Реферат: Аудит – форма независимого финансового контроля

Содержание.

Введение.

1.Понятие и сущность аудита.1.1<span Times New Roman"">            субъектами.        1.2 Возникновение современного  российского аудита.         1.3 Международный опыт  аудиторской деятельности.         1.4 Правовые основыаудиторской деятельности.         1.5 Аудит в системефинансового контроля.         1.6 Виды аудитов, стандарты,классификация.2<span Times New Roman"">               2.1  Разработка программы ипланирование аудиторской проверки.          2.2 Проведение аудиторскойпроверки.        2.3 Оценка аудитором результатов проверки.        2.4 Аудиторское заключение.Заключение.Список используемой литературы.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">

Введение.

<span Times New Roman",«serif»">           

<span Times New Roman",«serif»; font-weight:normal">На пороге нового тысячелетия в Российской Федерации начинаютокончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночнойэкономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономическогобизнеса, одна из главных  целейсуществования которых, – получение наибольшей прибыли от своей деятельности.Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видамфинансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести кнеправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственныхорганов с последующим административным и даже уголовным (с администрациипредприятия) взысканием.  Помочьпредприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организациидеятельности  призван аудит.  С его помощью организации могут исправить,проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирмили самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Этопомогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов,что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.  Аудит является своеобразным методом контроляна первой ступени проверки государством экономических субъектов.  Аудит помогает исправить ошибки ведения учётафинансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания состороны государственных органов контроля, что способствует сохранению иправильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы,по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётностидля наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использованииресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием,следовательно и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, чтоаудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы  являются полностью независимы, ведут толькодеятельность связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудитявляется независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не тольконеобходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройствуи организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечномсчёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условияпротиворечиво складывающейся экономики.      

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal">

<span Times New Roman",«serif»">1.Понятиеи сущность аудита.

<span Times New Roman",«serif»">1.1Экономический контроль и его место в системе управления экономическимисубъектами.

                 Контроль — это функция управления (однаиз его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимоникакое управление без проверки выполнения принятых реше­ний, установленныхтребований. Итемболее немыслимо ника­коеуправление капиталом без текущего и последующего конт­роля за его состоянием,без профессионального выбора инвести­ций и без проверок и анализовбухгалтерской отчетности. Для складывающейся в России рыночной экономики этовесьма убе­дительно доказали в своих обширных монографиях и учебниках пофинансовому анализу О. В. Ефимова, В. В. Ковалев  и многие другие авторы.

          Человечество всегда проявляло большойинтерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли конт­роляв управлении. Историки утверждают, чти человечество зна­комо с определеннымивидами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как иконтроль, ее содер­жания) вначале были прямо связаны с потребностями содержа­ниядвора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства икоммерции, удержанием в покорности многонациональною населения обширныхтерритории первых ци­вилизации. А люди-функционеры, составлявшие жесткий конт­рольныйаппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул « глаза и уши царя »

          Многиефундаментальные экономические процессы и меха­низмы с безусловным признаниемважности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном,Аристоте­лем и др. Разумеется, об учётеиконтроле древние авторы гово­рили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в томнемногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» чёткоразграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, чтопроверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древ­нихфилософов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главномубухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме того, он не имеет права впадать взависимость от проверяемых.

           Первые документы об аудиторах,буквально с этим названи­ем  профессии (идаже имена этихаудиторов),найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных ис­точникованглоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах,ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.;Лондонское Сити под­вергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.

            Можноназвать и конкретные примеры. Так, 24 марта 1324 г. трех государственныхаудиторов Англии назначил сам король Эдуард II, подписав об этом событииспециальный указ. Разуме­ется,это не были аудиторы-профессионалы в нашем нынешнем понимании. Но из текстовупомянутых королевских указов об их назначении тем не менее ясно видно, чтоаудиторы выполняли именно функцию засвидетельствования, хотя в целом диапазоних функций был, возможно, намного шире. Эдуард II указал, что назначенные имаудиторы должны испрашивать, проверять «…и брать все счета, которые были введеныи которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне,Уэльсе, Соммерсетшире н Дорсеге, делать и обозначать всё что аудито­ры со счетами делать должны".

           Продолжалось развито форм контроля и в средние века. Если уж сильно,чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, тоявно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты ипредъявляли им доказательства их виновности! И вообще, «практика слушания отчетов»,восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществоваладо XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова,означающего «слуша­ние».

           Исследования экономического контроля, а также его места в системеуправления экономическими субъектами, таким образом, отражалипотребности хозяйственной жизнилюдей. Впрочем, нередко они формировались как отдельные, в том числе ифундаментальные элементы экономических знаний.

           Значительно позже произошел процесс расчленения науки, возникли и основысистемного учета — двойной бухгалтерии. Причем бухгалтерский учет и научныеосновы контроля  воз­никли в периодзарождения капитализма, они способствовали его победе над феодализмом. Принципыдвойной бухгалтерии, заро­дившиеся, должно быть, очень давно, но впервыедостойно опи­санные Лукой Пачоли в составе его основноготруда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях иотношениях» (только XI ее трактат посвящен счетам и записям), оказались уни­версальнымидля всех стран и народов, вроде таблицы умноже­ния. Впрочем, это было вызваноне только математическими от­крытиями средних веков, но и правильным выборомобщей ос­новы двойной записи — потребностями реального контроля за процессомвоспроизводства. Интересно, что один экземпляр «Summa» Луки Пачолииздания 1494 г. еще в XVI в. дошел до Киева, и по этой книге учились слушателикиевской иезуитской коллегии.

             В России должностьаудитора была введена для армии и флота Петром I(началоXVIIIв.), сзадачей учетно-ревизионного и юри­дического решения аудиторами определенныхспоров и судеб­ных разбирательств, главным образом имущественного характе­ра.Вообще экономическая и политическая судьба России, как показала история,состоит в поддержании равновесия на стыке мировых цивилизаций, но в силу этойпричины очень многие явления в ней отличаются большим своеобразием. (Вспомним,например, что «Табель о рангах» Петра I позволял любому рос­сиянину,обеспечившему достойный вклад в развитие Отечества, получить личное ипотомственное дворянство.) Может быть, в силу данных немаловажных причин ироссийские аудиторы XVIII-XIXвв. имели гораздо больше прав и обязанностей, не­жели западные аудиторытого времени.

            На протяжении полуторавеков аудиторы России были и ре­визорами, и следователями, и судьями, ипрокурорами. Вплоть до реформ второй трети прошлого века (конкретно — до 1867г.) в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкиечастные фирмы, а выс­шие ревизионные военные суды при военном и морском мини­стерствахРоссии. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатовбыли значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.<span Arial»,«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US;layout-grid-mode:line">

1.2 Возникновение современного  российского аудита.

            Ревизия иконтроль в бывших «великих штатах СССР» (С. А. Есенин), в том числе и вРоссийской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы вадминистра­тивно-командную систему. Вместе с тем,ввиду объективной не­обходимостипоследующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в томчисле хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионнойдеятельно­сти и судебно-бухгалтерской экспертизы.

       В чистом виде советский ироссийский аудит как таковой от­сутствовал. Так уж сложилось, несмотря нанесколько истори­ческих попыток его создания (в 1888-1889 гг. — Институт при­сяжныхбухгалтеров, в 1907-1914 гг. — Институт бухгалтеров и в 1928-1930 гг. — Институт государственных бухгалтеров-экспер­тов), приема соответствующихквалификационно-аттестационных экзаменов и т.д.

        Конечно,отдельные элементы, данной области деятельности специалистов по учету, контролюи анализу ввиду их объектив­ной необходимости в СССР и в России всегда имелиместо. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были раз­рознены и непредставляли систематизированного целого — ауди­та как неотъемлемого элементарыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

        Те отдельныеисследования и практические разработки, ко­торые обычно выполняются на Западеаудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями дляадминистрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйствен­нойдеятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, сталинеобходимы и новой России. За годы пе­рестройки первыми употребили эти термины(а соответственно и изменили содержание своей деятельности) представители на­шейпрофессии в Казахстане и Эстонии. С середины 80-х аудит начал развиваться вдругих крупных городах СССР, причем сна­чала на кооперативной основе. Это былиразрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функциюзасвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе крыночным отношениям в экономике.

          В 1987 г.было создано акционерное общество «Инаудит». Первоначальный капитал его,составляющий 800000 руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди егоакционеров тогда были: Министерство финансов СССР; Государственный банк и некоторыеиные банки СССР (в том числе и активно участвующие во внешнеэкономическойдеятельности); некоторые министерства, крупные предприятия ивнешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранногокапитала. Характерно, что позднее, в 1991 г. «Инаудит» был приватизирован, егосовладель­цами стали несколько десятков физических лиц. Но некоторыестратегические задачи развития «Инаудита» так и не выполнены. Вместе с теммногие специалисты высокого класса, поработавшие в «Инаудите» и ознакомившиесяс западной технологией аудита, вскоре «отпочковались» от головной структу­ры исоздали самостоятельные аудиторские фирмы, многие из которых развиваются вполнеуспешно.

              В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышлен­ная палата СССР иЦентр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар попроблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместныхпред­приятиях. Дело в том, что проблемы бухгалтерского учета и ауди­та, которыевозникали в связи с различиями в системах учета на Западе и в бывшем СССР,весьма существенны. (Часть этих про­блем все еще остается актуальной и длянынешних стран Вос­точной Европы, России и СНГ.)

         В бывшихсоциалистических странах, как правило, исполь­зовались несколько иные принципыбухгалтерского учета, сло­жилась иная практика проведения контроля и ревизий. Вэтой связи наши западные партнеры, а также участники многонацио­нальныхсовместных предприятий в некоторых случаях сталки­вались с различнымипроблемами.После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР, втом числе и на базе Киевскогогосударственного университета, Московского института народного хозяйства им. Г.В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им. Ф. Энгель­са,несколько лет функционировала система подготовки аудито­ров и специалистов поучету в соответствии с международными стандартами. Учеба была организована сучастием ООН (Центра по транснациональным корпорациям), Британского совета вМос­кве и крупнейших аудиторских фирм («Купере и Лайбранд», ДТТ,КПМГ и др.).

        Одновременно,в 1989-1991 гг., в Москве и Ленинграде так­же были созданы первые аудиторскиефирмы. Среди них — хоз­расчетные аудиторские организации:«Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит» (последних оказалось даженесколько), питерский филиал-АКГ АО «Инаудит» (который впоследствии такжеприобрел статус самостоятельного юридического лица), АО «Балтийский аудит»,петербургские фирмы МКД и «Питеркон-то», кооператив «Аудитор», ТОО«Ленбанкаудит», «Информаудит» и др.

               В 1990г. в Москве было зарегистрировано первое совмест­ное предприятие в областиаудита — «Эрнст и Янг Внешаудит» (из «большой пятерки»). А в первой половине90-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представители другихкрупных западных аудиторских фирм. Чаще всего они создава­лись в виде СП, где сроссийской стороны выступали представи­тели Минфина, различныхвнешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые(и не слиш­ком) специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализухозяйственной деятельности.

             Следуетопределенно признать, что начало использования вСССР тех лет международно признанного опыта аудита шло неблагодаря, а во многом — даже вопреки желанию многих руково­дителей союзногоуровня. Отдельные из них, даже присутствуя на заседанииКомиссии Совмина СССР поэкономической реформе (30 марта 1990 г.), посвященном этому вопросу, либозанимали выжидатель­ную позицию, либо активно выступали против аудита, утверж­дая,что развитие аудита в СССР абсолютно противоречит дей­ствующемузаконодательству.

          Но сам фактвозникновения к тому вре­мени аудита «снизу» уже говорил о многом. Практическийаудит неуклонно развивался, исходя из внутренней логики экономичес­кихпреобразований, на естественном фундаменте соотношения спроса и предложения.

               Дело в том, что вусловиях появления и развития множествен­ности форм собственности возник и сталстремительно нарас­тать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдругстановилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутациитого или иного конкретного предприятия: пра­вомерно ли его стремление бытьучредителем новых коммерчес­ких банков, бирж и иных рыночных структур;достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправи­лось лионо от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособ­но ли оно в конце концовили «вскрытие показало, что больной умер от вскрытия»?

        Было важно и то, что спонтанное зарождение и развитие (пусть ипротиворечивое) отечественного аудита помогало пре­одолеть нездоровыенастроения, которые начинали появляться у наиболее квалифицированных в этомплане специалистов и сви­детельствовали об их неверии в значимость иэффективность вы­полнения столь важных и скрупулезных работ. Это позволялопринимать срочные и актуальные меры для ликвидации источ­ников углублявшейсядиспропорции между трудной ответствен­ной работой, требующей особыхбухгалтерских и аудиторских познаний, и неадекватным вознаграждением,общественной ро­лью аудиторов.

       Между тем, опираясь на рекомендации Международного ва­лютного фонда поортодоксальной монетаристской стабилизации, Правительство РФ в 1992 г.«отпустило цены», и страна начала искать приемлемые пути структурныхпреобразований в области экономики и строительства цивилизованных рыночныхотноше­ний.Это был крайне тяжелый период, даже в оценке бывших представителейнашего правительства.

        Началофункционирования аудиторских организаций, фирм, кооперативов, таким образом,явилось хотя и слабыми, но в целом действенными и (что особенно важно)повсеместными ша­гами наиболее квалифицированных специалистов в области уп­равления,учета, анализа и финансового менеджмента, направ­ленными на создание правовойэкономики и на строительство гражданского общества.

       Соответственно на разных уровнях и срезах экономики стал болеепроявляться и спрос на функцию засвидетельствования аудиторов. Усилия аудиторовуже способствовали решению оп­ределенных проблем во многих крупных городахстраны, напри­мер, при создании совместных и стопроцентно иностранных пред­приятий,формировании принципиально новой кредитно-банковской системы, основныхинститутов фондового рынка и т.д. Они шли на защиту прав и свобод техэкономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, болеежесткие и жестокие условия капитализирующейся России.

        Вдальнейшем выявились и другие эффекты. Развитие ауди­та помогало экономитьзначительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности,торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельностиреги­онов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфердеятельности независимых аудиторов и внутренних ауди­торов этих и другихотраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Этопозволяло сохра­нять, укреплять и качественно обновлять штатпрофессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшейфункции управле­ния, как контроль. Кроме того, аудиторские фирмы, не получая насвое развитие денег из бюджета, сами становились надеж­ным источником бюджетныхпоступлений. А хозяйственным си­стемам, функционирующим на принципахсамостоятельности, самоуправления и самофинансирования, постепенно была пре­доставленавозможность выбора и тщательной отладки наибо­лее приемлемых для них формконтроля.

         НаВсероссийском съезде аудиторов, который проводился со­вместно с Конгрессомделовых кругов в 1991 г., присутствовало около 180 представителей российскихаудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже былапредусмот­рена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных пред­приятийРоссии, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, сопределенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

        Внастоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысячаудиторских фирм. Ведущие московские и пе­тербургские аудиторские фирмы имеютпредставительства в ре­гионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на ДальнемВосто­ке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в дру­гие города.Ведущие фирмы России участвуют в научно-практи­ческих конференциях, гдеобсуждают вопросы организации и совершенствования методологии отечественногоаудита, практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские),устанавлива­ют межрегиональные профессиональные связи между аудиторс­кимифирмами.

        АудиторыМосквы и Санкт-Петербурга, а также крупнейших городов России и СНГ  стремятся добросовестно выполнять по­сильнуючасть своей работы по созданию рыночной экономики. Но она сводится не только каудиторской практике на предпри­ятиях. Сюда же следует отнести переводызападной литературы, подготовку соответствующих кадров и т.д. В Москве иСанкт-Петербурге выполнены переводы ряда фундаментальных учеб­ников, входящих всерию книгUN CTC(Центра по транснаци­ональным корпорациям ООН) по бухгалтерскому учету иаудиту, уже вышедших в издательстве «Финансы и статистика» под ре­дакцией проф.Я. В. Соколова. На этой основе в первой половине 90-х гг. на базе отдельныхинститутов и уни­верситетов осуществлено несколько выпусков специалистов вобласти бухгалтерского учета и аудита по международным стан­дартам, спривлечением аудиторов из «большой пятерки», вид­ных теоретиков и практиков изСША, Великобритании (в том числе и из Шотландии), Германии и др.

         Многиенаши студенты и аспиранты, бухгалтеры предприя­тий, преподаватели кафедрбухгалтерского учета и практикую­щие аудиторы уже учились или работали в этихстранах под эгидой ООН, а также Британского совета в Москве. Накоплен­ный имиопыт, в частности по сотрудничеству британских и российских специалистов вобласти переподготовки бухгалтерс­ких и аудиторских кадров, лег в основуподготовки и издания во второй половине 90-х гг. еще нескольких учебников иучебных пособий по теории и практике аудита, причем не только общего аудита, нои аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также бан­ковскогоаудита.

        Таким образом, отечественный аудит делаетпервые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, нинадлежащей законодательной базы. Но фактически он уже со­стоялся (в отличие оттрех предыдущих попыток), складываются московская и петербургская научные школыаудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием эконо­микина новых принципах.

             С возникновением иразвитием региональных аудиторских палат в России, республиканских палатаудиторов в СНГ, а так­же Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества,по-видимому, и нам не избежать некоторого раз­нобоя в тех требованиях кнезависимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральныхгосударств. Поэто­му ценен опыт США, где существуют различия в подходахотдельных штатов к этому вопросу, но выверен и еди­ный концептуальный подход корганизации аудиторской деятель­ности.

              Цель уэтих требований в нашей стране не будетотличаться от цели в других, в частности в западных, странах; эти цели пред­полагаютопределенную защиту пользователей бухгалтерской отчетности от тех аудиторов,которые имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать вэтой престиж­ной для рынка области деятельности.

             К сожалению, такиемеханизмы у нас пока только создаются, но они будут созданы, поскольку вызваныобъективными потребностями рынка. В ближайшие годы и деся­тилетия долженутвердиться определенный порядок в этой сфе­ре деятельности, в допуске к этойсфере настоящих компетент­ных специалистов, умеющих отстоять независимостьличной по­зиции в своих взаимоотношениях с клиентами. Структурную адаптацию крыночным условиям в России са­мой первой (еще с рубежа 80-90-х гг.) осуществилакредитная система. Рыночная банковская система, в настоящее время ис­следуемаятакими учеными, как В. И. Колесников и Л. П. Кроливецкая, Д. Михайлов  и др., сформироваласьбуквально за несколько лет, причем у мно­гих государственных структур, а такжеу предприятий так назы­ваемой альтернативной экономики в то время еще былисвобод­ные собственные оборотные средства, необходимые для учреж­дения новыхкоммерческих банков.

        Некоторыеаудиторские фирмы, уже существовавшие к тому времени, тоже приняли участие вданном процессе, подтверждая в своих заключениях этот факт, либо отсеиваяэкономические субъекты, желающие, но не имеющие права участвовать в фор­мированиисети коммерческих банков.

       Сравнительно быстро была создана сеть новых специализиро­ванныхфинансово-кредитных институтов, произошли коренные изменения в страховойсистеме. Кстати, и «Балтийский аудит», с самого возникновения создавался иучреждался в питер­ских городских структурах Госбанка СССР, именно с ориентаци­ейна потребности города и Северо-запада России в развитии сети коммерческихбанков, а также на необходимость развития в реги­оне общехозяйственного аудитаи аудита страховых компаний.

         Кредитнаясистема России в условиях быстрой инфляции смогла отличиться высокимпервоначальным уровнем прибыль­ности. Соответственно потребовалисьпреобразования и в систе­ме банковского надзора и независимого экономическогоконтро­ля за деятельностью кредитной системы. (Первое Положение о банковскомаудите было утверждено в 1991 г., тогда как об­щероссийские Временные правила по аудиту былиутверждены Указом Президента только вконце 1993 г. а их реальное апро­бирование выпало на вторую половину 90-х гг.).

       Определенное время коммерческие банки развивались в срав­нительнольготных условиях: сначала на основе дешевых центра­лизованных кредитов, азатем за счет масштабных валютных спе­куляций. Но когда эти лежащие наповерхности источники обога­щения постепенно иссякли, то и в кредитной системеРоссии быстро появились признаки конкурент­ного рынка, резко повысился уровеньриска при аудите банков.

       Одновременно с развитием банковского бизнеса постепенно началаприобретать рыночные черты сфера обращения. Началась приватизация розничной, азатем и оптовой торговли, материаль­но-технического снабжения. (Следует,однако, заметить, что ры­ночная экономика, которую мы до сих пор пытаемсясоздать, и капитализм — это вовсе не равнозначные понятия. Так, любойнациональный капитализм предусматривает приоритет частных отечественных рынковнад общественными, а перспектива дос­тижения такого приоритета в России пока непросматривается).

       По мере продвижения к капитализмуадминистрация бывших арендных, а теперь уже приватизированных предприятий (чащевсего представители прежнего правящего класса, пресловутой номенклатуры)постепенно вступала в конкурентную борьбу с функ­ционировавшими здесь и ранеепредприятиями той же альтерна­тивной экономики. И все они должны быличрезвычайно быстро отреагировать на изменение текущей конъюнктуры. Они-то на­рядус совместными предприятиями первыми ощутили необхо­димость аудиторских услугдля своих видоизменяющихся струк­тур. И только после этого рыночные чертыпоявились в органи­зации промышленного производства, транспорта, связи, социаль­нойсферы, которые тоже начали ощущать потребность в аудиторских услугах.

               К середине 90-х гг.участились утверждения теоретиков и представителей власти России о том, что вовторой половине 90-х гг. крупный национальный капитал завершает стадию концен­трациии приступает к формированию финансово-промышленных групп, а также к управлениюэкономикой на базе указанных групп. Такие утверждения пока лишены достаточныхоснований, хотя сам факт развития финансово-промышленных групп действительноможет создать перспективы укрепления новых горизонтальных связей взаменутраченных, разрушенных вертикальных.

         Пооценкам некоторых экспертов, доля предприятий, находившихся под контролемгосударства (скорее административным, чем финансовым), до середины 90-х гг.была не ниже 60-70%. «Частичная приватизация», из­бранная многими бывшимигосударственными и муниципальны­ми предприятиями (когда на аукцион вбольшинстве случаев вы­ставлялось не более 30-40% уставного капиталаакционируемого предприятия, а остальной оставался в государственнойсобственности), способствовала этому.

        В такихусловиях государство в лице его центральных и ре­гиональных органов управления,на словах ратуя за быстрые и успешные реформы, на деле пыталось все-такиосуществлять финансовый менеджмент этих производств. Вместе с тем упус­калосьиз виду, что практически еще к началу 90-х гг. указанные органы самидобровольно сложили с себя основные функции по управлению предприятиями всехформ собственности.

        Рыночныепреобразования экономики продолжались, хотя и весьма противоречиво, да к томуже в условиях отсутствия граж­данского общества, правового государства. Так,например, о том, что аудитор должен прежде всего защищать интересы собствен­ника,знала совершенно незначительная доля населения России. И только во второйполовине 90-х гг., когда миллионы предприятий и граждан вложили свои деньги иваучеры в акции инвес­тиционных фондов, акционерных предприятий, коммерческихбанков, экономически активное население страны ощутило на­сущную потребность ваудиторских заключениях относительно результатов деятельности этих структур.

         Действительно, управляющий и бухгалтер (или шире — ад­министрация)какой-либо коммерческой или финансовой струк­туры могут быть заинтересованы втом, чтобы скрыть от акци­онеров, собственников этого предприятия (или отбольшого количества псевдоакционеров) свои просчеты или даже возмож­ныезлоупотребления. Аудитор же, контролируя основные конечные результаты ихдеятельности и отказываясь выдать по результатам проверки безусловноположительное аудиторское зак­лючение либо скрепляя своей подписью баланс, даеттем самым собственникам своего рода гарантию, что в этой подтвержден­нойбухгалтерской отчетности представлена достоверная карти­на состояния дел на ихпредприятии.

          В этихусловиях нужно признать, что в России пока слабо определялся реальный спрос нааудиторские услуги. Если оце­нивать отраслевой профиль, то почти половину всехклиентов аудиторских фирм в первой половине 90-х гг. составляли торго­выепредприятия. Доля промышленных предприятий в обороте аудиторских фирм едвадостигала одной трети. (Большинство и тех, и других функционировало каксовместные предприятия). Банки составляли примерно одну шестую часть клиентурыи почти такую же долю в обороте; доли инвестици­онных институтов и страховых компанийбыли тоже невелики.

         Еслиоценивать клиентов аудиторских фирм по другим пара­метрам, то оказывается, чтооколо половины проверяемых эко­номических субъектов — это предприятия, которыеобязаны по закону иметь аудиторское заключение. Они являются наиболеепостоянной клиентурой аудиторских фирм. К таким экономичес­ким субъектам можноотнести: коммерческие банки, страховые организации, предприятия с иностраннымиинвестициями, ино­странные юридические лица, специализированные инвестицион­ныефонды и другие эмитенты ценных бумаг, а также все ос­тальные предприятия,публикующие свою годовую бухгалтерс­кую отчетность о результатах хозяйственнойдеятельности, иму­щественном и финансовом положении.

         В Россииразвиваются инвестиционные институты и финан­совый рынок в целом, услугикоторым должны составлять льви­ную долю аудиторской деятельности. К середине90-х гг. в нашей стране действовало около 2500 коммерческих банков, 3000страховых компаний, свыше 1000 пенсионных фондов и более 800 инвестиционныхкомпаний, причем многие из них испыты­вали серьезные затруднения, Но затем, какизвестно, рухнули многие финансовые пирамиды и банки. Наибольший удельный вессреди них заняли структуры, работавшие на основе агрес­сивной рекламы ипривлечения резко обесценивавшихся налич­ных денег у населения. А самогосударство, стремясь обеспе­чить безинфляционное финансирование бюджетногодефицита, предложило банкам и экономическим субъектам новую «игруш­ку» — своиоблигации (ГКО). Но тем самым оно фактически резко уменьшило и без того скудныйинвестиционный потенциал оте­чественного капитала, а банки раздули рынокмежбанковских кредитов, используемый ими, как правило, именно для спекуля­ций,чем окончательно подорвали устойчивость этого рынка.

         Резкий скачок взаимных неплатежей предприятий и органи­заций, возникшийна основе суперинфляции и провокационной налоговой политики, перерос в большуюзадолженность круп­ных и средних предприятий бюджету и дал основной приростбезработицы, недопустимое сокращение отечественных инвести­ций. Потребность воздоровлении экономики, в том числе и через основательное правовоерегулирование аудита, уже мало у како­го специалиста вызывала сомнение.

      

        Можно выделить три стадии развития:подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся нариске.

       Подтверждающая стадия аудитахарактеризовалась тем, что припроведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтвер­ждал практическикаждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственныеучетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлени­ем ил

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету