Реферат: Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

МИНИСТЕРСТВОСПЕЦИАЛЬНОГО И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОСТРОМСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

АУДИТ УЧЕТАМАЛОЦЕННЫХ И

БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯПРЕДМЕТОВ

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Выполнил:студентка Vкурса ЭФ гр. 96-Б-25

Киселева Е.С.

Проверил: Левковская Т.Н.

зав. кафедрой

КОСТРОМА 2000

Содержание

Введение

1.

Цель и задачи аудита учета МБП

2.

План и программа аудита учета МБП

3.

Подготовка рабочей документации аудита

4.

Методы получения аудиторских доказательств

5.

Оформление результатов аудита и предложений дляаудиторского заключения

6.

Аудит учета МБП на складе

7.

Аудит учета МБП в бухгалтерии

8.

Инвентаризация МБП в составематериально-производственных запасов

9.

Тестирование системы учета МБП

10.

Арбитражнаяпрактика по данному предмету

11.

Тесты

Заключение

Приложения

Списоклитературы

Введение

В последние годы в методологиибухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новыеобъекты бухгалтерского учета, изменилась терминология, система налогообложенияи т.д.

Демократизация общества расширилавозможности юридических лиц в выборе приемов и способов ведения бухгалтерскогоучета и фиксации их в учетной политике. Существенные изменения произошли и вотчетности. Ее состав, порядок оценки статей и содержание приблизились кмеждународным стандартам.

Важным,трудоемким, сложным участком учета в организациях всех форм собственности иведомственной подчиненности является учет материально- производственных запасови, соответственно, МБП как части материально- производственных запасов (МПЗ).От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета,зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль,сумма НДС и т.д.

Данная курсовая ставит своей цельюраскрыть особенности учета МБП в разрезе аудиторской проверки. Как показываетпрактика, при построении учетной системы данного вида актива на предприятияхвозникают дискуссионные моменты, вытекающие порой из неоднозначной трактовкироссийского законодательства в области учета. Это приводит к спорным вопросам междупредприятием и налоговой инспекцией.

На момент изложения я использоваладействующие нормативные и законодательные акты РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету иаудиту таких авторов, как Булавина Л.Н., Подольский В.И., Терехов А.А. и т.д.,а также статьи периодических изданий.

1. Цель изадачи аудита учета МБП

Особое место в системе учета МПЗ занимаетучет МБП. Особенности, возникающие в области учета данного вида активов,связаны прежде всего с экономической сущностью рассматриваемых предметов.Непременным условием функционирования предприятия является наличие оборотныхсредств. В целом, оборотные средства можно подразделить на оборотные производственныефонды и фонды обращения. В свою очередь оборотные производственные фонды повещественному содержанию представляют собой предметы труда и орудия труда,учитываемые в составе МБП. Исходя из этого рассматриваемые предметы учитываютсяв составе средств в обороте, а используются в качестве средств труда, длякоторых характерно многократное участие в производственном процессе ипостепенный перенос своей стоимости на изготовляемый продукт.

К числу нормативных документов,регламентирующих рассматриваемую сферу учета, относят:

·

Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;

·

Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;

·

Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ5/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н;

·

Положение по бухгалтерскому учету МБП, утвержденноеписьмом Минфина СССР от 18.09.79 № 166. Данное Положение применяется в части,не противоречащей введенным в действие новым стандартам отечественногобухгалтерского учета;

·

Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФот 05.08.92 с последующими изменениями и дополнениями;

·

Положение по бухгалтерскому учету « Расходыорганизации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н идр.

Аудит МБП проходит в составе МПЗ, которыесоставляют значительную часть стоимости имущества организации, материалоемкостьв некоторых отраслях составляет 90% и более.

Поэтому цель аудиторской проверки МБП состоит в подтверждении достоверностиданных по наличию и движению МБП, установлении правильности оформления операцийпо МБП в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Основными задачами аудита МБП являются:

·

Подтверждение достоверности показателей баланса постатье «МБП»;

·

Проверка полноты и своевременности оприходования МБПпо материально ответственным лицам;

·

Подтверждение целесообразности и законности операцийпо отпуску и списанию МБП;

·

Проверка организации складского хозяйства иобеспечения сохранности МБП;

·

Оценка качества произведенной в организацииинвентаризации;

·

Проверка порядка формирования стоимости МБП исоответствие его избранной учетной политике;

·

Изучение других особенностей, вытекающихнепосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

2. План ипрограмма аудита учета МБП

Аудиторский процесс должен бытьспланирован на основе достигнутого аудиторской организацией пониманиядеятельности экономического субъекта. Цель планирования аудита: организоватьэффективную и экономически оправданную проверку. Уже на этапе планированияможно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработатьобщий план и программу аудита.

Планирование состоит в разработкеобщего плана аудита с указанием ожидаемого объема, видов и последовательностиосуществления аудиторских процедур.

Общий план аудиторской проверки учета МБППроверяемая организация ОАО «Шинный завод»

Период аудита с 01.01.99по 31.01.99

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторскойгруппы Викторов И.Я.

Планируемый аудиторскийриск 4% Планируемый уровеньсущественности

№

п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

Аудит аналитического учета движения МБП на складах предприятия

Аудит учета использования МБП, списания недостач, потерь и хищений

Аудит сводного учета МБП

Проведение анализа использования МБП

1 раз в квартал

декабрь 1999

При разработке программы проверкируководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит МБП очень трудоемок.Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь висключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедурзависит от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

Программа проведения аудита МБППроверяемая организация ОАО «Шинный завод»

Период аудита с 01.01.99 по 31.01.99

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторскойгруппы Викторов И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровеньсущественности

№

п/п

Наименование аудиторских процедур

Провер.

Период

Исполнители

1.Аудит аналитического учета движения МБП на складах предприятия

1.1.

1.2.

1.3.

Изучение организации хранения МБП

Проверка полноты оприходования МБП и правильность их оценки

Проверка полноты и качества инвентаризации МБП

Iквартал

В течении года

Декабрь 1999

Инструкция о приемке материалов, техпаспорта, книги санитарного состояния складов

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы данных инвентаризационных ведомостей

2. Аудит учета использования МБП, списания недостач, потерь и хищений

2.1.

2.2.

2.3.

Изучение организации и ведения учета МБП

Проверка правильности начисления износа и его включения в затраты производства

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь МБП

Iквартал

1 раз в квартал

декабрь

1999

Учетная политика, карточки по учету МБП

Расходные документы по учету МБП, сводные ведомости по учету износа

Акты на списание хищений, недостач, потерь

3. Аудит сводного учета МБП

3.1.

3.2.

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

1 раз в квартал

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости НЗП, журнал-ордер №10

Баланс(ф.№1), приложение(ф.№5), разработочные таблицы, журнал-ордер №10

4. Проведение анализа использования МБП

4.1.

4.2.

Выявление неиспользованных МБП в течении отчетного года

Выявление неиспользованных МБП свыше 1 и более лет

Декабрь 1999

Карточки складского учета, оборотные ведомости

3.Подготовка рабочей документации аудита МБП

Цель: документальное подтверждениеаудиторской фирмой, что данная проверка должным образом спланирована,соблюдение плана аудиторами ежедневно контролируется и в ходе аудитаподвергается рассмотрению.

Стандарт « Документирование аудита»предусматривает описание используемых аудиторской организацией процедур и ихрезультатов.

Описание используемых процедур и их результатов

№

п/п

Перечень аудиторских процедур

Объем информации

Техника исполнения

Характер возможных нарушений

Проверка наличия в учетной политике элементов, связанных с оценкой МБП, способом начисления износа МБП

Проверка правильности хранения МБП

Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по заготовлению и использованию МБП

Установление полноты документов для проведения качественной инвентаризации МБП

Проверка наличия документов по списанию хищений, недостач и потерь

2000

Часть периода

2000

Часть периода

Просматривается приказ об учетной политике на 2000 год. Соответствует ли порядок оценки списанных МБП

Проверяется имеется ли договор о материальной ответственности с кладовщиком; наличие на складе весоизмерительных приборов, тары; состояние картотеки складских карточек

Последовательно просматриваются все ПД за период, предусмотренный проверкой, и выясняется:

·

Имеются ли подписи руководителя и главного бухгалтера

·

В случае временной подмены первых лиц уполномоченными лицами; нет ли ПД с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения

Просматривается имеется ли приказ о проведении инвентаризации, проводилась ли инвентаризация в проверяемом периоде, наличие правильно оформленных инвентаризационных описей; приказ о формировании инвентаризационной комиссии; проверяется состав комиссии( их объективность и независимость)

Проверяются имеются ли акты на списание хищений и недостач, приказы руководителя о взыскании с виновных лиц

Отсутствие данных пунктов, необоснованное списание на с/с износа МБП

Отсутствие договора о материальной ответственности

Отсутствие приказа на замещение первых лиц

Отсутствие приказа об инвентаризации

Необоснованное на с/с продукции

4. Методыполучения аудиторских доказательств

Информация,собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованиемвыводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Длясбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Процедурой называется определенныйметод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующеготехнологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущихиным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своей практикепроцедуры аудиторскими процедурами.

Собираяаудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное числометодов их получения.

Основныеметоды получения аудиторских доказательств следующие:

1.Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2.Инвентаризация;

3.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4.Подтверждение;

5.Устный опрос;

6.Проверка документов;

7.Прослеживание;

8.Аналитические процедуры;

9.Подготовка альтернативного баланса.

Всевышеназванные методы известны и описаны в рабочем стандарте аудита РоссийскойФедерации «Аудиторские доказательства».

Нометод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать — какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие — нет; винвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; личноот каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именнодокументы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том,чтобы четко знать:

а)как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена системавнутреннего контроля;

б)какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учетаи контроля;

в)какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявлениякаждого из возможных нарушений;

г)к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам,субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

Рассмотримподробнее каждый из методов сбора аудиторских доказательств.

1. ПРОВЕРКА АРИФМЕТИЧЕСКИХ РАСЧЕТОВ(ПЕРЕСЧЕТ).

Пересчет— это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерскихзаписей и выполнение независимых подсчетов.

Подсчетыклиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные накомпьютерах, могут быть вновь произведены с использованием компьютерногообеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшегоисследования их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основномосуществляется выборочно.

Пересчетиспользуется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовойотчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, напримерамортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов подсомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты такженеобходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация— это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества иобязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об ихсостоянии и стоимости.

Инвентаризацииподлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Аудиторскаяорганизация обязана:

выяснить,как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

проверитьбухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектоминвентаризациям;

ознакомитьсяс номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

выявитьдорогостоящие ТМЦ;

проанализироватьсистему учета ТМЦ и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые исильные стороны таких систем.

Сточки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматриватькак метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности иточности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

Участиев инвентаризации активов клиента или наблюдение за ее проведением позволяетсделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторскойпроверки.

Например,если на проверяемом предприятии в течение ряда лет не проводилисьинвентаризации активов (при составлении годовой бухгалтерской отчетности, присмене материально-ответственных лиц и т.д.), аудитор имеет основание для выводаоб отсутствии у клиента внутреннего контроля за сохранностью активов, а такжео нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовкибухгалтерской отчетности.

Втом случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется,что один из цехов проверяемого предприятия занят иным хозяйствующим субъектом(признаков этого может быть несколько — висит вывеска с наименованием другогопредприятия, выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемогопредприятия), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи«доходы от аренды», речь идет о «скрытой аренде» иуклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентомзаконодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРАВИЛ УЧЕТАОТДЕЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Эта процедура несложна, но также важна для оценки системывнутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии.Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать наименееквалифицированным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, какправило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам.

Оченьчасто при заключении договора на проведение аудиторской проверки аудиторскаяфирма (аудитор) в качестве одного из дополнительных условии указываетпредоставление бригаде аудиторов отдельного помещения с телефоном. Такоеусловие вполне обосновано, так как на. момент аудиторской проверки в одномпомещении на определенный срок располагаются два трудовых коллектива —проверяемый и проверяющий.

Разумеется,отдельное помещение для работы — это очень удобно как для сотрудниковпроверяемого предприятия, так и для бригады аудиторов; при этом не нарушаетсяпсихологический климат в коллективе.

Нобыло бы ошибкой думать, что аудиторская проверка — это работа только сдокументами и отчетностью, это ёще и проведение опытов под видом обычнойрутинной аудиторской работы. Например, такая проверка кассы включает:

·

составление заявления на выдачу денег с указанием производственнойнеобходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;

·

согласование и удостоверение заявления у руководителяпредприятия;

·

оформление расходного кассового ордера на выдачу денегбухгалтером;

·

передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходногокассового ордера в кассу;

·

проверка всех необходимых реквизитов расходного кассовогоордера кассиром;

·

выдача денег из кассы.

Есливсе эти, казалось бы, формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеетоснование для вывода о том, что порядок ведения кассовых операций напроверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет туформальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудникамипредприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Аналогичноенаблюдение следует провести на всех участках, где первичный (оперативный) учет«соприкасается» с бухгалтерским, и оценить: порядок приемкиматериальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей сосклада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальныхценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учетаготовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции;порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

4. ПОДТВЕРЖДЕНИЕ.

Дляполучения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств,счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторскаяорганизация должна получить письменное подтверждение в письменной форме отнезависимой (третьей) стороны.

Запросына подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководстваэкономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должносодержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственноаудиторской организации.

Принеобходимости аудиторская организация может самостоятельно установитьнепосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой былнаправлен запрос.

В случае получения по запросу информации, которая расходитсяс учетными данными экономического субъекта, аудиторская организация должнаприменить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Нельзя недооценивать этот метод при работе с персоналомклиента. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует накаком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно,то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятиявыдаются специальные опросные листы или «анкеты».

Понаиболее распространенным вопросам в анкете могут быть предложены и возможныеответы. В этом случае опрашиваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ,соответствующий практике проверяемого предприятия.

Опросныйлист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчествои должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверенглавным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

5. УСТНЫЙ ОПРОС

Данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляетаудитору обширную информацию для размышления.

Дляраскрытия сущности данной аудиторской процедуры необходимо ответить на вопрос —устный опрос кого?

Опросили беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия,участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибкусовершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главнымбухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая спомощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды,основанием которой является огромное множество фактов хозяйственнойдеятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками.Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличиивершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамидаможет превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именнопоэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции,лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильнооформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверкукаждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы сисполнителями — рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учетхозяйственных операций.

Второйвопрос, на который следует ответить при раскрытии метода сбора информации, — когда проводится устный опрос персонала?

Какправило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудиторзнакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложностиработ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки.

Длясоставления программы проверки аудитор должен иметь список сотрудниковбухгалтерии, а также экономической и плановой служб. Список должен включать всебя фамилии, имена, отчества сотрудников, наименование их официальныхдолжностей, а также перечень направлений (разделов, участков, счетовбухгалтерского учета, журналов-ордеров и пр.), которые ими курируются.

Ксожалению, на многих предприятиях такие документы, как должностные инструкциисотрудников, графики документооборота, в настоящее время не составляются,поэтому аудитору либо следует эту работу проделать самому, либо начинатьпроверку тогда, когда указанная информация будет для него подготовлена.

Плани соответственно состав вопросов, задаваемых сотрудникам, не могут бытьодинаковы, а зависят прежде всего от раздела бухгалтерского или оперативного учета,которым занимается опрашиваемый.

Каждомунаправлению учета присущи совершенно особенные виды нарушений. Так, например,бессмысленно спрашивать кладовщика о том, соблюдаются ли сроки, установленныедля возврата денежных сумм, выданных в подотчёт. Или, наоборот, спрашиватьбухгалтера, ведущего учет кассовых операций, возможен ли отпуск материальныхценностей со склада на сторону без оформления пропуска на вывоз материальныхценностей с территории предприятия.

Подробныйплан устного опроса персонала по каждому направлению учета зависит отспециализации этого направления, но примерный план беседы может быть таким:

1. Какие первичные документы выоформляете?

2. Какие регистры аналитическогоучета вы ведете?

3. В каком разрезе ведетсяаналитический учет по вашему участку учета?

4. Для каких регистровсинтетического учета необходима формируемая вами информация?

5. Как и кем производится выверкаполученных вами результатов?

6. Назовите типичные хозяйственныеоперации, которые вам приходится оформлять.

7. Каков порядок ваших действий привыполнении каждой из типичных хозяйственных операций?

8. Знаете ли вы, в формированиикакой строки бухгалтерской отчетности вам приходится участвовать?

9. Каким образом происходитконтроль за вашей работой?

10. Как вы исправляете ошибки,когда они имеют место'?

11. Имеются ли какие-либонеудобства в ведении учета, сверке результатов?

12. Чувствуете ли вы наличие ввашей работе проблем? Каких?