ronl

Реферат: Учет расчетов по единому социальному налогу

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

Учет расчетов по единому социальному налогу

(курсовая работа)

Исполнитель: студент 3 курса                                     ________Самерханова Л.Ф.

Научный руководитель: ассистент                              ________Багаев И.В.

Набережные Челны – 2005

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЕДИНОГОСОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА………………………………………….5

     1.1. Структура, объекты обложения и ставкиЕСН…………………………….5

     1.2. Нормативные документы, регулирующиепорядок начислений и уплаты

       по ЕСН……………………………………………………………..................9

1.3. Синтетический и аналитический учет начислений и платежей

      поЕСН………………………………………………………...……………..11

1.4. Суммы и льготы, уменьшающие платежи по ЕСН………………………13

2.РАСЧЕТЫ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ

ООО«АКТИВ»……………………………………………………………………..18

     2.1.Учет расчетов с Фондом социального страхования……………………...18

     2.2. Учет расчетов с Пенсионным фондом ибюджетом……………………...20

     2.3. Учет   расчетов      с     Фондом          обязательного        медицинского

           страхования…………………………………………………………………22 

ВЫВОДЫ ИПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………………23

СПИСОК ИСПОЛЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ…………………………………26

ВВЕДЕНИЕ

Цельюданной курсовой работы является изучение  учета расчетов поединому социальному налогу. Для этого необходимо решить следующие задачи:

а)<span Times New Roman"">    

разобрать элементы налогообложения;

б)<span Times New Roman"">   

установить ставки ЕСН;

в)<span Times New Roman"">    

определить суммы, не подлежащие налогообложению и  налоговые льготы;

г)<span Times New Roman"">    

изучить учет расчетов с внебюджетными фондами.

Одноиз направлений мобилизации средств, предназначенных для финансированиямероприятий по государственному социальному страхованию, связано ссовершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносовв государственные социальные внебюджетные фонды.

Идеявведения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов,возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (затем Министерство поналогам и сборам РФ в 2004 г. упразднено и ныне входит в составМинистерства финансов РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносовв социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированнуюналогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству.Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказалисьневостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперьже, после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федеральногозакона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действиечасти второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений внекоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января2001 года, вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов вгосударственные социальные внебюджетные фонды.

Главой24  части   второй   Налогового   кодекса РФ   был    введен единый  

социальныйналог (ЕСН).

Единыйсоциальный налог является серьезным новаторством. Этот налог заменил собойдействовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальныхфонда – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальныйфонды обязательного медицинского страхования. При этом необходимо отметить, чтозамена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначенияналога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так ичастично в федеральный бюджет.

Основноеназначение этого налога осталось прежним — обеспечить мобилизацию средств дляреализации права граждан России на государственное пенсионное и социальноеобеспечение и медицинскую помощь.

Порядокрасходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия,связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством  РФоб обязательном социальном страховании.

Контрольза правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фондывзносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона№ 118-ФЗ осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЕСН КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

1.1. Структура, объекты обложения и ставки ЕСН

 Единый социальный налог действует всоответствии с гл. 24 НК РФ и как федеральный налог обязателен к уплате на всейтерритории Российской Федерации.

Налогоплательщиками ЕСНявляются:

1.<span Times New Roman"">    

Лица, производящие выплаты физическимлицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями;

2.<span Times New Roman"">    

Индивидуальные предприниматели,адвокаты (не производящие выплаты физическим лицам).

Налогпредназначен для уплаты в:

a)<span Times New Roman"">    

Федеральный бюджет;

б) Фонд социального страхования (ФСС) РФ;

в) Фондобязательного медицинского страхования РФ: Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования (ФФОМС) РФ и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования (ТФОМС) РФ.

Необходимоотметить, что индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящиевыплаты в пользу физических лиц, не уплачивают налог в ФСС РФ. (16, С.88 – 89).

Объектналогообложения:

1.<span Times New Roman"">    

Объектом налогообложения для организаций,индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемыеиндивидуальным предпринимателями  осуществляющих выплаты в пользу физическихлиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикамипо  трудовым и гражданско – правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением         вознаграждений,          выплачиваемых         индивидуальным

предпринимателям), а так же поавторским договорам.

2.<span Times New Roman"">    

Объектом налогообложения уиндивидуальных предпринимателей  — неработодателей признаются доходы от предпринимательской либо профессиональной деятельностиза вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Дляналогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из доходаисключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные сразвитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

3.<span Times New Roman"">    

Указанные в п. 1 ст. 235 НК выплаты ивознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) непризнаются объектом налогообложения, если:

a)<span Times New Roman"">    

у налогоплательщиков – организацийтакие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

б)<span Times New Roman"">   

у налогоплательщиков – индивидуальныхпредпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базупо налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде. (18, С.213).

Ставкиналога

Таблица

Ставки налога для лиц производящих выплаты физическимлицам

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонд обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

1

2

3

4

5

6

До 280 000 руб-

лей

20,0 процента

3,2 процента

0,8 процента

2,0 процента

26,0 процента

От 280001 руб- ля до 600 000 рублей

56000 рублей + 7,9процента с суммы,    пре-

вышающей 280000 рублей

8960 рублей + 1,1 процента с суммы,    пре-

вышающей 280000 рублей

2240 рублей + 0,5 процента с суммы превышающей 280 000 рублей

5600 рублей + 0,5 процента с суммы превышающей 280 000 рублей

72 800 руб + 10,0 процента с суммы, пре- вышающей 280 000 руб

Продолжениетаблицы

1

2

3

4

5

6

Свыше 600 000 рублей

81280 рублей + 2,0 процента с суммы, пре-

вышающей 280000 рублей

12480 рублей

3840 рублей

7200 рублей

104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей

Налоговымпериодом по ЕСН является календарный год, а отчетными признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Одна изособенностей налога – применение регрессивной шкалы налогообложения, чтоозначает снижение ставки налога с увеличением налоговой базы.

До 1 января2005 г. применение регрессивной шкалы ставок было возможно только при условии,что на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величинаналоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количествомесяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляла не менее 2500 руб.

Если этоусловие не выполнялось, то налогоплательщик  терял право  на   ее

применение до конца календарного годанезависимо от фактической величины налоговой базы по каждому физическому лицу.

С 1 января2005 г. такое условие отменено. Это значительно облегчает работу по исчислениюналога особенно у тех организаций, в состав которых входят обособленныеподразделения. Кроме того, появляется возможность применять регрессивные ставкиналога теми организациями, которые начисляют выплаты в пользу физических лиц нес момента ее регистрации, а несколько позднее.

Ставкиснижаются по мере увеличения налоговой базы. Интервал налоговой базы с 1 января2005 г. меняется. Если до 1 января 2005 г. самая высокая ставка налогаприменялась при условии налоговой базы на каждого работника нарастающим итогомдо 100 000 руб., то с 1 января 2005 г. – до 280 000 руб. Приэтом  вместо четырех интервалов ставкипредусмотрено три. Во втором интервале налоговая база от 280 001 руб. до600 000 руб. (ставка налога – 72000 руб. плюс 10% с суммы превышения600 000 руб.), в третьем – свыше 600 000 руб. (ставка налога –104 800 руб. плюс 2% с суммы превышения 600 000 руб.).

Положительныйэффект от снижения налоговых ставок, безусловно, смогут ощутить теналогоплательщики, у которых выплаты на одно физическое лицо не превышают100 000 руб. за налоговый период. Регрессивную шкалу ставок не смогутприменять большинство налогоплательщиков, поскольку сумма выплат у них на  одно физическое лицо в месяц не превысит280 000 руб.

Сумманалога определяется  как соответствующаяпроцентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, осуществляющие выплаты впользу  физических лиц, самостоятельноисчисляют сумму налога. При этом налоговая база определяется по каждомуфизическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяцанарастающим итогом.

Налогоплательщикив течении отчетного периода по итогам каждого календарного  месяца исчисляют ежемесячные авансовыеплатежи по налогу. Сумма ежемесячного платежа, подлежащая уплате за отчетныйпериод, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовыхплатежей. 

Уплатаежемесячного авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующегомесяца. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральныйбюджет, уменьшается не сумму страховых взносов (авансовых платежей) наобязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумманалогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате вфедеральный бюджет за тот же период.

Однако постраховым взносам не предусмотрены льготы по выплатам в размере не более100 000 руб., начисленным на каждое физическое лицо – инвалида I, IIили IIIгруппы.

Регрессивная     шкала    ставок    страховых    взносов   на     обязательное пенсионноестрахование  учитывает   возрастные группы,  в    пользу   которых

начисляются выплаты.

С 1января 2005 г. предусмотрены две возрастные группы физических лиц: до 1966 годарождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом страховые взносына выплаты в пользу физических лиц до 1966 года рождения целиком направляютсяна финансирование страховой части трудовой пенсии, а в пользу физических лиц1967 года  рождения  и моложе –  на  финансирование страховой накопительнойчасти  трудовой   пенсии.  Если    по

итогам налогового периода  сумма фактически уплаченных страховых взносовна обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей) превысит суммуналогового вычета, то эта разница подлежит возврату налогоплательщику.

Необходимоиметь в виду, что сумма налога,  подлежащаяуплате в ФСС, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельныхрасходов на цели государственного социального страхования в соответствии сзаконодательством РФ. Если расходы на государственное социальное страхование превышают сумму налога,начисленную в ФСС РФ, то эта разница возмещается отделениями Фонда социальногострахования.

Данные осумме уплаченных (начисленных) авансовых платежей, а также о сумме налоговоговычета и суммах фактически уплаченных страховых взносов на обязательноепенсионное страхование налогоплательщик должен отразить в расчетах, представленныхв налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего отчетным периодомпо форме, утвержденной Минфином РФ.

Разницамежду суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммаминалога, уплаченными в течении налогового периода, подлежит уплате не позднее 15дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговыйпериод, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу, либо возвратуналогоплательщику. (16, С.90 – 92).    

1.2. Нормативные документы, регулирующие порядок

начислений и уплаты по ЕСН

К нормативным документам,регулирующим порядок начислений и уплаты ЕСН относятся:

1.<span Times New Roman"">    

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава24 «Единый социальный налог»;

2.<span Times New Roman"">    

Трудовой кодекс РФ;

3.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах»;

4.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон от 24 июля 2002 г.«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, атакже о признании утратившими силу отдельных нормативных актов законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах»;

5.<span Times New Roman"">    

Положение о порядке уплаты страховыхвзносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденнымпостановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансированияобязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»;

6.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон  от 15 декабря 2001 г. №  167-ФЗ   «Об    обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации»;

7.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон от 16 июля 1999 г.№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

8.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон от 24 июля 1998 г.«Об обязательном социальном страховании    от       несчастных       случаев     на       производстве     и

профессиональныхзаболеваний»;

9.<span Times New Roman"">    

Федеральный закон  от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовыхпенсиях   в Российской Федерации»;

10.<span Times New Roman"">                

ЗаконРФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О  медицинском     страховании 

гражданв Российской Федерации»;

11.<span Times New Roman"">                

Федеральныйзакон от 29 мая 2002 г. № 61-ФЗ «О бюджете     Пенсионного    фонда Российской Федерации на 2002 год»;

12.<span Times New Roman"">                

ПисьмоМНС России от 29 июля 2002 г. № СА-6-05/1106 «Об уплате единого социальногоналога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

13.<span Times New Roman"">                

ПисьмоФСС России от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об  исчислении пособий по беременности и родам»;

14.<span Times New Roman"">                

ПисьмоМинфина России от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивнойшкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

15.<span Times New Roman"">                

 Письмо ФСС РФ от 21 июня 2001 г. №02-18/05-4479 «Об уплате единого социального налога организациями, в составкоторых входят обособленные подразделения».

1.3. Синтетический и аналитический учет

начислений и платежей по ЕСН

В бухгалтерском учете дляучета расчетов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению» предназначен для обобщенияинформации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению иобязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты посоциальному страхованию»,

69-2 «Расчеты попенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1«Расчеты   по  социальному страхованию»   учитываются

расчеты по социальному страхованиюработников организации.

На субсчете 69-2 «Расчетыпо пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечениюработников организации.

На субсчете 69-3 «Расчетепо обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательномумедицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организациирасчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открыватьсядополнительные субсчета.

Счет 69  «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование иобеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их,подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся вкорреспонденции со:

а)<span Times New Roman"">    

счетами, на которых отраженоначисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет  организации;

б)<span Times New Roman"">   

счетом 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работниковорганизации.

Кроме того, по кредитусчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденциисо счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям(в  части расчетов с   виновными  лицами)

отражается начисленная сумма пеней занесвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетныесчета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов надплатежами.

По дебету счета 69«Расчеты по социальному страхования и обеспечению» отражаются перечисленныесуммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальноестрахование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. (19,С. 103 – 104).

Таблица

Основные бухгалтерские проводки

по начислению и уплате ЕСН

Наименование операции

Сумма, руб.

Счет

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.Начислены платежи в ФСС

1589

20,23,25,26,44

69-1

2. Уплачены платежи в ФСС

1589

69-1

51

3.Начислены платежи по пенсионному страхованию

2750

20,23,25,26,44

69-2

4. Уплачены платежи по пенсионному страхованию

2750

69-2

51

5. Начислены платежи в ФОМС

500

20,23,25,26,44

69-3

6. Уплачены платежи в ФОМС

500

69-3

51

7. Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС

235

20,23,25,26,44

69-3-1

8. Начислен ЕСН а части, зачисляемой  в ТФОМС

321

20,23,25,26,44

69-3-2

7.Начислены штрафы за несвоевременную уплату налога

700

99

69

8. Начислены больничные

350

69-1

70

 1.4.Суммы и льготы, уменьшающие платежи по ЕСН

Суммы, не подлежащиеналогообложению, и льготы по единому социальному налогу установлены ст. 238 и239 главы 24 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемыев соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямиправительственных органов местного самоуправления, в том числе пособий по временной нетрудоспособности,пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности иродам.    

В соответствии с пп.2 п.1ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленныхзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат,связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания ипродуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимостии (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатойденежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания,спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемыхспортсменами и работниками физкультурно – спортивных организаций для учебно –тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнениемработников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иныхрасходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращениючисленности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнениемфизическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с пп.3п.1. ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальнойпомощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийнымбедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическимлицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьиумершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) егосемьи.  

В соответствии с пп.4 п.1ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие суммы виностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками –финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями илиорганизациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

В соответствии с пп.5 п.1ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского)хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и  реализации    сельскохозяйственной   продукции, а

также от производствасельскохозяйственной    продукции,    ее   переработки и

реализации – в течении пяти летначиная с года регистрации хозяйства.

В соответствии с пп.6 п.1ст.238 НК РФ   не   подлежат   налогообложению

доходы, получаемые членамизарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результатеведения ими традиционных видов промысла.

В  соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ неподлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованиюработников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленнымзаконодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорамдобровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менееодного года, предусматривающим оплату страховщиками    медицинских

расходов этих застрахованных лиц.

В соответствии с пп.9 п.1ст.238 НК РФ не подлежит  налогообложениюстоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска иобратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии сдействующим законодательством, трудовыми договорами или коллективнымидоговорами.

В соответствии с пп.10п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые физическимлицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондовкандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного органагосударственной власти субъекта РФ.

В соответствии с пп.11п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды иобмундирования, выдаваемых работниками, обучающимся, воспитанникам всоответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральныхорганов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личномпостоянном пользовании.

В соответствии  с пп.12 п.1 ст.238  НК РФ не  подлежит  налогообложению 

стоимость льгот по проезду,предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников,обучающихся, воспитанников.  

В соответствии с пп.15п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи,выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями,финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей наодно физическое лицо за налоговый период.  

В соответствии с п.3ст.238 НК РФ  в налоговую базу (в частисуммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимовыплат, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не включаются также любыевознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско –правового характера, авторским договорам. (17, С. 8 – 15).

Налоговые льготы

Любая организация, где естьработники инвалиды I,II, III групп,  может не

начислять ЕСН на выплаты такимработникам. Но это возможно только при условии, что доход каждого из них за годне превысил 100 000 руб. (подп. 1 п.1 ст.239 НК РФ). При этом  не имеет значения, сколько  на предприятии работает инвалидов и чем онизанимаются. 

Однако надо помнить, чтов соответствии со статьей 20 ТК РФ инвалиды работниками считаются только в томслучае, если с ними заключен трудовой договор. Если же с ними заключен договоргражданско – правового характера или авторский, то вознаграждения инвалидам  I, II, IIIгрупп от соцналога не освобождаются.

Некоторые организации,где работают  инвалиды, могут неуплачивать ЕСН с выплат всем своим работникам. Что это за организации,перечислено в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 ТК РФ.

Так, это общественные  организации   инвалидов    и их    региональные   и

местные отделения. Они могут неначислять налог на выплаты работнику, если за год он получил не больше100 000 руб. При этом не имеет значения, является инвалидом конкретныйсотрудник или нет. Важно, чтобы в организации в целом работало не меньше 80процентов инвалидов или их законных представителей (один из родителей,усыновителей, опекун, попечитель).

Также льготой посоцналогу пользуются предприятия, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.Но есть ограничения. Из общего числа сотрудников предприятия не менее 50процентов должны составлять инвалиды. Более того, доля их зарплаты в фондеоплаты труда не может быть меньше 25 процентов.

Отметим, что в среднесписочнуючисленность работников не включают инвалидов, которые работают посовместительству, по договорам подряда и другим гражданско – правовымдоговорам.           

Льготой по ЕСН не могутпользоваться предприятия, которые производят или продают подакцизные товары,минеральное сырье, полезные ископаемые, а также товары, указанные впостановлении Правительства РФ от 22 ноября 2000г. № 884.

Если такие товарыпроизводились не всегда, то прекратить пользоваться льготой надо с того месяца,в котором предприятие начало их выпускать или продавать.  (20, С. 63 – 64).  

 

<sp

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету