Реферат: Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

Министерство общего и профессиональногообразования

Костромской ГосударственныйТехнологический Университет

Кафедра бухгалтерского учета

Организация

бухгалтерскогоучета

иаудита расчетных

операций

Курсовая работа

Выполнили:

студенты ЭФ группы

96-Б-24 Виноградов Д.В. и Мозголин А.А.

Научный руководитель:

Смирнова Н.Д.

Кострома– 1999

Введение

3

I. Бухгалтерский учет расчетных операций

4

1.1. Учет операций с банками

4

1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

17

1.3. Учет прочих расчетных операций

38

1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов

52

1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия

58

II. Аудит расчетных операций

70

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

72

2.2. Расчеты по претензиям

75

2.3. Расчеты по авансам полученным

76

2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками

76

2.5. Расчеты с подотчетными лицами

77

2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

78

2.7. Расчеты по оплате труда

79

2.8. Расчеты по совместной деятельности

82

2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

84

Заключение

87

Список литературы

88

Введение

Вусловиях нашей развивающейся рыночной экономики и еще не устоявшегосяналогового законодательства и нормативно-законодательной основы бухгалтерамприходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появлениеновых документов.

Расчетныеоперации являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии.Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличияосновных средств и т.д.

Вданной курсовой работе мы постарались рассмотреть наиболее важные и новыедокументы, регулирующие учет и аудит расчетных операций, а также сами процессыучета и аудита различных видов расчетных операций и их варианты.

Вработе дано определение аудита, его цели и основные принципы, его регулирующие,и принципы его проведения.

Нижеизложенноени в коей мере не претендует на полноту рассмотрения, изложения и анализадокументов, а является простым обзором нормативно-законодательной базы иорганизации и проведения учета и аудита расчетных операций.

1.Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1 Учет операцийс банками

В рыночнойэкономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводуперераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты,происходящие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. Сих помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств впроизводственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в нейчистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим факторомобеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служитнеобходимым условием процесса производства.

Расчетысовершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банкаили в виде платежей наличными деньгами.

Проведениекассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролироватьфинансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятияи в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов накомандировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетовпредприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов иплатежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели,под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленныйсрок и т.п.

Поскольку денежныесредства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечениянормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условияхрыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. Всвою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояниябухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Передбухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитовстоят следующие основные задачи:

-

своевременное иправильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений,так и наличными деньгами;

-

полное иоперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств ирасчетных операций;

-

соблюдениедействующих правил использования денежных средств по назначению в соответствиис выделенными лимитами, фондами и сметами;

-

организация ипроведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояниярасчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторскойи кредиторской задолженности;

-

контроль заналичием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

-

контрольсоблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм заматериальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Порядокоткрытия и ведения расчетных

ипрочих счетов в банках

Всоответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательскойдеятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своемуусмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществлениячерез эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большаячасть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем –перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этомсчете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции,работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличныхденег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов являетсябанк. Порядок производства и виды расчетов регламентируется письмом ЦБ РФ «О безналичныхрасчетах РФ» №14 от 9 июля 92г. (редакция 26.12.97); порядок оформлениядокументов для безналичных расчетов в банке указан в «Положении о расчетныхдокументах» №911, утвержденном 16 сентября 83г. (редакция 30.07.88).

Порядокоткрытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущихи бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. (редакция 31.08.90) с дополнениями иизменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г.,№301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

Вбанковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениямоткрываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счетаоткрываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете,наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс,наделенным статусом юридического лица. Расчетные субсчета открываютсяхозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения –магазины, склады, филиалы и т.п. – вне своего местонахождения. Такие счетаоткрываются по ходатайству владельца основного счета и используются длязачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетныхподразделений.

Текущиесчета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим нахозяйственном расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и неимеющим самостоятельного баланса. Текущие счета открываются структурнымединицам производственных и научно-производственных объединений, другимхозрасчетным подразделениям организаций и учреждений, расположенным вне ихместонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям,состоящим на государственном бюджете, руководители которых не являются самостоятельнымираспорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяютсясредства за счет республиканского бюджета для целевого использования;кооперативам по месту нахождения филиалов.

Расчетный счет

Для хранениявременно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятиюв избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него иосуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одногопредприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетныесчета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности,находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельныйбаланс.

Дляоткрытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительныйдоговор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банкоткрывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенныеучредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местнойвласти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав икарточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенныенотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счетаглавный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятияделает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью.Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический порядковый номер.Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжаетсяв пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этомсчете.

Вбухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытиясубсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использованииПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: «Зачислено» (и несколько аналитическихсчетов к нему по приходу), «Списано» (и несколько десятков аналитических счетов(видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает,сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенноечисло. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкциипо его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету,а списание – по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются вжурнале-ордере №2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах.Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительнок журналу-ордеру №2 ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы,отнесенные в дебет счета 51.

Одним из основныхдокументов, необходимых для учета операций по расчетному счету, являетсябанковская выписка. Как правило, предприятия получают такие выпискипериодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выпискеприлагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, наосновании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежныесредства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью,вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту,а списание с расчетного счета и выдача наличными – по дебету. Поэтому средства,указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебетусчета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме.Это связано с тем, что коммерческие банки используют различные программы автоматизацииучета.

Пример.

В первой колонке под названием «Вид операции» указывается условноекодированное обозначение операции, которое используется всеми банками.

Во второй графе под названием «№ документа» указывается номердокумента, на основании которого происходит списание или зачисление средств нарасчетный счет. Этим документом может быть платежное поручение, требование,объявление на взнос наличными и др.

В третьей колонке указывается код, который присваиваетсябанку, если он является участником прямых расчетов.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведеносписание средств (на который производится зачисление средств). Как правило,данный счет является либо расчетным счетом предприятия, в адрес которогопроизводятся платежи (от которого поступает платеж), либо корреспондентскимсчетом банка, обслуживающего это предприятие.

В следующих графах показываются соответственно: по дебету –списание средств с расчетного счета, по кредиту – их поступление. Итоговыйоборот по дебету – общая сумма средств, списанных с расчетного счета. Сумма,которая указывается в выписке как остаток на конец дня, должна соответствоватьостатку средств на 51 счете предприятия. Она же должна стоять в следующейвыписке как остаток на начало дня.

Выпискабанка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является ирегистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработкавыписки должны производиться в день их поступления. При ошибочном зачислениисумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д51 К63 на ошибочнозачисленную сумму, с использованием счета 63 «Расчеты по претензиям». Вкратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку длявнесения соответствующих исправлений.

Данныйпорядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. При ошибочномсписании сумм делается обратная запись: Д63 К51 – на ошибочно списанную сумму.

Длясдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности из кассыпредприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписываетсярасходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банкепредставитель предприятия получает у оператора банка и заполняет «Объявление навзнос наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей. После проверкиправильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаются вбанковскую приходную кассу. Третья часть объявления возвращается на предприятиевместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счетпоступившая сумма.

Получаетпредприятие наличные деньги из банка по денежному чеку, выписанному на его имя.В день получения суммы бухгалтер заполняет все реквизиты одного чека и корешокк нему и под роспись в корешке выдает чек кассиру. Чек представляется в банк.Работник банка проверяет правильность заполнения чека, отрывает от него ипередает предприятию контрольную марку по которой выдают деньги из кассы банка.На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходныйкассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция отприходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер – ккассовому отчету.

Банк не имеетправа списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия.Списание производится только при наличии платежного поручения.

Вслучаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать спокупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанныхуслуг, составляется платежное требование, форма и содержание которого аналогичныплатежному поручению.

При расчетах сфинансовыми органами по просроченным платежам, по приказам арбитража, припогашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счетаклиента производится банком без согласования с клиентом, принудительноинкассовым поручением.

Такимобразом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетномсчете:

1.

Выписка с лицевогосчета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки,суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки.Все данные – в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской)информацией. Выписка банка является первым накопительным документом, первойгруппировкой однородных проводок за одну дату.

2.

Способ дальнейшейобработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день иот частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не болеедвух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можнозаписывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в деньвыполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость.Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по однойстроке.

3.

Не позже третьегочисла месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке«Итого за месяц». Данные этой строки из сальдо-оборотной ведомости переносятсяв регистр счета 51. Затем подводятся итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета51.

4.

После этогообороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Своднуюсальдо-оборотную ведомость».

Послезакрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медстрахования,фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомостисчета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашениезадолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 замесяц заканчивается. При такой системе учета вся информация по расчетному счетуза год в разрезе по месяцам концентрируется в одном документе-регистре илисальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц илилистов.

Специальные счета в банках

Подпрочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банкомпредприятию для обособленного хранения части его безналичных средств,предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

-

на пополнениелимитированных чековых книжек;

-

на выставлениеаккредитивов;

-

на пополнениеСправки по расчетам с железной дорогой;

-

депозиты (для учетасредств на чековых книжках физических лиц);

-

прочие счета.

Насубсчете «Аккредитивы» учитываются безналичные денежные средства в случае,когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своихсредств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплатутоварно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателясредств. Условия расчетов называются в заявлении на выставление аккредитива. Позаявлению предприятия обслуживающий банк снимает с расчетного счета указанную взаявлении сумму и перечисляет на особый счет в банк поставщика. Банк поставщикапо предъявлении отгрузочных документов проверяет соблюдение всех условийаккредитива и зачисляет на расчетный счет поставщика сумму, указанную в счете.Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя.Аккредитивная форма расчетов успешно используется, когда поставщик товара, неимеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требуетпредварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика ибоится производить предоплату. Для выставления аккредитива банк можетпредоставить кредит.

Аккредитивнаяформа расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитивпредназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться попочте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличнымиденьгами с аккредитива запрещена.

Насубсчете 55-3 «Текущий счет уполномоченного» учитываются средства,перечисляемые головным предприятием своему филиалу или уполномоченному,находящимся за пределами города или области, для оплаты только мелких текущихрасходов: зарплаты, аренды, заготовительных расходов и др. Выписки из банкауполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчетом о расходесредств для отражения в бухгалтерском учете.

Наcубсчете 55-4 «Депозиты» учитываются средства на чековых книжках физических лиц(при внесении акционерами стоимости акций до официального их распространения).Предприятие заранее открывает в банке специальный счет по расчетам за акции исообщает банковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят желаниеперечислить свои сбережения на счет предприятия. Средства, поступающие на этотсубсчет, отделены от средств предприятия до определенного момента и не могутбыть использованы на текущие расходы предприятия до его акционирования.

Взависимости от количества операций по этому счету применяется нескольковариантов регистрации записей.

Приоткрытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов ккаждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные карточки.Это второй уровень учета.

Непозже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги вовсех открытых карточках. После этого данные строки «Итого за месяц» заносят изкаждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 55,группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в целомпо счету 55 за месяц. Это третий уровень учета.

Принебольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-оборотнойведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и приложенныхк ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же, как выписки срасчетного счета, но с группировкой по субсчетам.

Ежемесячноданные строки «Итого за месяц» из сальдо-оборотной ведомости переносятся врегистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры (ведомости и/иликарточки) корреспондирующих счетов по принципу «двойной записи». Дальнейшаяобработка информации в регистре 55 идентична описанной по счету 51.

Порядоксовершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальнымиправилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средствпредприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке наопределенное число.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка

Любоенормально функционирующее предприятие ведет расширенное производство, то естьне просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль расходуют на потребление, частичнона восстановление основных средств, используемых в производстве, а частично нарасширение производства, на его развитие. Но, если предприятие планирует заменувыпускаемой продукции или изменение направления, собственных средств можетоказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из другихисточников, в качестве которых могут выступать кредиты банков.

Порядоккредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банкови кредитными договорами.

Дляполучения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявлениена получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечениекредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетнуюдату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитныйдоговор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии илидоговор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита,выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручениена погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могутприлагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличиитовара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемныхсредствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредитапод залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятиеможет получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетногосчета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения:полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формыответственности; способ формирования капитала; юридический адрес предприятия;наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименованиеучредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной виддеятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансоваястоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размеркредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения:разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписибанковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредитапредприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, атакже другие документы.

Припоступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность иплатежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность,правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты понему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Кредитыбанков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты,связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемыхпутем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выпискиденежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валютерасчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в томчисле разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса,относятся на счет 80 «Прибыли и убытки». Курсовая разница определяется какразница между суммой полученного кредита по курсу на день его получения исуммой этого же кредита по курсу на день погашения.

Платаза кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочнымкредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам. Проценты начисляютсяв размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза вквартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита недопускается.

Призаключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочкуплатежа в виде определенного процента в день от суммы просроченнойзадолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Платежипо процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ,увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции(работ, услуг)предприятия (счета 20, 26, 44). Расходы предприятия по уплате процентов покредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлениикапитальных вложений и приобретении нематериальных активов, относятся на счетаих учета (счета 08, 04). При этом проценты, уплаченные после ввода в действиеобъектов основных средств и постановки на учет нема

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Аудит счета "Обслуживающие хозяйства и производства"

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет выпуска и реализации готовой продукции

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Аудит труда и его оплата

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

29 Августа 2013