Реферат: Учет и анализ основных средств
Введение
На протяжении минувшего столетия для российской экономики было характерносочетание мощного экономического потенциала с относительно низкой егореализацией. Масштабность территории, огромный демографический массив, полнаяобеспеченность природными ресурсами, особенно полезными ископаемыми, с однойстороны, а с другой стороны — отставание в области технического прогресса ипроизводительности труда, низкий, по сравнению с мировыми стандартами уровеньжизни населения. Таким образом, для достижения высокого уровня жизни необходимоукреплять экономику, а фундаментом экономики является предприятие.
Основной признак предприятия — наличие в его собственности, хозяйственном ведении илиоперативном управлении обособленного имущества, т.е. основных средств. Именноони обеспечивают материально — техническую возможность функционированияпредприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без основныхсредств не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия.
В основных фондах воплощена наиболее важная материальная часть ресурсовобщества. [№ 16]
Основными фондами предприятияявляются материально — вещественные ценности, действующие в неизменнойматериальной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие своюстоимость по частям. [№ 16, с.40]
Основные производственные фондыпредприятия — этосредства труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность,отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимостьклассификации основных фондов по определенным группам, учитывающим спецификупроизводственного назначения различных видов фондов. В зависимости от характераучастия основных фондов в процессе расширенного производства они подразделяютсяна производственные и непроизводственные основные фонды. [№ 2]
Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказываютпрямого влияния на объем производства и рост производительности труда, ихпостоянное увеличение неразрывно связано с улучшением благосостояния работниковпредприятия, с повышением материального и культурного уровня их жизни, что, вконечном счете, влияет на результаты деятельности предприятия.
Соотношение отдельных групп основныхфондов в их общем объеме представляет видовую структуру основных фондов.Общество заинтересованно в оптимальном повышении удельного веса машин иоборудования — активной части фондов, которые обслуживают решающие участкипроизводства и характеризуют производственные возможности предприятия. Здания,сооружения, инвентарь, обеспечивают нормальное функционирование активных элементовосновных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доляоборудования в стоимости основных производственных фондов, тем выше выпускпродукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основныхфондов — необходимое условие роста производства, снижения себестоимости,увеличения денежных накоплений предприятия. [№ 23, с.102]
Улучшить структуру основных производственных фондов позволяют:
— обновление и модернизацияоборудования;
— совершенствование структурыоборудования в результате увеличения доли прогрессивных видов станков и машин;
— лучшее использование зданий исооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;
— ликвидация лишнего ималоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего болееправильные пропорции между его отдельными группами.
Научно-технический прогресс влияет на условия и факторы производстваосновных фондов, а, следовательно, изменение издержек их производства и текущихрыночных цен и тарифов.
Основные производственные фонды — материально-техническая базаобщественного производства. От их объема зависят производственная мощностьпредприятия, уровень технической вооруженности труда. Накопление основныхфондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда,придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровеньобщества.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение вопросов учета и анализаосновных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующиезадачи:
— рассмотреть экономическую сущность основных средств;
— осветить методику бухгалтерского и налогового учета основных средств;
— провести анализ эффективности использования основных средств на примереООО «Икат-плюс».
1. Экономическая сущность основных средств
1.1 Понятие,состав, структура основных средств
Основные средства предприятия представляют собой длительно используемыесредства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов,имеющие длительные сроки амортизации. [№ 9] Согласно действующему насегодняшний день Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»(ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, дляуправленческих нужд организации либо для предоставления организацией за платуво временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течениедлительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующуюперепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен дляиспользования в деятельности, направленной на достижение целей создания даннойнекоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.
Сроком полезного использования является период, втечение которого использование объекта основных средств приносит экономическиевыгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции (объема работ внатуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этогообъекта.
Для планирования, учета движения и списания основные средства предприятийматериальной и нематериальной сферы в зависимости от целевого назначения ивыполняемых функций в процессе производства и сбыта продукции подразделяются нагруппы и подгруппы.
Выделяют следующие группы основных средств:
— земля и объекты природопользования;
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- незавершенное строительство;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- производственный инвентарь и принадлежности;
- хозяйственный инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- прочие основные фонды.
В свою очередь, все группы подразделяются на подгруппы (например, машиныи оборудование подразделяются на силовые, рабочие, автоматические машины иоборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование,вычислительную технику).
В составе основных средств учитываются также:капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные идругие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основныхсредств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы).
С точки зрения участия основных средств в производственном процессе,они подразделяются на две части: активную (рабочие и силовые машины,транспортные средства, инструмент и инвентарь); пассивную (здания, строения).[№ 17, c.34]
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (находящиесяна балансе организации) и привлеченные (взятые во временное пользованиеу другой организации на условиях аренды).
По признаку использования основные средства подразделяются на действующие(функционирующие в процессе производства) и бездействующие (находящиеся наконсервации или в запасе).
Основные средства могут поступать на предприятие:
• по завершению строительства новых объектов или реконструкциии расширении действующих;
• при приобретении за плату у физических или юридических лиц;
• при безвозмездной передаче их физическими или юридическими лицами;
• при получении от учредителей предприятия в качестве вклада в уставнойкапитал;
• при долгосрочной и текущей аренде.
Основные средства, предназначенные исключительно дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальныеценности.
К основным средствам с точки зрения как МСФО 16, таки ПБУ 6/01 относят активы, срок полезного использования которых превышает одингод. Соответственно, стоимость таких активов списывается через амортизацию.
При этом в международном учете никаких стоимостныхограничений в отношении основных средств не установлено. А в российскихправилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 20 000рублей, его можно отразить в составе материально-производственных запасов. Ибольшинство компаний используют эту возможность.
Кроме того, в российском учете к основным средствамотносят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. ВМСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основнымисредствами. [№ 25].
1.2 Оценка ипереоценка основных средств
Для корректного и правильного учета основных средств на предприятии необходимочетко разделять виды стоимостных оценок основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основныхсредств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальнойстоимости, которая определяется для объектов:
— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату удругих организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению илиприобретению этих объектов включая расходы по доставке, монтажу, установке;
— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)- подоговоренности сторон
— полученных от других организаций, а также неучтенных объектов основныхсредств — по рыночной стоимости на дату оприходования;
— приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами — постоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьэтих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. [№ 2, п.5]
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организациейпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежнымисредствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств слагаются из:
1. сумм,уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу),а также за осуществление работ по договору строительного подряда и инымидоговорами и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемосновных средств;
2. регистрационныхсборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
3. таможенных пошлини иных платежей;
4. невозмещаемыхналогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
5. вознаграждений,уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
6. иных затрат,непосредственно связанных с приобретением сооружением и изготовлением объектаосновных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригоднык использованию. [№2, п.8]
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценахна аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственнойстатистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен,опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Стоимость основных средств, в которойони приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключениемслучаев установленных законодательством РФ. Изменение стоимости объектовосновных средств допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации и переоценке соответствующих объектов. [№ 6, п.19]
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основныхсредств в современных условиях (при современных ценах, современной технике, и т.д.).
Начиная с 1 января 1999 года, организации могут не чаще одного раза в годпроводить полную переоценку основных средств или частично частичные объектыосновных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применениеминдекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам. [№ 11, с.69]
При применении метода прямого пересчета, для определения восстановительнойстоимости, могут быть использованы:
1. данные на аналогичные объекты,полученные от организации изготовителя;
2. сведения об уровне цен, имеющиеся уорганов государственной статистики;
3. сведения об уровне цен,опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4. оценка бюро техническойинвентаризации (БТИ);
5. экспертныезаключения по текущей (восстановительной) стоимости основных средств. [№ 2, п.17]
Для проведения переоценки в организации должна быть проведенаинвентаризация основных средств. Решение организации о проведении переоценкиоформляется распорядительным документом, обязательно для всех служб организациии сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащихпереоценке.
Согласно Положению по бухгалтерскому учеты 6/01 «Учет основных средств»результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценкиобъектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетностипредыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляетсяв добавочный капитал организации.
Сумма уценки объекта основных средств относится на счет учета нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка). Но если объект ранее переоценивался (быладооценка), то сумма уценки относиться в уменьшение добавочного капитала.
Основные средства по МСФО, так же как и по Российским стандартамбухгалтерского учета, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент,когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены,невозмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретениемактива. Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущемданные основные средства, по МСФО в первоначальную стоимость включается резервпод демонтаж. Сумма резерва складывается из затрат на демонтаж, ликвидациюактива и восстановление производственной площадки, на которой он располагается.При создании резерва используется специальный МСФО 37 «Резервы, условныеобязательства и условные активы». В российской практике стоимость объектаберется из договора. Расходы, связанные с демонтажем оборудования,восстановлением (рекультивацией) земель, в первоначальную стоимость невключаются.
Кроме того, в МСФО существуют нюансы определенияпервоначальной стоимость основных средств, если они приобретаются на условиях отсрочкиплатежа. Дело в том, что МСФО 16 указывает: фактическая себестоимость- этоэквивалент стоимости основного средства при его немедленной оплате на датупризнания. Поэтому первоначальную стоимость объекта, который оплачивается врассрочку, надо рассчитать с учетом того, что организация получает возможностьпользоваться той суммой, которая при условии единовременной оплаты должна былабы быть перечислена продавцу. То есть все предполагаемые выплаты должны быть спомощью специальных коэффициентов приведены по стоимости к текущему моменту.Таким образом, формируется та стоимость объекта, по которой он будет числитьсяв учете. Полученная разница должна учитываться как процентные расходы. [№ 25].
1.3 Амортизацияи воспроизводство основных средств
Амортизация — это отражение стоимости физического и морального износаосновных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовойстоимости основных средств на себестоимость продукции. [№ 18, с.68]
Моральный износпредставляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы)обесценение основных средств, вызванное либо удешевлением их воспроизводства(первая форма морального износа), либо применением более производительныхорудий труда (вторая форма). В результате морального износа использованиесуществующих, физически годных основных средств оказывается экономическиневыгодным в сравнении с новым поколением аналогичных технических средств.
Влияние морального износа устраняется при уценке основных фондов илиускоренной амортизации. Использование морально устаревших средств труда вплотьдо их полного физического износа тормозит рост производительности труда,снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции.Сертифицированная продукция предполагает наличие сертифицированной современнойтехнологии ее производства.
Отрицательные последствия морального износа могут быть преодолены путемзамены устаревшего оборудования. Однако такая замена означает досрочный выводиз строя еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость вамортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться такимобразом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу.Экономический износ наступает тогда, когда стоимость устаревшего средства трудаполностью перенесена на себестоимость выпускаемой продукции и сформированамортизационный фонд.
Стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательствомРФ.
По основным средствам, которые законсервированы и неиспользуются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией заплату во временное владение амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческихорганизаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производитсяобобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются всоставе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам имузейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средствпроизводится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизациипо группе однородных объектов основных средств производится в течение всегосрока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизационная политика предполагает выбор методов амортизации дляразличных групп или конкретных инвентарных единиц основных фондов. Линейныйспособприменяется при стабильном положении предприятия на рынке товарови услуг. Она рассчитывается равными долями за нормативный срок службы.
Ускоренная амортизацияэкономически целесообразна, если товар имеет низкуюсебестоимость и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можноввести повышенные нормы амортизации. Данная процедура позволяет оптимизироватьналоговые платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить ценупри снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспеченияконкурентоспособности изделия по цене.
Замедленная амортизацияэкономически необходима в том случае, если в первый годпродажи нового товара его себестоимость очень высока за счет расходов нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а в последующие годыпри увеличении объема производства возможно значительное снижение издержек.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либосписания этого объекта с бухгалтерского учета. Так же начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств производитьсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, иотражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относиться.Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете. [№ 20, с.97]
Годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется:
— при линейном способе — исходя из первоначальнойстоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта;
— при способе уменьшаемого остатка — исходя изостаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента не выше 3, установленного организацией;
— при способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей,восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств. Соотношением в числителе, которого — число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисленияпо объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемогоспособа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях ссезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений поосновным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организациив отчетном году.
— при способе списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчисленийпроизводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основныхсредств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования объекта основных средств. [№ 2].
Срок полезного использования объекта основныхсредств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объектаосновных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего отрежима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограниченийиспользования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальнопринятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств врезультате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматриваетсясрок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объектаосновных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервациюна срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностькоторого превышает 12 месяцев.
Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются какчасть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налоговогоучета признается имущество организации, стоимость которого погашается путемначисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество сосроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостьюболее 20 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться дляизвлечения дохода. [№1, ст. 256]
В качестве основного условия отнесения основныхсредств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средствналогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном закономпорядке. [№ 1, п. 1 ст. 256]
В налоговом учете под основными средствами понимаетсячасть имущества, используемого в качестве средств труда для производства иреализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или для управления организацией[№ 1, п. 1 ст. 257]. Таким образом, определение основных средств в налоговомучете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете.
Вместе с тем, для целей налогообложения не признаютсяамортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основныхсредств по правилам бухгалтерского учета [№ 1, п. 2 ст. 256]
— земля и иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
— основные средства бюджетныхорганизаций;
— основные средства некоммерческихорганизаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные засчет средств целевых поступлений и используемые для осуществлениянекоммерческой деятельности;
— основные средства, приобретенные(созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (заисключением основных средств, полученных при приватизации);
— объекты внешнего благоустройства(объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось спривлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) идругие аналогичные объекты;
— продуктивный скот, буйволы, яки,волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочегоскота);
— приобретенные издания (книги,брошюры и др.). Их стоимость (за исключением произведений искусства) в моментприобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;
— основные средства, полученные ввиде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральнымзаконом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот поплатежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; [№ 4]
— основные средства, безвозмезднополученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, атакже в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения ихбезопасности, используемых для производственных целей;
— основные средства, полученные врамках целевого финансирования.
Из состава амортизируемого имущества исключаютсяследующие основные средства:
— переданные (полученные) по договорам в безвозмездноепользование;
— переведенные на консервацию продолжительностью свышетрех месяцев;
— находящиеся на реконструкции и модернизациипродолжительностью свыше 12-ти месяцев.
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использоватьлинейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод,организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшитьоблагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизацииорганизация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того,выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей какбухгалтерского, так и налогового учета.
В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:
– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;
– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.
Кроме того, руководитель организации может по собственному желаниюснизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Эторешение следует закрепить в учетной политике предприятия. Кроме того, в налоговомучете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается поосновным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменномрежиме. Нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам,переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так,нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй итретьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейнымметодом.
Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на счете 02«Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается суммаежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизацияреализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.
Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:
Дебет (Дт) Кредит (Кт) «…» 1. Сальдо- величина амортизации основных средств на начало периода 3. Амортизация по выбывшим основным средствам2. Амортизация по поступившим основным средствам:
Начисление амортизации по действующим основным средствам
«…» 4. Сальдо- величина амортизации основных средств на конец периода (1+2-3)Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется повидам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы[№ 1, ст. 313]. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести наоснове тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета основныхсредств на примере ООО «Икат-плюс»
2.1 Общая характеристика ООО «Икат-плюс»
Общество с ограниченной ответственностью «Икат–плюс» зарегистрированоПостановлением Главы Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.
Общество представляет собой добровольное объединение физических лицРоссийской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения ихвкладов, а также имущества для совместной деятельности.
Общество создано в целях формирования рынка, производства товаровнародного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также полученияприбыли в интересах участников.
В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующиевиды деятельности:
- строительство иэксплуатация автомобильных дорог;
- производство иреализация строительных материалов;
- благотворительнаяи спонсорская помощь;
- автотранспортныеуслуги;
- строительствожилых домов и административных зданий;
- другие видыдеятельности, согласно Уставу Общества.
Основнымвидом деятельности ООО «Икат–плюс» является строительство, реконструкция,ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них,осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2001 г.,выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта РоссийскойФедерации.
На данный момент ООО «Икат–плюс» является генеральным подрядчиком по:
1. реконструкцииавтомобильной дороги Дарасун — Госграниц МНР подъезд к с. Алханай
2. реконструкцииавтомобильной дороги Агинское — Нижний Цасучей км 4-14
3. ремонту автомобильнойдороги Шергино — Оймур — Заречье — Кабанск км 38-53
4. строительствужилого комплекса по улице Мокрова
5. строительствуторгово-развлекательного центра по улице Смолина
На сегодняшний день ООО «Икат – плюс»является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в РеспубликеБурятия. За последние годы значительно выросли объемы производства,усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда,возросло профессиональное мастерство специалистов.
ООО «Икат – плюс» стремиться шагать вногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстведорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительнуютехнику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и тягачи«Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат –Хитачи», «Катерпиллар».
Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в ООО«Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар,Кулан
Для производства строительных материалов на каждом участке сооруженытакие объекты как:
- асфальтобетонныйзавод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно –зернистой)
- дробильно-сортировочнаялиния (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)
- бетонно –растворный узел (для производства железобетонных изделий — блоков Джерси,бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожныхсооружений).
Технологическаяпоследовательность строительства автомобильных дорог заключается в следующем:
I. Подготовительныеработы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление изакрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане ипрофиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерскийучет основной средство
II. Отсыпка земляногополотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, ихвыравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственнымсооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).
III. Отсыпкащебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение ипроливка водой).
IV. Укладка верхнегослоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).
V. Укладка нижнегослоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).
VI. Укладка верхнегослоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).
VII. Благоустройство (ограждениеметаллическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожныхзнаков, разметка дороги)
Основные технико-экономические показатели представлены в виде таблицы2.1.1. (все данные представленные в таблице условны).
Таблица 2.1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия
Показатель 2005 год 2006 год 2007 год Темп прироста, % 2007 г. к 2005г2007 г.
к 2006г
1. Выручка от реализации без НДС, руб. 25973787 420922998 812295168 16,21 1,9297 2. Полная себестоимость, руб. 185994038 293288003 473222106 1,58 1,6135 1 2 3 4 5 6 3. Прибыль от реализации работ, руб. 73743838 127634995 339073062 1,73 2,66 4. Размер заработной платы, руб. 986520 1980113 2171687 2,01 1,1 5. Среднесписочная численность работников, чел. 3625 4781 4740 1,32 0,99 6. Среднегодовая стоимость оборотных активов, руб. 73988484 183677743 282424487 2,48 1,54 7. Среднегодовая стоимость основных средств, руб. 51598784 83616127 122867216 1,62 1,47 8. Материальные затраты, руб. 64940906 177064994 270506283 2,73 1,53 9. Производительность труда, руб./чел. 339526 427336 649836 1,25 1,52 10. Оборачиваемость оборотных активов 0,3511 2,2916 2,8761 6,5269 1,2551 11. Фондоотдача 0,5034 5,0339 6,6112 9,99 1,31 12. Материалоотдача 0,3999 2,3772 3,0029 5,9445 1,2632Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс» наблюдается рост валовойприбыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развитияпредприятия.
Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численностиработников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии ипредоставлении рабочих мест.
Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведениипредприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличениипроизводственной мощности и улучшении условий труда.
В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.
Согласно учетной политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объектыосновных средств принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующихусловий:
1) Использование в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
2) Использование в течение длительногопериода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше12 месяцев;
3) Организацией не предполагаетсяперепродажа данных активов;
4) Способность приносить организацииэкономические выгоды в будущем.
Способ начисления амортизации дляцелей бухгалтерского и налогового учета — линейный. Установлено, что предметысо сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на датупринятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска ихв эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основныхсредств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.
Оприходование основных средствсопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учетосновных средств на предприятии ведется на счете 01- основные средства,согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные сприобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираютсяна счете 08- вложения во внеоборотные активы.
В компании ООО «Икат-плюс» ремонтосновных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резервна ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резервна ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО«Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальнуюстоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовойпродукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв наремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основныхсредств на отчетный год.
2.2 Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средствсогласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства»,который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основныхсредств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а такжеарендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в составосновных средств. [№ 8]
Существует следующие способыпоступления основных средств в организацию:
· Приобретение заплату;
· В результатестроительства объектов;
· Безвозмездно (подоговору дарения);
· Как вклад вуставный (складочный) капитал организации;
· По договору мены;
· По договорупростого товарищества;
· В результатеаренды отдельных объектов.
Поступление внеоборотных активов ворганизацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения вовнеоборотные активы» по субсчетам:
08-1 «приобретение земельныхучастков»;
08-2 «приобретение объектовприродопользования»;
08-3 «строительство объектов основныхсредств»;
08-4 «приобретение объектов основныхсредств »;
08-5 «приобретение материальныхактивов»;
08-6 «перевод молодняка животных восновное стадо»;
08-7 «приобретение взрослыхживотных». [№ 8]
Приобретение основных средств заплату.
За плату основные средства могут поступать от поставщиков в соответствиис договорами купли-продажи через подотчетных лиц.
Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков заплату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры поставщикаотражаются так:
Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По покупной стоимости без НДС.
На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производитьсязапись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При оплате счета-фактуры поставщика:
Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»
Все затраты, связанные с поступлениемосновных средств, учитываются по дебету счета 08 с кредита различных счетов взависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке,погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг поприобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов покредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основныхсредств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальнаястоимость основных средств. [№ 24, с.589]
При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальнуюстоимость данных объектов могут быть отнесены расходы по командированиюработника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеетнепосредственное отношение к приобретению основных средств.
В данном случае при направлении работника в командировку цель его поездкидолжна быть обязательно отражена в командировочном удостоверении. Все первичныедокументы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаютсяк авансовому отчету командированного лица.
При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском учете будет произведеназапись:
Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «касса».
После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретениемосновных средств, делают запись:
Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»
Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»
На сумму НДС на основании первичных документов:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»
При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальнойстоимости производиться следующая бухгалтерская запись:
Дебет 01 «основные средства»
Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»
Пример 1:
В августе 2008 года в результате проведенного анализа используемой техникируководство компании приняло решение о необходимости закупить асфальтоукладчик TITAN. В результате в бухгалтерию 15августа 2008 поступил счет на оплату от компании ООО «Бенин-хофмен» на сумму4158501,72 рублей, в том числе НДС 634347,72. Главный бухгалтер оплатил счет 25августа 2008 года. 1 сентября 2009 года механиком Басановым А.А былипредоставлены счет-фактура и товарная накладная на полученный асфальтоукладчик.Транспортные расходы в соответствии с представленными документами составили6500 рублей. Расходы по государственной регистрации автотранспортного средствасоставили 5850 рублей. Работником бухгалтерии были деланы следующиебухгалтерские записи:
25.08.08 08/60 4 158 501,72 стоимость ОС
19/60 634 347,72 НДС
27.08.08. 08/76 6500 транспортные расходы по доставке ОС
08/76 5850 расходы по государственной регистрации ОС
5 сентября асфальтоукладчик ввели в эксплуатацию.
05.09.08 01/08 4 170 851,72 определена первоначальная стоимостьОС
68/19 634 347,72 НДС принят к возмещению
В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс» амортизация поосновным средствам начисляется линейным способом как для целей бухгалтерского,так и для налогового учета. Следовательно, с 1 октября 2008 года будетначисляться амортизация. В соответствии с технической документациейпредоставленной в бухгалтерию срок полезного использования данногоасфальтоукладчика TITAN 96 месяцев.
20 / 02 43456,79 на сумму начисленной амортизации
Если при приобретении основных средств в первичных учетных документах(счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненныхработ и т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чекови реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость ихпокупки, не выделены суммы НДС, то расчетным путем их не определяют и кналоговому вычету не относят. [№ 13]
После ввода объекта в эксплуатацию сумма НДС, включенная в их первоначальнуюстоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) черезамортизационные отчисления в установленном порядке.
Приобретение основных средств в результате строительства.
При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированныхспециалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) онаможет возвести объект собственными силами. Это хозяйственный способстроительства. Компания ООО «Икат-плюс» очень часто производит строительство ивозведение объектов основных средств собственными силами. При этом все расходы,связанные со строительством собираются по дебету счета 08.3 и в аналитике тогообъекта, строительство которого производится. К таким объектам относитсястроительство жилых балков на дорожно-строительных участках, возведение лесов,строительство подсобных сооружений и зданий.
Пример 2:
В мае 2008 года в связи с наступлением нового строительного сезона былоначато строительство жилых балков на дорожно-строительном участке АмазарАмурской области. При этом было затрачено:
— брус 10*18 – 4000*5м2 = 20000 руб.
— половая рейка – 6800 руб.
— пакля- 687 руб.
— гвозди 3,0*70– 15 кг*54,24= 813,60 руб.
— стекло 4 мм- 280 * 9 м2= 2520 руб.
— рубероид РКП 350 – 138 м2 * 18,50 = 2553 руб.
— трубы для отопления ДУ 273 * 9,0 – 993,5 * 15 м = 14902,50 руб.
— эмаль разная- 984,5 руб.
— расходный материал для проведения электричества:
— кабель АВВГ 3 * 2,5 – 87 м * 5,75 руб. = 500,25 руб.
— выключатели автоматические – 2 шт. * 20,34 = 40,68 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете были сделаны следующие бухгалтерскиезаписи:
08 балок амазар / 108 49 801,53 руб. на суммуотпущенных материалов
Н 01.09 (строительство объектов ОС) / Н 02.01 (поступление и выбытие материалов)49 801,53 руб.
На сумму начисленной заработной платы работника занятым в строительствебалков:
08 балок амазар / 70 – 15 875,2 руб. на сумму начисленнойзаработной платы
Н 01.09 / Н 04.10 (расходы на оплату труда) – 15 875,2 руб.
На сумму ЕСН
08 балок амазар/ 69 – 4 127,55 руб. на сумму исчисленного ЕСН
Н 01.09 / Н 04.11 (налоги с оплаты труда) – 4 127,55 руб.
28 мая строительство балка было завершено. Приемочной комиссией былподписан акт о вводе его в эксплуатацию. Документы поступили в бухгалтерию 30мая 2008 года. В это же день были сделаны следующие бухгалтерские записи:
01 балок амазар / 08 балок амазар 69 804,28руб. на сформированную первоначальную стоимость
Н 01.01 (формирование стоимости объектов ОС) / Н 01.09 – 69 804,28руб.
Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сформировались расходына строительство и первоначальная стоимость объекта основных средств. В июне2008 года жилой балок начнет переносить стоимость на себестоимость, и будутсделаны следующие бухгалтерские записи как для целей бухгалтерского, так и дляцелей налогового учета. Срок полезного использования жилого балка всоответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденные постановлением правительства РФ от 01 января 2002 года №1= 60 мес.:
20 (основное производство Амазар) / 02.1 (амортизация основных средств) 1 163,40руб. на сумму начисленной амортизации
Н 07.01 (расходы, связанные с производством)/ Н 05.02 (амортизация ос)1 163,40 руб.
Пример 3:
В сентябре 2008 года безвозмездно получен станок токарный от ООО «Вента».Согласно данным органов статистики на 25 сентября 2008 года стоимостьаналогичных станков составляет 12 850 рублей. В бухгалтерском учете былисделаны следующие записи:
08станок токарный / 982 — 12 850 рублей — нарыночную стоимость токарного станка
01станок токарный / 08станок токарный –12 850 рублей – сформирована первоначальная стоимость
При безвозмездном получении оборудования, в соответствии с действующимзаконодательством, начисляется налог на прибыль (отложенный налоговый актив)
09 / 68 — 3 084 рублей – на сумму начисленного отложенногоналогового актива (12 850 рублей * 24% = 3 084 рублей)
Начиная с 1 октября 2008 года, ежемесячно в течение 36 месяцев были сделаныследующие бухгалтерские записи.
23токарный цех / 02 станок токарный – 357 рублей насумму начисленной амортизации (12 850 рублей / 36 месяцев = 357 руб./мес.)
982 / 911 – 357 рублей — на сумму дохода, несвязанного с основным видом деятельности.
919 / 99 – 357 – определяется финансовый результат отбезвозмездного поступления основного средства.
99ур / 68 – 86 рублей – на сумму начисленного налога наприбыль (условный расход) (357 рублей * 24% = 86 рублей)
68 / 09 – 86 – на сумму списания отложенного налогового актива.
Пример 4:
31 октября 2008 года ООО «Икат-плюс» заключило с ОАО «Аврора» договорлизинга сроком на 13 месяцев. ООО «Икат-плюс» берет в лизинг компрессорнуюустановку, которую собирается использовать в основном производстве. Общаястоимость договора составляет 566 400 рублей, в том числе НДС 86 400рублей. Условиями договора предусмотрено:
— в момент подписания соглашения ООО «Икат-плюс» выплачивает ОАО «Аврора»аванс в размере 25% от суммы договора – 141 600 рублей, в том числе НДС21 600 рублей. Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, накоторый заключен лизинговый договор;
— имущество должно поступить в пользование ООО «Икат-плюс» 1 ноября 2008года;
— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
31 октября бухгалтер ООО «Икат-плюс» сделал в учете такую проводку:
76 авансы, выданные/ 51 141 600 рублей – на суммуперечисленного аванса лизингодателю
1 ноября ООО «Икат-плюс» получило имущество в пользование. Бухгалтерсделал следующую запись:
001 / — 566 400 рублей – на сумму стоимости оборудования
С ноября 2008 года по январь 2009 года включительно бухгалтер ООО«Икат-плюс» делал ежемесячно такие записи:
20 / 76 расчеты по лизинговым платежам – 40 000 рублей(47 200 рублей – 7 200 рублей) – списаны расходы на лизингоборудования
19 / 76 расчеты по лизинговым платежам – 7 200 рублей –отражена сумма НДС
68 / 19 – 7 200 рублей – принят к вычету НДС
76расчеты по лизинговым платежам / 76 авансы выданные– 47 200 рублей (141 600 рублей / 3 месяца) – зачтен аванс, выданныйлизингодателю.
2.3 Учет амортизации и расходов на ремонт основных средств
В соответствии с учетной политикой принятой в ООО «Икат-плюс» на 2008-2009 годы амортизация по объектам, относящимся к основным средствам,начисляется линейным методом. При этом расходная часть определяется взависимости от места эксплуатации объектов и от принадлежности к процессупроизводства.
К прямым расходам организации относятся:
· материальныерасходы, предусмотренные пп.1, п.1ст.254 НК РФ;
· расходы на оплатутруда, предусмотренные ст.255 НК РФ;
· амортизационныеотчисления по основным средствам, непосредственно используемым на производствопродукции;
Расходы по амортизации автотранспортных средств (асфальтоукладчики,автогрейдеры, экскаваторы, самосвалы, тягачи, автосамосвалы, погрузчики, бульдозеры)относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Так же на 25 счет«Общепроизводственные расходы» относятся расходы по амортизации всех основныхсредств занятых в процессе производства готовой продукции и строительства. Вдальнейшем по окончании каждого квартала данные расходы списываютсяпропорционально объему произведенной продукции на счет 20 «Основноепроизводство»
Расходы по амортизации автотранспортных средств, используемых в офисе, атакже всей офисной техники и всего имущества находящегося в офисе начисляютсяна счет 26 «Общехозяйственные расходы». Далее данные расходы распределяются потой же схеме, как с 25 счета. Для боле четкого представления рассмотрим примерыначисления амортизации по отдельным объектам основных средств компании.
В компании имеется несколько вспомогательных цехов:
— арматурный цех;
— токарный цех;
— оконный цех;
— столярный цех, данные цеха относятся к вспомогательному производству.
Поэтому все расходы, связанные с амортизацией основных средств, эксплуатирующихсяв данных цехах, относятся на счет 23.
У компании имеется большое количество тяжелой и строительной техники,геодезическое оборудование, лабораторное оборудование и т.д. расходы поамортизации данных объектов относятся на счет 25.
Пример 5:
Автогрейдер «Бомаг» относится к тяжелой технике. Первоначальная стоимостьего составляет 957 236 рублей. Срок полезного использования 180 месяцев.Дата ввода в эксплуатацию 24 марта 2004 года. Начисление амортизации с 01апреля 2004 года. Ежемесячная сумма амортизационных начислений равна957 236 рублей / 180 месяцев = 5 317,98 руб./мес. Сумма накопленнойамортизации составляет 5 317,98 руб./ мес. * 60 мес. = 319 078,80рублей. Остаточная стоимость Автогрейдера «Бомаг» на конец первого квартала2009 года = 957 236 рублей – 319 078,80 рублей = 638 157,20рублей. В бухгалтерском и налоговом учете сделаны следующие записи, ежемесячноначиная с 01 апреля 2004 года
25<sub/>/ 02 Автогрейдер Бомаг — 5 317,98 руб.
Н 01.07 / Н 05.02 Автогрейдер Бомаг — 5 317,98 руб.
В распоряжении работников офиса имеется несколько легковых автомобилейВАЗ-2107, ВАЗ-2106, Ford Focus, Volkswagen Jetta, и др. расходы по амортизации данных автомобилей, атакже офисной техники (компьютеров и оргтехники, офисной мебели) относятся насчет 26.
Пример 6:
Рассмотрим начисление амортизации на примере автомобиля Volkswagen Jetta. Данный автомобиль введен в эксплуатацию 25 июня 2005года. Соответственно амортизацию начисляют с 01 июля 2005 года. Первоначальнаястоимость данного автомобиля согласно договору купли-продажи составляет587 423 рублей. Срок полезного использования 84 месяца. Следовательно,сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 587 423 рублей /84 месяца = 6993,13 рублей. Сумма накопленной амортизации с июля 2005 года помарт 2009 года составляет = 45 месяцев * 6993,13 рублей = 314 690,85рублей. Остаточная стоимость = 587 423 рублей – 314 690,85 рублей =272 732,15 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно были сделаныследующие бухгалтерские записи:
26 / 02 Volkswagen<sub/>Jetta 6993,13рублей
Н 01.06 / Н 05.02 Volkswagen<sub/>Jetta<sub/>6993,13 рублей
Арматурный цех: в данном цехе используется станки вытяжные для вытяжкиарматуры, станки для гибки арматурной стали.
Пример 7:
Рассмотрим начисление амортизации по станку вытяжному для вытяжки арматурысрок полезного использовании 181 месяц первоначальная стоимость согласно даннымсчета 01- 55 000 рублей. Начисление амортизации происходит с 01 сентября2005 года. В настоящее время сумма накопленной амортизации с сентября 2005 годапо март 2009 года составляет 303,87 руб. / мес. * 43 мес. = 13 066,41 руб.Остаточная стоимость 55 000 руб. – 13 066,41 руб. = 41 933,59рублей. В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно были сделаны следующиебухгалтерские записи:
23 арматурный цех / 02 станок вытяжной для вытяжкиарматуры — 303,87 рублей
Н 01.05 арматурный цех / Н 05.02 станок вытяжной длявытяжки арматуры — 303,87 рублей
Пример 8:
Станок для гибки арматурной стали:
срок полезного использования в соответствии с технической документацией181 месяц
первоначальная стоимость 71 186,44 рублей
амортизация начисляется с 01 октября 2007 года.
Сумма ежемесячных амортизационных начислений = 71 186,44 / 181 месяц= 393,30 руб./мес.
Сумма накопленной амортизации = 393,3 руб./мес. * 18 мес. = 7 079,40 рублей
Остаточная стоимость = 71 186,44 рублей – 7 079,40 рублей =64 107,04 рублей.
Аналогично предыдущему примеру проводки будут иметь вид:
23 арматурный цех / 02 станок для гибки арматурной стали — 393,30 рублей
Н 01.05 арматурный цех / Н 05.02 станок для гибки арматурнойстали — 393,30 рублей
Пример 9:
Токарный цех. В данном цехе также имеются различные станки такие как:станок вертикально сверлильный 2Н 125, станки токарные различных моделей имощности. Рассмотрим начисление амортизации на примере станка токарного 1М 63,первоначальная стоимость которого 42 372,88 рублей, срок полезногоиспользования 181 месяц. Ежемесячная сумма амортизационных начисленийсоставляет = 42 372,88 рублей / 181 месяц = 234,10 руб. / мес. Амортизацияначисляется с 01 декабря 2008 года. Сумма накопленной амортизации = 4 месяца *234,10 руб. / мес. = 936,40 рублей. Остаточная стоимость на конец первогоквартала 2009 года = 41 436,48 рублей. В данном случае ежемесячно имеютместо следующие бухгалтерские записи: (ежемесячно)
23 токарный цех / 02 станок токарный — 234,10 рублей
Н 01.05 токарный цех / Н 05.02 станок токарный — 234,10рублей
Пример 10:
Столярный цех. В данном цехе в основном используются деревообрабатывающиестанки. Рассмотрим начисление амортизации на примере деревообрабатывающегостанка. Первоначальная стоимость 78 813 рублей. Срок полезногоиспользования 121 месяц. Ежемесячная сумма амортизационных начисленийсоставляет = 78 813 рублей / 121 месяц = 651,35 руб. /мес. Амортизацияначисляется с 01 июля 2004 года Сумма накопленной амортизации = 57 месяцев *651,35 руб./ мес. = 37 126,95 рублей Остаточная стоимость на конец первогоквартала 2009 года = 78 813 рублей – 37 126,95 рублей =41 686,05 рублей. Бухгалтерские записи:
23 столярный цех / 02 станок деревообрабатывающий -<sub/>651,35 рублей
Н 01.05 столярный цех / Н 05.02 станокдеревообрабатывающий — 651,35 рублей
По окончании каждого квартала расходы по амортизации основных средствсписываются в дебет счета 20 с кредита 25,26,23. А по окончании года в дебет90.2 «себестоимость продаж»
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальныйи текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и срокамивыполнения. Ремонт основных средств могут осуществляться хозяйственным способом(силами самой организации) или подрядным способом (силами стороннихорганизаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов.В ней указываются:
— работы, подлежащие выполнению,
— сроки начала и окончания ремонта,
— намечаемые к замене детали,
— нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,
— сметная стоимость ремонта по статьям расходов.
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ поремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учетазатрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредитасоответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10«Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета» и др.). На счетах учета затрат на производство и издержекобращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующимэлементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.). [№ 13]
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организациязаключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонтаоформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС -3). Законченные капитальныеработы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактическогообъема.
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств наосуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезоннымпроизводством. Для учета ремонтного фонда открывается субсчет «Резерв на ремонтосновных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Субсчет «Резерв наремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивный:
Таблица 2.3.1 Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Дебет Кредит «…» 1. Сальдо – остаток неиспользованного фонда на начало периода 3.Использование средств фонда 2. Накопление средств на ремонт основных средств в течение отчетного периода «…» 4. Сальдо – остаток неиспользованных средств фонда на конец периода (1+2-3)Организации могут затраты по ремонтуосновных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов), а с этого счетав течение года, как правило, равномерно списывать на издержки производства(обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразноиспользовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основнаячасть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года,когда еще не создан ремонтный фонд. [№ 24, с.572]
НДС по расходам на ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным,так и подрядным, способом, учитывается на счете 19 в общеустановленном порядке.К данному счету может быть открыт субсчет «Налог на добавленную стоимость повыполненным работам, оказанным услугам».
Ремонт и содержание основных фондов непроизводственного назначенияосуществляется за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонтутаких основных средств списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» скредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 60, 69, 76 и др.). НДСпо ремонту основных средств непроизводственногоназначения списывается в дебет счета 99 и на уменьшение расчетов с бюджетом неотносится.
Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщики могут создаватьрезервы на ремонт основных средств для равномерного списания расходов на ремонтв течение двух и более налоговых периодов [№1, часть II глава 25 ст. 260 п.3]. Минфин России в письме от 30.05.2006№ 03-03-04/1/488 разъяснил, как нужно рассчитывать отчисления в такие резервы. Приопределении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основныхсредств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений исходяиз периодичности проведения ремонта, частоты замены элементов (узлов, деталей,конструкций) и сметной стоимости ремонта. Предельная сумма резерва не можетпревышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся запоследние три года. Чтобы определить ее, нужно сложить фактические расходы затри года и разделить на три. Далее налогоплательщик должен составить смету напредстоящий ремонт исходя из периодичности проведения ремонта, приходящегося натекущий налоговый период. Полученная сумма сравнивается со средним показателемза три года. Меньшая сумма и будет являться основной для отчислений в резерв. [№5]
В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется какхозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средствсоздается с использованием счета 96. Для целей бухгалтерского учета в компанииООО «Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальнуюстоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовойпродукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв наремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основныхсредств на отчетный год
Пример 11:
Рассмотрим ремонт основных средств на примере самосвала «Вольво».
Ремонт автомобиля «Вольво» осуществлялся подрядным способом 15 марта 2008года.
В бухгалтерском учете с января месяца 2008 года были сделаны следующиезаписи:
26 / 96резерв на ремонт основных средств – 1 050 000рублей – создан резерв на ремонт основных средств (350 000 рублей * 3месяца)
96резерв на ремонт основных средств / 60 – 255 400рублей — принят счет-фактура от ООО «БайкалАвтоТрак» за замену ходовой частиавтосамосвала Вольво
19 / 60 — 45 972 рубля — принят НДС к вычету
68 / 19 – 45 972 рубля — возмещен входной НДС
Пример 12:
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета ремонта автомобиля ВАЗ-2106, которыйосуществлялся хозяйственным способом.
96резерв на ремонт основных средств / 10 фильтр масляный– 84,50 рублей – на сумму списанного фильтра масляного
96резерв на ремонт основных средств / 10масло моторное –854 рубля – на сумму списанного моторного масла
96резерв на ремонт основных средств / 70Агафонов М.П– 987 рублей – на сумму начисленной заработной платы начисленной водителюАгафонову М.В за замену фильтра и масла.
96резерв на ремонт основных средств / 69 Агафонов М.П– 256,6 рублей – на сумму начисленного единого социального налога
26 / 96резерв на ремонт основных средств –3 150 000 рублей – на сумму созданного резерва в период с апреля 2008года по декабрь 2008 года (350 000 рублей* 9 месяцев)
По окончании отчетного периода необходимо провести инвентаризацию остатковсчета 96 резерв на ремонт основных средств.
26 /96резерв на ремонт основных средств — на сумму остатка посчету 96резерв на ремонт основных средств .
20 / 26 – на сумму произведенного ремонта ОС (по окончании отчетного периода)
2.4 Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств в ООО«Икат-плюс» может происходить по следующим причинам:
— в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
— из-за морального износа;
— в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
— в результате продажи;
— в порядке товарообменных операций;
— недостачи, по результатам проведенной инвентаризации
— вследствие сдачи в аренду;
— под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищениеи пр.);
— в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащимидействующему законодательству. [№15]
Осуществление этих операций связано с формированием финансовогорезультата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важноправильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств»признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должныопределяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытияи балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете оприбылях и убытках». [№ 7] В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) –говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектовосновных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качествеоперационных доходов и расходов.[№ 2, п.31]
Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) вкомпании создается специальная комиссия, которая составляет акт на списание поформе № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.
Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двухэкземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителеморганизации или коммерческим директором. Первый экземпляр передается в бухгалтериюкак основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, закоторым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходовот ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учетав ГИБДД.
Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальныхценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений,демонтажа оборудования, показывают в разделе акта «Справка о затратах,связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностейот их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информацияприведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.
В синтетическом учете операции повыбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочиедоходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочеговыбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.).По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объектаи расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредитуотражаются сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации, а такжевыручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта. [№ 6, п.84]
Для определения целесообразности и непригодности объектов основныхсредств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности еговосстановления, а также для оформления документации на списание указанныхобъектов в ООО «Икат-плюс» (если наличие основных средств являетсясущественным) приказом руководителя быть создана постоянно действующаякомиссия, в состав которой входят главный бухгалтер, главный инженер, начальникпланово-технического отдела, главный механик.
В компетенцию комиссии входит:
— осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимойтехнической документации, а также данных бухгалтерского учета, установлениенепригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
— установление причин списания объекта (физический и моральный износ,реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия ииные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производствапродукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
— выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытиеобъектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлеченииэтих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
— осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основныхсредств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортныхсредств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если ониимели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списаниеосновных средств, актом на списание автотранспортных средств с указаниемданных, характеризующих объект:
— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
— год изготовления или постройки;
— время ввода в эксплуатацию;
— срок полезного использования;
— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по даннымбухгалтерского учета, проведенные ремонты;
— причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использованияи невозможности восстановления;
— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранногои демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основныхсредств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночнойстоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье иотражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учетафинансовых результатов.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списаниеавтотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, винвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытииобъекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятсяв документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся втечение пяти лет [№3]
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разныйсрок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарныеобъекты, оформляется в порядке, изложенном выше.
Пример 13:
Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи легкового автомобиля«Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно даннымсчета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен вэксплуатацию 14 февраля 2006 года. Срок полезного использования, согласнотехнической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начисленийсоставляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес. По даннымкарточки счета 02 Toyota<sub/>Corolla на конец первого квартала 2009 года сумма накопленнойамортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей – 47 226,8 рублей =29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П.продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. Вбухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
01 выбытие Toyota<sub/>Corolla / 01 Toyota<sub/>Corolla — 76 584 рублей – списана первоначальнаястоимость
02 Toyota<sub/>Corolla<sub/>/ 01 выбытие Toyota<sub/>Corolla – 47 226,8 рублей – списана сумма накопленной амортизацииосновного средства
912 / 01 выбытие Toyota<sub/>Corolla — 29 357,2 рублей – списанаостаточная стоимость основного средства
76 ИП Андриевский М.П. / 91 1 — 31 002,8рублей – продажная стоимость ОС
19 / 68 — восстановлен входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.-37мес.))*18% = 5 284,3 рублей
912 / 19 – 5 284, 3 рублей — списан восстановленныйвходной НДС
99<sub/>/ 91 9 — 3 638,7рублей – выявлен финансовыйрезультат от продажи ОС
68 / 99уд – 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)
99пно / 68 – 1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3)
Таблица 2.4.1 Регистр налогового учета
Показатель ФУ (руб.) НУ(руб.)Разница (+/-)
(руб.)
Сумма налога (руб.) 1 2 3 4 5 Убыток от продажи основного средства 5 284,3 5 284,3/ 23= 229,8 5 054,5 1 010,9 1 2 3 4 5 Убыток от продажи основного средства 229,8 — 229,8 45,96
В результате продажи автомобиля получен убыток в размере 5 284,3 рублей.На основании действующего законодательства у предприятия автоматическипоявляется обязательство по уплате налога на прибыль.
По налоговому учету были сделаны следующие записи по поводу выбытияосновного средства.
Н 05.02 / Н 05.01 – 47 226,8 рублей — списана сумма накопленнойамортизации
Н 07.07 / Н 05.01 – 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимостьосновного средства
Н 06.05 /- (убыток от реализации основного средства) — 5 284,3 рублей
По окончании отчетного периода необходимо закрыть счет Н 06.05
— / Н 06.05 — 5 284,3 рублей
Пример 14:
По результатам проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявленанедостача компьютера на складе. Первоначальная стоимость данного основногосредства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основноесредство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячныхамортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2рублей. Остаточная стоимость 30 000 – 6 667,2 рублей = 23 332,8рублей. По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, чтовиновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостача списана на возмещение виновноголица (удержание из заработной платы).
01 выбытие компьютер / 01 компьютер — 30 000рублей – списана первоначальная стоимость
02 компьютер / 01 выбытие компьютер — 6 667,2рублей – списана сумма накопленной амортизации
94 / 01 выбытие компьютер — 23 332,8 рублей – списанаостаточная стоимость
19 / 68 – 4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)- восстановлен входнойНДС
94 / 19 – 4 199,9 рублей – списан восстановленный входной НДС
70/ 94 – 27 532,7 рублей – списана недостача компьютера навозмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)
Выбытие основных средств в силу непригодности к дальнейшему использованиюиз-за физического или из-за морального износа оформляется также актом насписание основных средств.
Результат от списания относится на прочие расходы в дебет счета 912.Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующимибухгалтерскими записями:
Таблица 2.4.2 Основные бухгалтерские записи при передачи в арендуосновного средства
№ п/п Содержание операции Арендодатель Арендатор Д К Сумма Д К Сумма 1 Списана ПС ОС01аренда
01 150 000 001 - 15 2 Списана сумма накопленной амортизации 02
02аренда
25 000 - - - 3 Начислена сумма ежемесячной арендной платы 76911
8 500 26 60 6 970 4 Сумма НДС912
68 1 530 19 60 1 530 5 Перечислена арендная плата 51 76 8 500 60 51 8 500 7 Возмещен входной НДС 68 19 1 530В ООО «Икат-плюс» не имели место данные операции на момент написанияданной дипломной работы.
3. Анализ эффективности использования основных средств
3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
Однимиз важнейших факторов увеличения объема производства продукции (работ, услуг)является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве иассортименте и эффективное их использование.
При проведении анализа обеспеченности организации основными средстваминеобходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие,динамику, состав и структуру, техническое состояние.
Данный анализ проводится на основе деления всех основных фондов напроизводственные и непроизводственные, а также на основе их классификации повидам. В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерскогобаланса форма №1, приложения к бухгалтерскому балансу форма №5, а также данныеведомостей аналитического учета основных средств.
Таблица 3.1.1 Наличие, состав и структура основных средств в 2005 г.
На начало периода На конец периода Отклонение (+,-) Руб.Уд.вес[1]
Руб. Уд.вес Руб. Уд.вес Здания Сооружения Машины и оборудован. 284659 100 1247848 100 +963189 - Транспортные средства Инвентарь и прочие ОС Итого: 284659 100 1247848 100 +963189 -В т.ч:
Производственные
284659 100 1247848 100 +963189 - Активная часть ОПФ 1247848 100Таблица 3.1.2 Наличие, состав и структура основных средств в 2006 г.
На начало периода На конец периода Отклонение (+,-) Руб. Уд.вес Руб. Уд.вес Руб. Уд.вес Здания Сооружения 22193 0,46 +22193 +0,46 Машины и оборудован. 1247848 100 2831763 58,22 +1583915 -41,78 Транспортные средства 1981323 40,74 +1981323 +40,74 Инвентарь и прочие ОС 28284 0,58 +28284 +0,58 Итого: 3743544 100 4863563 100 +3615715В т.ч:
Производственные
3743544 100 4863563 100 +3615715 Активная часть ОПФ 3743544 100 4841370 99,54 +3593522 -0,46Таблица 3.1.3 Наличие, состав и структура основных средств в 2007 г.
На начало периода На конец периода Отклонение (+,-) Руб. Уд.вес Руб. Уд.вес Руб. Уд.вес Здания 157882 1,95 +157882 +1,95 Сооружения 22193 0,46 71007 0,88 +48814 +0,42 Машины и оборудован. 2831763 58,22 5427476 67,07 +2595713 +8,85 Транспортные средства 1981323 40,74 2368636 29,27 +387313 -11,47 Инвентарь и прочие ОС 28284 0,58 67365 0,83 +39081 +0,25 Итого: 4863563 100 8092366 100 +3228803В т.ч:
Производственные
4863563 100 8092366 100 +3228803 Активная часть ОПФ 4841370 99,54 7863477 97,17 7863477 -2,37
Данные таблиц 3.1.1– 3.1.3 показывают тенденцию роста основных фондовпредприятия, так в 2005 году увеличение – на 963189 рублей, в 2006 году – на3593522 рублей, в 2007 году – на 7863477 рублей. При этом основной причинойувеличения ОПФ (в основном, машины, оборудование и транспортные средства), чтоговорит об увеличении производственной мощности предприятия. Удельный весактивной части ОПФ на протяжении 3-х последних лет составлял не менее 97,17%.Поскольку активная часть ОПФ непосредственно участвует в процессе производства,то ее значительная доля в составе основных средств рассматривается какположительная оценка, способствующая росту фондоотдачи основных средств иобъемов производства продукции.
Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуюттакими показателями, как фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношениесреднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровеньтехнической вооруженности определяется отношением среднегодовой стоимостипроизводственного оборудования (в силу специфики работы ООО «Икат – плюс» сюдатакже можно отнести среднегодовую стоимость транспортных средств) ксреднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваютсяс темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов ростапроизводительности труда над темпами роста технической вооруженности трудапозволяет при прочих равных условиях увеличивать объем выпуска продукции.
Для анализа используем финансовые показатели отчета «О прибылях иубытках» (форма №2), сведения о численности рабочих за исследуемый период.Данные представлены в таблице 3.1.4.
Данные таблицы 3.1.4 свидетельствуют о росте всех показателей. Посравнению с 2005 г. рост производительности труда составил 1,95 %, фондовооруженности– 1,55 %, технической вооруженности труда – 1,55 %. При этом, темпы ростапроизводительности труда намного ниже темпов роста технической вооруженноститруда, что позволяет утверждать, что за счет увеличения активной части основныхфондов объем выпуска продукции не увеличивается на должном уровне.
Результатом эффективного использования основных средств является, преждевсего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показательэффективности использования ОПФ должен строиться на принципе соизмеренияпроизведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производствеосновных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показательвыпуска продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости основных средств. Расчетпоказателя осуществляется по формуле ФО=В/Ф
Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мыснимем с 1 руб. стоимости основных средств.
При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку, изучив динамикуизменения, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи,рассчитать резервы ее роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизациейкак экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин,так и интенсивных факторов — повышение производительности оборудования вединицу времени.
От уровня материально-технической базы предприятия, степени использованияего производственного потенциала зависят все конечные результатыхозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости,прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.[№ 36]
Если производственная мощность предприятия используется недостаточнополно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме,росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому впроцессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли впроизводственной мощности предприятия, на сколько полно она используется и какэто влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объемпродаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.
Для оценки эффективности использования основных средств рассчитываюттакже показатели:
— фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показательфондоотдачи, показывающий, сколько основных средств в общем объеме продукции;
— фондорентабельность всех ОПФ и их активной части; определяетсяотношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимостивсех основных средств или их активной части;
Данный показатель является наиболее обобщающим показателем эффективностииспользования основных фондов. Его уровень зависит не только от фондоотдачи, нои от рентабельности продукции.
Расчет показателей использования ОПФ ООО «Икат – плюс» произведем втаблице 3.1.5
Как видно из таблицы 3.1.5 по сравнению с 2005 г. в 2006 году фондоотдача ОПФ увеличилась на 1,94 %, фондорентабельность увеличилась на 0,51 %,а фондоемкость уменьшилась на 0,08 %. Это свидетельствует о неэффективномиспользовании ОПФ. Рост выручки на 1,93 % и среднегодовой стоимости ОПФ на 2,48% при снижении показателей фондоотдачи и фондорентабельность говорит обэкстенсивном развитии производства.
3.2 Факторный анализ эффективности использования основныхсредств
Основнымизадачами факторного анализа эффективности использования основных средств:
1. Отбор факторовопределяющих исследуемые результативные показатели.
2.Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.
3. Расчет влиянияфакторов и оценка роли каждого из них в изменении результативного показателя
На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи
ФО= ФОа* УДа (3.1)
где
ФО- фондоотдача;
ФОа- фондоотдача активной части основных средств;
Уда- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств.
Для расчета влияния факторов фондоотдача активной части основных средстви доля активной части фондов в стоимости всех основных средств нарезультативный показатель фондоотдачи используем метод цепных подстановок.
Рассчитаем влияние изменения фондоотдачи активной части основных средств:
ФО (ФОа) = ФОа1* Уда0 — ФОа 0* Уда 0(3.2)
где
ФО (ФОа) – изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активнойчасти основных средств;
ФОа1 — фондоотдачи активной части основных средств в 2007 году;
ФОа 0 — фондоотдачи активной части основных средств в 2006году;
Уда0 — доля активной части фондов в стоимости всех основныхсредств за 2006 год.
ФО (ФОа) =(2,88*99,54)-(2,29*99,54) =286,68 – 227,95 = 58,73 рублей
Затем рассчитаем влияние изменения доли активной части фондов в стоимостивсех основных средств:
ФО (УДа) = ФОа1*Уда1-ФОа1*Уда0(3.3)
ФО (УДа) — изменение фондоотдачи за счет изменения активной части фондовв стоимости всех основных средств;
Уда1 — доля активной части фондов в стоимости всех основныхсредств за 2007 год
ФО (УДа) = (2,29*97,17)- (2,29*99,54) = 222,53- 227,95 = — 5,42 рублей
Проверяем общее влияние факторов:
ФО (ФОа, УДа) = ФО (ФОа)+ФО (УДа) (3.4)
ФО (ФОа, УДа)= 58,73 + (- 5,42) = 53,31 рублей
В результате повышения фондоотдачи активной части основных средств на5,54% фондоотдача повысилась на 58,73 рубля. Уменьшение доли активной части фондовв стоимости всех основных средств на 2,37 % привело к снижению фондоотдачи на5,42 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основныхпроизводственных фондов повысилась на 53,31 рублей.
При проведении факторного анализа фондоотдачи необходимо рассчитатьвлияние изменения таких факторов как:
— изменение выручки от реализации продукции;
— изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Для расчета влияния данных факторов используем метод цепных подстановок.
Рассчитаем влияние изменения выручки от реализации продукции:
ФО (В)= В1 / Ф0– В0/ Ф0(3.5)
где
ФО (В) – изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализациипродукции;
В1 – выручка от реализации продукции за 2007 год;
Ф0– фондоотдача в 2006 году;
В0 — выручка от реализации продукции за 2006 год.
ФО (В) = (812295168/183677743)- (420922998/183677743)= 4,42-2,29= 2,13рублей
Рассчитываем влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственныхфондов:
ФО (Ф)= В1/ Ф1 – В1 / Ф0(3.6)
где
ФО(Ф)– изменение фондоотдачи за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственныхфондов;
Ф1–фондоотдача в 2007 году.
ФО(Ф)= (812295168/282424487) – (812295168/183677743)= 2,88-4,42= -1,54 рублей
Рассчитаемобщее влияние обоих факторов:
ФО(В, Ф) = ФО (В)+ ФО (Ф) (3.7)
где
ФО(В, Ф)- изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализации продукциии за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
ФО(В, Ф) = 2,13+ (- 1,54) = 0,59 рублей
Такимобразом, на основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы: засчет изменения в результате повышения выручки от реализации продукции на 16,21% фондоотдача увеличилась на 2,13 рублей, увеличение среднегодовой стоимостьосновных производственных фондов на 2,48 % привело к снижению фондоотдачи на1,54 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основныхпроизводственных фондов увеличилась на 0,59 рублей.
Существуеттесная взаимосвязь фондоотдачи от производительности труда ифондовооруженности, представленная в факторной модели:
ФО=ПТ/ФВ (3.8)
где
ФО- фондоотдача основных средств;
ПТ- производительность труда;
ФВ- фондовооруженность
Для расчета влияния факторов производительности труда 1 рабочего ифондовооруженности 1 рабочего на результативный показатель фондоотдачи используемметод цепных подстановок.
Рассчитаем влияние изменения производительности труда:
ФО (ПТ) = ПТ1/ФВ0 – ПТ0/ФВ0, (3.9)
где
1 – данные 2007 года;
0 – данные 2006 года.
ФО (ПТ) = 88041/15997 — 5616/15597= 5,141
Затем рассчитаем влияние фондовооруженности:
ФО (ФВ) = ПТ1/ФВ1 – ПТ1/ФВ0 (3.10)
ФО (ФВ) = 88041/38418 – 88041/15997 = — 3,212
Проверяем общее влияние факторов:
ФО (ПТ, ФВ) = ФО (ПТ) + ФО (ФВ) (3.11)
ФО (ПТ, ФВ) = 5,141 + (-3,212) = 1,929 руб.
Врезультате повышения производительности труда на 15,68 % фондоотдача возрослана 5,141 руб., повышение фондовооруженности одного рабочего на 2,4% привело кснижению фондоотдачи на 3,212 руб. В результате влияния обоих факторовфондоотдача всех ОПФ повысилась на 1,929 рублей.[№ 34]
Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменениеудельного веса активной части ОПФ, технической вооруженности ипроизводительности труда. Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.Исходная модель:
ФО = ПТ * УВа * Ктв (3.12)
Тогда, расчет влияния этих факторов будет следующим:
- влияние измененияпроизводительности труда
ФО (ПТ) = (ПТ1 — ПТ0) * УВа0* Ктв0(3.13)
ФО (ПТ) =(88041-5656)*1*0,0000625= 5,1516
- влияние измененияудельного веса активной части ОПФ
ФО (УВа) = ПТ1 * (УВа1 – УВа0) * Ктв0(3.14)
ФО (УВа) = 88041*(1-1)*0,0000625=0
влияние коэффициента, обратного технической фондовооруженности
ФО (Ктв) = ПТ1 * УВа1 * (Ктв1 – Ктв0)(3.15)
ФО (Ктв) = 88041*1*(0,00000001351-0,0000625)= — 5,5014
Общее влияние факторов составило:
ФО (ПТ, УВа, Ктв) = ФО (ПТ) + ФО (УВа) + ФО (Ктв) (3.16)
ФО (ПТ, УВа, Ктв) = 5,1516+0-5,5041 = — 0,3498
Положительноевлияние на фондоотдачу оказал рост производительности труда (+5,1515),отрицательными факторами явились: рост технической фондовооруженности на одногорабочего (-5,5014) и отсутствие удельного веса активной части ОПФ (0).
Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования)является сложным фактором, подверженным влиянию различных факторов второго ипоследующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменениеколичества единиц оборудования, изменение производительности оборудования. Кфакторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрениемероприятий научно – технического прогресса, социальные факторы.
Теперь рассмотрим, чем обусловлен рост объема продукции (работ, услуг) объектаисследования. Для этого проведем факторный анализ на основе модели:
В = Ф * ФО (3.17)
Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:
— влияние количественного фактора – среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) навыручку (В):
В (Ф) = В0* (КФ — 1) (3.18)
где
В (Ф)- изменение выручки, за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ;
В0– выручка за 2006 год;
КФ – коэффициент роста величины ОПФ.
В (Ф) = 25973787* (2,11996-1)= 29089602 руб.
— влияние качественного фактора – фондоотдачи (ФО) на выручку (В):
В (ФО) = В0* (КВ – КФ) (3.19)
где
В (ФО) — изменение выручки, за счет изменения фондоотдачи;
В0 — – выручка за 2006 год;
КВ – коэффициент роста выручки;
КФ – коэффициент роста величины ОПФ.
В (ФО) = 25973787* (1,42365-2,11996)= — 18085808 руб.
Общее влияние факторов составит:
В (Ф, ФО) = В(Ф) + Ф(ФО) (3.20)
где
В (Ф, ФО)- изменение выручки за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФи за счет изменения фондоотдачи;
В (Ф)- изменение выручки, за счет изменения среднегодовой стоимости ОПФ;
В (ФО) — изменение выручки, за счет изменения фондоотдачи;
В (Ф, ФО) = 29089602- 18085808 = 272003794 руб. [№ 34]
Такимобразом, прирост выручки от реализации продукции в 2007 г. был обеспечен за счет увеличения среднегодовой стоимости ОПФ. За счет снижения фондоотдачивыручки было получено меньше на 18 085 808 руб., что опять – такисвидетельствует о неэффективном использовании основных средств и экстенсивностипроизводства.
В результате проведенного факторного анализа использования основныхсредств предприятия ООО «Икат – плюс» можно сделать следующие выводы.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом (2006г.) величинаосновных средств предприятия увеличилась на 60,39% в основном за счетувеличения активной части ОПФ.
В то же время снижение доли активной части ОПФ на 1,87% не может бытьоценено положительно, поскольку это негативно сказывается на показателефондоотдачи, а значит, и на объемах выпуска продукции и финансовых результатахдеятельности организации.
Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа измененияфондоотдачи ОПФ, повышение производительности труда привело к повышениюфондоотдачи на 5,1516 руб. Отрицательное влияние на фондоотдачу оказалоснижение удельного веса статей «машины, оборудование и транспортные средства» вобщей величине ОПФ. В результате с каждого вложенного в развитие основныхфондов рубля предприятие недополучило ни одного рубля. Превышение темпов ростатехнической вооруженности над темпами роста производительности труда такжеотрицательно сказалось на показателе фондоотдачи – привело к его снижению на5,5014 руб.
В связи с этим можно дать следующие рекомендации по использованию основныхсредств:
- усилить контрольнад рациональным использованием производственных мощностей;
- ускорить срокидостижения проектной производительности техники;
- применятьскоростные методы работы, научную организацию труда и производства;
- обеспечитьсоответствие производственных мощностей на отдельных участках;
- использоватьпрогрессивные технологические процессы;
- развиватьрационализаторскую деятельность.
3.3 Резервы и пути улучшения использования основных средств
Резервы представляют собой имеющиеся возможности улучшения результатовхозяйственной деятельности при данном уровне хозяйствования [14]
Поиск резервов должен быть комплексным и систематичным. комплексныйподход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениямхозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход кпоиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетомвзаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.
В результате проведенного анализа были выявлены следующие резервы:
— предприятию необходимо увеличивать долю активной части ОПФ более чем на3 % это приведет к увеличению фондоотдачи;
— необходимо рациональное использование дорогостоящего оборудования, дляполучения большей выручки;
— рекомендуется повышать производительность труда, так как при ростепроизводительности труда возрастает размер фондоотдачи;
— в результате повышения фондовооруженности одного рабочего фондоотдачауменьшается. Это говорит о низкой квалификации рабочих. Необходимо повышатьуровень квалификации;
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие новогооборудования определяются умножением дополнительного его количества нафактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всехфакторов, которые формируют ее уровень:
Р↑ ВПк = Р↑К *Д1 *Ксм1 *П1<sub/>*ЧВ1 (3.21)
где
Р↑ ВПк — резерв увеличения выпуска продукции за счетввода в действие нового оборудования;
Р↑К – резерв увеличения среднегодового действующего оборудования;
Д1– отработано за год всем оборудованием, дней в 2007 году(206 дней);
Ксм1 — коэффициент сменности в 2007 году;
П1 – средняя продолжительность смены в 2007 году (8,2 часа);
ЧВ1 — количество уложенного асфальта за одну смену в 2007 году(4,1 км).
Ксм0= 360 смен / 180 дней = 2
Ксм1 = 392 смены / 206 дней = 1,9
Отклонение = 1,9 – 2 = — 0,1
Если предприятие введет в эксплуатацию 25 % нового оборудования, тогдасогласно подсчета произведенным с помощью формулы 3.21. выпуск продукцииувеличится на 3 289, 71 рубля.
Р↑ ВПк = 25%*206 дней *1,9 *8,2 часа *4,1 км = 3289,71рубля
Для того, чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счетповышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства,необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество днейработы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку оборудования(СВ):
Р↑ ВПКсм= Кв* Дв* Р↑ Ксм * СВф= Кв* Дв* Р↑ Ксм * Пф * ЧВф (3.22)
где
Р↑ ВПКсм — резерв увеличения выпуска продукции за счетповышения коэффициента сменности;
Кв – коэффициент выбытия (0,29);
Р↑ Ксм – резерв увеличения коэффициента сменности;
СВф – фактическая сменная выработка;
Дв – количество дней работы всего парка оборудования (486часов);
Пф — средняя продолжительность смены в 2007 году (8,2 часа);
ЧВф — количество уложенного асфальта за одну смену в 2007 году(4,1 км).
Р↑ ВПКсм= 0,29 * 486 часов * 15% * 8,2 часа * 4,1 км = 710,76 рубля
За счет повышения коэффициента сменности на 15 %, резерв увеличениявыпуска продукции увеличится на 710,76 рубля. Что приведет к увеличению получаемойприбыли. Данный резерв положительно повлияет на деятельность предприятия.
Резервы роста фондоотдачи — это увеличение объема производства продукциии сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
Р↑ФО = ФОв – ФОф = [(ВПф + Р↑ВП)/ (ОПФф + ОПФ д — Р↓ ОПФ)] – (ВПф / ОПФф) (3.23)
где
Р↑ФО – резерв роста фондоотдачи;
ФОв, ФОф – соответственно возможный и фактическийуровень фондоотдачи;
ОПФ д – дополнительная сумма основных производственных фондов,необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции;
Р↓ ОПФ – резерв сокращения средних остатков основныхпроизводственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных исписания непригодных.
Р↑ФО =[(25 897 421 рубль + 3289,71 рублей)/ (8 092 366рублей + 256 407 рублей – 359 785 рублей)] – 2,88 = 2,97-2,88 = 0,09
На основании произведенных расчетов можно сделать вывод о том, чтоувеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимостиосновных производственных фондов приведет к увеличению фондоотдачи на 0,09.данный факт является положительным, так как чем выше данный показатель, темвыгоднее это для предприятия. [№ 34, стр. 119]
Для более эффективного использования основных средств анализируемоепредприятие может принять следующие мероприятия:
· Ввод в действиене установленного оборудования, замена и модернизация его;
· Сокращениецелодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может бытьдостигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологическихмероприятий.
· Повышениекоэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимальногографика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных иналадочных работ.
· Более интенсивноеиспользование оборудование.
· Внедрение мероприятийнаучно-технологического прогресса.
· Повышениеквалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное ибережное обращение с оборудованием.
· Экономическоестимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимостьзарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондовстимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.
· Проведениесоциальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условийтруда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительновлияющие на физическое и духовное состояние рабочего.
В настоящее время наиболее эффективным методом повышения эффективностииспользования основных производственных фондов является внедрение впроизводство наиболее прогрессивных видов основных производственных фондов.Однако возникает вопрос об источниках финансирования для их приобретения, таккак предприятия очень часто испытывают недостаток собственных оборотныхсредств, а возможности государственной поддержки весьма ограничены.Отечественный и зарубежный опыт показывает, что последние годы отношениякупли-продажи новой техники и нового технологического оборудования всё чащезаменяются отношениями лизинга. Во всём мире лизинг стал новой и специфическойформой инвестиционной деятельности, альтернативной традиционному банковскомукредитованию и использованию собственных финансовых ресурсов. Лизинговыеоперации доступны малым и средним предприятиям, в то время как получение кредитныхресурсов может быть для них проблемой. Лизинг даёт возможность предприятиямполучать необходимое оборудование, вычислительную технику и организационнуютехнику без значительных единовременных затрат. Таким образом, лизингпредставляет собой комплекс имущественных и экономических отношений,возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующейсдачей его во временное пользование за определённую плату. Поэтому наиболееточным методом повышения эффективности использования основных производственныхфондов в районе является приобретение объектов основных средств с помощьюлизинга, который, в свою очередь, не требует значительных единовременныхзатрат.
Так же возможна модернизация основных средств в соответствии с научно-техническимпрогрессом. Научно-технический прогресс — это процесс непрерывного развитиянауки, техники, технологии, совершенствование предметов труда, форм и методоворганизации производства. [№ 19, с.42]
Он выступает как важнейшее средство решения социально-экономическихзадач, таких, как улучшение условий труда, повышение его содержательности,охрана окружающей среды.
Одним из важнейших направлений НТП на современном этапе является механизацияи модернизация основных фондов предприятия. Это широкое внедрение взаимосвязанныхи взаимодополняющих систем машин, аппаратов, приборов, оборудования на всехучастках производства, операциях и видах работ. Модернизация способствуетинтенсификации производства, росту производительности труда, сокращению долиручного труда в производстве, облегчению и улучшению условий труда, снижениютрудоемкости, эффективности использования машин и механизмов в производственномпроцессе.
В современных условиях работы предприятия все большее значениеприобретает учет морального износа основных фондов предприятия. Появлениеновых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью,лучшими условиями обслуживания эксплуатации делает целесообразным замену старыхосновных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена моральноустаревшей техники, приводит к тому, что работы и услуги, производимые наустаревшей технике, становятся невостребованными, пользуются наименьшим спросому сторонних организаций.
Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основныхфондов. Формы простого воспроизводства — замена устаревшего средства труда икапитальный ремонт.
К формам расширенного воспроизводства основных фондов относятся:
— строительство
— реконструкция
— техническое перевооружение
— модернизация оборудования.
Модернизация оборудования — это его обновление в целях полного или частичногоустранения морального износа, повышение технико-экономических характеристик. [№ 21, 75с.] Модернизация оборудованияможет производиться по нескольким направлениям:
— усовершенствование конструкцийдействующих машин, повышающее их режимные характеристики, техническиевозможности
— механизация и автоматизация станкови механизмов, повышающая производительность оборудования
— перевод оборудования на программноеуправление.
Заключение
Основные средства предприятия представляют собой длительно используемыесредства производства, участвующие в производстве в течение многих циклов,имеющие длительные сроки амортизации. Одним из основных документов,регламентирующих порядок учета основных средств, является положение побухгалтерскому учету 6 /01 «Учет основных средств». В данном положениирассмотрен порядок учета основных средств, принятие их на баланс и списание ихс баланса предприятия, так же порядок оценки основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основныхсредств. Для того чтобы с течением времени корректировать стоимость основныхсредств находящихся на балансе предприятия оно может проводить переоценку.Начиная с 1 января 1999 года, организации могут не чаще одного раза в годпроводить полную переоценку основных средств или частично частичные объектыосновных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применениеминдекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам.
Основные средства предприятия подвергаются износу при их эксплуатации.Поэтому для равномерного списания первоначальной стоимости на расходыпредприятия основные средства подлежат амортизации. Амортизация — это отражениестоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация даетвозможность перенести часть балансовой стоимости основных средств насебестоимость продукции. Начисление амортизации объектов основных средств дляцелей финансового учета производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
В налоговом учете всего два метода начисления амортизации: линейный инелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можноиспользовать линейный метод.
Вопросы учета и анализа основных средств были исследованы на примереОбщества с ограниченной ответственностью «Икат-плюс», основными видамидеятельности которого является:
— строительство и эксплуатация автомобильных дорог;
— производство и реализация строительных материалов;
— строительство жилых домов и административных зданий и другие.
Основные показатели деятельности предприятия свидетельствуют о следующем:наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. Составили, соответственно, 162 % и 192 % что говорит о положительной динамикеразвития предприятия.
Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численностиработников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии ипредоставлении рабочих мест.
Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведениипредприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличениипроизводственной мощности и улучшении условий труда.
В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.
Синтетический учет основных средствсогласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства»,который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основныхсредств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а такжеарендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в составосновных средств.
Существуют следующие способыпоступления основных средств в организацию:
· Приобретение заплату;
· В результатестроительства объектов;
· Безвозмездно (подоговору дарения);
Поступление внеоборотных активов ворганизацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения вовнеоборотные активы».
При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальнойстоимости производиться следующая бухгалтерская запись:
Дебет 01 «основные средства»
Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»
В месяце, следующем за месяцемпринятия основного средства на баланс, начисляется амортизация способом,определенным учетной политикой.
В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс» амортизация по основнымсредствам начисляется линейным способом как для целей бухгалтерского, так и дляналогового учета.
Расходы по амортизации основных средств занятых в процессе производстваготовой продукции и строительства начисляются в дебет 25 счета в корреспонденциисо счетом 02. Расходы по амортизации основных средств используемых в офисеначисляют в дебет 26 счета в корреспонденции со счетом 02. В компании имеетсянесколько вспомогательных цехов: столярный, токарный, оконный, арматурный.Данные цеха относятся к вспомогательному производству, поэтому расходы поамортизации основных средств, эксплуатирующихся в данных цехах, относятся насчет 23. В дальнейшем по окончании каждого квартала данные расходы списываютсяпропорционально объему произведенной продукции в счет 20 «Основное производство».
Во время эксплуатации основных средств необходимо вовремя производитьремонт оборудования для его эффективного функционирования. В компании ООО«Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так иподрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается сиспользованием счета 96.
Выбытие основных средств в ООО«Икат-плюс» может происходить по следующим причинам:
— в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
— из-за морального износа;
— в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
— в результате продажи;
— в порядке товарообменных операций;
— недостачи, по результатам проведенной инвентаризации
— вследствие сдачи в аренду;
— под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищениеи пр.);
— в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащимидействующему законодательству.
В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются наактивно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливаетсяинформация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании,ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показываютпервоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенныеорганизацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма амортизации,ранее начисленной за период эксплуатации, а также выручка, поступившая врезультате ликвидации конкретного объекта.
По данным учета и отчетности общества с ограниченной ответственностью«Икат-плюс» был произведен анализ эффективности использования основных средств.Анализ обеспеченности основными фондами показал тенденцию роста основных фондов предприятия, так в2005 году увеличение – на 963189 рублей, в 2006 году – на 3593522 рублей, в2007 году – на 7863477 рублей. При этом основной причиной увеличения ОПФ (восновном, машины, оборудование и транспортные средства), что говорит обувеличении производственной мощности предприятия. Удельный вес активной частиОПФ на протяжении 3-х последних лет составлял не менее 97,17%. Посколькуактивная часть ОПФ непосредственно участвует в процессе производства, то еезначительная доля в составе основных средств рассматривается как положительнаяоценка, способствующая росту фондоотдачи основных средств и объемовпроизводства продукции. Анализ эффективности использования основныхпроизводственных фондов свидетельствуют о следующем: по сравнению с 2005 г. рост производительности труда составил 1,95 %, фондовооруженности – 1,55 %, техническойвооруженности труда – 1,55 %. При этом, темпы роста производительности труданамного ниже темпов роста технической вооруженности труда, что позволяетутверждать, что за счет увеличения активной части основных фондов объем выпускапродукции не увеличивается на должном уровне.
Для более эффективного использования основных средств анализируемоепредприятие может принять следующие мероприятия:
· Ввод в действиене установленного оборудования, замена и модернизация его;
· Сокращениецелодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может бытьдостигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологическихмероприятий.
· Повышениекоэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимальногографика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных иналадочных работ.
· Более интенсивноеиспользование оборудование.
· Внедрениемероприятий научно-технологического прогресса.
· Повышениеквалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное ибережное обращение с оборудованием.
· Экономическоестимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающеезависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формированиефондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателейработы.
· Проведениесоциальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшениеусловий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия,положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.
При расчете резервов улучшения использования основных средств быливыявлены следующие факты. Если предприятие введет в эксплуатацию 25 % новогооборудования, тогда выпуск продукции увеличится на 3 289, 71 рубля. Засчет повышения коэффициента сменности на 15 %, резерв увеличения выпускапродукции увеличится на 710,76 рубля. Что приведет к увеличению получаемойприбыли. Данный резерв положительно повлияет на деятельность предприятия.увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимостиосновных производственных фондов приведет к увеличению фондоотдачи на 0,09данный факт является положительным, так как чем выше данный показатель, темвыгоднее это для предприятия.
В современных условиях работы предприятия все большее значениеприобретает учет морального износа основных фондов предприятия. Появлениеновых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью,лучшими условиями обслуживания эксплуатации делает целесообразным замену старыхосновных фондов еще до их физического износа.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодексРФ, с изменениями, внесенными федеральными законами от 30.03.99 № 51-ФЗ, от31.07.98 №147-ФЗ (ред. 09.07.02), Определением Конституционного суда РФ от06.12.01 № 257-О, Постановлением Конституционного суда РФ от 17.03.09 № 5-П.Части I и II.
2. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств 6 /01», в редакции приказа МинфинаРФ от 18.05.02 № 45н, от 12.12.05 № 147н, от 18.09.06 №116н, от 27.11.06.№156н.
3. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от27.11.2006 №156н, п.19
4. Федеральный закон«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении измененийи дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах иоб установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связис осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации», вредакции федерального закона от 22.08.04 № 122-ФЗ, от 23.07.08 № 160-ФЗ (ред.24.11.08)
5. Министерствофинансов РФ письмо от 30 мая 2006 года № 03-03-04/1/488
6. Министерствофинансов РФ письмо от 27.06.2006.года № 03-06-01-02/28
7. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств в редакции Минфина РФ от27.11.2006 № 156н
8. Международныйстандарт финансовой отчетности 16 «Учет основных средств»
9. Типовой плансчетов бухгалтерского учета, утвержден приказом Минфина РФ от 07.05.03 № 38н,от 18.09.06 № 115н.
10. Постановлениегосударственного комитета по статистике от 21.01.2003 год № 7 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
11. Финансовыйсловарь, А. Благодатин, Л. Лозовский, Р. Райзберг, М: Инфра-М, 2006 год.
12. Алундярова И.В. «Бухгалтерскийфинансовый учет» Дашков и К, М:2007 -800с.
13. Абрютина М.С., Грачев А.В. «Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия» М: Дело и сервис, 2005 г.
14. Артеменко В.Г., Беллендир М.В.«Финансовый анализ», М: ДИС, 2006 год
15. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет иналогообложение основных средств» Учебно-практическое пособие.-2-е изд.,перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовыеи бухгалтерские консультации». – Выпуск 4, с.69
16. Балобанов И.Т. «Анализ планированиефинансов хозяйствующего субъекта» М: Финансы и статистика, 2004 год
17. Баканов М.И., Шеремент А.Д. «Теорияанализа хозяйственной деятельности: Учебник», М: Финансы и статистика, 2000 год
18. Белобжецкий И.А. Финансовыепоказатели предприятия и методы их контроля-М.: Финансы, 2005 год.
19. Гейц И.В. «Бухгалтерский и налоговыйучет основных средств» Дело и сервис, М:2004- 239с., выпуск №3
20. Грищенко О.В. «Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия » М: Просвещение, 2007 год.
21. Грибанова З.М., Грибанов А.А,Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учет» Кио Рус, М:2007 -672с.
22. Дембинский Н.В «Вопросы теорииэкономического анализа» М: Финансы, 2005 год
23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализбухгалтерской отчетности» М: ДИС, 2006 год
24. Ермолович Л.Л. «Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия», Мн: БГЭУ, 2001 год
25. Ефимова О.В. «Финансовый анализ» М:Бухгалтерский учет, 2008 год
26. Зайдель Х., Тешмин Р. «Основы ученияоб экономике» — М: ДЕЛО, 2005 год
27. Ковалев В.В, Волкова О.Н. «Анализхозяйственной деятельности предприятия» М: Проспект, 2000 год
28. Ковалев В.В, Патров В.В. «Как читатьбаланс» М: Финансы и статистика, 2007 год
29. Корнухин М.Г.,Любинецкий Я.Г., Майданчик Е.И. Жизненный цикл и эффективность машин. М.:Машиностроение, 2006c.34
30. Кударь Г.В. «Амортизация:бухгалтерский и налоговый учет» Бератор — Пресс, М:2002-200с., с.68
31. Меньшиков А.М., Новая экономика. – М:ФИНАНСЫ, ЮНИТИ, 2001год
32. Мусина А.Д. «Амортизация вбухгалтерском и налоговом учете» Налог-Инфо, М:2007-208с., с.97
33. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов.-Изд.2-е,переработанное и дополненное. Под общ. ред. проф., д.э.н. Руденко А.И., Мн.2003.475с.
34. Савицкая В.Г. «Теория анализа хозяйственной деятельности предприятия»Мн.: ООО «Новое звание», 2000 год
35. Сушкевич А.Н.«Учет амортизации основных средств» Экаунт, М:1996-540с.
36. Шеремет А.Д. ЩербаковаГ.Н «Методика финансового анализа» М: ИНФРА-М, 2006 год
37. Шеремет А.Д.Сайфулин Р.С «Финансы предприятия», М: ИНФРА-М, 2007 год
38. Шеремет А.Д.,Негашев Е.В «Методика финансового анализа », М: ИНФРА-М, 2008 год
39. Шишкин А.К., МикрюковВ.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: ”Аудит, ЮНИТИ ”, 2006 с.102
40. Щадилова С. Н.,«Основы бухгалтерского учёта», М: Дело и Сервис, 2005 год- 698с. с.589
41. Журнал «Главбух»октябрь 2007 №20, стр.80 «Международный и российский учет ВОА — сходства иразличия» автор Мария Суконкина
42. Журнал«Международный бухгалтерский учет», 2007 № 8
43. Журнал «Главнаякнига», 2008 № 16 «Как учесть материалы, полученные при ремонте основныхсредств»
44. Журнал «Главнаякнига», 2009 № 1
45. Журнал «Налог наприбыль: учет доходов и расходов», 2008 № 1 «Амортизация в условиях повышеннойсменности»
46. Журнал «Главнаякнига», 2007 № 25 «Новоев учете основных средств»
47. Журнал «Аудит иналогообложение» 2008 № 3 «Лизинг или приобретение основных средств»
48. Журнал «Расчет»,2008 № 3 «Амортизация по новому»
49. Журнал «Главнаякнига» 2008 № 6 «Учет «нежданных» материалов и основных средств»
50. Журнал«Бухгалтерский бюллетень», 2008 № 5, «Налоговые последствия от безвозмездногопользования»
51. Журнал«Финансовые и бухгалтерские консультации» 2008 № 4 «Расходы в бухгалтерском иналоговом учете»