Реферат: Учет затрат и себестоимость продукции
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО ВЫСШЕМУОБРАЗОВАНИЮ
---------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯУПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ
СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
-----------------------------
Тема: «УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»
Студентки Антипиной Н.А.
МЭО-3-2
Научный руководитель
профессор Кирьянова З.В.
МОСКВА, 1996
П Л А Н :
==========
ВВЕДЕНИЕ.
1. Цели и задачи курсовой работы.
2. Объект исследования.
ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос-
сийской Федерации от 26.12.1994года.
2. Положение о составе затрат попроизводству и реализа-
ции продукции (работ, услуг),включаемых в себестои-
мость продукции от 5.08.92 года с последующимиизме-
нениями и дополнениями согласноПостановлению Прави-
тельства РФ N~661 от 1.07.1995года.
3. План счетов бухгалтерского учетафинансовой хозяйст-
венной деятельности предприятийи инструкции по его
применению .
ГЛАВА 2. Действующая практика организацииучета затрат и себес-
тоимости в практике данногообъекта.
1. Состав затрат, включаемый всебестоимость продукции.
2. Учет формирования себесоимостипродукции.
3. Некоторые вопросы учета сырья иматериалов.
4. Отражение себестоимости идоходов в отчетности.
ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про-
дукции в практике данного предприятия и возможные
направления ихсовершенствования.
1. Совершенствование составазатрат, включаемых в себес-
тоимость продукции.
2. Совершенствование методики учетазатрат на производс-
тво и точности исчислениясебестоимости продукции.
3. Механизация и автоматизацияпроцесса сбора информации.
4 Необходимость внедренияавтоматизации бухгалтерского
учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
ВВЕДЕНИЕ
--------
ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ
В современных условиях становлениярыночной экономики и со-
вершенствования управления, выработки новой стратегииразвития
предприятий усиливаются роль и значениесистемы бухгалтерского
учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета
являются учет затрат на производство икалькулирование себесто-
имости выпускаемой продукции, выполняемыхработ или оказанных
услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по
нескольким причинам: 1) затраты напроизводство изделия высту-
пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку-
рентноспособной продажной цены; 2)информация о себестоимости
продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления
производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо
для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного
периода.
Именно этими причинами обусловлен выбортемы курсовой рабо-
ты. Цели и задачи курсовой работы:
— рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои-
мости продукции;
— проанализировать организацию учетазатрат и себестоимости
на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и
трудности учета;
— предложить собственные путисовершенствования организации
учета затрат и калькулированиясебестоимости.
Объектом исследования являетсяакционерное общество закрыто-
го типа «Реконстукция». АОЗТ«Реконструкция» является юридичес-
ким лицом Российской Федерации, то естьоно имеет в собствен-
ности обособленное имущество и отвечает посвоим обязательствам
этим имуществом, имеет самостоятельныйбаланс. АОЗТ «Реконст-
рукция» — коммерческая организация,то есть преследующая извле-
чение прибыли в качестве основной целисвоей деятельности. АОЗТ
«Реконструкция» занимаетсястроительно-ремонтной работой и бла-
гоустройством, имеется в наличии столярныйцех, который изго-
тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу
(например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо-
вые домики и т. п.)
ГЛАВА 1
ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ ИСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
-----------------------------------------------------
Для подробного ознакомления организацииучета затрат и каль-
кулирования себестоимости рассмотримтеоретические основы орга-
низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными
документами здесь являются:
1) Положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской
Федерации от 26.12.1994 года.
2) Положение о составе затрат попроизводству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции,
от5.08.1992 года с последующими изменениями и дополнениями
согласно Постановлению Правительства РФ от1.07.1995 года.
3) План счетов бухгалтерского учетафинансовой хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкций поего применению.
Согласно Положению о составе затрат по производствуи ре-
ализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость
продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг)природных ресурсов, сырья
материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресур-
сов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию. В
себестоимость продукции (работ, услуг)включаются:
-затраты, непосредственно связанные спроизводством продук-
ции (работ, услуг);
-затраты, связанные с использованиемприродного сырья;
-затраты на подготовку и освоениепроизводства;
-затраты некапитального характера;
-затраты, связанные сизобретательностьвом и рационализаторс-
твом;
-затраты на обслуживаниепроизводственного процесса;
-затраты по обеспечению нормальныхусловий труда;
-текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения;
-затраты, связанные с управлениемпроизводством;
-затраты, связанные с подготовкой ипереподготовкой кадров;
-предусмотренные законодательствомзатраты, связанные с на-
бором рабочей силы;
-отчисления на государственноесоциальное страхование и пен-
сионное обеспечение, по медицинскомустрахованию;
-платежи по кредитам банков в пределахставки, установленной
законодательством;
-затраты, связанные со сбытомпродукции;
-затраты на воспроизводство основныхпроизводственных фондов;
-износ по нематериальным активам;
-начисления на заработную плату;
-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком.
В фактической себестоимости продукции(работ, услуг) отража-
ются также:
-потери от брака;
-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
изделий, на которые установленгарантийныйсрок службы;
-потери от простоев повнутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и наскла-
дах при отсутствии виновных лиц;
-пособия в связи с потерейтрудоспособности из-за производс-
твенных травм;
-выплата работникам, высвобождаемым спредприятий и из орга-
низаций в связи с их реорганизацией, сокращениемчисленности ра-
ботников и штатов.
Не подлежат включению в себестоимостьпродукции (работ, ус-
луг):
-затраты на выполнение самим предприятием или оплатуим ра-
бот (услуг), не связанных с производствомпродукции;
-затраты на выполнение работ построительству, оборудованию
и содержанию культурно-бытовых идругих объектов, находящихся
на балансе предприятий, а также работ,выполняемых в порядкео-
казания помощи и участия в деятельностидругих предприятий.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с ихэкономическим содержанием по
следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных
фондов, прочие затраты.
Постановление Правительства РФ от1.07.1995 года N~661 пу-
нкт 1 Положения о составе затрат N~552, вкотором дается опреде-
ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной
оценки используемых в процессепроизводства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии
а также других затрат на ее производствоиреализацию, дополнило
абзацем следующего содержания: «Дляцелей налогообложения про-
изведенные организацией затратыкорректируются с учетом утверж-
денныхв установленном порядке лимитов,норм и нормативов.» То
есть, согласно с ПостановлениемПравительства РФ N~ 661 себес-
тоимость продукции (работ, услуг) дляцелей подсчета финансово-
го результата организации формируется с учетом всех фактически
понесенных для целей осуществления текущейуставной деятельнос-
ти издержек. Но для целей налогообложенияэта фактическая (бух-
галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетнокорректи-
роваться с учетом утвержденных вустановленном порядке лимитов,
норм и нормативов.
В соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчет-
ности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки
сырья, материалов, готовой продукции,незавершенного производс-
тва и расходов будущих периодов:
1) Сырье, основные и вспомогательныематериалы, топливо, по-
купные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, запасные части,
тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и
другие материальные ресурсы отражаются вучете и отчетности по
их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальныхресурсов определяется
исходя из затрат на их приобретение,включая оплату процентов
за приобретение в кредит, предоставленныйпоставщиком этих ре-
сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-
ченные снабженческим, внешнеэкономическими иным организациям,
таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-
тавку, осуществляемые силами стороннихорганизаций.
Определение фактической себестоимостиматериальных ресурсов,
списываемых в производство,разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по
себестоимости первых по времени закупок(ФИФО), по себестоимос-
ти последних по времени закупок (ЛИФО).
2) Готовая продукция отражается вбалансе по фактической или
нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, включаю-
щей затраты, связанные с использованием впроцессе производства
основных средств, сырья, материалов,топлива, энергии, трудовых
ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по
прямым статьям расходов.
3) Отгруженные товары, сданные работы иоказанные услуги от-
ражаются в балансе по полной фактической(или нормативной) се-
бестоимости, включая расходы по сбыту,подлежащие возмещению по-
купателями цены, если организация отражаетреализацию продукции
по мере оплаты покупателем расчетныхдокументов.
4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2ценности, на которые цена
в течении года снизилась либо которые морально устарели или
частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетногогода по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле-
ния, с отнесением разницы в ценах нафинансовые результаты ор-
ганизации.
5) Незавершенное производство вмассовом и серийном произ-
водстве может отражаться в балансе по нормативной производст-
венной себестоимости или по рпямым статьямрасходов, а также по
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенноепроизводство торажается в
балансе по фактическим производственнымзатратам.
6) Расходы, произведенные в отчетномпериоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-
ной статьей как расходы будущих периодови подлежат отнесению
на издержки производства или обращения в течении срока к кото-
рому они относятся.
Согласно Положению о бухгалтерскомучете и отчетности, Плану
счетов и Инструкции по применению Планасчетов, затраты по
ремонту основных средств разрешаетсясписывать на себестоимость
продукции (работ, услуг) следующими тремяспособами:
— списание фактических затрат сразу насчета издержек произ-
водства и обращения;
- вначале создается ремонтный фондс последующим списанием
на уменьшение этого фонда фактическихрасходов по ремонту ос-
новных средств;
— фактические расходы по ремонтувначале учитываются на сче-
те 31 «Расходы будущих периодов», а затем с этого счета равно-
мерно по месяцам или другими способамисписываются на счета из-
держек производства и обращения.
План счетов и Положение о бухгалтерскомучете и отчетности
разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ-
водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на
разделении расходов на прямые и косвенные иисчислении полной
производственной себестоимости продукции.Второй вариант осно-
ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-
ления неполной себестоимости продукции.
По Плану счетов и Положению обухгалтерском учете и отчет-
ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в
конечном счете по их фактической себестоимости. Определение
фактической себестоимости материальныхресурсов, списываемых на
производство, разрешается производить одним из следующихмето-
дов оценки запасов:
— по средней себестоимости,определяемой по окончании каждо-
го месяца по однородным видам материальныхресурсов, или по от-
дельным видам ресурсов;
— по себестоимости последних по временизакупок партий мате-
риальных ресурсов (ФИФО);
— по себестоимости последних по временизакупок партий мате-
риальных ресурсов (ЛИФО).
ГЛАВА 2
ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТАЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-
------------------------------------------------------------
ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА
-----------------------------
Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости
конкретно на практике АОЗТ«Реконструкция».
1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Для производства продукции необходимотри основных компонен-
та: основные производственные материалы, труд производственных
рабочих и общепроизводственные накладныерасходы.В понятие «ма-
териалы» включаются как основные производственные материалы,
так и вспомогательные. Основными производственными материалами
считается сырье, которое непосредственноиспользуется для про-
изводства продукции. В данном случае в АОЗТ «Рекострукция» яв-
ляется древесина, идущая на производствооконных и дверных бло-
ков, садовых дрмиков и т.п.Вспомогательными производственными
материалами считается сырье или материалы,не входящие физичес-
ки в состав производимой продукции, нонеобходимые для успешно-
го осуществления производственного процесса. Вданном случае
сюда можно отнести смазочные масла длястанков и механизмов.
В связи с тем, что основныепроизводственные материалы физи-
чески входят в состав готовой продукции,стоимость использован-
ных основных материалов должна быть включена в себестоимость
готовой продукции как одна из трех составляющих производствен-
нойсебестоимости.
В процессе производства работники производят из основных
производственных материалов готовуюпродукцию. Трудом производ-
ственных рабочих считается трудработников, занятых в производ-
стве готовой продукции из основныхпроизводственных материалов.
Трудом вспомогательных рабочих считаетсятруд работников, учас-
вующих в процессе производства. но не занятых в производстве
готовой продукции из основных производственных материалов. В
себестоимость готовой продукции входит стоимость обеихстатей.
Труд производственных рабочих учитываетсякак отдельная состав-
ная часть производственной стоимости, астоимость труда вспомо-
гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные
расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,
необходимые для производства продукции, заисключением основных
производственных материалов и труда производственных рабочих.
Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным
накладным расходам, необходимы дляпроизводства продукции, не-
возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен-
ном изделии. В АЗОТ«Реконструкция» общепроизводственными нак-
ладными расходами являются: вспомогательные производственные
материалы и труд вспомогательных рабочих,ремонт и материально-
техническое обеспечение, амортизационныеотчисления на машины и
оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-,
электро- и водоснабжение, арендная плата,налог на недвижимое
имущество, страховые платежи за помещение,групповое страхова-
ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя
в состав общепроизводственных расходоввключается значительное
число расходов различных видов, все онирассматриваются как од-
на составная часть и включаются вобщуюсумму общепроизводствен-
ных накладных расходов за отчетный период.
ВАЗОТ «Реконструкция» не подлежат включению в себестоимость
отчисления на производство новых цехов (производство новых це-
хов возмещается за счет средств,направляемых на финансирование
капитальных вложений), затраты наподготовку и переподготовку
кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-
ники безопасности. Платежи за предельнодопустимые выбросы заг-
рязняющих веществ осуществляются за счетсебестоимости, а пла-
тежи за превышение их — за счет прибыли.
2. Учет формирования себестоимости продукции
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
АОЗТ «Реконструкция» покупает сырье (а именно древесину на
корню), а затем производит продукцию для последующей реализа-
ции. На практике АОЗТ «Рекострукция» списывает проиизводствен-
ные затраты на производимые изделия втечении отчетного перио-
да. При реализации изделий стоимостьвключенных в них производ-
ственных затрат образует себестоимостьреализованной продукции.
Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде-
лия, образуют себестоимость запасов наконец отчетного периода.
Планом счетов и Положением оБухгалтерском учете и отчетнос-
ти предусмотрено два варианта группировкии списания затрат на
производство и калькулирование себестоимости.Первый вариант
основан на разделении расходов на прямые икосвенные и исчисле-
нии полной производственной себестоимостипродукции. Второй ва-
риант основан на разделении расходов напеременные и постоянные
и исчислении неполной производственнойсебестоимости продукции.
Для АОЗТ «Реконструкция»характерен традиционный для отечест-
венного учета первый, так называемыйкалькуляционный вариант.
То есть в течении отчетного периода подебету счетов затрат на
производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-
зяйственные расходы» и другие) с кредита счетовучета ресурсов
собираются затраты отчетного периода сподразделением на пря-
мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно
связанные с производством данного видапродукции, и косвенные
(накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных
счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про-
дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания
производства и управления им. Расходы,собранные на счетах 25 и
26, подлежат списаниюв концеотчетного периода в дебет счетов
20 или 23 по принадлежности содновременным их распределением
между объектами калькулирования, в разрезекоторых организуется
аналитический учет, пропорционально тойили иной базе. Счета 25
и 26 закрываются; калькулируется полнаяфактическая производст-
венная себестоимость готовой продукции.
Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска
продукции по двум вариантам: безиспользования счета 37 и с ис-
пользованием счета 37. В АОЗТ«Реконструкция» учет выпуска про-
дукции ведется без использования счета 37.То есть в течении
отчетного периода готовая продукциясписывается со счетов 20,
23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 «Готовая
продукция», 46 «Реализация продукции (работ,услуг)» и др. При
отгрузке продукции она списывается поплановой себестоимости с
кредита счета 40 в дебет счета 46. Поокончани отчетного перио-
да определятся фактическая себестоимостьготовой, отгруженной и
реализованной продукции, составляютсярасчеты по выявлению отк-
лонений фактической их себестоимости отплановой, и затем эти
отклонения списываются дополнительнымипроводками.
3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Цель учета сырья и материалов состсит втом, чтобы иметь не-
обходимые данные о стоимости приобретенныхи использованных в
производстве материалов. При учететоварно-материальных ценнос-
тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц
каждого из видов запасов, имеющихся вналачии, и их себестои-
мость. Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятиямпредоставлено право выбора поряд-
ка отражения в бухгалтерском учетепроцесса приобретения и за-
готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен
традиционный вариант отражения в учетеданного процесса, кото-
рый предполагает записи по дебетусчетов 10 «Материалы», «Ма-
лоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подот-
четными лицами», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредитора-
ми» и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос-
тупившие на предприятие,характеризуют при данном подходе к
учету сальдо по дебету счета 60 (оплатаценностей — дебет счета
60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 «Расчетный
счет»).Материальные ценности в путинеоплаченные не отражаются
при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные
ресурсы отражаются в учете и отчетности вконечном счете по их
фактической себестоимости. В АОЗТ «Рекостркция»определение
фактической себестоимости материальныхресурсов, списываемых на
производство, производится методом по средней себестоимости,
определяемой по окончании каждого месяцапооднородным видам ма-
териальных ресурсов, или по отдельнымвидам ресурсов.
4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Бухгалтеская отчетность представляетсобой систему показате-
лей, сгруппированых в определенныеформы, характеризующих фи-
нансово-хозяйственную деятельность предприятияза отчетный пе-
риод.То есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в
отчетности. В ней суммируется движениесебестоимости и доходов
и указывается финансовая ситуация на конецотчетного периода. В
отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража-
ется дщо момента реализации продукции.Только после этого се-
бестоимость продукции учитывается каксебестоимость реализован-
ной продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете
о прибылях и убытках.
Себестоимость продукции, произведеннойза месяц, отражается в
отчете о себестоимости произведеннойпродукции. Но этот отчет
составляется для внутреннего пользования и не включается вфи-
нансовую отчетность.
Бухгалтерский баланс дополняет отчет оприбылях и убытках,
так как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного
представления о финансовом положении ирезультатах деятельности
предприятия.
Приложение к курсовой работе содержит бухгалтерскийбаланс
АОЗТ «Реконструкция» на 1 апреля1996 года, а также отчет о фи-
нансовых результатах и их использовании.Изучив эти документы,
мы видим, что по итогу первого квартала получился убыток
196085,6 тыс. руб. Причем, прибыльполучилась за счет выручки
от реализации продукции (в АОЗТ«Реконструкция» выручка от реа-
лизации продукции определяется по моменту оплаты отгруженной
продукции), за счет поступления платы засдаваемые в аренду по-
мещения, а также за счет процентов банка. Убытки возникли в
связи с неоплаченными вовремя платежами за выполненые работы
(дебиторская задолженность за первыйквартал составила 565000
тыс.руб.).
ГЛАВА 3
НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ
------------------------------------------------------------
ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
----------------------------------------------------------------
Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости
продукции в АОЗТ «Реконструкция»нельзя не отметить некоторые
недостатки и трудности, существующие в практике данного предп-
риятия. Также попытаюсь сформулироватьсобственные предложения
по совершенствованию организации учетазатрат и себестоимости в
АОЗТ «Реконстркуция».
1. Совершенствование состава затрат, включаемых
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
в себестоимость.
~~~~~~~~~~~~~~~
Для начала необходимо сказать несколькослов о составе зат-
рат, включаемых в себестоимостьпродукции в АОЗТ «Реконструк-
ция». Как видно из пункта 1 главы 2, на этом предприятии не
подлежат включению в себестоимостьпродукции затраты по обеспе-
чению нормальных условий труда и техникибезопасности, затраты
по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на
производство новых цехов. Эти затратывозмещаются за счет при-
были. На мой взгляд, целесообразновключить эти затраты в се-
бестоимость продукции. Пригруппировке затрат, формирующихсе-
бестоимость продукции, в соответствии с ихэкономическим содер-
жанием, они будут относиться к элементу«прочие затраты».
2. Совершенствование методики учетазатрат на производство и
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
точности исчисления себестоимостипродукции.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Как было видно из анализа действующейпрактики в АОЗТ «Ре-
конструкция,» учет затратпредусматривает разделение их на пря-
мые и косвенные, и калькулируется полнаяфактическая себестои-
мость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции восновном сводятся к
следующему: показатель себестоимостипродукции не всегда досто-
верно отражает объем действительныхиздержек производства и ре-
ализациипродукции; недостаточная аналитичность учета затрат на
производство в разрезе калькуляционных статейрасходов затруд-
няет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук-
ции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы
распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достовер-
ность калькулирования себестоимотиотдельных видов продукции.
По моему мнению, целесообразнееприменять другой вариант
учета затрат, принципиально новый дляотечественной учетной те-
ории и практики. Этот вариант предполагаетразделение всех зат-
рат за отчетный период напроизводственные, обусловленные проте-
канием производственного процесса, и периодические, более свя-
занные с длительностью отчетного периода.Прямые производствен-
ные затраты собираются по дебету счетов 20или 23 , косвенные
производственные затраты - подебету счета 25 с кредита счетов
производственных и финансовых ресурсов. Вконце отчетного пери-
ода в расче себестоимости тодельных видовпродукции помимо пря-
мых производственных затрат включаютсяи ковенные производст-
венные затраты, учтенные в теченииотчетного периода на счете
25, что отражается записью по дебетусчетов 20 или 23 и кредиту
счета 25. Периодические же затраты,собираемые на счете 26, при
этом варианте не включаются всебестоимость объектов калькули-
рования, а списываются в конце отчетногопериода непосредствен-
но на уменьшение выручки отреализации продукции: дебет счета
46, кредит счета 26.
Этот вариант учета затрат и результатовпредусматривает при-
менение на практике основной идеи западнойсистемы «директ-кос-
тинг» - разделение общих текущих затрат отчетного периода по
признаку их взаимосвязи с производством на производственные
(прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, услов-
но-постоянные) и калькулирование неполнойпроизводственной се-
бестоимости.
Два основных преимущества второго подхода к учету затрат
заключаются в следующем: с одной стороныснижение трудоемкости
учета, его упрощение, с другой — в связи с иным подходомк
калькулированиюд появляютсядополнительные аналитические воз-
можности.
Относительно составления точных калькуляций. Не существует
такой системы калькулирования затрат,которая позволила бы оп-
ределить себестоимость единицы состопроцентной точностью.Любое
косвенное отнесение затрат на изделие, какбы хорошо оно ни бы-
ло обосновано, искажает фактическуюсебестоимость. Если смот-
реть с этих позиций, то наиболее точнойявляется калькуляция по
прямым (переменным) расходам, котораяполучается при использо-
вании западной системы «директ-костинг», то есть при втором
подходе к учету затрат. В этом случае вкалькуляцию включаются
расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из-
делия.
3. Механизация и автоматизация процесса сбора
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
информации и первичного учета.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Технический прогресс и переход крыночным отношениям предъ-
являют все более высокие требования к управлению экономикой, а
вместе с тем и к бухгал