Реферат: Аудит расчетов с работниками по заработной плате

       КУРС: АУДИТ

        ТЕМА: АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ

                        ПОЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

        ПРЕПОДАВАТЕЛЬ:КРУЖКОВСКАЯ Л. Г.

        ВЫПОЛНИЛА:МОИСЕЕВА Т. А.

                                       ГР.УБ-99

г. Электросталь

1.    

2.    

3.    

4.    

5.    

Заключение.

Литература.

Цели и задачи аудита.

Аудит расчетов  с работниками по заработной плате.

Вусловиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объектывступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств,проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношенийдолжна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать ииспользовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждаетсянезависимым аудитором.

         Собственники, и прежде всегоколлективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишенывозможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операциипредприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности,так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, ипоэтому нуждаются в услугах аудиторов.

         Независимое подтверждение информации орезультатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательстванеобходимо государству для принятия решений в области экономики иналогообложения.

         Аудиторские проверки необходимыгосударственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждениядостоверности интересующей их финансовой отчетности.

         Потребность в услугах аудитора возниклав связи со следующими обстоятельствами:

         1) возможность необъективной информациисо стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этойинформации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

         2) зависимость последствий принятых решений(а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

         3) необходимость специальных знаний дляпроверки информации;

         4) частое отсутствие у пользователейинформации доступа для оценки ее качества.

         Все эти предпосылки привели квозникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющихсоответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказаниятакого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающихдостоверность финансовой информации.

         Наличиедостоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынкакапитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различныхэкономических решений.

Аудиторскаядеятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

         -постановка, восстановление и ведениебухгалтерского учета;

         -составление деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности;

         -анализ финансово-хозяйственнойдеятельности;

         -оценка активов и пассивов экономическогосубъекта;

         -консультирование в вопросахфинансового, налогового, банковского и   иногохозяйственного законодательства;

         -обучение;

         -и др.

         Аудит — независимая экспертизафинансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетностидеятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторскогозаключения.

         Цель аудита — решение конкретнойзадачи, которая определяется законодательством, системой нормативногорегулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора иклиента.

         Основной целью аудитора при проверкерасчетов с работниками по заработной плате является определение сильных сторонконтроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.      

         Основная задача аудита расчетов сработниками по заработной плате — проверка соблюдения нормативно-правовых актовпри начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведениябухгалтерского учета по оплате труда.

Целипроверки и источники информации.

         Проверка носит комплексный характери включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудовогозаконодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний,правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, таки в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплатытруда (ФОТ) и выплат социального характера.

         Источниками информации являютсядокументы по зачислению. Увольнению и переводу работников предприятия,первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качествепервичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичнойдокументации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведениепервичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лицвсех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народногохозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ(распоряжение) о приеме на работу                      (ф. № Т-1), личнаякарточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска     (ф. № Т-6),приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

         По учету использования рабочего времении расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежнаяведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет   (ф. № Т-54).

         Кроме того, применяются первичныедокументы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты,маршрутные листы и другие документы.

         К регистрам, которые подлежат проверке,относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрамзатрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга,баланс (ф. № 1).

и вопросыдля составления программы проверки.

         К числу основных комплексов задач,которые необходимо проверить, относятся следующие:

1.         Соблюдение положений законодательства о труде,состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

-              применяются ли типовые формы документов по учетуличного состава;

-              личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

-              приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);

-              приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

-              приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора(контракта) (ф. № Т-8);

-              ведутся ли на работающих трудовые книжки;

-              проверяется ли отделом кадров соответствие применяемыхокладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

-              ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочеговремени.      

2.         Учет и контроль выработки и начисления заработнойплаты рабочим-сдельщикам:

-              применяются ли на предприятии утвержденные отделомтруда нормы и расценки по видам работ;

-              используются ли типовые формы первичных документов;

-              организовано ли гашение (проставление отметки обоплате) первичных документов;

-              применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельнойоплате труда;

-              применяются ли наряды на бригаду.

3.         Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:

-              ведутся ли расчеты по начислению повременных видовоплат согласно табелю рабочего времени;

-              проверяет ли отдел труда или внутренний аудиторправильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

-              применяется ли ПК для выполнения расчетов поначислению заработной платы.

4.         Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

-              проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах)данные для правильного исчисления удержаний;

-              налог на доходы с физических лиц;

-              удержаний по исполнительным листам;

-              прочих удержаний;

-              применяются ли ПК для прочих удержаний;

-              проверяли ли органы фондов социального страхования иналоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

5.         Аналитический учет по работающим (по видам начисленийи удержаний):

-              какие ведутся документы по аналитическому учету;

-              расчетно-платежные ведомости;

-              расчетно-платежные ведомости и лицевые счета наработающих;

-              применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

-              организовано ли архивное хранение документов поаналитическому учету с работающими.

6,7. Сводные расчеты по заработной плате, расчетналогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

-              имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежныеведомости;

-              сопоставляются ли начисления на оплату труда с даннымиотчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионномуфонду, фонду занятости;

-              проверяет ли ответственный бухгалтер данные омесячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

-              применяются ли ПК для сводных расчетов по оплатетруда;

-              имеются ли на предприятии задержки с расчетами ивыплатами по оплате труда.

8.       Расчеты подепонированной заработной плате:

-           ведутся ли напредприятии карточки по депонированной заработной плате;

-           производитсяли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срокаисковой давности;

-           применяютсяли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Прежде всего целесообразнопроконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудовогозаконодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформлениесотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников,построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформленияработников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам,трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основномиспользуются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено всоответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труданеобходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условийконтракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени,соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платыработающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этомудокументу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дниотпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяетсяметод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующихдокументов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами ираспоряжениями.

Аудитор проверяет, какоформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильностьприменения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнениесоответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особоевнимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания вотпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговыхсумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нетли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам,разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платывыполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов,нормативно-справочные данные.

При проверке применяютсятакие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов,подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определениесумм сдельной заработной платы).

При несовпаденииполученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установитьпричину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильнопроизвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора.Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их всоответствующих документах.

При расчете начислений,которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всегонеобходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затемпроверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяетправильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работыв праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверкисводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженнымошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитываетначисления и удержания по работающим.

К основным видамудержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания поисполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные вкредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы поналогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам идр.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и,наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверкеправильности исчисления налога на доходы с физических лиц  аудитор руководствуется НК РФ гл. ___.Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель),величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходыс физических лиц.

Проверка других видовудержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары,приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и срокиплатежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают срокии нвнесенные суммы, сумму удержанного налога на доходы с физических лиц запользование ссудой.

Аналитический учетрасчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, каксостоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям  (налогам, платежам и др.).

Для этой целинеобходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах),расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в видеотдельных файлов.

Аудитор долженпроверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этойинформации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимостьнатуральной оплаты работником, вознаграждения по результатам работы за год,стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных врайонах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районахДальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты позаработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной формеучета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, адебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – поданным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетамучета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированнойформе учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовыхоборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69).Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 пост. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов заработающими и органами страхования).

Для контроля расчетов пооплате труда используются следующие документы: первичные документы по учетувыработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные)ведомости, лицевыесчета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимопроверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общимиитогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций поотнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фондаоплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20,23, 25, 26 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетовпо оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению Е.С.Н.и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определенияЕ.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет.

Аудитор проверяет, какорганизован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработнаяплата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц идепонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработнойплаты, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срокаисковой давности (трех лет) и т.п.

Типичные ошибки.

         Для аудитора очень важно знание наиболее распространенныхошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболеехарактерные ошибки:

-                    

-                    

-                    

-                    

-                    

-                    

Наряду с проверкойаналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретаетработа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторскаяфирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда,использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнениярасчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учетапо работающим и др.

После проведения всехнеобходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнениявсех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверкиможно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом ипрограммой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошнымметодом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетныеведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договорана оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер посчетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описатьрезультаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам сработниками по заработной плате. После проверки организации, составлениеаудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директорупредприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает,что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплатытруда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку навыборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудитдает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверностибухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Литература

1.    

2.    

3.    

4.