Реферат: Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ (ФЗ № 119)

ВВЕДЕНИЕ

<span Arial",«sans-serif»">

Поскольку результаты аудиторской  проверки являются основой множестваэкономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. Внекоторых из них, например во Франции, в этот процессвмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляярегистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль  за их деятельностью.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">В других странах(США, Великобритания)этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскимиорганизациями.

<span Arial",«sans-serif»">олее

<span Arial",«sans-serif»"> семи с половиной лет, регулированиеаудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии с Временнымиправилами аудиторской деятельности. С принятием Федерального Закона  №119 «Об аудиторской деятельности» в РФначался новый этап развития аудита. У<span Arial",«sans-serif»; color:black">казом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2263, пункт 2 данного указа было установлено, что Временные

<span Arial",«sans-serif»;color:black">правила вступают в силу на всей территорииРоссийской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют допринятия Федеральным собранием Российской Федерации закона РоссийскойФедерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Необходимость совершенствованиязаконодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерациибыла вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль встановлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условияна рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций отреальности.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В данной курсовой работе будут рассмотреныположения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон) иуточнены  новые нормы правовых основрегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, введенные даннымЗаконом.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Глава1.Аудиторская деятельность, аудит,аудитор, аудиторская организация. Права и обязанности аудиторских организаций.

<span Arial",«sans-serif»; color:black">Согласно Ст.1 Закона,«аудиторская деятельность, аудит»-этопредпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.Определение не имеет принципиальных отличий от применявшегося во Временныхправилах, где было указано, что аудиторская деятельность — аудит представляетсобой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) поосуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказаниюиных аудиторских услуг.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Однако, присутствует существенное различие вопределении цели аудита во Временных правилах и в данной статье Закона. Так, воВременных правилах было установлено, что основной целью аудиторскойдеятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.Законом же предусмотрено, что целью аудита является выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации. Такое понятие, сформулированное на основе международного опыта,и, скорее всего, точнее отражает цель аудита.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Положительное значение имеет установленный впервой статье Закона детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, чтопозволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможностьосуществления подобных услуг аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами. С учетом того, что оказание сопутствующих аудиту услуг, какправило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении вобщем объеме работ и услуг, данная норма (отсутствовавшая ранее в таком виде воВременных правилах) имеет чрезвычайно важное значение. Так, для целей Законапод сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг :

<span Arial",«sans-serif»;color:black">1)постановка, восстановление и ведениебухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,бухгалтерское консультирование;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">2) налоговое консультирование;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">3) анализ финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое ифинансовое консультирование;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">4) управленческое консультирование, в томчисле связанное с реструктуризацией организаций;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">5) правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">6) автоматизация бухгалтерского учета ивнедрение информационных технологий;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">7) оценка стоимости имущества, оценкапредприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">8) разработка и анализ инвестиционныхпроектов, составление бизнес — планов;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">9) проведение маркетинговых исследований;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">10) проведение научно — исследовательских иэкспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, ираспространение их результатов, в том числе на бумажных и электронныхносителях;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">11) обучение в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях,связанных с аудиторской деятельностью;

<span Arial",«sans-serif»;color:black">12) оказание других услуг, связанных саудиторской деятельностью.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">При этом Законом предусмотрено, чтоаудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматьсякакой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита иоказания сопутствующих ему услуг, что соответствует норме, действовавшей ранеево Временных правилах.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Закон обозначает правовое пространствоаудита: Ст. 2 «Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторскойдеятельности» определяет, что аудиторская деятельность осуществляется всоответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с нимиными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие приосуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства РоссийскойФедерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральныхзаконах, должны соответствовать настоящему Закону.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">При этом особенности правового положенияаудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверкисельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяютсяФедеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Согласно Ст.3, «аудитор» — физическое лицо,отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченнымфедеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Это понятиене вводит каких-либо существенных новых норм по сравнению с Временнымиправилами.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">При этом в Ст.4 «Аудиторская организация»,существует ряд отличий по сравнению с Временными правилами. Так, данной статьейЗакона предусмотрено, что не менее 50 процентов кадрового составааудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации,постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, еслируководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — неменее 75 процентов. Также данной статьей определено, что в штатеаудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Ст.5 «Права и обязанности аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов» и Ст.6 «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключившихдоговор оказания аудиторских услуг». В этих статьях, применив более чемвосьмилетний имеющийся опыт действия Временных правил, более подробноустановлены права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

<span Arial",«sans-serif»">СогласноСт.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов»,при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы вправе:

<span Arial",«sans-serif»">1)самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

<span Arial",«sans-serif»">2)проверять в полном объеме документацию, связанную  с финансово — хозяйственной деятельностьюаудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного вэтой документации;

<span Arial",«sans-serif»">3)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменнойформах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

<span Arial",«sans-serif»">4)отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении вслучаях:

<span Arial",«sans-serif»">-непредставленияаудируемым лицом всей необходимой документации;

<span Arial",«sans-serif»">-выявленияв ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказатьсущественное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуальногоаудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица;

<span Arial",«sans-serif»">5)осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенныедоговором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательствуРоссийской Федерации и настоящему Федеральному закону.

<span Arial",«sans-serif»"> При проведении аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы обязаны:

<span Arial",«sans-serif»">1)осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации и настоящим Федеральным законом;

<span Arial",«sans-serif»">2)предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию отребованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведенияаудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, накоторых основываются замечания и выводы аудиторской организации илииндивидуального аудитора;

<span Arial",«sans-serif»">3)в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передатьаудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договороказания аудиторских услуг;

<span Arial",«sans-serif»">4)обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходеаудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лицаи (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключениемслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

<span Arial",«sans-serif»">5)исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенныхдоговором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательствуРоссийской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»; color:black">

<span Arial",«sans-serif»; color:black">

<span Arial",«sans-serif»; color:black">Согласно Ст.6, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договороказания аудиторских услуг, вправе:

<span Arial",«sans-serif»; color:black">1) получать от аудиторской организации или индивидуальногоаудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации,на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуальногоаудитора;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">2) получить от аудиторской организации или индивидуальногоаудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказанияаудиторских услуг;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащиезаконодательству Российской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»; color:black">Согласно Ст.6, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договороказания аудиторских услуг, обязано:

<span Arial",«sans-serif»; color:black">1) заключать договоры на проведение обязательного аудита саудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РоссийскойФедерации;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору)условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки,осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) всвоевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять иминформацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать поустному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организацийисчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а такжезапрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьихлиц;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целяхограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторскойпроверки;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторскойпроверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой(бухгалтерской) отчетности;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций(индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, втом числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются спозицией работников аудируемой организации, а также вслучае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

<span Arial",«sans-serif»; color:black">6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существаправоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и непротиворечащие законодательству Российской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Глава 2.Обязательный аудит, аудиторскаятайна.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Существенное отличие содержания Ст. 7«Обязательный аудит» от изложения этого вопроса во Временных правилах: воВременных правилах было указано, что обязательная аудиторская проверкапроводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РоссийскойФедерации. Кроме того, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» такжеуказано, что в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должновходить аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законамиподлежит обязательному аудиту. В то же время, большинство организаций подлежалиобязательному аудиту до принятия Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности» не в соответствии с федеральными законами, а в соответствии спостановлениями Правительства Российской Федерации. Теперь в Законе приведенперечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторскойпроверке.

<span Arial",«sans-serif»">Обязательныйаудит осуществляется

<span Arial",«sans-serif»"> в случаях, если:

<span Arial",«sans-serif»">1)организация имеет организационно — правовую форму открытого акционерногообщества;

<span Arial",«sans-serif»">2)организация является кредитной организацией, страховой организацией илиобществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционнымфондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средствкоторого являются предусмотренные законодательством Российской Федерацииобязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом,источниками образования средств которого являются добровольные отчисленияфизических и юридических лиц;

<span Arial",«sans-serif»">3)объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализациипродукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысячраз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размероплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальныйразмер оплаты труда;

<span Arial",«sans-serif»">4)организация является государственным унитарным предприятием, муниципальнымунитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, еслифинансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъектаРоссийской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

<span Arial",«sans-serif»">5)обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей предусмотрен федеральным законом.

<span Arial",«sans-serif»"> Обязательный аудит проводится аудиторскимиорганизациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных(складочных) капиталах которых доля государственной собственности илисобственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов,заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогампроведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждаетсяПравительством Российской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»"> Аудиторская проверка аудируемых лиц, вфинансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения,составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскимиорганизациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля,принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеютдопуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке,установленном законодательством Российской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Нововведением данной статьи является то, чтообязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Это позволитповысить качество проведения обязательного аудита, имеющего важноеэкономическое и социальное значение.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Важное значение, как для аудитора, так и дляаудируемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведенииаудита. Во Временных правилах этому вопросу было уделено недостаточно внимания.Видимо, в том числе, и это обстоятельство способствовало тому, что у аудиторовпорой возникали острые ситуации, в том числе во взаимоотношениях справоохранительными органами. В Законе этому серьезному вопросу посвященаотдельная статья 8 – «Аудиторская тайна». Само понятие «аудиторская тайна» быловведено ранее частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. В даннойстатье детально расписан порядок использования информации, получаемой в ходепроведения аудиторских проверок, а также и при осуществлении контроля качествав отношении индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Предусмотренаответственность за разглашение аудиторской тайны.

<span Arial",«sans-serif»">СогласноСт.8, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайнуоб операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудитууслуги.

<span Arial",«sans-serif»"> Аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемыхи  составляемых ими при осуществленииаудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документыили их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласияорганизаций и  индивидуальных предпринимателей,в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудитууслуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом идругими федеральными законами.

<span Arial",«sans-serif»"> Федеральный орган исполнительной власти,осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом идругими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношениитаких сведений.

<span Arial",«sans-serif»"> В случае разглашения аудиторской организацией,индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также инымилицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, наосновании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актовРоссийской Федерации аудируемое лицо или лицо,которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лицавозмещения причиненных убытков.

<span Arial",«sans-serif»">Находящиесяв распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы,содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключендоговор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно порешению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственнойвласти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актамиРоссийской Федерации об их деятельности.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Глава 3. Правила ( стандарты) аудиторскойдеятельности.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В Законе дано определение и принципы действиятакого важного инструмента работы аудитора, и контроля за его деятельностью какправила (стандарты) аудиторской деятельности. Этот вопрос абсолютно не былосвещен во Временных правилах. При этом, Положением о Комиссии по аудиторскойдеятельности при Президенте Российской Федерации, утвержденным распоряжениемПрезидента Российской Федерации от 4 февраля 1994 года № 54-рп было определено,что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерацииимеет право разрабатывать стандарты аудиторской деятельности и связанных с ееосуществлением услуг. За период 1996 — 2000 годов было разработано и Комиссиейпо аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрено 38правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов (глоссарий).Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этихправил (стандартов), а также в связи с невозможностью придания в данномправовом поле правилам (стандартам) аудиторской деятельности соответствующегоправового статуса, их применение, а также контроль за их соблюдением былизатруднены.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Теперь Ст.9 Закона «Правила (стандарты)аудиторской деятельности» установлено, что правила (стандарты) аудиторскойдеятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторскойдеятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, атакже к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила(стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на :

-<span Times New Roman"">              

<span Arial",«sans-serif»;color:black">федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты)аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторскихобъединениях;

-<span Times New Roman"">              

<span Arial",«sans-serif»;color:black">внутренние   правила (стандарты) аудиторских организацийи индивидуальных аудиторов.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Законом установлено, что федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РоссийскойФедерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальныхаудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношениикоторых указано, что они имеют рекомендательный характер.

<span Arial",«sans-serif»">Профессиональныеаудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами,устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которыене могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторскойдеятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессиональногоаудиторского объединения, членами которых они являются.

<span Arial",«sans-serif»"> Аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам)аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требованийфедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

<span Arial",«sans-serif»"> Аудиторские организации и индивидуальныеаудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативныхправовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своейработы, за исключением планирования и документирования аудита, составлениярабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляютсяв соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

<span Arial",«sans-serif»">.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Глава 4. Аудиторское заключение. Заведомоложное аудиторское заключение. Независимость аудиторов, аудиторских организацийи индивидуальных аудиторов

<span Arial",«sans-serif»; color:black">.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В Ст. 10 «Аудиторское заключение» указано,что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный дляпользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения егобухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. По сравнению сВременными правилами в данной статье Закона определено, что форма,содержание и порядок представления аудиторского заключения определяютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В Законе представлена такая статья, как Ст.11 «Заведомо ложное аудиторское заключение». Во Временных правилахотсутствовало освещение этого вопроса. Учитывая назревшую необходимостьповышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторовза свою добросовестную работу значение этой статьи чрезвычайно важно. В нейопределяется, что заведомо ложное аудиторское заключение — это аудиторскоезаключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленноепо результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов,представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторскойорганизацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомоложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В данной статье установлена ответственностьза составление заведомо ложного аудиторского заключения. Так, такое действиевлечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора илиаудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, адля лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационногоаттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствиис законодательством Российской Федерации.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">В Ст. 12 «Независимость аудиторов,аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно по сравнениюс Временными правилами представлен круг лиц (физических и юридических) которымии (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки. При подготовкеданной статьи также был использован имеющийся опыт реализации Временных правил.

<span Arial",«sans-serif»">Аудитне может осуществляться:

<span Arial",«sans-serif»">1)аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, ихруководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность заорганизацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой(бухгалтерской) отчетности;

<span Arial",«sans-serif»">2)аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, ихдолжностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность заорганизацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой(бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья,сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

<span Arial",«sans-serif»">3)аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которыхявляются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведениебухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

<span Arial",«sans-serif»">4)аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которыхсостоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а такжебратья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками)аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности;

<span Arial",«sans-serif»">5)аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся ихучредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых этиаудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношениидочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, атакже в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организациейучредителей (участников);

<span Arial",«sans-serif»">6)аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течениетрех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки,услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениюфинансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — вотношении этих лиц.

<span Arial",«sans-serif»"> Порядок выплаты и размер денежноговознаграждения аудиторскими организациям и индивидуальным аудиторам запроведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих емууслуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут бытьпоставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требованийаудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результатеаудита.

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">

<span Arial",«sans-serif»;color:black">Совершенно новой нормой в регулированииаудиторской деятельности является требование о страховании аудиторскойорганизацией риска ответственности за нарушение договора при проведенииобязательного аудита. Это предусмотрено Ст. 13 «Страхование при проведенииобязательного аудита».

<span Arial",«sans-serif»">Предусматривается обязательное страхование аудиторскихрисков при проведении обязательного же аудита. Это довольно либеральнаяформулировка, поскольку в большинстве стран мира подлежит обязательномустрахованию вся аудиторская деятельность. Правда, отсутствие в законеконкретных условий этого обязательного страхования привело к тому, что зачастуюобязательное страхование для аудиторов стало фиктивным. Страхуясь насимволические суммы, аудиторы фактически покупают бумажку, дающую им право научастие в обязательном аудите.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">По замыслам законотворцев, страхование данного видарисков должно быть встроенным регулятором аудиторского бизнеса. Клиент получаетуверенность в возмещении убытков, полученных по вине аудитора, а аудитор — стимул не допустить этих убытков, что достигается постоянным повышениемквалификации сотрудников аудиторской компании. Кроме того, страхованиеаудиторских рисков гарантирует клиента от ошибки, которую может пропустить дажеи очень опытный аудитор.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">Поскольку российский рынок аудиторских услуг во многом(по некоторым оценкам, на 75%) занят иностранными аудиторами, последниепредпочитают страховать свои профессиональные риски, особенно при работе скрупными международными компаниями, у зарубежных страховщиков.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">Рынок страхования аудиторских рисков отечественныхаудиторов скромен: общее страховое покрытие всех аудиторских компаний, понекоторым оценкам, не превышает 50 млн долл., а всестраховые сборы — 1 млн долл. При этом добровольноуслугами страховщиков пользуется не более 70% аудиторов. Как правило, всекрупные российские аудиторы добровольно страхуют свои риски, и делали они этоеще до подписания президентом упомянутого закона. Для таких компанийдобровольное страхование — это не только способ управления рисками, показательблагополучия и определенного статуса, но зачастую и обязательное требование кним при участии в тендерах на аудит. (

<span Arial",«sans-serif»; mso-ansi-language:EN-US">www<span Arial",«sans-serif»">. <span Arial",«sans-serif»;mso-ansi-language:EN-US">emigration<span Arial",«sans-serif»">.<span Arial",«sans-serif»; mso-ansi-language:EN-US">russie<span Arial",«sans-serif»">.<span Arial",«sans-serif»;mso-ansi-language:EN-US">ru<span Arial",«sans-serif»"> //30/08/2003// «Страхование аудиторских рисков»)

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">При своих малых размерах рынок страхования аудиторскихрисков приносит страховым компаниям сверхприбыли: аудиторы, клиенты которыхпострадали из-за их непрофессионализма, как правило, стремятся урегулироватьвсе вопросы до обращения к страховщику. Поэтому случаи выплат по договорамстрахования аудиторов единичны.

<span Arial",«sans-serif»">

<span Arial",«sans-serif»">Аб

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету