Реферат: Отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в России и международной практике

ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

<span Times New Roman",«serif»;letter-spacing: 1.0pt">Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»Курсовая работа

Тема:<span Monotype Corsiva";letter-spacing:1.0pt;mso-bidi-font-weight: bold;mso-bidi-font-style:italic">“Отчет о движении денежных средств, его значениев ры­ночной экономике, техника составления в России и международ­ной практике”

Специальность:«Бухгалтерский учет и аудит»

Студенткагр. 479 Личное дело № 01 убд 4054

Ф.И.О. Грачева О.В.

Преподаватель:Новодворский В.Д.

Москва 2003 г.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

ОглавлениеTOC o «1-3» h z

Введение. PAGEREF _Toc38438508 h 3

Назначениеотчета о движении денежных средств. PAGEREF _Toc38438509 h 5

Общая структура отчета о движении денежных средств. PAGEREF _Toc38438510 h 10

Основныеэтапы составления отчета.PAGEREF _Toc38438511 h 12

Косвенный метод. PAGEREF _Toc38438512 h 14

Прямой метод.PAGEREF _Toc38438513 h 17

Сравнениепрямого и косвенного методов. PAGEREF _Toc38438514 h 21

Реформасистемы бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc38438515 h 24

Эффективность международных стандартов. PAGEREF _Toc38438516 h 27

Заключение. PAGEREF _Toc38438517 h 30

Списоклитературы. PAGEREF _Toc38438518 h 32

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:Arial;letter-spacing:1.0pt;mso-ansi-language: RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
Введение

Отчето движении денежных средств — одна из основных форм финансо­войотчетности, в которой суммируется информация о по­ступлении и выбытии де­нежныхсредств компании. Отчет о движе­нии денежных средств дополняет ба­лансовыйотчет и отчет о прибы­лях и убытках. Балансовый отчет отражает фи­нансовое положениекомпании на определенный момент времени (конец учетного пе­риода), а отчет одвижении денежных средств поясняет изменения, произо­шедшие с одним изкомпонентов финансовой отчетности – денежными средст­вами — от одной датыбалансового отчета до дру­гой. Отчет о прибылях и убытках отражает результатыдеятельности компании за период; и эта деятельность явля­ется основным факто­ром,который изменяет состояние денежных средств, отра­жаемых в отчете о движенииденежных средств. Информация о движении де­неж­ных средств предприятия полезнатем, что она предоставляет пользователям фи­нансовой отчетности базу для оценкиспособности предприятия привлекать и ис­пользовать денежные средства и их эк­виваленты.

Отчет о движении денежныхсредств, кроме того, содержит ин­формацию, ко­торая бывает полезна при оценкефинансовой гибкости фирмы. Финансовая гиб­кость — это способность фирмыгенерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременнореагировать на неожиданно возникающие по­требности и возможно­сти. Информация одвижении денежных средств за про­шлые пе­риоды, особенно о движении денежныхсредств от основной дея­тельно­сти, помогает оценить финансовую гибкость.Оценка способ­ности фирмы пере­жить, например, неожиданное падение спроса мо­жетвключать в себя анализ дви­жения денежных средств от основной деятельности запрошлые периоды. Чем значительнее потоки денеж­ных средств, тем выше окажетсяспособность фирмы выдержать не­благоприятные изменения экономических условий.

Некоторыеинвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным приоценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете пометоду начислений требует мно­жества бухгалтерских проводок, свя­занных сначислением, отраже­нием сумм, относящихся к будущим отчетным пе­риодам,распреде­лением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают про­цессопределения дохода более субъективным, чем хотелось бы не­которым пользователямфинансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективнуюоценку эффективности, чем чис­тая прибыль, — на движение денеж­ных средств отосновной деятель­ности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показа­тель,тем выше «качество» дохода.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:Arial;letter-spacing:1.0pt;mso-font-kerning: 16.0pt;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет одвижении денежных средствявляется четвертым основ­ным фи­нансо­вымотчетом. Цель отчета заключается в предоставле­нии информации о де­неж­ныхпоступлениях и денежных выплатах организации за период.

В качестве показателей отчета о движенииденежных средств, как правило, ис­пользуются «денежные средства и ихэквиваленты». Денежные эквиваленты пред­ставляют собой краткосрочные,высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средствподразделяет денежные по­ступления и вы­платы на три основные категории:текущая деятель­ность, инвестиционная дея­тельность и финансовая деятельность.Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразитьвлияние каждого из трех основных на­правлений деятельности фирмы на денежныесредства. Комбинированное воз­дей­ствие всех трех категорий на денежныесредства определяет чис­тое изменение де­нежных средств за период. Затем чистоеизменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдоденежных средств.

Текущая деятельность — это деятельность предприятия, прино­сящая ему ос­нов­ные доходы, атакже прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмынаправлена на про­дажу продук­ции или предоставление услуг. Движение денежныхсредств от основной деятель­но­сти включает в себя все операции компании, неподпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности.Например, денежные средства, получен­ные в результате выигранного судебногоиска или в качестве стра­ховых выплат, а также благотворительные выплатырассматриваются как движение де­нежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежныхпоступлений и выплат, от­носящихся к ос­новной деятельности:

Денежные поступления

·<span Times New Roman"">           

Поступленияот покупателей за проданные товары или оказан­ные ус­луги.

·<span Times New Roman"">           

Поступленияпроцентных выплат и дивидендов.

·<span Times New Roman"">           

Прочиепоступления, не связанные с инвестиционной или фи­нан­со­вой деятельностью.

Денежные выплаты

·<span Times New Roman"">           

Выплатыпоставщикам.

·<span Times New Roman"">           

Выплатыработникам.

·<span Times New Roman"">           

Выплатыпроцентов кредиторам.

·<span Times New Roman"">           

Перечислениеналогов в бюджет.

·<span Times New Roman"">           

Прочиевыплаты, не связанные с инвестиционной или финансо­вой деятельностью.

Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стан­дартам основная деятельность определяетсякак деятельность предприятия, пре­следующая извлечение прибыли в ка­чествеосновной цели, либо не имеющая из­влечение прибыли в каче­стве такой цели всоответствии с предметом и целями деятельности, например, производство,строительство, сельское хозяйство, тор­говля и т.д.

С точки зрения Российскогозаконодательства в области бухгал­терского учета и налогообложения определениетекущей деятельно­сти того или иного предприятия может не совпадать с подобнымоп­ределение с точки зрения IAS, что может при­вести к их неправиль­нойклассификации.

Для целей составления отчета о движенииденежных средств следует приме­нять определение основной деятельности, приведен­ноев IAS, с тем, чтобы избе­жать неправильной классификации от­дельных позицийдвижения денежных средств по видам деятельно­сти.

Инвестиционная деятельностьзаключается в приобретении и продаже вне­обо­ротных активов и другихобъектов инвестиций, не относящихся к денежным эк­вивалентам.

Операции фирмы, включающие (1)приобретение и продажу ма­териальных вне­оборотных активов и нематериальныхвнеоборотных активов, (2) приобрете­ние и продажу акций, облигаций и другихценных бумаг (не являющихся денеж­ными эквивалентами), и (3) вы­дачу ссуд ипоследующее получение средств, пред­став­ляют собой основные компоненты ееинвестиционной деятельности. Соответ­ст­вующие денежные поступления и выплатыотражаются в разделе ин­вестицион­ной деятельности отчета о движении денежныхсредств.

Сведения о движении денежных средств,связанных с инвести­ционной дея­тельно­стью, важны, поскольку они отражаютрасходы, произведенные в отноше­нии ре­сурсов, которые, как предполагается, создадутв будущем прибыль и дви­жение денежных средств. Ниже приводятся примеры такогодвижения денежных средств:

Денежные поступления:

·<span Times New Roman"">           

Поступленияот продажи внеоборотных активов, как матери­аль­ных, так и нематериальных;

·<span Times New Roman"">           

Поступленияот реализации акций, облигаций и других цен­ных бу­маг (кроме денежныхэквивалентов);

·<span Times New Roman"">           

Поступленияпо ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

·<span Times New Roman"">           

Выплаты,связанные с приобретением внеоборотных акти­вов, как материальных, так инематериальных;

·<span Times New Roman"">           

Выплаты,связанные с приобретением акций, облигаций и дру­гих ценных бумаг (кромеденежных эквивалентов);

·<span Times New Roman"">           

Выдача ссудзаемщикам.

Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стан­дартам инвестиционная деятельностьопределяется как деятельность предпри­ятия, связанная с капитальными вложе­ниямиорганизации в связи с при­обрете­нием земельных участков, зданий и, оборудования,нематериальных акти­вов и других внеобо­ротных активов, а также их продажей;осуществлением дол­госроч­ных финансовых вложений в другие организации,выпуском облига­ций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность — это деятельность, результатом ко­торой явля­ются изменения в размереи составе собственного капи­тала и заемных средств пред­приятия.

Считается, что фирма осуществляетфинансовую деятельность, если она по­лучает ресурсы от акционеров, возвращаетресурсы ак­ционерам, берет ссуды у кредито­ров, и выплачивает суммы, полу­ченныев качестве ссуды. Движение де­нежных средств, возникающее в связи с такимиоперациями, отражается в разделе «Фи­нансовая деятельность» отчета одвижении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных сфинансовой деятельно­стью, важна по­тому, что она позволяет прогнозироватьбудущий объем денежных средств, на ко­торый будут иметь права поставщикикапитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

·<span Times New Roman"">           

Поступленияот эмиссии простых и привилегированных ак­ций;

·<span Times New Roman"">           

Поступленияот выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

·<span Times New Roman"">           

Выплаты,связанные с выкупом собственных акций;

·<span Times New Roman"">           

Выплатыдивидендов;

·<span Times New Roman"">           

Выплаты,связанные с погашением выпущенных облига­ций;

·<span Times New Roman"">           

Выплаты,производимые арендатором в уменьшение задол­женно­сти по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стан­дартам финансовая дея­тель­ностьопределяется как деятельность предприятия, связанная с осуществле­ниемкраткосроч­ных финансовых вложений, выпуском облигаций и других цен­ных бу­магкраткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, об­лигаций и т.п.на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определениифинансовой деятельности ме­жду IAS и россий­ской системой учета заключается втом, что, со­гласно IAS, финансовая деятель­ность включает как краткосрочные,так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаютсятолько краткосрочные инвестиции.

При составлении отчета о движенииденежных средств согласно IAS следует ру­ководствоваться соответствующимопределением фи­нансовой деятельности.

Неденежные операции

Многие виды деятельности оказываютвлияние на денежные средства и, следова­тельно, автоматически включаются всоответст­вующие разделы отчета о движе­нии денежных средств. В то же время,отдельные значительные операции, связан­ные с основной, инвестиционной и финансовойдеятельностью, не влияют на движе­ние денежных средств. Примерами неденежныхинвестиционных и финан­совых операций могут служить выпуски акций или облигацийв обмен на матери­альные и нематериальные внеоборотные активы, или обменвнеоборотных акти­вов на другие внеоборотные активы. В российской деловойпрактике распростра­нены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся косновной дея­тельности. Ин­формация о таких событиях должна быть представленакак приложе­ние к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные ифинансовые операции влияют на буду­щие потоки денежных средств. Выпускоблигаций требует денежных выплат ос­новного долга и процентов по таким облигациямв будущем.

Информация по неденежным операциямдолжна быть представ­лена в таблице, от­дельной от отчета о движении денежныхсредств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к фи­нансовойотчетности.

Общая структура отчета о движении денежных средств

В структуреотчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следую­щемпорядке: операционная, инвестиционная и финан­совая деятельность.

a.<span Times New Roman"">  

Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средствза отчетный период, который рассчитывается путем сумми­рования чистых денежных средств от всех видовдеятельности.

b.<span Times New Roman"">  

Затем чистое изменение денежных средствза период прибавля­ется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средствна на­чало пе­риода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конецпериода,

c.<span Times New Roman"">  

В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инве­сти­ционныеи финансовые операции, не связанные с использо­ванием денежных средств.

Классификацияденежных потоков по видам деятельности в от­чете о движении денежных средств,помогает инвесторам оценить:

a.<span Times New Roman"">  

потенциальные возможности организациигенерировать денеж­ные потоки;

b.<span Times New Roman"">  

потенциальные возможности организациивыплачивать диви­денды и выполнять свои обязательства;

c.<span Times New Roman"">  

причины различий между чистой прибылью ичистыми денеж­ными потоками от операционной деятельности;

d.<span Times New Roman"">  

инвестиционные и финансовые операции,совершенные за пе­риод, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств несоставляется на основе скорректиро­ванной оборотной ведомости. Информация,необходимая для составления дан­ного отчета, обычно поступает из следующихисточников: (а) бухгалтерских ба­лансов за соответствующие пе­риоды, (б) отчетао прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

<img src="/cache/referats/17758/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1030">Структура отчета о движении денежных средств

<img src="/cache/referats/17758/image003.gif" v:shapes="_x0000_i1025">

<img src="/cache/referats/17758/image004.gif" v:shapes="_x0000_s1026">Основныеэтапы составления отчета.

<img src="/cache/referats/17758/image006.gif" v:shapes="_x0000_i1026">

Основные этапы составления отчета:

a.<span Times New Roman"">  

определение чистого прироста/уменьшенияденежных средств. Это дос­таточно простое действие, так как разницу междуостатками де­нежных средств на начало и конец периода можно легко рассчи­тать,исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие пе­риоды.

b.<span Times New Roman"">  

определение чистых денежных средств отоперационной дея­тельно­сти. На данном этапе производится анализ показателей нетолько от­чета о прибылях и убытках за текущий период, но и бух­галтерскихбалансов за соответствующие периоды, а также инфор­мации из дру­гих источников.

c.<span Times New Roman"">  

определение чистых денежных средств отинвестиционной и фи­нансо­вой деятельности. Анализу подлежат изменения другихпо­казателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величинуденежных средств.

На этапе (b) показатели операционнойдеятельности, отражен­ные по методу на­числения, следует пересчитать впоказатели по кас­совому методу. Такой пересчет можно осуществить с использова­ниемкосвенного или прямого метода.

a.<span Times New Roman"">  

В результате применения обеих методоврассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средстваот опера­цион­ной деятельности», однако, прямой и косвенный методы приме­няютразличный порядок раскрытия показателей, используемых при рас­чете.

b.<span Times New Roman"">  

<img src="/cache/referats/17758/image007.gif" v:shapes="_x0000_s1028">В МСФОпредпочтение отдается использованию прямого ме­тода.

<img src="/cache/referats/17758/image009.gif" v:shapes="_x0000_i1027">

<img src="/cache/referats/17758/image010.gif" v:shapes="_x0000_s1027"><img src="/cache/referats/17758/image012.gif" v:shapes="_x0000_i1028">

Косвенный метод

Первый этап.

На первом этапе составления отчета одвижении денежных средств определя­ется чистый прирост или уменьшение денежныхсредств. По сути — это разница между денежными средствами на на­чало и конецгода.

Второй этап.

На втором этане определяются чистые денежные средства от операционнойдеятельности,

a.<span Times New Roman"">  

Согласно МСФО следует использовать метод начисления, преду­смат­ривающийпризнание доходов и расходов по мере их воз­никновения.

b.<span Times New Roman"">  

Для определения денежных средств отоперационной деятельно­сти до­ходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистаяприбыль корректируется с учетом влияния опера­ций, не связанных с использованиемденежных средств.

В разделе «операционнаядеятельность» отчета о движении де­нежных средств (а) в первой строкеотражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи,не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые де­нежныесредства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средствот операционной деятельности:

a.<span Times New Roman"">  

прирост краткосрочных активов (исключаяденежные сред­ства) вычита­ется из чистой прибыли, а уменьшение — прибавляетсяк чис­той прибыли;

b.<span Times New Roman"">  

прирост краткосрочных обязательствприбавляется к чистой при­были, а уменьшение — вычитается из чистой прибыли;

c.<span Times New Roman"">  

амортизационные отчисления и убыток отпродажи основ­ных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажиосновных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной ифинансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статейсравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам иобязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулированиеили выкуп собствен­ных акций представляют собой выплаты денежных средств врамках финансовой деятельно­сти.

Отчет одвижении денежных средств (косвенный метод)

Показатель

Сумма, тыс. руб. (+), (-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль

Начисленная амортизация по долгосрочным активам

Увеличение производственных запасов

Прибыль от реализации основных средств ценных бумаг

Увеличение НДС по приобретенным ценностям

Сокращение объемов незавершенного производства

Увеличение объема готовой продукции

Увеличение дебиторской задолженности

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

Сокращение задолженности поставщикам

Увеличение задолженности прочим кредиторам

Увеличение задолженности по оплате труда

Увеличение задолженности по социальному страхованию

Увеличение задолженности по авансам полученным

Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств

Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основ­ных средств

Проценты, полученные по облигациям

Итого состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

Приобретение нематериальных активов

Поступление выручки от реализации основных средств

Долгосрочные финансовые вложения

Проценты полученные

Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Увеличение задолженности банку

Увеличение задолженности по кредитам банка для работников

Краткосрочные финансовые вложения (списание с баланса)

Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг

Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности

Общее изменение состояния денежных средств

Денежные средства на начало года

Денежные средства на конец года

Прямойметод.

Первый этап.

На первом этапе определяется чистыйприрост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежнымисредствами на на­чало и конец года.

Второй этап.

На втором этапе определяются чистыеденежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждогопоказателя, отражаемого в отчете о при­былях и убытках по методу начисления, впоказатель, учтенный по кассовому ме­тоду.

В разделе «операционнаядеятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

a.<span Times New Roman"">  

денежныепоступленияот (1) продажи товаров и услуг и (2) процен­тов идивидендов по ссудам и инвестициям;

b.<span Times New Roman"">  

денежныевыплатыпо (1) расчетам с поставщиками, (2) расче­там ссотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процен­там и (5) на­логам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и за­казчиковвы­глядит следующим образом:

<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">

Выручка от реализа­ции

+ Уменьшение дебиторской задолженно­сти

или

— Увеличение дебиторской задолженности

Формуларасчета денежных выплат по расчетам споставщиками выглядит следующим образом:

<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">

Выручка от реализации

+ Уменьшение деби­торской задолженности

+ Уменьшение креди­тор­ской задолженности

Или

или

- Увеличение дебитор­ской за­долженности

- Увеличение кредитор­ской задолженности

Формуларасчета денежных выплат по операционнымрасходам выглядит следующим образом:

Операционные рас­ходы (без амортизации)

+ Увеличение рас­ходов будущих перио­дов

+ Уменьшение за­долженности по начис­ленным расходам

или

или

- Уменьшение рас­ходов будущих перио­дов

- Увеличение задол­женности по начисленным расходам

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестици­онной ифинансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статейсравнительного бухгалтерского ба­ланса, относящихся к долгосрочным ак­тивам иобязательствам, а также исходя из другой информации.

Отчет одвижении денежных средств (прямой метод)

Показатель

Сумма, тыс. руб. (+),(-)

1. Текущая деятельность

1.1.<span Times New Roman"">          

Приток денежных средств (поступления) — всего,

в том числе:

выручка от реализации продукции (работ, услуг)

авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов

прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)

1.2.<span Times New Roman"">          

Отток денежных средств — вс
еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету