Реферат: Налог на добавленную стоимость

Министерство общего и профессионального образованияРФ

ЧереповецкийГосударственный Университет

Институт экономики и управления

Кафедра экономики и

организациибизнеса

Курсовая работа

по дисциплине налоговая система на тему :

Налог на добавленную стоимость.

Выполнил:

Соколов И.П.

Группа: 5Э-31

Проверила:

Кожурова Н.А.

г. Череповец

1999 — 2000 учебный год

План.Введение ___________________________________________________стр.3

1.

Общие положения.

1.1. Общие положения. _________________________________________стр.5

1.2.Объект обложения._________________________________________стр.5 1.3.Плательщики налога. ________________________________________стр.6

2. Налоговые ставки.

2.1.Ставки на территорииРоссии.________________________________стр.7

2.2.Расчетные ставки._________________________________________стр.8

3. Порядок исчисленияналога.

3.1.Нормативная база._________________________________________стр.8

3.2.Определениеоблагаемого оборота. __________________________стр.9

3.3. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет._____________________________________________________стр.11 3.4.Исчисление налога предприятиями розничной торговли, общественногопитания и аукционной продажи.________________________________ стр.12

3.5.Уплатаналога при ввозе товаров на территорию РФ.___________ стр.13

3.6.Уплата налога при реализации ввезенных на территорию России импортныхтоваров._____________________________________________ стр.13

3.7. Особенности уплаты НДС иностранными юридическими лицами._______________________________________________________ стр. 14

4. Льготы по налогу.

4.1.Льготы при реализациипродукции на территории России.______ стр.14

4.2.Льготы при ввозетоваров на территорию РФ._________________ стр.15

4.3.Льготы при экспортепродукции.____________________________ стр.15

5. Особенностибухгалтерского учета по НДС

5.1. Учет налога,уплаченного поставщикам._____________________ стр.15

5.2.Списание налога поматериальным ресурсам и работам производственногохарактера._____________________________________ стр.15

5.3. Списание налога по основным средствам и нематериальнымактивам._______________________________________________________ стр. 16

5.4.Учет налога, полученногоот покупателей (заказчиков) и расчеты сбюджетом.______________________________________________________стр.16

6. Периодичность и срокиуплаты._________________________________ стр.17

Заключение. _______________________________________________ стр.18

Списоклитературы.__________________________________________стр.19

Приложения.________________________________________________стр.20

Введение.

Тема моей курсовой работы – налог на добавленнуюстоимость. НДС- это налог, объектом обложения которого является разница междувыручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостьюпокупок у различных поставщиков. Налог на добавленную стоимость входит вперечень федеральных налогов РФ.

Налоги — обязательные ибезэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджетсоответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основаниифедеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов РоссийскойФедерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии сих компетентностью.

Налоговая система — совокупностьпредусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, атакже принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты,взимания, контроля.

1) объектналога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности,операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридическихи физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога — это налогоплательщик,то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога — т.е. доход из котороговыплачивается налог;

4) ставканалога — величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговаяльгота — полное или частичноеосвобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждойгруппы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем,что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) наоснове декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налогаприводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

3) уисточника.

Этот налог вносится лицом, выплачивающимдоход. Поэтомy оплата налога производитсядо получения дохода, причем получательдохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Налоги выполняют следующиефункции:

1. Регулирующая. Государственноерегулирование осуществляется в двух основных направлениях:

— регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оносостоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов,нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателейи наемных рабочих. К ним относятсязаконы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующиевзаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельностьбанков, товарных и фондовых бирж, атакже бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращенияценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогамине связано;

— регулирование развития народногохозяйства, общественного производства вусловиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речьидет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Такимобразом, развитие рыночной экономикирегулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженнойсистемы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексеэкономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами иштрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия дляускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решениюактуальных для общества проблем.

2.Стимулирующая.С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса спомощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производствапродуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

3.Распределительная.Посредством налогов в государственномбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственныхпроблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупныхмежотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономическихи др.

С помощью налогов государствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкиеотрасли с длительными сроками окупаемости затрат:железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

4. Фискальная.Это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, котораяне имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровняразвития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения ит.п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются иосуществляются одновременно.

В основнойчасти работы я описала налог на добавленную стоимость, ставки налога, порядокего исчисления, льготы по налогу, особенности бухучета по данному налогу.

1.1. Основные положения

Согласно официальномуопределению, налог на добавленную стоимость «представляет собой форму изъятия вбюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иопределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения.[1]Таким образом, в данном случае под добавленной стоимостью понимаются, восновном, расходы на оплату труда, соответствующие им отчисления на социальныенужды (в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фондсоциального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и прибыльпредприятия. Для подакцизных товаров в налогооблагаемую базу включается также исумма акцизов.

Используемые в целях налогообложения понятиятоваров, работ и услуг охватывают все возможные им виды, включая недвижимоеимущество, электро– и тепло энергию, научно-исследовательские, технологическиеи другие работы, сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные,информационные и другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.

В РФ налог введен с 01.01.92г.для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен такжена ввозимые на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым взаконодательном порядке установлены льготы. НДС заменил два действовавших доэтого налога: налог с оборота и налог с продаж, в котором уже были использованымногие элементы НДС.

1.2. Объект обложения.

НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям.В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий,производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот пореализации ими товаров, работ или услуг, включающий также и стоимость списанныхна издержки производства и обращения материальных затрат. Выделение налога насобственно добавленную стоимость иисключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, прикотором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученнымиот потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога,соответствующая полной стоимостипродукции, взимается с ее конечного потребителя, не затрагивая напрямую интересов на производителей, ни торгово-сбытовыхпосредников за исключением необходимости для них дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования нанекоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам (поскольку эти выплаты,естественно, предшествуют получению налога с потребителей). На данной схемепредставлена упрощенная схема прохождения товара через ряд предприятий от получения сырья до конечного потребителя данной готовойпродукции и соответствующих расчетов поНДС между бюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями.

БЮДЖЕТ

НДС=НДС5

<div v:shape="_x0000_s1052"> НДС 1 <div v:shape="_x0000_s1032"> Предприятие 1

Изготовитель сырья

НДС1

<img src="/cache/referats/9581/image007.gif" v:shapes="_x0000_s1087 _x0000_s1088"> <div v:shape="_x0000_s1053"> НДС 2 <div v:shape="_x0000_s1034"> Предприятие 2

Изготовитель комплектующих

НДС2-НДС1

<div v:shape="_x0000_s1035"> Предприятие 3

Изготовитель продукции

<div v:shape="_x0000_s1054"> НДС 3

<img src="/cache/referats/9581/image015.gif" v:shapes="_x0000_s1063"> НДС3-НДС2

Предприятие 4

Снабженческо-сбытовое

НДС 4 <img src="/cache/referats/9581/image018.gif" v:shapes="_x0000_s1036 _x0000_s1055 _x0000_s1071 _x0000_s1072">

<img src="/cache/referats/9581/image019.gif" v:shapes="_x0000_s1064"> НДС4-НДС3

<img src="/cache/referats/9581/image023.gif" v:shapes="_x0000_s1089"><img src="/cache/referats/9581/image015.gif" v:shapes="_x0000_s1065"><div v:shape="_x0000_s1056"> НДС 5

<div v:shape="_x0000_s1037"> Предприятие 5

торговое

НДС5-НДС4

потребитель

Предприятие розничной торговли уплачивает в бюджет НДС с разницы междуценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара) и ценойприобретения (включая сумму НДС, уплаченную поставщикам). Таким образом, онокомпенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в составе исключенной изналогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически, как и все остальныепредприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой НДС, полученной отпокупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.

В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностьюоплаченной потребителем.

1.3. Плательщики налога.

По законодательству РФ плательщиками налога выступают независимо отформ собственности все предприятия, производящие и реализующие натерритории России товары, работы и платныеуслуги, в том числе обособленные подразделения, находящиеся на территорииРоссии, имеющие расчетные счета, самостоятельно осуществляющие реализацию, атакже предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения ииностранные юридические лица. С 01.02.93г. плательщиками налога являются такжеюридические лица, ввозящие на территорию России импортные товары.

Поскольку НДС является нейтральным по отношению к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, егоплательщиками являются в том числе и сельскохозяйственные предприятия, хотя всоответствии со статьей 4 Закона РФ «О плате за землю» они освобождены отуплаты всех видов налогов, кроме платы за землю. Освобождение от НДСприобретаемых этими предприятиями материальных ресурсов и основных средствнарушило бы всю систему ценообразования. Вместо этого для сельскохозяйственныхпредприятий введен льготный порядок зачета уплаченных поставщикам сумм налогапо наиболее существенным позициям.

Зарегистрированные в установленном порядке граждане, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с01.01.94г. от налога на добавленную стоимость освобождены. Ранее они являлисьплательщиками налога в том случае, если годовая выручка от реализации имитоваров, работ или услуг превышала определенную сумму, которая в 1994г.составляла 100000 руб.

2.1. Ставки налога на территории России.

Федеральным законом РФ от 25.04.95 г. № 63-ФЗ О внесении изменений идополнений в Закон РФ «О налоге не добавленную стоимость», вступившим в силу с28.04.95 установлено, что:

-

продовольственные товары и товары для детей по перечням, утверждаемымПравительством РФ, облагаются НДС по ставке 10%;

-

все прочие работы, товары и услуги за исключением тех, которые полностью освобождены от налога в соответствиис действующим законодательством – по ставке 20%.

До постановления Правительства №1120 действовал с 11.07.95 г. Перечень,утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г.

До опубликования данного перечня по всем продовольственным товарам за исключением подакцизных применяласьставка 10%.

Перечень продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке10%, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.11.95г. № 1120. В неговходят:

-

скот и птица в живом весе;

-

мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);

-

молоко и молокопродукты;

-

яйца и яйцепродукты;

-

масло растительное;

-

маргарин;

-

сахар, включая сахар сырец;

-

соль;

-

зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

-

маслосемена и продукты их переработки;

-

хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные, бараночные);

-

мука;

-

макаронные изделия;

-

рыба живая;

-

море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженная и другихвидов обработки, сельди, консервы ипресервы, за исключением деликатесных;

-

продукты детского и диабетического питания;

-

овощи и продукты их переработки;

-

картофель и картофелепродукты.

Перечень товаров для детей, на которые распространяется пониженнаяставка НДС, и соответствующих им предельных размеров утвержден Постановлением Правительства РФ от20.11.92г. №888 и приведен в Приложении к письму МФ и ГНС РФ от 25.12.92г. №№В3-4-05/84Н//119, а также подтвержден в Инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 г.

Товары, ввозимые на территорию России (за исключением применения льгот)с 28.04.95 облагаются по тем ставкам, которые применяются в отношении данныхтоваров на территории России, то есть ограниченный круг продовольственныхтоваров и товаров для детей — по ставке10%, остальные – по ставке 20%.

Порядок расчетов по налогу в переходный период при изменении налоговыхставок сложился в связи с введением новых ставок НДС с 01.01.93г.: старыеналоговые ставки применялись при расчетах между покупателями и поставщиками, атакже с бюджетом в тех случаях, когда домомента введения новых налоговых ставок произведена отгрузка товаров иливыполнение соответствующих работ и услуг, либо полная или частичная оплататоваров, работ или услуг, которые будут поставлены после этого момента.

2.2. Расчетные ставки.

На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное выделениесумм НДС в расчетах с покупателями представляется затруднительным. В связи сэтим данные предприятия производят отчисления подлежащих внесению в бюджет сумм налога по расчетным ставкам, которые определяются как доля НДС в процентах квключающей НДС, (а с 01.01.94 до 01.01.96 и спецналог) общей стоимости товара,получаемой с покупателя. Если стоимость товара без НДС и спецналога принять за 100%, то цена реализазии с данными налогами составит:

100% + ставка НДС уст. % + ставка СН уст. %, где

ставка НДС уст. % — установленная законодательством ставка НДС

ставка СН уст. % — установленная законодательствами ставка спецналога.

Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС равна:

Ставка НДС, уст. %

Ставка НДС расч. = _______________________________________*100%

100%+ставка НДС, уст. %+ставка СН, уст. %

Таким образом, с введением спецналога значение расчетных ставок НДСизменилось, хотя установленные законодательством ставки данного налога иостались неизменными. Расчетные ставки НДС, действующие до 01.01.94г. и после01.01.96 определяются из приведенного выше соотношения при ставке СН уст. = 0

Расчеты проводятся с точностью до второго знака после запятой.Расчетные ставки, соответствующие ставкам НДС и СН, приведены в таблице:

Ставки НДС (в %)

Установленная законодательством

расчетная

До 01.01.94

После 01.01.94

С 01.04.95

С 01.01.96

16,67

16,26

16,46

16,67

9,09

8,85

8,97

9.09

Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога приполучении денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондовспециального назначения и т.д. любыми предприятиями и организациями.

3.1. Нормативная база.

Порядок начисления и уплаты НДС определяется Законом РФ «О налоге надобавленную стоимость» от 06.12.91 и последующими изменениями и дополнениями[2],а также изданной на основании его инструкций ГНС РФ от 11.10.95г. № 39 сизменениями и дополнениями; (до введения данной инструкции в действиеприменялась инструкция ГНС РФ от 09.12.91 №1 с соответствующими коррективами),а по товарам, ввозимым на территорию России, — совместной инструкцией ГТК и ГНСРФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РФ. Официальные разъяснения понекоторым вопросам, возникающим в ходе применения указанной инструкции как уналогоплательщиков, так и у налоговых органов, даны в ряде писем МФ и ГНС РФ. Следует, однако, иметь ввиду,что часть этих разъяснений утрачивает силу с введением в налоговое законодательство последующих изменений идополнений.

3.2. Определение облагаемого оборота.

Для всех предприятий, за исключением предприятий розничной торговли иобщественного питания, а также предприятий, оказывающих посреднические услуги,налогооблагаемый оборот определяется наоснове стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения вних НДС.

На заготовительные, снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся перепродажейтоваров, в том числе по договорам комиссии и поручения, данное определениеналогооблагаемого оборота распространено с 28.04.95. До этого налогооблагаемымоборотом для них так же как и для предприятий розничной торговли являласьразница между ценами их реализации и ценами,по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.

При исчислении налогооблагаемого оборота в него включаются:

1.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам натерритории России и государств-участников СНГ по свободным или государственнымрегулируемым ценам. При предоставлении в установленном порядке торговых скидокпо товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемыйоборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.

2.

Обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд,защиты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Этиобороты исчисляются по ценам реализации аналоги

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Особенности организации учета на малом предприятии

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учетная политика предприятия за 2002год

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Экономический анализ затрат на производство продукции

29 Августа 2013