Реферат: Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ)ОТЧЕТНОСТЬ”
НА ТЕМУ: “ОТЧЕТ ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ”
Выполнил:Малышева Н.С.
Руководитель:Ткаченко Г.В.
Новороссийск– 2007
Содержание
Введение ……………………………………………………………………… 3
Введение
Вданной работе раскрыто назначение отчета о движении денежных средств,содержание его статей, исторические предпосылки возникновения данного видабухгалтерской отчетности. Рассмотрен порядок формирования отчета о движенииденежных средств прямым и косвенным методами, сходство и различие отчетов одвижении денежных средств, составленных с использованием указанных методов.Работа включает пример составления отчета о движении денежных средств по даннымметодам.
1.Назначение отчета о движенииденежных средств
Отчето движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потокахорганизации, характеризующих источники поступления денежных средств инаправления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так икредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеютвозможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения ииспользования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточностисредств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежныесредства, необходимые для погашения обязательств.
Отчето движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядоксоставления отчета о движении денежных средств в международной практике и подействующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения связаны сразделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующейформе № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств врезультате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценныхбумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”.Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО (а такжесодержащееся в ГААП США), согласно которому финансовая деятельностьрассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использованияотчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требованияявляется важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток,который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток,образовавшийся в результате привлечения средств от собственников илизаймодавцев.
Другимотличием является то, что согласно МСФО (а также ГААП США) перемещение междуотдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается какспособ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоковденежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключениявнутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ееаналитичность.
Длясоставления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов,характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств(денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовуюдеятельность.
Ктерминам, используемым при составлении отчета, относятся:
— денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке,которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах,замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация неможет распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечитьвзаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полнуювеличину денежных средств организации;
— эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткийсрок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут бытьобращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признанияконкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качествеэквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что усоставителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной вбухгалтерском балансе. Иногда на практикеэквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерскогобаланса «Краткосрочные финансовые вложения», что являетсянеправомерным. Трудность однозначногоопределения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них впримечаниях к отчету;
Текущаядеятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность,а также иная деятельность организации, не относящаясяинвестиционной и финансовой деятельности;
Инвестиционнаядеятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств,приобретением нематериальных активов, осуществлениемдолгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных(внеоборотных) активов;
Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капиталеорганизации в результате привлечениясредств за исключениемкредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратитьвнимание на то, что определения указанных терминов распространяютсяисключительно на методику составления отчета о движенииденежных средств.
Чистый денежный поток — нетто- результат изменения денежных средств. Определяется как разностьпоступлений и платежей.
Денежныепотоки от текущей деятельности.
Значение раздела отчета, в которомотражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяетсятем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежахорганизации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток(нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основанииданных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другойинформацией могут быть сделаны выводы относительно способностиорганизации создавать денежные средства в результате своейосновной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам иосуществления инвестиционной деятельности. Именнопоэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, отденежных средств, привлекаемых состороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущейдеятельности являются, как правило, результатом хозяйственныхопераций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.К ним относятся:
а) денежные поступления от продажипродукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
б)поступления от аренды;
в) прочие поступления, включаявозврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц,поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
г) денежные платежи поставщикам ипрочим контрагентам;
д)оплата труда и иные выплатыработникам в денежной форме;
е) отчисления в государственныевнебюджетные фонды;
ж)расчеты с бюджетом попричитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены кконкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;
з)краткосрочные финансовые вложения;
и) выплата процентов по кредитам;
к) выплаченные дивиденды;
л) прочие выплаты, включая перечислениястраховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Важно отметить, что одним изусловий, позволяющим отнести те или иные операции движенияденежных средств к текущей деятельности, является невозможность ихвключения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционнойдеятельности. Осуществление инвестиционной деятельностихарактеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будутприносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционнойдеятельности являются:
а)денежные поступления от продажиосновных средств, нематериальныхактивов, прочих внеоборотных активов;
б)денежные поступления от реализациидолевых и долговых ценных
бумаг других организаций;
в)возврат займов, предоставленныхорганизациям на срок более 12
месяцев;
г) возврат средств, связанный с заключеннымидоговорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;
д)денежные средства, поступающие ввиде дивидендов, полученных
участия в капитале другихорганизаций;
е)денежные средства, направленныена приобретение (создание) внеоборотныхактивов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
ж) долгосрочные финансовыевложения.
В составе вводимых вэксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по созданию(сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах.Поскольку указанные расходы сопровождалисьоттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности.
В разделе отчета, Характеризующемденежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки иоттоки денежных средств, связанные с использованием внешнегофинансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственномкапитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычнопредставлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученнымэмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результатеполученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовойдеятельности не учитывается, посколькурасходы и доходы, связанные с формированием финансовогорезультата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками отфинансовой деятельности являются:
а) денежныепоступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложенийсобственников;
б)поступления от выпуска облигаций, займов,долгосрочных и краткосрочных кредитов;
в) целевые финансирования ипоступления;
г) перечисления средств в погашение основной суммыдолга по полученным кредитам и займам;
д)средства, направленные на выкупсобственных акций.
Следует обратить внимание нато, что, хотя погашение суммы основного долга попредоставленному кредиту рассматривается в составе денежныхпотоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредитувключается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентовпо предоставленным заемным средствам участвуют в формированиифинансового результата.
2. Прямой и косвенный методы представленияпотоков денежных средств от текущей деятельности
Организация можетпредставлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,используя прямой и косвенный методы. При задействованиипрямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления иплатежи, при использовании косвенного метода в разделе текущейдеятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) иего необходимые корректировки, позволяющие перейти от величиныфинансового результата к величине чистого денежного потока от текущейдеятельности за период. Для этого финансовый результаткорректируется с учетом результатов операций неденежного характера,операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величинуизменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата длясоставления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либочистую прибыль – нераспределеннуюприбыль (убыток) — отчетного периода, отражаемую в отчете о прибыляхи убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путемкорректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
— имевшихместо в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущейдебиторской и кредиторской задолженности;
— операций неденежного характера;
— прочихопераций, сопровождающихся возникновением денежных
потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способовпредполагает использование учетных данных об оборотах постатьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьямиденежных средств и их эквивалентов рассматривается не какдвижение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтомутакое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации.Такой подход к отражению информации о движении денежных средствсоответствует целевой направленности отчета — предоставитьпользователям бухгалтерской отчетности информацию о величинефинансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессеосуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещениеденежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот нерассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых вотчете.
Второй способ основан накорректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющихперейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступленийи платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную суммупоступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величинавыручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна бытьскорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторскойзадолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продажза период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженностьпокупателей на начало периода — 350 000 руб., на конец периода — 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 — 450 000).
Отметим, что прямое использование указанногоспособа является затруднительным, в частностипотому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансезадолженность покупателей включаетпричитающийся от покупателей НДС.
Такие же корректировкидолжны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранитьрасхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, ифактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямымметодом, представлен в виде таблицы 1.
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств(прямой метод)
Потоки денежных средств
Приток денежных средств
Отток денежных средств
1
2
3
<st1:place w:st=«on»>I.</st1:place>Потоки денежных средств от текущей деятельности
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Арендная плата
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Прочие выплаты и перечисления
Чистый денежный поток от текущей деятельности
II. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления
Дивиденды, проценты полученные
Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов
Долгосрочные финансовые вложения
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности
III. Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников
Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам
Чистый денежный поток от финансовой деятельности
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
В отличие от прямого метода,раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е.использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный методрассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальныестатьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовыепотоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельностипредставлен в отчете, составленном косвенным методом, какрезультат использования всех экономических ресурсов организации, чтопозволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам,в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата иденежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный потокотличается от суммы полученного финансового результата в силуряда причин:
Финансовый результат, отражаемый вотчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются втом учетном периоде, в котором они былиначислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
Наличие расходов будущих периодовприводит к тому, что реальная суммаплатежей отличается отсебестоимости продукции;
Начисленные в отчетном периоде расходы,сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличиваютсебестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;
Приобретение активовдолгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаетсяна величине финансового результата;
Навеличину финансовых результатов оказывают влияние расходы
не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизацияосновных средств и нематериальных активов;
Источникомувеличения денежных средств необязательно является
прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за
счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных
средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
На расхождение финансового результата ичистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов икраткосрочных обязательств.
Для устранения указанныхрасхождений при определении чистого денежного потока от текущейдеятельности производятся корректировки финансового результата сучетом:
а) изменений в запасах, текущейдебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочныхобязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых
разниц; прибылей (убытков) прошлых лет,выявленных в отчетном периоде;списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в другихорганизациях и других;
в) иных статей, сопровождающихсявозникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделитьопределенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние нафинансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисленияамортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимостьпродукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансовогорезультата вследствие этих операций не сопровождаетсясокращением денежных средств, для определения чистого денежного потокасумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетныйпериод, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активовтакже влияют на финансовый результат, являющийся исходной базойдля расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то жевремя операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваютсяв составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойногоучета влияния одной и той же операции на денежные потокиположительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль,при расчете чистого денежного потока от текущей деятельностидолжен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е.убыток, — со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих«неденежных» операций на финансовый результат в зависимости отхарактера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоятво включении в расчет чистого денежного потока от текущейдеятельности суммы таких операцийсоответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочныепроцедуры выполняются с учетомизмененийв статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств.Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотныхактивов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочныхобязательств.
Цель проведения корректировок состоит втом, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов икраткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежныхсредств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотныхактивов характеризуется использованием средств и,следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшениестатей оборотных активов характеризуется высвобождением средств ирасценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периодазадолженность покупателей увеличилась, делают вывод, чтопоступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки вотчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторскойзадолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потокаот текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за периоддолжен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторскойзадолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) надвыручкой, отраженной в отчете о прибылях иубытках. Следовательно, при расчете чистогоденежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженностиза период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций,связанных с приобретениемтоварно-материальных ценностей,характеризуется тем, что уверение их остатков в балансе характеризуетиспользование денежных средствили их отток. Соответственно суммауменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождениесредств или их приток.
У операций,отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движениеденежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочныхобязательствсвидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчетечистого денежного потока от текущейдеятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается сознаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означаетотток средств — в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящихрасходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур,в общем, для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулироватьследующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущейдеятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показанов отчете со знакомминус, уменьшение — со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно бытьпоказано в отчете со знаком плюс,уменьшение — со знаком минус.
Совокупное влияниерассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести копределению чистого денежного потока оттекущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающийинформацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, можетвыглядеть следующим образом (Таблица 2).
Таблица 2
Отчето движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчета
Сумма (+, -)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам
Прибыль от продаж внеоборотных активов
(Убыток от продаж внеоборотных активов)
Иные статьи неденежного характера
Увеличение запасов
(Уменьшение запасов)
Увеличение дебиторской задолженности
(Уменьшение дебиторской задолженности)
Увеличение кредиторской задолженности
(Уменьшение кредиторской задолженности)
Краткосрочные финансовые вложения
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Изменение денежных средств
в результате текущей деятельности
+ (-)
+
-
+
+ (-)
-
+
-
+
+
-
-
-
Вне зависимости от того,каким методом были представлены в отчете денежные потоки оттекущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной ифинансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методахсоставления отчета определяютсяпредставлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
3. Сравнение прямого и косвенного методовпредставления денежных потоков
Достоинство использования прямого методасостоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений иплатежей и обращает внимание пользователяна те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежныхсредств.
Знаниеконкретных источников поступлений и направлений расходованиясредств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е.возможности повторения будущем. Поэтому информация, полученная прииспользовании данногометода, может быть полезна припрогнозировании денежных полков.
Данные о величинепоступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данныетолько о нетто-результате текущей деятельности (как прикосвенном методе) при оценке способностиорганизации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства передкредиторами, осуществлятьинвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
В качестве основногонедостатка прямого метода обычно называют трудоемкость.
Крометого, отражая информацию о суммах поступлений и платежейзапериод, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного псовогорезультата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный методфокусирует внимание на различиях между финансовым результатоми чистым денежным потоком организации. При этом косвенныйметод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяетоценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета оприбылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод прост технически и его достоинствомявляется также возможность построения отчета без привлечениявнутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчетанепосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете оприбылях и убытках финансового результата.
Таким образом, ипрямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важнойинформацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себезначительную часть данных из других бухгалтерских от