Реферат: Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

ФИНАНСОВАЯАКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАФЕДРА: “БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ”

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:“ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ”

Студентгруппы У-5-4 Крылов В.Г

Научныйруководитель доц.Пирожкова Н.А.

МОСКВА — 1995 год

ПЛАН

1. ВВЕДЕНИЕ. ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2. ОТЧЕТЫАУДИТОРА.

— СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

— ВЛИЯНИЕМАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

— ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

— ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ НЕДОСТАТОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

— НЕДОСТАТОЧНОСТЬ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ

— ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ

ОТЧЕТЫАУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОБСТОЯТЕЛЬСВА,ПРИ КОТОРЫХ ИМЯ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА СВЯЗАНО С ФИНАНСОВЫМИ ОТЧЕТАМИ.

[ГАсГ1]

Согласно аудиторским стандартам, во всех случаях, когда имя бухгалтера связано с финансовыми отчетами, необходимо представление его отчета. Общественный бухгалтер связан с финансовыми отчетами:

1) когдаон дал согласие на использование своего имени в связи с этими отчетами;

2) еслион подготовил эти отчеты, даже если его имя не упоминается ни водном из документов.

Общественные бухгалтеры и аудиторы считаются связанными с финансовыми отчетами и должны представлять свои собственные отчеты даже в тех случаях, когда:

1) финансовые отчеты просто печатаются на фирменном бланке бухгалтера;

2) финансовыеотчеты составляются на компьютере бухгалтера при оказании услуг по ведению записей бухгалтерского учета;

3) вфинансовых отчетах содержится указание на то, что данный бухгалтер является СРА[1] или аудитором компании. Отчет СРА требует, если известно, что независимый бухгалтер так или иначе связан с данными финансовыми отчетами, и большинство пользователей предполагает, чтобы была проведена проверка и данная информация достоверна. Следовательно, СРА обязаны уведомить пользователей о характере выполненных работ (если они выполнялись) и о своем заключении по этим финансовым отчетам.

На практике аудиторы и бухгалтеры могут выдавать различные виды заключений по финансовым отчетам в зависимости от степени гарантии их достоверности. Наиболее твердые гарантии дает стандартный положительный отчет (иногда он называется безоговорочным положительным заключением). Различные изменения в форме стандартного положительного отчета говорят о менее твердых гарантиях. Такие изменения называются в аудиторских стандартах ограничениями, модификациями и дополнениями. Формы этих изменений будут описаны ниже.

Отсутствие гарантий - это отказ от выдачи заключения. В этом случае аудитор утверждает, что у него не сложилось мнения или он не сделал заключения о финансовыхотчетах.

Решения, принимаемые относительно формулировок отчета, касаются и этических проблем. Бухгалтерам необходимо объективно оценить влияние своего отчета на решения, принимаемые пользователями информации. Решения, касающиеся отчетов, связаны и с техникой проведения проверки, то есть необходимо знать общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.

НЕГАТИВНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Аудиторская проверка должна быть выполнена в срок и с приемлемыми затратами. Эти временные и финансовые ограничения могут играть определенную роль в процессе проверки, но при составлении аудиторского отчета они являются второстепенными. Согласно третьему рабочему стандарту АIСРА[2] (он требует, чтобы заключение составлялось на базе достаточного объема убедительной информации) количество и качество информации оценивается абсолютно независимо от времени и средств, затраченных на ее получение. Если на момент составления отчета не собрано достаточно информации, положительное заключение не может бытьсделано.

Как правило, аудиторы не могут давать так называемое негативное подтверждение при составлении заключения о финансовых отчетах, цель которых - показать финансовое положение и результаты операций компании. Негативное подтверждение выражается в следующем положении: «Мы не располагаем информацией, свидетельствующей о том, что данные отчеты представлены неверно». В этом положении нет четкихуказаний на то, приняли бухгалтеры достаточные меры, чтобы определить,верно ли представлены финансовые отчеты, или нет.

Негативное подтверждение разрешено давать в письмах страховым компаниям, а также в отношении определенных финансовых отчетов, целью которых не является представление финансовом положения и результатов деятельности компании. Разрешенотакже давать негативноеподтверждение в отчетах об анализе промежуточной финансовой информации и о финансовых отчетах, неподвергавшихся аудиторской проверке.

ОТЧЕТЫАУДИТОРА

СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО ОТЧЕТА

Стандартный положительный отчет состоит из трех основных разделов:

1) вводного раздела;

2) основного раздела;

3) аудиторское заключение. Пример стандартногоположительного отчета показан в табл. № 1.

Вводный раздел

Здесь указывают, что проведена аудиторская проверка определенных финансовых отчетов. Кроме того, содержится отметка об ответственности руководителей проверяемой компании за информацию финансовых отчетов и ответственности аудитора засодержание аудиторского отчета.

Основной раздел

Аудиторы должны представить не только свое заключение по финансовым отчетам, но ичетко изложить содержание своей работы. В разделе приводятсясведения о характере работы,проведенной аудитором в ходе аудиторской проверки. Этачасть отчета очень важна для раскрытиякачества и масштаба проверки.

В основном разделе подразумевается, что в ходе проверки соблюдались общие и рабочие стандарты, в том числе:

1) аудиторы обладают соответствующей подготовкой и квалификацией;

2) аудиторы независимы; 3) проверка выполнена на должном профессиональном уровне;

4) проверка была спланирована ипроведение ее контролировалось;

5) внутренний контроль хорошо изучен и оценен;

6) получендостаточный объем убедительной информации. Если один или несколько этих стандартов не были соблюдены в ходе проверки, в основной разделнеобходимо включить ограничение, т.е. предложение, в котором точно объясняется, какой стандартне соблюден. Такие ограничения могут быть вызваны нарушением независимости, недостатком доказательной информации, ограничениями, наложенными клиентом на проведение аудиторских процедур. На практике аудиторы всегдавносят изменения и в стандартную форму заключения, если в основном разделе имеются ограничения.

Восновном разделе приводят основные характеристики самой аудиторской проверки, ссылаясь на соблюдение общепринятыхаудиторских стандартов. Здесь также показывают оценку аудиторами обоснованности выбора используемых компанией бухгалтерских принципов и общую оценку всехпредставленных финансовых отчетов. Заключает основной раздел положение о том, что в ходе проверки была создана основа (т.е. получена достаточная доказательная информация) для принятия заключения по финансовым отчетам.

Пользователи проверенных финансовых отчетов больше всего интересуются заключением аудиторском отчета.

Аудиторское заключение

Заключение содержит выводы аудитора о финансовых отчетах. В заключенииуказываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о финансовыхотчетах:

1) представлены ли они с учетомобщепринятых принципов учета;

2)фиксируют ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнениипредыдущим периодом;

3)устанавливают ли адекватность информативных раскрытий в финансовыхотчетах;

4)выводы о финансовых отчетах в целом или причинах, по которым такой вывод неможет быть сделан. В любом случае, как бы имя аудитора ни было связано с

финансовыми отчетами, в аудиторском отчетенеобходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственностиаудитора задостоверность информации финансовых отчетов.

Термин «финансовые отчеты» охватывает не только традиционные баланс, отчет о доходах и отчет об изменениях финансового положения, но и все раскрытия в примечаниях и дополнительную информацию (например, подсчет доходов на акцию), являющиеся элементами финансовой отчетности, представляемой в соответствии с требованиями FАSВ[3]. Соблюдение первого и четвертого стандартовотчетности прямо отражается в стандартном отчете, а соблюдениевторого и третьего стандартов — неявно: в отчете содержатся комментарии ксоблюдению принципа постоянстватолько в случае изменения используемых компанией бухгалтерских принципов; раскрытия комментируются только тогда, когда они считаются неадекватными. Адекватность раскрытий

Таблица № 1Стандартный положительный отчет

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и держателям

акций “ КОМПАНИИ”:

Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1988 г. и 31.12. 1987 г. и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, акционерном капитале и об изменении финансового положения за трехлетний период, завершившийся 31.12, 1988 г. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах, В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение“КОМПАНИИ” на 31.12.1988 г. и 31.12.1987 г. и консолидированные результаты операций и изменение финансового положения за каждые три года периода, завершившегося 31,12.1988 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Аудиторская компания

27 января 1989 г.

можно оценить, используя требования GААР[4],но аудиторы должны также учитывать информационныепотребности инвесторов, кредиторов и других пользователей, показывая необходимость раскрытия информации, не требуемой GААР. В судебных исках инвесторы часто предъявляют претензии к недостаточной информативности раскрытий.

ВЛИЯНИЕМАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]

Составляяотчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Ноесли неточности отступления от СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартныйаудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно лиматериальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничиватьменьшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причиныи требуемые в соответствии свлиянием материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно,что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, апри большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудиторотказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ ВОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение осодержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя из собранной информации. Далее в этой главебудет описан именно такой подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и процедурной сторонами проверки.

Аудиторынаходятся в наиболее благоприятной ситуации, когда располагают всей информацией, необходимой дляпринятия решения о форме исодержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет,можно использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторытакже должны обладать достаточной иубедительной информацией, чтобы внести встандартный отчет следующие ограничения, модификации и дополнения:

— положительное заключение, данное в соответствии сПравилом 203 Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений оттребований FАSВ;

— положительное заключение о финансовых отчетах,составленных на основе иных,чем GААР, бухгалтерских принципах;

— заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениямиот GААР;

пояснительный раздел об изменениях бухгалтерскихпринципов;

— различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторскийотчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица№ 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительногоотчета

Условия отступлении от

Необходимая форма отчета

стандартного отчета

Меньшая материальность

Большая материальность

Отступление от официальных требований (например FASВ)

Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий[6]

Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отступление от GAAP

Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Несоблюдение принципа

последовательности (изменение GААР)

См. табл. № 7

Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения

Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета

Заключение, частично

основанное на отчете другого независимого аудитора

Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него

Не проанализированы или

отсутствуют поквартальные

данные, требуемые SЕС<a href="#_ftn7" name="_ftnref7" " title="">[7]

В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором

Отсутствует или не соответствует требованиям FASB информация, необходимая в соответствии с их указаниями

В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ

Прочая информация не

соответствует проверенным

данным

В расширенном отчете раскрываются несоответствия

Необходимость выделить

некоторый момент

Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема

Нарушение независимости

аудитора

Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым

Ограничение масштаба проверки (недостаток информации)

Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов

Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений

Неопределенность

Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам

Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин

— объяснения, касающиеся использования услуг иотчетов других независимых аудиторов;

— дополнительный пояснительный параграф, гдеразъясняются проблемы, связанные синформацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, илиподчеркивается важность этихпроблем.

Положительное заключение

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятымибухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основываетсяна GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.

Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с </s

еще рефераты

Еще работы по бухгалтеровскому учету

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет, контроль использования материалов на производстве

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Учет денежных средств и расчетов

29 Августа 2013

Реферат по бухгалтеровскому учету

Система безналичных расчетов в Российской Федерации

29 Августа 2013