Реферат: Аудит – форма независимого финансового контроля
Содержание.Введение.
1.Понятие и сущность аудита.1.1<span Times New Roman""> субъектами. 1.2 Возникновение современного российского аудита. 1.3 Международный опыт аудиторской деятельности. 1.4 Правовые основыаудиторской деятельности. 1.5 Аудит в системефинансового контроля. 1.6 Виды аудитов, стандарты,классификация.2<span Times New Roman""> 2.1 Разработка программы ипланирование аудиторской проверки. 2.2 Проведение аудиторскойпроверки. 2.3 Оценка аудитором результатов проверки. 2.4 Аудиторское заключение.Заключение.Список используемой литературы.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">Введение.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»; font-weight:normal">На пороге нового тысячелетия в Российской Федерации начинаютокончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночнойэкономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономическогобизнеса, одна из главных целейсуществования которых, – получение наибольшей прибыли от своей деятельности.Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видамфинансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести кнеправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственныхорганов с последующим административным и даже уголовным (с администрациипредприятия) взысканием. Помочьпредприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организациидеятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить,проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирмили самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Этопомогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов,что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны. Аудит является своеобразным методом контроляна первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учётафинансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания состороны государственных органов контроля, что способствует сохранению иправильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы,по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётностидля наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использованииресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием,следовательно и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, чтоаудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут толькодеятельность связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудитявляется независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не тольконеобходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройствуи организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечномсчёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условияпротиворечиво складывающейся экономики.<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal">
<span Times New Roman",«serif»">1.Понятиеи сущность аудита.
<span Times New Roman",«serif»">1.1Экономический контроль и его место в системе управления экономическимисубъектами.
Контроль — это функция управления (однаиз его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимоникакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленныхтребований. Итемболее немыслимо никакоеуправление капиталом без текущего и последующего контроля за его состоянием,без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализовбухгалтерской отчетности. Для складывающейся в России рыночной экономики этовесьма убедительно доказали в своих обширных монографиях и учебниках пофинансовому анализу О. В. Ефимова, В. В. Ковалев и многие другие авторы.
Человечество всегда проявляло большойинтерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроляв управлении. Историки утверждают, чти человечество знакомо с определеннымивидами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как иконтроль, ее содержания) вначале были прямо связаны с потребностями содержаниядвора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства икоммерции, удержанием в покорности многонациональною населения обширныхтерритории первых цивилизации. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольныйаппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул « глаза и уши царя »
Многиефундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признаниемважности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном,Аристотелем и др. Разумеется, об учётеиконтроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в томнемногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» чёткоразграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, чтопроверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древнихфилософов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главномубухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме того, он не имеет права впадать взависимость от проверяемых.
Первые документы об аудиторах,буквально с этим названием профессии (идаже имена этихаудиторов),найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источникованглоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах,ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.;Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.
Можноназвать и конкретные примеры. Так, 24 марта 1324 г. трех государственныхаудиторов Англии назначил сам король Эдуард II, подписав об этом событииспециальный указ. Разумеется,это не были аудиторы-профессионалы в нашем нынешнем понимании. Но из текстовупомянутых королевских указов об их назначении тем не менее ясно видно, чтоаудиторы выполняли именно функцию засвидетельствования, хотя в целом диапазоних функций был, возможно, намного шире. Эдуард II указал, что назначенные имаудиторы должны испрашивать, проверять «…и брать все счета, которые были введеныи которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне,Уэльсе, Соммерсетшире н Дорсеге, делать и обозначать всё что аудиторы со счетами делать должны".
Продолжалось развито форм контроля и в средние века. Если уж сильно,чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, тоявно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты ипредъявляли им доказательства их виновности! И вообще, «практика слушания отчетов»,восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществоваладо XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова,означающего «слушание».
Исследования экономического контроля, а также его места в системеуправления экономическими субъектами, таким образом, отражалипотребности хозяйственной жизнилюдей. Впрочем, нередко они формировались как отдельные, в том числе ифундаментальные элементы экономических знаний.
Значительно позже произошел процесс расчленения науки, возникли и основысистемного учета — двойной бухгалтерии. Причем бухгалтерский учет и научныеосновы контроля возникли в периодзарождения капитализма, они способствовали его победе над феодализмом. Принципыдвойной бухгалтерии, зародившиеся, должно быть, очень давно, но впервыедостойно описанные Лукой Пачоли в составе его основноготруда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях иотношениях» (только XI ее трактат посвящен счетам и записям), оказались универсальнымидля всех стран и народов, вроде таблицы умножения. Впрочем, это было вызваноне только математическими открытиями средних веков, но и правильным выборомобщей основы двойной записи — потребностями реального контроля за процессомвоспроизводства. Интересно, что один экземпляр «Summa» Луки Пачолииздания 1494 г. еще в XVI в. дошел до Киева, и по этой книге учились слушателикиевской иезуитской коллегии.
В России должностьаудитора была введена для армии и флота Петром I(началоXVIIIв.), сзадачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенныхспоров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера.Вообще экономическая и политическая судьба России, как показала история,состоит в поддержании равновесия на стыке мировых цивилизаций, но в силу этойпричины очень многие явления в ней отличаются большим своеобразием. (Вспомним,например, что «Табель о рангах» Петра I позволял любому россиянину,обеспечившему достойный вклад в развитие Отечества, получить личное ипотомственное дворянство.) Может быть, в силу данных немаловажных причин ироссийские аудиторы XVIII-XIXвв. имели гораздо больше прав и обязанностей, нежели западные аудиторытого времени.
На протяжении полуторавеков аудиторы России были и ревизорами, и следователями, и судьями, ипрокурорами. Вплоть до реформ второй трети прошлого века (конкретно — до 1867г.) в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкиечастные фирмы, а высшие ревизионные военные суды при военном и морском министерствахРоссии. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатовбыли значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.<span Arial»,«sans-serif»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US;layout-grid-mode:line">
1.2 Возникновение современного российского аудита.
Ревизия иконтроль в бывших «великих штатах СССР» (С. А. Есенин), в том числе и вРоссийской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы вадминистративно-командную систему. Вместе с тем,ввиду объективной необходимостипоследующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в томчисле хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионнойдеятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы.
В чистом виде советский ироссийский аудит как таковой отсутствовал. Так уж сложилось, несмотря нанесколько исторических попыток его создания (в 1888-1889 гг. — Институт присяжныхбухгалтеров, в 1907-1914 гг. — Институт бухгалтеров и в 1928-1930 гг. — Институт государственных бухгалтеров-экспертов), приема соответствующихквалификационно-аттестационных экзаменов и т.д.
Конечно,отдельные элементы, данной области деятельности специалистов по учету, контролюи анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имелиместо. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и непредставляли систематизированного целого — аудита как неотъемлемого элементарыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.
Те отдельныеисследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западеаудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями дляадминистрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственнойдеятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, сталинеобходимы и новой России. За годы перестройки первыми употребили эти термины(а соответственно и изменили содержание своей деятельности) представители нашейпрофессии в Казахстане и Эстонии. С середины 80-х аудит начал развиваться вдругих крупных городах СССР, причем сначала на кооперативной основе. Это былиразрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функциюзасвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе крыночным отношениям в экономике.
В 1987 г.было создано акционерное общество «Инаудит». Первоначальный капитал его,составляющий 800000 руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди егоакционеров тогда были: Министерство финансов СССР; Государственный банк и некоторыеиные банки СССР (в том числе и активно участвующие во внешнеэкономическойдеятельности); некоторые министерства, крупные предприятия ивнешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранногокапитала. Характерно, что позднее, в 1991 г. «Инаудит» был приватизирован, егосовладельцами стали несколько десятков физических лиц. Но некоторыестратегические задачи развития «Инаудита» так и не выполнены. Вместе с теммногие специалисты высокого класса, поработавшие в «Инаудите» и ознакомившиесяс западной технологией аудита, вскоре «отпочковались» от головной структуры исоздали самостоятельные аудиторские фирмы, многие из которых развиваются вполнеуспешно.
В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышленная палата СССР иЦентр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар попроблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместныхпредприятиях. Дело в том, что проблемы бухгалтерского учета и аудита, которыевозникали в связи с различиями в системах учета на Западе и в бывшем СССР,весьма существенны. (Часть этих проблем все еще остается актуальной и длянынешних стран Восточной Европы, России и СНГ.)
В бывшихсоциалистических странах, как правило, использовались несколько иные принципыбухгалтерского учета, сложилась иная практика проведения контроля и ревизий. Вэтой связи наши западные партнеры, а также участники многонациональныхсовместных предприятий в некоторых случаях сталкивались с различнымипроблемами.После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР, втом числе и на базе Киевскогогосударственного университета, Московского института народного хозяйства им. Г.В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им. Ф. Энгельса,несколько лет функционировала система подготовки аудиторов и специалистов поучету в соответствии с международными стандартами. Учеба была организована сучастием ООН (Центра по транснациональным корпорациям), Британского совета вМоскве и крупнейших аудиторских фирм («Купере и Лайбранд», ДТТ,КПМГ и др.).
Одновременно,в 1989-1991 гг., в Москве и Ленинграде также были созданы первые аудиторскиефирмы. Среди них — хозрасчетные аудиторские организации:«Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит» (последних оказалось даженесколько), питерский филиал-АКГ АО «Инаудит» (который впоследствии такжеприобрел статус самостоятельного юридического лица), АО «Балтийский аудит»,петербургские фирмы МКД и «Питеркон-то», кооператив «Аудитор», ТОО«Ленбанкаудит», «Информаудит» и др.
В 1990г. в Москве было зарегистрировано первое совместное предприятие в областиаудита — «Эрнст и Янг Внешаудит» (из «большой пятерки»). А в первой половине90-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представители другихкрупных западных аудиторских фирм. Чаще всего они создавались в виде СП, где сроссийской стороны выступали представители Минфина, различныхвнешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые(и не слишком) специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализухозяйственной деятельности.
Следуетопределенно признать, что начало использования вСССР тех лет международно признанного опыта аудита шло неблагодаря, а во многом — даже вопреки желанию многих руководителей союзногоуровня. Отдельные из них, даже присутствуя на заседанииКомиссии Совмина СССР поэкономической реформе (30 марта 1990 г.), посвященном этому вопросу, либозанимали выжидательную позицию, либо активно выступали против аудита, утверждая,что развитие аудита в СССР абсолютно противоречит действующемузаконодательству.
Но сам фактвозникновения к тому времени аудита «снизу» уже говорил о многом. Практическийаудит неуклонно развивался, исходя из внутренней логики экономическихпреобразований, на естественном фундаменте соотношения спроса и предложения.
Дело в том, что вусловиях появления и развития множественности форм собственности возник и сталстремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдругстановилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутациитого или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление бытьучредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур;достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось лионо от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно в конце концовили «вскрытие показало, что больной умер от вскрытия»?
Было важно и то, что спонтанное зарождение и развитие (пусть ипротиворечивое) отечественного аудита помогало преодолеть нездоровыенастроения, которые начинали появляться у наиболее квалифицированных в этомплане специалистов и свидетельствовали об их неверии в значимость иэффективность выполнения столь важных и скрупулезных работ. Это позволялопринимать срочные и актуальные меры для ликвидации источников углублявшейсядиспропорции между трудной ответственной работой, требующей особыхбухгалтерских и аудиторских познаний, и неадекватным вознаграждением,общественной ролью аудиторов.
Между тем, опираясь на рекомендации Международного валютного фонда поортодоксальной монетаристской стабилизации, Правительство РФ в 1992 г.«отпустило цены», и страна начала искать приемлемые пути структурныхпреобразований в области экономики и строительства цивилизованных рыночныхотношений.Это был крайне тяжелый период, даже в оценке бывших представителейнашего правительства.
Началофункционирования аудиторских организаций, фирм, кооперативов, таким образом,явилось хотя и слабыми, но в целом действенными и (что особенно важно)повсеместными шагами наиболее квалифицированных специалистов в области управления,учета, анализа и финансового менеджмента, направленными на создание правовойэкономики и на строительство гражданского общества.
Соответственно на разных уровнях и срезах экономики стал болеепроявляться и спрос на функцию засвидетельствования аудиторов. Усилия аудиторовуже способствовали решению определенных проблем во многих крупных городахстраны, например, при создании совместных и стопроцентно иностранных предприятий,формировании принципиально новой кредитно-банковской системы, основныхинститутов фондового рынка и т.д. Они шли на защиту прав и свобод техэкономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, болеежесткие и жестокие условия капитализирующейся России.
Вдальнейшем выявились и другие эффекты. Развитие аудита помогало экономитьзначительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности,торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельностирегионов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфердеятельности независимых аудиторов и внутренних аудиторов этих и другихотраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Этопозволяло сохранять, укреплять и качественно обновлять штатпрофессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшейфункции управления, как контроль. Кроме того, аудиторские фирмы, не получая насвое развитие денег из бюджета, сами становились надежным источником бюджетныхпоступлений. А хозяйственным системам, функционирующим на принципахсамостоятельности, самоуправления и самофинансирования, постепенно была предоставленавозможность выбора и тщательной отладки наиболее приемлемых для них формконтроля.
НаВсероссийском съезде аудиторов, который проводился совместно с Конгрессомделовых кругов в 1991 г., присутствовало около 180 представителей российскихаудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже былапредусмотрена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных предприятийРоссии, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, сопределенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.
Внастоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысячаудиторских фирм. Ведущие московские и петербургские аудиторские фирмы имеютпредставительства в регионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на ДальнемВостоке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в другие города.Ведущие фирмы России участвуют в научно-практических конференциях, гдеобсуждают вопросы организации и совершенствования методологии отечественногоаудита, практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские),устанавливают межрегиональные профессиональные связи между аудиторскимифирмами.
АудиторыМосквы и Санкт-Петербурга, а также крупнейших городов России и СНГ стремятся добросовестно выполнять посильнуючасть своей работы по созданию рыночной экономики. Но она сводится не только каудиторской практике на предприятиях. Сюда же следует отнести переводызападной литературы, подготовку соответствующих кадров и т.д. В Москве иСанкт-Петербурге выполнены переводы ряда фундаментальных учебников, входящих всерию книгUN CTC(Центра по транснациональным корпорациям ООН) по бухгалтерскому учету иаудиту, уже вышедших в издательстве «Финансы и статистика» под редакцией проф.Я. В. Соколова. На этой основе в первой половине 90-х гг. на базе отдельныхинститутов и университетов осуществлено несколько выпусков специалистов вобласти бухгалтерского учета и аудита по международным стандартам, спривлечением аудиторов из «большой пятерки», видных теоретиков и практиков изСША, Великобритании (в том числе и из Шотландии), Германии и др.
Многиенаши студенты и аспиранты, бухгалтеры предприятий, преподаватели кафедрбухгалтерского учета и практикующие аудиторы уже учились или работали в этихстранах под эгидой ООН, а также Британского совета в Москве. Накопленный имиопыт, в частности по сотрудничеству британских и российских специалистов вобласти переподготовки бухгалтерских и аудиторских кадров, лег в основуподготовки и издания во второй половине 90-х гг. еще нескольких учебников иучебных пособий по теории и практике аудита, причем не только общего аудита, нои аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также банковскогоаудита.
Таким образом, отечественный аудит делаетпервые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, нинадлежащей законодательной базы. Но фактически он уже состоялся (в отличие оттрех предыдущих попыток), складываются московская и петербургская научные школыаудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием экономикина новых принципах.
С возникновением иразвитием региональных аудиторских палат в России, республиканских палатаудиторов в СНГ, а также Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества,по-видимому, и нам не избежать некоторого разнобоя в тех требованиях кнезависимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральныхгосударств. Поэтому ценен опыт США, где существуют различия в подходахотдельных штатов к этому вопросу, но выверен и единый концептуальный подход корганизации аудиторской деятельности.
Цель уэтих требований в нашей стране не будетотличаться от цели в других, в частности в западных, странах; эти цели предполагаютопределенную защиту пользователей бухгалтерской отчетности от тех аудиторов,которые имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать вэтой престижной для рынка области деятельности.
К сожалению, такиемеханизмы у нас пока только создаются, но они будут созданы, поскольку вызваныобъективными потребностями рынка. В ближайшие годы и десятилетия долженутвердиться определенный порядок в этой сфере деятельности, в допуске к этойсфере настоящих компетентных специалистов, умеющих отстоять независимостьличной позиции в своих взаимоотношениях с клиентами. Структурную адаптацию крыночным условиям в России самой первой (еще с рубежа 80-90-х гг.) осуществилакредитная система. Рыночная банковская система, в настоящее время исследуемаятакими учеными, как В. И. Колесников и Л. П. Кроливецкая, Д. Михайлов и др., сформироваласьбуквально за несколько лет, причем у многих государственных структур, а такжеу предприятий так называемой альтернативной экономики в то время еще былисвободные собственные оборотные средства, необходимые для учреждения новыхкоммерческих банков.
Некоторыеаудиторские фирмы, уже существовавшие к тому времени, тоже приняли участие вданном процессе, подтверждая в своих заключениях этот факт, либо отсеиваяэкономические субъекты, желающие, но не имеющие права участвовать в формированиисети коммерческих банков.
Сравнительно быстро была создана сеть новых специализированныхфинансово-кредитных институтов, произошли коренные изменения в страховойсистеме. Кстати, и «Балтийский аудит», с самого возникновения создавался иучреждался в питерских городских структурах Госбанка СССР, именно с ориентациейна потребности города и Северо-запада России в развитии сети коммерческихбанков, а также на необходимость развития в регионе общехозяйственного аудитаи аудита страховых компаний.
Кредитнаясистема России в условиях быстрой инфляции смогла отличиться высокимпервоначальным уровнем прибыльности. Соответственно потребовалисьпреобразования и в системе банковского надзора и независимого экономическогоконтроля за деятельностью кредитной системы. (Первое Положение о банковскомаудите было утверждено в 1991 г., тогда как общероссийские Временные правила по аудиту былиутверждены Указом Президента только вконце 1993 г. а их реальное апробирование выпало на вторую половину 90-х гг.).
Определенное время коммерческие банки развивались в сравнительнольготных условиях: сначала на основе дешевых централизованных кредитов, азатем за счет масштабных валютных спекуляций. Но когда эти лежащие наповерхности источники обогащения постепенно иссякли, то и в кредитной системеРоссии быстро появились признаки конкурентного рынка, резко повысился уровеньриска при аудите банков.
Одновременно с развитием банковского бизнеса постепенно началаприобретать рыночные черты сфера обращения. Началась приватизация розничной, азатем и оптовой торговли, материально-технического снабжения. (Следует,однако, заметить, что рыночная экономика, которую мы до сих пор пытаемсясоздать, и капитализм — это вовсе не равнозначные понятия. Так, любойнациональный капитализм предусматривает приоритет частных отечественных рынковнад общественными, а перспектива достижения такого приоритета в России пока непросматривается).
По мере продвижения к капитализмуадминистрация бывших арендных, а теперь уже приватизированных предприятий (чащевсего представители прежнего правящего класса, пресловутой номенклатуры)постепенно вступала в конкурентную борьбу с функционировавшими здесь и ранеепредприятиями той же альтернативной экономики. И все они должны быличрезвычайно быстро отреагировать на изменение текущей конъюнктуры. Они-то нарядус совместными предприятиями первыми ощутили необходимость аудиторских услугдля своих видоизменяющихся структур. И только после этого рыночные чертыпоявились в организации промышленного производства, транспорта, связи, социальнойсферы, которые тоже начали ощущать потребность в аудиторских услугах.
К середине 90-х гг.участились утверждения теоретиков и представителей власти России о том, что вовторой половине 90-х гг. крупный национальный капитал завершает стадию концентрациии приступает к формированию финансово-промышленных групп, а также к управлениюэкономикой на базе указанных групп. Такие утверждения пока лишены достаточныхоснований, хотя сам факт развития финансово-промышленных групп действительноможет создать перспективы укрепления новых горизонтальных связей взаменутраченных, разрушенных вертикальных.
Пооценкам некоторых экспертов, доля предприятий, находившихся под контролемгосударства (скорее административным, чем финансовым), до середины 90-х гг.была не ниже 60-70%. «Частичная приватизация», избранная многими бывшимигосударственными и муниципальными предприятиями (когда на аукцион вбольшинстве случаев выставлялось не более 30-40% уставного капиталаакционируемого предприятия, а остальной оставался в государственнойсобственности), способствовала этому.
В такихусловиях государство в лице его центральных и региональных органов управления,на словах ратуя за быстрые и успешные реформы, на деле пыталось все-такиосуществлять финансовый менеджмент этих производств. Вместе с тем упускалосьиз виду, что практически еще к началу 90-х гг. указанные органы самидобровольно сложили с себя основные функции по управлению предприятиями всехформ собственности.
Рыночныепреобразования экономики продолжались, хотя и весьма противоречиво, да к томуже в условиях отсутствия гражданского общества, правового государства. Так,например, о том, что аудитор должен прежде всего защищать интересы собственника,знала совершенно незначительная доля населения России. И только во второйполовине 90-х гг., когда миллионы предприятий и граждан вложили свои деньги иваучеры в акции инвестиционных фондов, акционерных предприятий, коммерческихбанков, экономически активное население страны ощутило насущную потребность ваудиторских заключениях относительно результатов деятельности этих структур.
Действительно, управляющий и бухгалтер (или шире — администрация)какой-либо коммерческой или финансовой структуры могут быть заинтересованы втом, чтобы скрыть от акционеров, собственников этого предприятия (или отбольшого количества псевдоакционеров) свои просчеты или даже возможныезлоупотребления. Аудитор же, контролируя основные конечные результаты ихдеятельности и отказываясь выдать по результатам проверки безусловноположительное аудиторское заключение либо скрепляя своей подписью баланс, даеттем самым собственникам своего рода гарантию, что в этой подтвержденнойбухгалтерской отчетности представлена достоверная картина состояния дел на ихпредприятии.
В этихусловиях нужно признать, что в России пока слабо определялся реальный спрос нааудиторские услуги. Если оценивать отраслевой профиль, то почти половину всехклиентов аудиторских фирм в первой половине 90-х гг. составляли торговыепредприятия. Доля промышленных предприятий в обороте аудиторских фирм едвадостигала одной трети. (Большинство и тех, и других функционировало каксовместные предприятия). Банки составляли примерно одну шестую часть клиентурыи почти такую же долю в обороте; доли инвестиционных институтов и страховых компанийбыли тоже невелики.
Еслиоценивать клиентов аудиторских фирм по другим параметрам, то оказывается, чтооколо половины проверяемых экономических субъектов — это предприятия, которыеобязаны по закону иметь аудиторское заключение. Они являются наиболеепостоянной клиентурой аудиторских фирм. К таким экономическим субъектам можноотнести: коммерческие банки, страховые организации, предприятия с иностраннымиинвестициями, иностранные юридические лица, специализированные инвестиционныефонды и другие эмитенты ценных бумаг, а также все остальные предприятия,публикующие свою годовую бухгалтерскую отчетность о результатах хозяйственнойдеятельности, имущественном и финансовом положении.
В Россииразвиваются инвестиционные институты и финансовый рынок в целом, услугикоторым должны составлять львиную долю аудиторской деятельности. К середине90-х гг. в нашей стране действовало около 2500 коммерческих банков, 3000страховых компаний, свыше 1000 пенсионных фондов и более 800 инвестиционныхкомпаний, причем многие из них испытывали серьезные затруднения, Но затем, какизвестно, рухнули многие финансовые пирамиды и банки. Наибольший удельный вессреди них заняли структуры, работавшие на основе агрессивной рекламы ипривлечения резко обесценивавшихся наличных денег у населения. А самогосударство, стремясь обеспечить безинфляционное финансирование бюджетногодефицита, предложило банкам и экономическим субъектам новую «игрушку» — своиоблигации (ГКО). Но тем самым оно фактически резко уменьшило и без того скудныйинвестиционный потенциал отечественного капитала, а банки раздули рынокмежбанковских кредитов, используемый ими, как правило, именно для спекуляций,чем окончательно подорвали устойчивость этого рынка.
Резкий скачок взаимных неплатежей предприятий и организаций, возникшийна основе суперинфляции и провокационной налоговой политики, перерос в большуюзадолженность крупных и средних предприятий бюджету и дал основной приростбезработицы, недопустимое сокращение отечественных инвестиций. Потребность воздоровлении экономики, в том числе и через основательное правовоерегулирование аудита, уже мало у какого специалиста вызывала сомнение.
Можно выделить три стадии развития:подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся нариске.
Подтверждающая стадия аудитахарактеризовалась тем, что припроведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практическикаждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственныеучетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением ил