Реферат: Налог на доходы физических лиц

МОСКОВСКИЙГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ     ИНСТИТУТ

Факультет:экономики и управления

Кафедра:бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа: БО-51 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Налог на доходы физическихлиц

Студентдипломник      _____________   __________________________

(подпись)                                                (Ф.И.О.)

Научныйруководитель _____________  __________________________

(подпись)                                                (Ф.И.О.)

Рецензент                       _____________   __________________________

(подпись)                                                (Ф.И.О.)

Консультант                  _____________   __________________________

(подпись)                                                (Ф.И.О.)

Допустить к защите

Зав. кафедрой _________________

_____________________________

(подпись)

«______»  ______________ <st1:metricconverter ProductID=«2007 г» w:st=«on»>2007 г</st1:metricconverter>.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.<span Times New Roman"">    

ОРГАНИЗАЦИОННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ   ООО «ИНВЕНТО»………………………………………….6

1.1.<span Times New Roman"">                   

Экономическаяхарактеристика предприятия……………………………..6

1.2.<span Times New Roman"">                   

Организациябухгалтерского учета на предприятии………………………8

2.<span Times New Roman"">    

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ………………………………………………………………………………15

2.1.<span Times New Roman"">                   

Экономическаясущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц……………………………………………………………..15

2.2.<span Times New Roman"">                   

 Объект налогообложения и налоговаябаза………………………………26

2.3.<span Times New Roman"">                   

 Налоговые вычеты, основания для их применения .................................38

3.<span Times New Roman"">    

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ ИРАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ИНВЕНТО»………………………………………………52

3.1.<span Times New Roman"">                   

 Исчисления налога на доходы физических лиц на предприятии……..52

3.2.<span Times New Roman"">                   

 Синтетический и аналитический учет расчетов поналогу на доходы физических лиц……………………………………………………………..66

3.3.<span Times New Roman"">                   

 Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности  НДФЛ………….……69

4.<span Times New Roman"">    

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ………….........................74

4.1.<span Times New Roman"">                   

Оценкасуществующих программных продуктов для решения задач финансового учета ианализа расчетов по налогу………………………..74

4.2.<span Times New Roman"">                   

 Пути оптимизация механизма исчисления и уплатыналога на доходы физических лиц……………………………………………………………..76

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..88

ПРИЛОЖЕНИЯ<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">
ВВЕДЕНИЕ

Налогообложениедоходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена  обязанность уплаты  установленных законодательством налогов исборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящаядипломная работa  посвященaисследованию налога на доходыфизических лиц — одного из самых распространенных налогов современности.  Его платит все работающее население страны.НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разныхсоциальных групп населения.

Направильность  исчисления НДФЛ оказываютвлияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенногоуменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном  исчислении данного налога с учетом всехвозникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагиваетинтересы миллионов людей. 

<span Times New Roman",«serif»">            Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

            Цельюданной дипломной  работы  является:

·<span Times New Roman"">             

изучение действующейв настоящее время системы  исчисленияналога на доходы физических лиц,

·<span Times New Roman"">             

выявление   ее  недостатков,·<span Times New Roman"">              <span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">проведение  анализа  учета НДФЛ на   конкретном   предприятии,     ·<span Times New Roman"">              <span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">рассмотрение возможных путей его оптимизации.<span Times New Roman",«serif»"> <span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">            Для осуществления этих целей были решены следующие задачи: ·<span Times New Roman"">              <span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">дано определение  экономической сущности   категории   налога на доходы физических лиц;   ·<span Times New Roman"">              <span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">рассмотрен существующий ныне  порядок  исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

·<span Times New Roman"">      

проанализирована существующая система расчетов сбюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:SimSun;mso-fareast-language:ZH-CN">            Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в  ходе обучения теоретических  знаний  и  применение  их  на  практике  для  оценки состояния  учета  и  анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на  примере   предприятия   ООО «Инвенто».

<span Times New Roman",«serif»"> Дипломнаяработа состоит из введения, основной части, практической части, заключения,списка используемой литературы и приложения.

         Основнаячасть состоит из трех глав.

В первой главе дана организационно-экономическая характеристикапредприятия, выбранного для практического изучения действующего ныне порядкаисчисления и расчета с бюджетом по НДФЛ; рассмотрены особенности организациибухгалтерского и налогового учета на предприятии.

         Вовторой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физическихлиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы,виды и размеры применяемых налоговых вычетов, указаны нормативно – правовыедокументы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведеныустановленные законом  порядок, сроки испособы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц  налогоплательщикамии налоговыми  агентами.

         Втретьей главе рассмотрен  практический примерорганизации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходыфизических лиц, представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практикеООО «Инвенто».     

         Вчетвертой главе дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятияпо налогу на доходы физических лиц, рекомендованы  мероприятия, направленные на его совершенствование,рассмотрены законные пути оптимизации налога.

В заключении показаны основные проблемы, стоящие перед  существующей ныне  системой подоходного налогообложения вРоссийской Федерации, намечены пути  ееусовершенствования.

         Вприложении приведены заполненные на конкретных примерах формы отчетности поНДФЛ, установленные законодательством, учетная политика ООО «Инвенто» на 2006год.

Методологической и теоретической основой данной работы являются:Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога надоходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиковналогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

Фактологическуюбазу исследования составляют регистрысинтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность,учетная политикаООО «Инвенто» на 2006 год.

         В качестве информационнойбазы исследования в дипломной работе были использованы Указы президента РФ,законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистрысинтетического и аналитического учета.

В работе применялись общие методы исследования — системный подход,сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализатеоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работызаключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложенияпозволят  применительно к конкретныморганизационно-экономическим условиям ООО «Инвенто» осуществить систему мер,направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учетаначисления НДФЛ, позволят оптимизировать на предприятии бремя подоходногоналогообложения.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

1.ОРГАНИЗАЦИОННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ИНВЕНТО»

1.1.<span Times New Roman"">        

Экономическаяхарактеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Инвенто»(далее ООО «Инвенто»)  образованнорешением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с ГражданскимКодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является извлечениеприбыли.  Предметом деятельности ООО «Инвенто»является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворениеобщественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимыхОбществом, а также реализация социальных и экономических интересов персоналаОбщества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемыеОбществом:

·<span Times New Roman"">      

Планирование, создание и размещение рекламы;

·<span Times New Roman"">      

Торговая деятельность на основе организации оптовой,розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговлитоварами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии сдействующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управленияобщества является общее собрание участников общества. Руководство текущейдеятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органомобщества – генеральным директором.

Налогообложение ООО «Инвенто» осуществляется по организованной   системе. Данное предприятие являетсяплательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социальногоналога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога наимущество.

ООО «Инвенто» осуществляет свою финансовуюдеятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества.Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовымиресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий,учреждений.

Рассмотрим динамику ряда экономическихпоказателей деятельности предприятия за 2005 – 2007 г.г. 

Таблица 1.1

Технико-экономическиепоказатели

ООО «Инвенто» за 2005-2007г.г.

Показатель

Отчётный год

2005

2006

2007

1

2

3

4

Объем продаж, тыс.руб.

132615

165090

152499

Среднесписочная численность персонала, чел.

18

23

25

Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа

230

255

315

Занимаемая площадь, м2

350

350

430

Фонд заработной платы с единым налогом, тыс.руб.

58

184

250

Прибыль (убыток), тыс.руб.

79500

67200

47450

Стоимость основных фондов, тыс.руб.

17000

17000

19700

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуюто  развитии и расширении фирмы. Однако,даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, чтов 2006 году происходит сокращение объемов продаж. Так,  не смотря на то, что за анализируемый периодассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций аколичество занимаемой площади возросло до 430 м2, уровень реализацииснизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятияявилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числатоваров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

В ООО «Инвенто» применяется линейнаяорганизационная структура, в соответствии с которойво главе каждогоподразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочияминепосредственного воздействия на объект управления.  Во главе предприятиянаходится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверхувниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются черезруководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокиетребования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектамдеятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами,контактами с подчиненными.

<span Times New Roman",«serif»">            Штат бухгалтерии состоит из трех  работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение   данных   бухгалтерского   учета,   составление бухгалтерского  баланса  и  отчетности,  выведение  финансовых  результатов осуществляет  непосредственно главный бухгалтер.<span Times New Roman",«serif»; color:black">            В организации  применяется  журнально-ордерная  форма  бухгалтерского учета.

 В связи с небольшой численностьюработников предприятия (среднесписочнаячисленность ООО «Инвенто» в 2007 г. составила 25 чел.) ООО «Инвенто»пользуется услугами сторонних аудиторов.

<span Times New Roman",«serif»"><span Times New Roman",«serif»">1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии.<span Times New Roman",«serif»">

Организация бухгалтерского учета в ООО «Инвенто» осуществляется всоответствии с учетной политикой  дляцелей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Она формируется главнымбухгалтером  предприятия, утверждаетсягенеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ееутверждения.

Учетная политика для целей бухгалтерскогоучета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведениябухгалтерского учета организации, имеющую методическую иорганизационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения — совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющуюметодическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методикиисчисления некоторых налогов (сборов).

Порядок формирования и оформления учетной политики для целейбухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным ПриказомМинфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения — НК РФ.

<span Times New Roman",«serif»">Согласноучетной политике, утвержденной в ООО «Инвенто» на 2006 год:

1.Учет продажи товаров

1.1.Учет продажи товаров организуется в соответствии стребованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально –производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от09.06.01 № 44н с учетом  Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденныхприказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и других нормативных документов.

1.2. Поступление и выбытие товаров отражается первичнымидокументами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговых операций».

1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется актом  о приемке товаров.

1.4. С точки зрения разделения бухгалтерского и складскогоучета применяется количественно – суммовой метод.

1.5. Инвентаризация товаров осуществляется ежемесячно в концекаждого месяца.

1.6. При реализации товары списываютсяпо продажной стоимости. Товарные отчеты составляются один раз в десять дней.

1.7. Расходы попродаже товаров списываются полностью в текущем месяце. Транспортные расходыподлежат  распределению.

1.8. Синтетический учет товаров осуществляетсяна субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Торговая надбавка учитываетсяна счете 42 «Торговая надбавка».

2.Учет денежных средств

2.1.Организация безналичного денежногообращения в организации осуществляется  в соответствии с требованиями ПоложенияЦБР от 3 октября <st1:metricconverter ProductID=«2002 г» w:st=«on»>2002 г</st1:metricconverter>.N 2-П  «О безналичных расчетах вРоссийской Федерации».

2.2. Наличное денежное обращение организуется  в соответствии с Положением о правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденнымприказом ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-п и Порядком ведения кассовых операций вРФ (утвержден приказом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18).

2.3.  Дляучета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных учетныхдокументов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88.

2.4. Синтетическийучет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» без разделения посубсчетам. Синтетический учет безналичных денежных средств осуществляется насчете 51 «Расчетный счет».

3.  Учет основных средств

3.1. Учет основных средств ведется в соответствии с положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденнымприказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н.

Для сближениябухгалтерского и налогового учета, объекты основных средств стоимостьюне более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы напродажу) по мере их передачи в эксплуатацию. 

3.2. Списание объектов основных средств производится на затратыпроизводства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для учетатаких объектов применяется инвентарная карточка учета основных средств (форма NОС-6), утвержденная постановлением Госкомстата России от  21.01.03г.N 7.

3.3. Способ отражения амортизации НМАс использованием счета 05 «Амортизация НМА».

3.4. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетомрасходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных средств ведетсяотдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1) поэксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно; основныесредства, сданные в аренду);

2) по участиюв основной деятельности (основные средства, используемые в процессепроизводства; основные средства непроизводственного характера).

3.5. Амортизация объектов основных средств начисляется нелинейным    методом. К таким основным средствамотносятся, в частности, легковые автомобили, дорогостоящее холодильноеоборудование, торговое оборудование и пр. Преимущества применения в данномслучае нелинейного метода очевидны, ведь он позволяет в первые годыэксплуатации объекта списывать в расходы большую часть его стоимости.Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группев соответствии с отдельным приказом руководителя.

3.6. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении,организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срокаполезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатацииданного имущества предыдущими собственниками.

3.7. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

·<span Times New Roman"">      

переведенные на консервациюпродолжительностью свыше трех месяцев;

·<span Times New Roman"">      

находящиеся на реконструкции имодернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Амортизация по расконсервированному объекту основных средств начисляетсяв порядке, действовавшем до момента его консервации. Срок полезногоиспользования продлевается на период нахождения объекта основных средств наконсервации.

3.8. Организация не производит переоценку находящихся на ее балансеосновных производственных фондов.

4.Расходы прямые и косвенные

Согласно принятой учетной политике, учеттовара ведется по покупнойстоимостикаждой единицы. К прямым расходам относится стоимость товара, уплаченнаяпоставщику по договору. В отношении таможенных платежей используется право,которое Налоговый кодекс РФ предоставил плательщикам

·<span Times New Roman"">      

самостоятельноформировать стоимость товаров, в соответствии с

которым в прямые затраты наряду с договорнойценой включаются еще и пошлины. Суммы, уплаченные на таможне, пропорциональноотносятся на каждую единицу импортной продукции. Покупная стоимость формируетсяв информационной системе автоматически при поступлении товара на склад ипривязывается к бар-коду 1 номенклатурной единицы. Отдельно в системеформируется продажная цена товара — также по каждому бар-коду. При реализациисистема списывает на расходы себестоимость каждой проданной единицы и формируетдоход по каждой единице.

В данном случаеболее выгодно было бы признать пошлины косвенными расходами, ведь тогда можносразу списать их на уменьшение облагаемой прибыли. Но такой путь с коммерческойточки зрения менее целесообразен. Вариант формирования закупочнойстоимости,  выбранный ООО «Инвенто», даетболее достоверную информацию о себестоимости продукции. Эти данные важны дляанализа продаж, так как дают возможность определить эффективность от реализациипо всем номенклатурным единицам. В дальнейшем эти сведения используются призаключении контрактов на приобретение тех или иных товаров. По этой причине ООО«Инвенто» отказалось от налоговой экономии, тем более что ее размер был быневелик из-за сравнительно небольших объемов импортных закупок. К тому же,благодаря включению таможенных пошлин в состав прямых расходов, были сближеныбухгалтерский и налоговый учет, то есть исключены расчеты временныхразниц.

5. Налог надобавленную стоимость

Вычитаемый НДС определяется ежеквартально, с учетом данных декларации поналогу на прибыль. Расчет вычета подтверждается отчетностью.

6. Учетрасчетов с персоналом по оплате труда

6.1. Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом пооплате труда применяются унифицированные формы первичных учетныхдокументов,  утвержденные постановлениемГосударственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря <st1:metricconverter ProductID=«2000 г» w:st=«on»>2000 г</st1:metricconverter>. N 136 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты».

6.2. Для расчетов с персоналом по оплате труда применяется расчетно-платежная ведомость по форме  Т-49. Накаждого работника ведется лицевой счет по форме Т-54.

6.3. Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате трудаиспользуется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

7. Учетдоходов, расходов и финансовых результатов

7.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов организуется в соответствии стребованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99), утвержденных приказом Минфина России от 6 мая <st1:metricconverter ProductID=«1999 г» w:st=«on»>1999 г</st1:metricconverter>. N 32н  и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденных приказом  Минфина России от6.05.99 г. N 33н.

7.2. Для формирования финансовых результатов используются счетабухгалтерского учета: 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы ирасходы», 99 «Прибыли и убытки».

8.Бухгалтерская отчетность

8.1. Для составления бухгалтерской отчетности используются  План счетов, утвержденный приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н. и формы, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года.

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.1. Экономическая сущность и порядок исчисленияналога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц представляет собойобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства[8,c.215]. ВРоссийской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и  на основании ст.13 НК РФ  обязателен к уплате на территории всей страны.С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональныхи местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ  являетсяпрямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доходфизическое лицо.  Источником налогаявляется специальным  образом определенныйдоход налогоплательщика — физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налогаотдельных объектов налогообложения,  скидки, т.е. вычеты изналогооблагаемой базы, возврат ранееуплаченного налога, и налоговые санкции: взысканиеналога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другиминормативными документами [7,c.28].

Из существующих трех способов взимания налога(«кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – двапоследних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовоймарки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ [8,c.219].

Методами исчисления  налогаявляются как коммулятивная система исчисленияналога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, вчастности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц былизаложены в России с принятием закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года№ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого законасущественное изменение в системе подоходного налогообложения происходилипрактически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз.Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налогадля конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставканалога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующей в настоящее время системыналогообложения  доходов  физических лиц, вступившей в силу  с 2001 года (гл. 23 ч.2  НК РФ — введена в действие с 1 января 2001 г.Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие частивторой Налогового кодекса Российской Федерации и внесении измене­ний внекоторые законодательные акты Российской Федерации о нало­гах»), явилосьравенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной илииной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков РоссийскойФедерации.

Экономическую сущность налога на доходы физических лици его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системегосударства в целом. Удельный вес поступлений этого платежа в общей сумменалоговых поступлений в бюджет составил в 1999 году 13,2%, в 2000 году — 12,1%и за 2001 год — 13,1%. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм. Так, ввышеуказанные годы темп роста составил 164,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютнойвеличине – 116,5 млрд. рублей, 174,2 млрд. рублей и 255,5 млрд. рублейсоответственно.

Как показывают данные ФНС России, о динамике декларирования на доходыфизических лиц за 2001 – 2004 г.г., за четыре года количество поданныхдеклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход  — в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленнаяналогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5млрд. рублей в 2001 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2004 году. В 2004 годупоступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25%всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации [26].

В 2006 годусумма поступившего в государственный бюджет налога на доходы физических лиц составила 929, 9 млрд. рублей, что на31,6% больше по сравнению с 2005 годом [26]. Такое  повышение собираемости НДФЛ многие связываютс мероприятиями фискалов по легализации «серых" зарплат».

Диаграмма 2.1

Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации (млрд.рублей)<img src="/cache/referats/25762/image002.gif" v:shapes="_x0000_i1025">

Таким образом, НДФЛ стабильно занимает четвертое местопосле единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основойдоходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большейстепени, местных бюджетов.

В настоящеевремя порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируетсяглавой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов составаналога,при отсутствии которых налог несчитается установленным:

·<span Times New Roman"">      

налоговая база (ст. 210):

·<span Times New Roman"">      

налоговый период (ст. 216);

·<span Times New Roman"">      

налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

·<span Times New Roman"">      

дата фактического получения дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая базапредставляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных имкак в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми унего возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствиисо статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам,по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лицсоставляет календарный год.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшаетсяобъект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговойбазы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговыевычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах.По ранее действовав

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету