Реферат: Переоценка основных средств

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Введение

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Основные средства часто составляют большую часть всех активоворганизации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство,инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера позволяетсудить о финансовом «здоровье» предприятия, принимать обоснованныерешения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того, стоимостьосновных средств — это база для расчета налога на имущество и амортизационныхотчислений.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Под влиянием инфляции балансовая стоимость основных средств можетсущественно отклоняться от стоимости их воспроизводства в современных условиях.Устранить это несоответствие позволяет переоценка. На данный момент переоценканосит добровольный характер и может проводиться коммерческими организациями погруппам однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (наначало отчетного года). Это установлено п. 15 ПБУ 6/01 <1>.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">Однако следует иметь в виду, что предприятие,номинально повышая за счет роста стоимости активов показатели своегоимущественного и финансового состояния (стоимость чистых активов, размеруставного капитала), увеличивает и налоговые обязательства по налогу наимущество. С другой стороны, уценка основных средств занижает его кредитную иинвестиционную привлекательность. Дополнительным сдерживающим фактором впринятии решения о проведении переоценки является трудоемкость этой процедуры,если она осуществляется специально созданной комиссией предприятия, или жестоимость услуг сертифицированных оценщиков.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Данная статья о том, в каких случаях переоценка выгодна, каковы порядокее проведения и отражения в учете, налоговые последствия.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Цели и методы

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Как отмечалось выше, переоценивая основные средства, предприятиевынуждено лавировать между экономией на налогах и общей коммерческойпривлекательностью. Поэтому вопрос о целесообразности переоценки может решитьтолько руководство предприятия, исходя из его текущего финансового состояния ипоставленных целей.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Целями дооценки основных средств обычно являются:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- привлечение инвесторов;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- увеличение уставного капитала (УК) посредством увеличения номинальнойстоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результатепереоценки ОС. К определенным видам деятельности (например, производство иреализация подакцизной продукции) законодательство предъявляет особыетребования по размеру УК. Организации, не делая дополнительных вкладов в УК,правомерно <2> проводят дооценку ОС;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- повышение регулируемых цен и тарифов. При дооценке основных средствамортизационные отчисления в бухгалтерском учете, а следовательно, и учетнаясебестоимость производимой продукции увеличатся. Это экономически обосновываетрост цен и тарифов в условиях государственного регулирования;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- получение кредита под залог ОС, обеспечение гарантий в сделках своимимуществом.

Если хочешь использовать эту работу: прочти ее,перепиши от руки, добавь меня в список литературы, и тогда это не плагиат.Иначе – ты вор, или воровка.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">Основными целями уценки ОС обычно являютсяэкономия на налоге на имущество и определение реальной рыночной стоимостиобъектов ОС, моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Если организацию интересуют финансовые показатели, то нелишним будетпровести экспресс-анализ этих показателей после предполагаемой переоценки.Предприятию, целью которого является исключительно получение кредита илисовершение иных сделок с объектами недвижимости, возможно, рациональнее неделать переоценку, а заказать независимым оценщикам отчет об определениирыночной стоимости имущества. Заметим, существенное отклонение рыночнойстоимости имущества в отчете об оценке от его балансовой стоимости не являетсяоснованием для обязательного отражения в учете результатов переоценки основныхсредств, поскольку отчет об оценке не может рассматриваться как первичныйучетный документ и не служит базой для совершения учетных записей(Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2006 N09АП-16851/2006-АК).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Процедура переоценки

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Решение о переоценке

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Чтобы реализовать право организации на переоценку, в соответствии с ПБУ1/98 <3> нужно закрепить соответствующие положения в учетной политике.Решение о проведении переоценки оформляется распорядительным документом(например, приказом руководителя) (п. 45 Методических указаний <4>). Кнему прилагается перечень основных средств, подлежащих переоценке, в которомрекомендуется отразить следующие данные: точное название; дату приобретения,сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">Если решение о переоценке будет принято,следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производитьсярегулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются вбухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей(восстановительной) стоимости. Это установлено абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Ни ПБУ 6/01, ни другими нормативными документами не определено, какаяпериодичность переоценки подразумевается под регулярностью. Относительнорегулярности установлено лишь два условия: не чаще одного раза в год и с учетомсущественности отклонений балансовой стоимости основных средств от их текущейвосстановительной стоимости.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">К сведению: рекомендованный Минфином размер существенности составляет 5%(п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Он может быть ииным, и его также необходимо зафиксировать как элемент учетной политики.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Определять в учетной политике конкретный «шаг» переоценки нетребуется. Если организация все же решит сделать это, то целесообразно внестидополнение о возможности проведения переоценки в иные сроки в случаесущественного изменения стоимости отдельных групп основных средств в указанныйпериод. Решение об изменении периода переоценки принимается на основаниианализа стоимости основных средств.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Следует иметь в виду, что отказ в дальнейшем от регулярных переоценокрасценивается как изменение учетной политики (Письмо Минфина России от07.02.2005 N 07-03-01/93). Случаи, в которых может производиться изменениеучетной политики, перечислены в п. 16 ПБУ 1/98:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- изменения в законодательстве РФ или нормативных актах побухгалтерскому учету;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- существенное изменение условий деятельности предприятия.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В последних двух случаях изменение учетной политики, в том числе отказот переоценки, производится в добровольном порядке самой организацией.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отметим, согласно п. п. 17, 18, 21, 22 ПБУ 1/98 изменения в учетнойполитике организации должны быть обоснованны, обособленно раскрыты вбухгалтерской отчетности, оформлены соответствующейорганизационно-распорядительной документацией. Изменения, оказавшие илиспособные оказать существенное влияние на финансовые результаты организации,должны получить денежную оценку, при этом организации следует провестисопоставление соответствующих показателей минимум за два года, предшествующихгоду, в котором будут применяться изменения в учетной политике. Изменение вучетной политике вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждениясоответствующим приказом. В соответствии с п. 23 ПБУ 1/98 организация обязанараскрыть информацию об изменении учетной политики в пояснительной записке кгодовой бухгалтерской отчетности.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Однако, прежде чем отказаться от переоценки, следует провести ее хотя быдважды, чтобы таким образом в определенной мере соблюсти требование орегулярности.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Группы однородных объектов

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Переоценка может производиться не по отдельным объектам основныхсредств, а по группе однородных объектов. При этом ни ПБУ 6/01, ни другиенормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериевформирования групп однородных объектов основных средств. Поэтому определитьтакие группы организации должны самостоятельно. Минфин в Письме от 12.01.2006 N07-05-06/2 рекомендует при их формировании исходить в основном из признаковназначения этих объектов. Таким образом, в учетной политике должны бытьотражены определение и порядок создания групп однородных объектов, состоящих изобъектов одного вида, класса, кода ОКОФ или конкретного набора объектов.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">На практике группы однородных объектов для переоценки соответствуютКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <5>:здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства и т.д.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">В целях оптимизации налогообложения или некихфинансовых показателей рационально проводить не сплошную переоценку основныхсредств, а отдельных групп однородных объектов, в большей степени влияющих наданные показатели.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Восстановительная стоимость и корректировка амортизацию

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Напомним, в силу абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01 объекты основных средствпереоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости. Что она представляетсобой? Понятие восстановительной стоимости не равнозначно понятию рыночнойстоимости. Текущая рыночная стоимость — это возможная стоимость реализацииобъекта. Текущая восстановительная стоимость является, по сути, себестоимостьювоспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими емудостоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Согласно абз. 4 п. 43 Методических указаний при определении текущей(восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичнуюпродукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен,имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций иорганизаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовойинформации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации;экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основныхсредств.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Исходными данными для переоценки ОС являются (п. 46 Методическихуказаний):

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- первоначальная или восстановительная (если объект переоценивалсяранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 по состоянию на 31 декабряпредыдущего года;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, посостоянию на 31 декабря предыдущего года;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)стоимости переоцениваемого объекта ОС по состоянию на 1 января отчетного года.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка объекта основныхсредств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммыамортизации, начисленной за все время использования объекта.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Способы переоценки объектов основных средств устанавливаются не ПБУ6/01, а п. 43 Методических указаний. Это индексный метод и метод прямогопересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексацииоснован на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых органами статистики.В настоящее время такие индексы не публикуются и метод не используется, но неотменен. Согласно Письму Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63организация вправе самостоятельно утвердить индексы для переоценки илииспользовать индексы, разработанные НИИ Росстата на коммерческой основе. Однаков основном переоценка производится методом прямого пересчета. Причемосуществить ее могут как специалисты-оценщики, так и финансовые сотрудникипредприятия. Для того чтобы максимально сэкономить на проведении переоценки,можно попытаться скомбинировать экспертную и самостоятельную переоценку.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">По одним однородным объектам основных средств достаточно простосамостоятельно найти информацию о ценах по прайс-листам заводов-производителей,продавцов, данных органов статистики, справочников. Следовательно, переоценкупо ним может сделать само предприятие, не прибегая к услугам оценщиков. Дляэтого создается специальная комиссия. Результаты переоценки оформляются в видеакта комиссии с приложением всех документов, на основании которых былаустановлена стоимость переоцененных объектов. Однако уникальные, штучныеобъекты основных средств (недвижимость, производственное оборудование) лучшепереоценивать с помощью профессионального оценщика.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена,необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию. Для этогоиспользуется следующая формула:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:«Courier New»"> А = ВС / ПС x А — А,

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:«Courier New»">  кор

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:«Courier New»"> где: А — сумма корректировки начисленнойамортизации;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:«Courier New»"> кор

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">ВС — новая восстановительная стоимость объекта ОС;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">А — начисленная амортизация по объекту ОС.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Учетные записи

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Порядок отражения результатов переоценки в учете определен п. 48Методических указаний и п. 15 ПБУ 6/01.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочныйкапитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данная сумма относится вуменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммдооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышениесуммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капиталорганизации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма,отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должнабыть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится со счета учетадобавочного капитала организации в счет учета нераспределенной прибыли.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Все возможные варианты учетных записей в зависимости от текущегорезультата оценки и результатов, полученных в предыдущие годы, сведены втаблице:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Результаты прошлых переоценок 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Текущий результат переоценки

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Дооценка

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Уценка  

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Нет (первичная переоценка)

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Д 01 К 83 — в сумме дооценки основного  средства   Д 83 К 02 — в сумме дооценки амортизации 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Д 84 К 01 — в сумме  ценки основного средства Д 02 К 84 — в сумме уценки амортизации

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Уценка

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Д 01 К 84 — в части, равной прошлой уценке Д 84 К 02 — дооценка амортизации в пределах сумм прошлой уценки Д 01 К 83 — в части превышения дооценки над прошлой уценкой  Д 83 К 02 – дооценка амортизации сверх сумм прошлой уценки

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Как при первичной  переоценке  

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Дооценка   

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Как при первичной переоценке   

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Д 83 К 01 — в части, равной прошлой дооценке Д 02 К 83 – уценка амортизации в пределах   сумм прошлой дооценки Д 84 К 01 — в части превышения уценки над прошлой дооценкой Д 02 К 84 — уценка амортизации сверх сумм прошлой дооценки 

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Пример 1. ООО «Продинвест» переоценивает здание, приобретенноев 2002 г. по цене 2 400 000 руб. (в том числе НДС — 400 000 руб.), на 1 января2008 г. Ранее переоценка не проводилась. Первоначальная стоимость зданиясоставляет 2 000 000 руб. Текущая восстановительная стоимость — 3 000 000 руб.Начисленная амортизация на дату переоценки — 600 000 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">На 1 января 2009 г. то же здание было переоценено вторично. Текущаявосстановительная стоимость составила 1 800 000 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Срок полезного использования здания — 20 лет. Способ начисленияамортизации — линейный.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В бухгалтерском учете ООО «Продинвест» результаты переоценкина 1 января 2008 г. будут отражены следующим образом:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:Arial">Содержание операции

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Дебет

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Кредит

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Сумма, руб. 

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family:Arial">Отражена дооценка здания (3 000 000 — 2 000 000) руб.  

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">01 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">83 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">1 000 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отражена дооценка амортизации здания (3 000 000 / 2 000 000 x 600 000 — 600 000) руб.  

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">83 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">02 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">300 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В результате переоценки основных средств на 1 января 2008 г.восстановительная стоимость, отраженная в балансе, составила 3 000 000 руб.,сумма амортизации — 900 000 руб. (600 000 + 300 000), остаточная стоимость — 2100 000 руб. (3 000 000 — 900 000). Дооценка объекта составила 700 000 руб. (1000 000 — 300 000). На эту сумму увеличился добавочный капитал организации, атакже возросла остаточная стоимость основных средств (2 100 000 — 1 400 000).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Результаты уценки здания на 1 января 2009 г. будут отражены следующимобразом:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Содержание операции 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Дебет

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Кредит

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">Сумма, руб. 

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отражена уценка здания в пределах прошлой дооценки

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">83 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">01 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">1 000 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отражена уценка амортизации здания в пределах прошлой дооценки

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">02 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">83 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">300 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отражена уценка здания в части  превышения прошлой дооценки (1 200 000 — 1 000 000) руб.  

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">84 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">01 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">200 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Отражена уценка амортизации здания в части превышения прошлой дооценки (420 000 — 300 000) руб. 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">02 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">84 

<span Times New Roman",«serif»; mso-bidi-font-family:Arial">120 000

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Разница между текущей восстановительной стоимостью и стоимостью поданным учета составит -1 200 000 руб. (1 800 000 — 3 000 000). Амортизация,начисленная за год, предшествующий второй переоценке, составит 150 000 руб. (3000 000 руб. / 20 лет). Таким образом, накопленная на дату второй переоценкиамортизация здания составит 1 050 000 руб. (900 000 + 150 000). Корректировкаамортизации равна -420 000 руб. (1 800 000 / 3 000 000 x 1 050 000 — 1 050000). Уценка по зданию — 780 000 руб. (1 000 000 + 200 000 — 300 000 — 120000).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Результаты переоценки

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного годапереоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учетеобособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущегоотчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса наначало отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от05.06.2007 N 07-05-06/151). В Письме Минфина России от 06.09.2007 N03-05-06-01/99 отмечено, что, поскольку иной порядок отражения результатовпереоценки основных средств правилами ведения бухгалтерского учета непредусмотрен, результаты переоценки основных средств должны быть отражены вбухгалтерском балансе исключительно на 1 января отчетного года, то есть наначало следующего отчетного периода.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Записи о переоценке необходимо внести в инвентарные карточки учетаосновных средств по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Отметим, отражение результатовпереоценки в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности должноосуществляться с учетом уже упомянутого принципа существенности (п. 32 ПБУ6/01).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налоги

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налог на прибыль

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В налоговом учете в отличие от бухгалтерского результаты переоценокосновных средств не отражаются <6>. Они не учитываются в качестве доходаили расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определениивосстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации(абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">Амортизационные отчисления и стоимостьпереоцененных основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета небудут совпадать. В связи с этим при начислении амортизации и (или) выбытииобъекта возникают постоянные разницы, которые необходимо отражать по правиламПБУ 18/02 <7>.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Итак, предприятия не могут экономить на налоге на прибыль за счетпроведения дооценки основных средств и увеличения размеров амортизационныхотчислений. Зато у них остается возможность экономить на налоге на имущество вслучае проведения уценки ОС.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налог на имущество

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Этот налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основныхсредств, которая отражена в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 375 НК РФ).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НКРФ). На данный момент среднегодовая и средняя стоимость имущества определяютсяв одинаковом порядке — как частное от деления суммы, полученной в результатесложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяцаналогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Поэтому результаты переоценкиосновных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базыпо налогу на имущество за предшествующий год. Минфин, трактуя нормы гл. 30 НКРФ, не раз указывал на правильность данной позиции (Письмо от 16.02.2007 N03-05-06-01/07).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступающий в силу 1 января2008 г., установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. Всоответствии с измененной нормой делить на 13 следует сумму остаточной стоимостиимущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее числоналогового периода, то есть 31 декабря. Несмотря на то что начало действияЗакона — 1 января 2008 г., в Письме Минфина России от 06.09.2007 N03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчетеналога на имущество организаций за 2008 г.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Не воруй чужие работы – преподаватель поставит тебе неуд, когда прочтетэтот абзац.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией,формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <8>,Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). В целях налогообложенияприбыли начисленные налоги относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществлениярасходов в виде налогов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НКРФ).

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: Arial;mso-bidi-font-family:Arial">Пример 2. ООО «Продинвест» имеет набалансе станок первоначальной стоимостью 300 000 руб. Амортизация по немуосуществляется линейным способом. Срок полезного использования станка — 5 лет.Ежемесячная амортизация составляет 5000 руб. (300 000 / (5 x 12)). По состояниюна 1 января 2007 г. начисленная амортизация равна 75 000 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Остаточная стоимость имущества:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 января 2007 г. — 225 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 февраля 2007 г. — 220 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 марта 2007 г. — 215 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 апреля 2007 г. — 210 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 мая 2007 г. — 205 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 июня 2007 г. — 200 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 июля 2007 г. — 195 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 августа 2007 г. — 190 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 сентября 2007 г. — 185 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 октября 2007 г. — 180 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 ноября 2007 г. — 175 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 декабря 2007 г. — 170 000 руб.;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- на 1 января 2008 г. — 148 500 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">На 1 января 2008 г. в учете ООО «Продинвест» были отраженырезультаты переоценки станка. Его восстановительная стоимость составила 270 000руб. Фактически начисленная на 1 января 2008 г. амортизация в размере 135 000руб. была скорректирована на — 13 500 руб. (270 000 / 300 000 x 135 000 — 135000). Остаточная стоимость на 1 января 2008 г. с учетом переоценки составила148 500 руб. (270 000 — 135 000 + 13 500). Авансовые платежи по налогу наимущество за 2007 г. произведены в размере 3341 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">При расчете налога на имущество за 2007 г. ООО «Продинвест»учтет стоимость имущества на 1 января 2008 г. с учетом произведеннойпереоценки.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Среднегодовая стоимость станка за 2007 г. составит: (225 000 + 220 000 +215 000 + 210 000 + 205 000 + 200 000 + 195 000 + 190 000 + 185 000 + 180 000 +175 000 + 170 000 + 148 500) / 13 = 193 731 руб.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налог на имущество за 2007 г. ООО «Продинвест» уплатит в сумме921 руб. (193 731 x 2,2% — 3341).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Налог на добавленную стоимость

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Глава 21 НК РФ не демонстрирует единого подхода к учету результатовпереоценки. В некоторых случаях результаты переоценки принимаются приисчислении НДС, в других — должны быть исключены. Рассмотрим их подробнее.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Как известно, организация обязана восстановить в бюджет ранее уплаченныйНДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) при:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">1) передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капиталхозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фондыкооперативов;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">2) дальнейшем использовании основных средств для осуществления операций,указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- операций, не облагаемых НДС;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст.146 НК РФ (за исключением передачи в УК (паевой фонд) и правопреемникам пореорганизации);

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">- операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД,УСН) или используемых в деятельности, по которой получено освобождение согласност. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">При этом в п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежатсуммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средстви нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной(балансовой) стоимости без учета переоценки.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Конечно, то, что результаты переоценки не будут учтены, вполне логично,поскольку речь идет о восстановлении налога, ранее принятого к вычету. В то жевремя налогоплательщику необходимо обеспечить возможность установления такойсуммы. Как это сделать, рассмотрим на примере.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. В мае 2009 г. ООО«Продинвест» передает переоцененное здание в счет вклада в уставныйкапитал.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Для этого найдем размер условно начисленной амортизации за период с 1января 2008 г. (первая переоценка) по 1 мая 2009 г. (на момент передачи ОС вУК) без учета переоценок. Он составит 141 667 руб. (2 000 000 руб. / 20 лет /12 мес. x 17 мес.).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Остаточная стоимость ОС без учета переоценок равна 1 258 333 руб. (2 000000 — 600 000 — 141 667).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Сумма НДС, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению в частиостаточной стоимости без учета переоценок, составит 251 667 руб. (400 000 / 2000 000 x 1 258 333).

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Заметим, умножение остаточной стоимости ОС на момент его передачи в УКбез учета переоценок на ставку НДС в размере 18% приведет к искажению суммыналога, подлежащей восстановлению в бюджет, поскольку на момент принятияосновного средства к учету и принятию к вычету НДС действовала ставка в размере20%.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">Теперь обратимся к нормам гл. 21 НК РФ, согласно которым результатыпереоценки основных средств учитываются в целях исчисления НДС. Это п. 3 ст.154 и п. 2 ст. 172 НК РФ.

<span Times New Roman",«serif»;mso-bidi-font-family: Arial">В п. 3 ст. 154 НК РФ речь идет о реализации имущества, учтенного постоимости, включающей НДС. При такой реализации налоговая база по НДСопределяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемойсогласно ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) истоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета(Письма Минфина России от 26.03.2007

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету