой прибыли (де­бет счета81 кредит счета68) —налог на прибыль;

·<span Times New Roman"">        у

плачиваемыеза счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета68) — сбор заправо торговли, за право винно-водочнойторговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Россий­ская федерация" иобразованных на ихоснове слов и словосочетаний,сбор за использованиеместной символики,налог на перепродажуавто­мобилей, вычислительнойтехники и персональных компьютеров, целевые сборы насодержание ми­лиции, благоустройство территорий, нанужды образования и другиецели.1.1.<span Times New Roman""> 

1.1.1. Порядок ведения бухгалтерского учетапо налогу на добавленную стоимость

<span Times New Roman",«serif»">1.

<span Times New Roman",«serif»">Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогомна добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты сбюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

<span Times New Roman",«serif»">     По дебету счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующимсубсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнымресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенныммалоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог надобавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера»,«Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальныхвложений», «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымтоварам» и другим субсчетам, вводимым в случае необходимости) организацияотражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным ибыстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам идругим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» и др.

<span Times New Roman",«serif»">    Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащиеполучению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы,услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счетовучета реализации.

<span Times New Roman",«serif»">     Суммы налога на добавленную стоимость,фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные имтовары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредитусчета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога поприобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующимсубсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлениисоответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налогас кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты сбюджетом».

<span Times New Roman",«serif»">     В случае, если для целей налогообложения выручкаот реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (прибезналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги)на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — попоступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащаяполучению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам,услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочихактивов» в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению вбюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается покредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» наотдельном субсчете.

<span Times New Roman",«serif»">2.

<span Times New Roman",«serif»">Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, атакже по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащимиспользованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующихсубсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

<span Times New Roman",«serif»">     Суммы налога по основным средствам,нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальнымресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлениипродукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются надебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальнымактивам учитываются вместе с затратами по их приобретению.

<span Times New Roman",«serif»">3.

<span Times New Roman",«serif»">В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные,но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным иоплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» вдебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путемисходя из количества и стоимости списываемых на производственные илинепроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпускатоварно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списанияналога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога покредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетамиучета источников их покрытия (финансирования)(см. п.15).

<span Times New Roman",«serif»">4.

<span Times New Roman",«serif»">Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной(отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, всоставе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации вкорреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременноуказанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68«Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость».

<span Times New Roman",«serif»">     В случае возврата покупателем (заказчиком)продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерскогоучета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость,должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующиесчета.

<span Times New Roman",«serif»">5.

<span Times New Roman",«serif»">Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредитесчета 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующего субсчета сумму налога,относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговойнадбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46 «Реализация продукции(работ, услуг)».

<span Times New Roman",«serif»">6.

<span Times New Roman",«serif»">В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием врасчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетомналога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером илиповеренным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчетев корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».

<span Times New Roman",«serif»">     В бухгалтерском учете комитента(доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленнуюстоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера илиповеренного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом времяполучения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такихдокументов.

<span Times New Roman",«serif»">     Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным и определяемая всоответствии с налоговым законодательством, списывается комиссионером илиповеренным с дебета счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг) в частивознаграждения за оказанные услуги по реализации товаров и (или) 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части задолженности комитентуза товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогуна добавленную стоимость».

<span Times New Roman",«serif»">     Сумма налога на добавленную стоимость,уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализациитоваров, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», соответствующего субсчета в корреспонденции скредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги.Списание этих сумм в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» производится в порядке,установленном в пункте 1.

<span Times New Roman",«serif»">7.

<span Times New Roman",«serif»">При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции,иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукциии работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма,указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансамполученным».

<span Times New Roman",«serif»">     Одновременно сумма налога на добавленнуюстоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов ополученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты сбюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенногоналога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом«красное сторно») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции(работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

<span Times New Roman",«serif»">8.

<span Times New Roman",«serif»">Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная)арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу надобавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные)арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества варенду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 «Прибыли иубытки», отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета. Списаниеэтих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговымзаконодательством.

<span Times New Roman",«serif»">Посколькузатраты, связанные со сдачей имущества в аренду, не подлежат отнесению в составиздержек производства и обращения, а учитываются в составе внереализационныхрасходов предприятия, отражаемых по счету 80, предприятию не предоставляетсявозможности списать НДС в зачет в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о НДС сотражением по дебету счета 68. В такой ситуации целесообразно отразить суммыНДС по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, связанным сосдачей имущества в аренду, по дебету счета 80.

<span Times New Roman",«serif»">9.

<span Times New Roman",«serif»">При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано срасчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются вбухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетовсоответствующих источников (счета 87 «Добавочный капитал», 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевыефинансирование и поступления»).

<span Times New Roman",«serif»">     Одновременно по кредиту счета 68 «Расчетыс бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующихисточников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся всоответствии с налоговым законодательством к уплате в бюджет по расчету с этихсумм.

<span Times New Roman",«serif»">10.

<span Times New Roman",«serif»">При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственногопроизводства, при передаче товаров собственного производства безвозмездно илипо ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленнуюстоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации)по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68«Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции сосчетами учета соответствующих источников.

<span Times New Roman",«serif»">11.

<span Times New Roman",«serif»">Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств,учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлениикапитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие всоответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядкомвозмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимостьпри осуществлении капитальных вложений» в корреспонденции с дебетом счета68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость».

<span Times New Roman",«serif»">     При выполнении работ по строительствуобъекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии сустановленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительстваотражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции сдебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода объектарасходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налогана добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Капитальныевложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ,услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» вкорреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ,услуг)» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога надобавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случаевозникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительстваобъекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебетасчета 46 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

<span Times New Roman",«serif»">12.

<span Times New Roman",«serif»">Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальнымактивам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещениюв соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком,списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость поприобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты сбюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

<span Times New Roman",«serif»">13.

<span Times New Roman",«serif»">В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпускаих в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного впервичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и неподлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается скредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостачматериальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищенияматериальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) послеих оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствиис налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета,восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции сдебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетногопериода.

<span Times New Roman",«serif»">14.

<span Times New Roman",«serif»">Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются подебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогуна добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учетаденежных средств.

<span Times New Roman",«serif»">15.

<span Times New Roman",«serif»">Если предприятие приобретает материалы, которые будут использоваться дляпроведения ремонта здания непроизводственного назначения, финансируемого засчет собственных источников предприятия (фонд развития производства), тостоимость этих материалов на издержки производства и обращения не относится.Поэтому, учитывая положения п. 19 Инструкции N 39, суммы НДС по указаннымматериалам возмещению из бюджета не подлежат, отсюда следует, что материалы,используемые для ремонта, следует рассматривать как материалы, отпущенные нанепроизводственные нужды предприятия. В этом случае, суммы НДС по указанным материаламподлежат отнесению за счет фонда развития производства (источникафинансирования). В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующимобразом:

<span Times New Roman",«serif»">1)Д-т счета 10 — К-т счета 60 — оприходованы материалы, закупленные для проведенияремонта;

<span Times New Roman",«serif»">2)Д-т счета 19 — К-т счета 60 — НДС по закупленным материалам;

<span Times New Roman",«serif»">3)Д-т счета 88 — К-т счета 19 — НДС отнесен за счет собственных источников (фондаразвития производства) (см. п. 2 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 «О порядкеотражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом надобавленную стоимость и акцизами»).

<span Times New Roman",«serif»">ЕслиНДС по материалам, которые используются на непроизводственные нужды, ранее былпредъявлен к возмещению из бюджета, то предприятию необходимо сделать в томотчетном периоде, в котором производится отпуск материалов на непроизводственныенужды (в данном случае — на ремонт помещений), следующие проводки:

<span Times New Roman",«serif»">4)Д-т счета 68 — К-т счета 19 – «красное сторно» восстановлен НДС поматериалам, которые используются на проведение ремонта;

<span Times New Roman",«serif»">5)Д-т счета 88 — К-т счета 19 — НДС отнесен за счет собственных источников.

<span Times New Roman",«serif»">Еслипредприятие вместо отнесения на издержки производства и обращения суммы НДС,уплаченной по товарам, имеющим льготы, поставило соответствующую сумму квозмещению из бюджета.

<span Times New Roman",«serif»">Подобноенарушение налогоплательщика влечет следующие последствия, влияющие надальнейший ход налогообложения:

<span Times New Roman",«serif»">1.<span Times New Roman"">     

<span Times New Roman",«serif»">Фактически внесенная в бюджетсумма налога оказывается меньше суммы, которая должна была бы быть исчислена иотражена в бухгалтерских, учетных и налоговых расчетных документах.

<span Times New Roman",«serif»">2.<span Times New Roman"">     

<span Times New Roman",«serif»">У предприятия оказываетсяискаженной себестоимость продукции (работ, услуг), вследствие чего в бюджетпоступает сумма налога на прибыль в большем, чем имеет место в действительности,размере.

<span Times New Roman",«serif»">Относительнопервого последствия нужно сказать, что единственная санкция, которая может бытьприменена к предприятию за допущенное нарушение, состоит во взыскании с негопени в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки,согласно подп. «в» п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации».

<span Times New Roman",«serif»">Бухгалтерскийучет налогоплательщика в этом случае будет строиться следующим образом:

<span Times New Roman",«serif»">1)Д-т счета 19 — К-т счета 60 (76) — выделен НДС по приобретенным товарам;

<span Times New Roman",«serif»">2)Д-т счета 68 — К-т счета 19 — НДС представлен к возмещению;

<span Times New Roman",«serif»">Исправительныепроводки:

<span Times New Roman",«serif»">3)Д-т счета 81 — К-т счета 68 — начислены финансовые санкции (пени);

<span Times New Roman",«serif»">4)Д-т счета 68 — К-т счета 19 — красным сторно проводки 2;

<span Times New Roman",«serif»">5)Д-т счета 44 — К-т счета 19 — НДС отнесен на издержки производства.

<span Times New Roman",«serif»">Темналогоплательщикам, которые допустили аналогичные нарушения, но самостоятельновыявили их, с целью избежания применения финансовых санкций как в виде штрафов,так и в виде пеней, необходимо предпринять следующие меры:

<span Times New Roman",«serif»">-внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, сделав соответствующиеисправительные проводки:

<span Times New Roman",«serif»">1)Д-т счета 19 — К-т счета 60 (76) — выделен НДС по приобретенным товарам;

<span Times New Roman",«serif»">2)Д-т счета 68 — К-т счета 19 — НДС представлен к возмещению;

<span Times New Roman",«serif»">3)Д-т счета 19 — К-т счета 68 — обратная запись проводки 2;

<span Times New Roman",«serif»">4)Д-т счета 44 — К-т счета 19 — НДС отнесен на издержки производства;

<span Times New Roman",«serif»">-составить и представить в налоговые органы исправительные налоговые расчеты (п.63 Инструкции N 39). При этом в них указывается только сумма выявленной разницыпо сравнению с ранее представленными расчетами;

<span Times New Roman",«serif»">-перечислить причитающиеся суммы налогов в бюджет.

<span Times New Roman",«serif»">16.

<span Times New Roman",«serif»">Часто на предприятиях возникает ситуация, когда предприятия оказав услугисторонней организации, получает в оплату товар, который идет на выплату заработнойплаты. Ниже показывается как же при этом учитывается НДС.

<span Times New Roman",«serif»">     Необходимыми условиями принятия НДС взачет являются:

<span Times New Roman",«serif»">     1) приобретение и оприходованиематериальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг);

<span Times New Roman",«serif»">     2) оплата поставщикам за материальныересурсы (работы, услуги);

<span Times New Roman",«serif»">     3) оформление первичных и расчетныхдокументов надлежащим образом;

<span Times New Roman",«serif»">     4) наличие правильно оформленногосчета-фактуры типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от29.07.96 N 914 (начиная с 1 января 1997 г.)

<span Times New Roman",«serif»">     При этом следует учитывать, что данныеусловия, на основании которых НДС взят к зачету, будут приняты в том случае,если стоимость приобретенных материальных ресурсов ( работ, услуг) будет вдальнейшем списана на издержки производства и обращения. В противном случае, т.е. в том случае когда эти материальные ресурсы (работы, услуги) использованы нанепроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования,предприятие на основании п. 50 Инструкции N 39 должно сделать восстановительнуюбухгалтерскую проводку: Д-т счета 81 (88, 96) — К-т счета 68.

<span Times New Roman",«serif»">     Исходя из вышеизложенных условий,применительно к рассматриваемой ситуации следует сказать следующее.

<span Times New Roman",«serif»">Таккак предприятием был получен и оприходован товар в оплату за реализованнуюуслугу, то были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании которых предприятиеимело право принять НДС в зачет.

<span Times New Roman",«serif»">Вдальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной платыработникам, т. е. произошла его фактическая реализация и он не был использованна непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено и третье изуказанных условий. Таким образом, у предприятия имелись все основания дляпринятия НДС в зачет.

<span Times New Roman",«serif»">     В бухгалтерском учете эта операция будетотражена следующим образом:

<span Times New Roman",«serif»">     1) Д-т счета 60 — К-т счета 46 — оказанауслуга сторонней организации;

<span Times New Roman",«serif»">     2) Д-т счета 46 — К-т счета 68 — начисленНДС на оказанную услу

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету