Реферат: Учет финансовых вложений

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

имени К. САТПАЕВА

Кафедра

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КИБЕРНЕТИКИ

Предмет

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Тема

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Выполнила

Студентка ФУиЭ

Гр. ОП-95

Черевкова Е.С.

Проверил:

Досаева А.Ж.

__________________________

« ______»___________ 2000 г.

Алматы 2000

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-font-kerning:14.0pt; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
СодержаниеTOC o «1-3»

Содержание                                                                                                                        PAGEREF_Toc485352014 h 2

Долгосрочные инвестиции                                                                                     PAGEREF _Toc485352015h 3

Долгосрочные вложения и котирующиеся акции.                                                                                                           PAGEREF_Toc485352016 h 3

Метод учета вложений в неконсолидированные дочерние фирмы по собственномукапиталу.                         PAGEREF_Toc485352017 h 3

Характеристики ценных бумаг                                                                             PAGEREF_Toc485352018 h 4

Финансовые вложения                                                                                              PAGEREF_Toc485352019 h 5

Учет векселей.                                                                                                                   PAGEREF_Toc485352020 h 7

Литература                                                                                                                           PAGEREF_Toc485352021 h 9


Долгосрочные инвестиции

Вложения в ценные бумагидругих фирм, которые делаются без учета текущих задач фирмы, обычноклассифицируются и учитываются в зависимости от целей приобретения ценных бумаги взаимосвязи с инвестируемой фирмой. Инвестиции с целью контроля деятельностидругой фирмы (когда приобретается более 50% голосующих акций) должны быть включеныв консолидированную отчетность. Когда вложения не обеспечивают контрольногопакета акций, но инвестор может оказать существенное влияние на управлениефирмой (приобретено от 20 до 50% голосующих акций), они должны учитываться наоснове метода по собственному капиталу. Вложения в долгосрочные финансовыебумаги отражаются в отчетности по минимальной из двух оценок – рыночной или посебестоимости. Все остальные вложения учитываются по себестоимости.

Долгосрочные вложения и котирующиеся акции.

Долгосрочные вложения икотирующиеся акции должны учитываться в составе портфеля, оценка которогосоответствует минимальной их двух – себестоимости или рыночной стоимости. Вотличие от краткосрочных ценных бумаг снижение оценки ниже себестоимости дорыночной компенсируется за счет акционерного капитала, а не относится на счетнереализованного убытка в отчете о прибылях и убытках… Для краткосрочныхценных бумаг нереализованный убыток списывается в дебет счета  «Итоговый доход (убыток)», а для долгосрочных– в дебет счета «Добавочный капитал».

Цель такого порядка состоитв том, чтобы избежать образование отчетного убытка, так как убыток еще ненанесен. Убыток будет рассматриваться как понесенный только тогда, когда илиценные бумаги перейдут в состав портфеля краткосрочных бумаг, или будутпроданы, или если снижение рыночных цен будет устойчивым. Тогда все прибыли илиубытки от инвестиций должны отражаться на счете прибыли либо до, либо в моментпродажи ценных бумаг, т. е. процедура сводиться к отражению потерь и их покрытия.

Главный недостаток такогоподхода состоит в нарушении соответствия концепции общей прибыли, котораяпредполагает отражение всех изменений оценок активов, кроме тех, которые имеютотношение к операциям с акционерным капиталом. Кроме того, компенсация потерьза счет акционерного капитала рассматривается только как отсрочка отчетныхубытков. Таким образом, этому методу свойственны все недостатки отсрочкисписания и оценки по минимальной стоимости (рыночной или себестоимости).

Метод учета вложений в неконсолидированные дочерниефирмы по собственному капиталу.

Большинство нормативныхактов развитых стран, требуют использоватьметод учета по собственному капиталу (equity method)в отношении вложений вфирму, на деятельность которой инвестор может оказывать существенное влияние,хотя не имеет контрольного пакета акций. Предполагается, что подобная ситуацияимеет место, когда инвестиции в акции обеспечивают более 20% голосов. Всоответствии с методом учета по собственному капиталу каждый отчетный период первоначальнаястоимость вложений корректируется с учетом результата деятельности фирмы, акциикоторой были приобретены. Дивиденды рассматриваются как ликвидация инвестиций,и, таким образом, сумма инвестиций снижается. Превышение себестоимости вложенийнад суммой инвестированного капитала в балансовой оценке объекта вложения надату приобретения распределяется на отдельные активы и гудвилл. Амортизируемыеактивы и гудвилл систематически относятся на издержки. Внутрифирменные прибыли,и убытки элиминируются, выполняются все корректировки, которые предусмотреныпри консолидации отчетности. В итоге инвестиции и прибыль ежегодно отражаются вотчетности, как если бы она консолидировалась с отчетностью дочерней фирмы

Главное достоинство методаучета по собственному капиталу состоит в том, что он обеспечиваетсопоставимость между данными отчета, консолидированного с дочерней фирмой, и отчетными данными обинвестициях, которые не включены в консолидацию, но имеют некоторыехарактеристики вложений в дочернюю компанию. Однако, этот метод имеет и всеограничения, свойственные консолидации отчетности. Кроме того, имеет местонеадекватная оценка инвестиций, поскольку она не отражает ни величинуинвестированного капитала в балансовой оценке объекта вложения, ни рыночнуюстоимость акций. Указание на низший предел доли вложений (20%) является произвольным,а критерий оценки степени значительности влияния на объект вложения неочевиден.

А prioriоценка вложенийпо рыночной стоимости в большей степени соответствует интересам инвесторов икредиторов, чем метод учета по собственному капиталу, и к тому же болеереалистична. Финансовая отчетность станет более информативной, если наряду синформацией о прибыли объекта вложения в нее включить данные о дивидендах,полученных за ряд отчетных периодов. Такие сведения будут полезны инвесторамдля оценки фирмы в целом и для прогнозирования движения денежных средств.

Характеристики ценных бумаг

Ценная бумага– документ, выражающий связанные с ним имущественные и неимущественныеправа, который может самостоятельно обращаться на рынке, быть объектомкупли-продажи, является источником получения дохода.

Ценные бумаги представлены ввиде обособленных бланков, либо в форме бухгалтерских записей на счетахспециализированных учреждений и банков.

Выпуск ценных бумагосуществляют различные эмитенты – государство, акционерные общества, банки и т.д.

Ценные бумаги подразделяютсяпо видам:

·<span Times New Roman"">       

акция:

·<span Times New Roman"">       

облигация:

·<span Times New Roman"">       

вексель:

·<span Times New Roman"">       

сберегательный сертификат:

·<span Times New Roman"">       

казначейское обязательство и т. д.

Рассмотрим более подробнопервые три вида ценных бумаг.

Акция– ценная бумага, служащая свидетельством об участии в капитале акционерногообщества (АО) и о праве получения дохода.

Обычно акции не выдаются наруки инвесторам, т. е. владельцам акций. Вместо них владельцы получаютсертификат акций – документ, подтверждающий право акционера на владение ценнымибумагами.

Акции делятся на следующиевиды:

·<span Times New Roman"">       

именные – когда решение о продаже акции тому или иному конкретному лицупринимается органом управления акционерным обществом – правлением, либо общимсобранием. Одновременно, данные о владельце акции заносятся в специальную книгурегистрации. Владелец акции не может свободно ее продать или передать другомулицу, он вправе лишь вернуть ее правлению акционерного общества:

·<span Times New Roman"">       

на предъявителя – если владелец акций не регистрируется, и владелецможет свободно продавать и покупать эти акции на фондовом рынке с разрешения(согласия) биржевого комитета;

·<span Times New Roman"">       

обыкновенные (простые) – владельцы, которых обладают всеми правами акционераи получают дивиденд в зависимости от прибыльности акционерного общества;

·<span Times New Roman"">       

привилегированные – держатели, которых получают строго фиксированный(заранее оговоренный и обычно указанный на самой акции) дивиденд, размеркоторого не зависит от прибыльности акционерного общества Владельцы такихакций, как правило, ограничены в правах – не входят в состав руководящихорганов, не участвуют в собраниях и т. д.;

·<span Times New Roman"">       

кумулятивные привилегированные – выплата дивидендов, по которым можетбыть отложена (когда будет прибыль);

·<span Times New Roman"">       

привилегированные, подлежащие выкупу или обмену, т. е. по которым акционерноеобщество, их выпускающее, принимает на себя соответствующие обязательства.

Акции имеют номинальную стоимость, эмиссионную,реальную и балансовую цену:

·<span Times New Roman"">       

номинальная – нарицательная, обозначенная на акции ее стоимость;

·<span Times New Roman"">       

эмиссионная – цена акции, по которой она продается на первичном рынке;

·<span Times New Roman"">       

реальная – цена (котировка или установление курса) акций на вторичномрынке ценных бумаг;

·<span Times New Roman"">       

балансовая – цена акций, определяемая на основе документов финансовойотчетности акционерного общества.

Акции могут храниться:

·<span Times New Roman"">       

в кассе предприятия;

·<span Times New Roman"">       

в банке (при этом составляется соглашение между банком и владельцем акций).

Облигация– долговое обязательство о предоставленном займе, дающее право ихвладельцам на поучение фиксированного дохода.

Облигации подлежат выкупу в соответствии с условиямиоблигационного займа. Они оцениваются по номинальной цене, выкупной (т. е. поней погашается долг эмитента), рыночной.

Виды облигаций:

·<span Times New Roman"">       

в зависимости от эмитента: государственные, местных органов власти, иностранные(одна из форм собственности капитала);

·<span Times New Roman"">       

в зависимости от сроков погашения займа (краткосрочные и долгосрочные)

Вексель– письменное долговое обязательство, наделяющее его владельца (векселедержателя),правом потребовать с лица (векселедателя), подписавшего это обязательство,уплаты указанной в векселе суммы денег к определенному сроку. Вексель можетбыть переданным третьему лицу или продан.

Различают простой иперевозной векселя. В настоящее время простой вексель является одной из самыхгарантированных ценных бумаг. Он используется для оформления коммерческихкредитов, для залоговых операций, для решения проблемы снижениявзаимозадолженности и проведения расчетов.

Финансовые вложения

Финансовые вложения –затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных,основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия,акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в видепредоставленных займов другим предприятиям и организациям.

В зависимости от сроков, накоторые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные(вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Крометого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретенияценных бумаг. Например, акции и облигации, имеющие срок погашения более года,приобретенные с намерением их перепродажи получения дохода в течение года,относится к краткосрочным вложениям.

Документами, подтверждающимифинансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации,свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставлениезаймов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы,подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываютсяобособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это актыкупли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций ивозврат предоставленных займов.

Учет финансовых вложенийведется на счетах  401 «Акции», 402«Облигации» и 403 «Прочие финансовые инвестиции».

Рассмотрим учет акций. Счет401 «Акции» – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показываетсумму на начало месяца, вложенную на приобретение акций. По дебету этого счетаотражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (акций), вклады в другиепредприятия, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.

Счет 402 «Облигации» –активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на началомесяца, вложенную в процентные облигации государственных займов, акционерныхобществ и других предприятий, по кредиту — операции по погашению, выкупу,продаже ценных бумаг.

Аналитический учет по этимсчетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценныхбумаг, предприятиям-должникам и пр.

Наличие рынка ценных бумаг,совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах,предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниженоминальной стоимости. Акции приходуются и учитываются в сумме фактическихзатрат. Разница межу продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо кполучению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этихакций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.

Вложения средств в облигациипредполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальнойстоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации послепогашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимостиоблигации должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срокапогашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации.Возможны два варианта:

·<span Times New Roman"">       

когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. Вэтом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания частиразницы между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счетполученного дохода;

·<span Times New Roman"">       

когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная,т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальнойдо наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемогоот облигации, в течение срока владения облигацией.

Согласно Положения обухгалтерском учете и отчетности, разница межу суммой фактических затрат наприобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращенияравномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.Возможны два варианта:

·<span Times New Roman"">       

облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этомслучае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячногосписания части разницы между стоимостями на убытки;

·<span Times New Roman"">       

когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При этом варианте покупки стоимость доводится до номинальной донаступления срока погашения путем ежемесячного начисления разницы на прибыльфирмы.

Пример. Предприятие приобрело облигации на 250000 тенге, общейноминальной стоимостью – 230000 тенге. Срок погашения облигаций – 2 года.

Разница между фактической иноминальной стоимостью составляет 20000 тенге (250000-230000). Эта разницадолжна быть погашена за 2 года.

Сумма ежемесячнойамортизации составляет 8333 тенге (20000:2:12).

Ежемесячно на суммуамортизации делается запись:

Д-т сч. 571 «Итоговый доход(убыток)   8333 тенге

К-т сч. 402 «Облигации»                         8333 тенге.

Таким образом, к моменту погашения фактическаястоимость облигации достигнет номинальной.

Суммы полученного дохода по акциям, проценты пооблигациям зачисляются на расчетный счет в корреспонденции со счетом 724«Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». При этом делается запись: Д-тсч. 441, К-т сч. 724.

Примеры. 1. Предприятие приобрело акции акционерного общества«Нитек» 5 шт. по цене 500 000 тенге за штуку.

Делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 401, К-т сч. 441 – 2 500000 тенге

2. Предприятие «Космос» внеслоучредительный взнос в совместное предприятие в сумме 700 000 тенге

Делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 403, кредит счета441 – 700 000 тенге

3. Предприятие предоставилобеспроцентный заем своему филиалу сроком на один год в размере 1 000 000 тенге.При этом должна быть выполнена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 641, кредит счета441 – 1 000 000 тенге.

При возврате займа будет сделанаобратная проводка:

Дебет счета 441, кредит счета641 – 1 000 000 тенге.

Находящиеся в активах предприятия приобретенныеакции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи сразличными причинами:

1)<span Times New Roman"">     

2)<span Times New Roman"">     

Учет векселей.

Задолженность по расчетам с покупателями по векселямполученным учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Эта формапредполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при ихпоступлении по дебету счета 441 «Наличность на расчетном счете» и по кредитусчета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».

Аналитический учет расчетов по векселям полученнымведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которымпогашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей позадолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя,дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность всрок.

Дисконтированиевекселей – это учет векселей в банке с получением под них векселедержателемссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку.Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии(векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашаетссуду банка в случае, если векселедержатель не заплатил в срок по векселю, ипредставляет иск плательщику.

При дисконтировании делаются записи:

Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете»

Кредит счета 601 «Кредиты банков» — на суммувекселя.

Дебет счета 831 «Расходы по процентам»

Кредит счета 601 «Кредиты банков» – на суммыпроцентов по ссуде.

Вексель может храниться на предприятии, а может бытьсдан на хранение в банк. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные заоказанную банком услугу, на счет 821 «Общие и административные расходы»:

Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».

Учет векселей, выданных поставщикам учитываются насчете 602 «Кредиты внебанковских учреждений». В зависимости от срока, накоторый выдан вексель, учет их может производиться по субсчетам счета 601.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-font-kerning:14.0pt; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">
Литература

1.<span Times New Roman"">     

  26.12.1995г.

2.<span Times New Roman"">     

3.<span Times New Roman"">     

4.<span Times New Roman"">     

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету