Реферат: Учет расчетов с использованием векселей

Содержание

1.Экономическое содержание использование векселей

2. Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Жасмин»

2.1 Общая характеристика объектаисследования

2.2 Технико-экономические показатели

3. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «Жасмин»

3.1 Учет у векселедателя (покупателя, заказчика)

3.2. Учет у ремитента (продавца, подрядчика)

3.3 Операции с переводом товарными векселями

3.4 Получение и передачи векселя «авансом»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В последнее десятилетие вРоссии на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников,увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемыхпрофессиональными участниками услуг.

Использованиевекселей приобрело широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, двепричины.

Перваяпричина — определенно негативная: нехватка денежных средств заставляет выдаватьвекселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанныеуслуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимныхнеплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческихорганизаций друг перед другом.

Втораяпричина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов,которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, небыли затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде.В этом смысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношениймогут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности,института займа средств одной организацией у другой, небанковской организациикак дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной имнормативно-правовой базы.

Вексель — это долговая ценная бумага, имеющая рядважных особенностей.

С одной стороны, это формализованная долговаярасписка, подлежащая оплате в строго определенном порядке. С другой стороны,это средство расчетов. Таким образом, вексель является одним из наиболеенадежных способов оформления задолженности, так как он обладает более высокойстепенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

Развитиегражданского права дало много возможностей для использования векселей. Однаконельзя сказать того же о бухгалтерах, обязанных отражать эти операции вбухгалтерском и налоговом учете, поскольку развитие финансового и налоговогоправа в этом направлении существенно отстает и имеющихся на сегодняшний деньнормативных документов явно недостаточно для устранения налоговых рисков.

Введениев действие новых нормативных документов — ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию», ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», новых глав Налоговогокодекса Российской Федерации — о налоге на добавленную стоимость и налоге наприбыль, количества проблем не уменьшает, а только увеличивает.

Поэтомучасто при совершении не только новых и нестандартных, но и традиционных сделокс названными бумагами у бухгалтеров появляется множество проблем. Когда и вкаком объеме следует начислить доход по полученным векселям?

Включатьли в объем выручки сумму дохода по векселям, полученным в счет оплатыотгруженной продукции? Это лишь наиболее часто возникающие вопросы.Дополнительные проблемы у бухгалтеров появились в связи с переходом организацийна новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Вышеназванныепроблемы делают тему дипломной работы весьма актуальной.

Цельюкурсовой работы является исследование учёта расчетов с использованием векселей.

Для достиженияпоставленной цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

— изучить нормативно-правовую базу вексельного обращения с учётом последних изменений;

— проанализировать влияние данных изменений на порядок отражения в бухгалтерском учётерасчётов с использованием векселей;

— исследоватьсовременные методы организации бухгалтерского учёта расчётов с использованиемвекселей в коммерческих организациях.

1. Экономическое содержаниеиспользование векселей

В ст. 143 ГК РФ средидругих ценных бумаг упоминается вексель, однако содержание этого терминавыходит за рамки одной из разновидностей ценных бумаг. Так, вексель можетзаменять деньги в расчетах и поэтому рассматривается в качестве средстваплатежа. До наступления срока погашения вексель может многократно обращаться,обслуживая в качестве платежного средства целый ряд товарных сделок. При этомвексельное обращение сводит до минимума потребность в деньгах.

Вместе с темиспользование векселя в таком качестве ограниченно, поскольку по своемухарактеру он является частным долговым обязательством и может обращаться толькосреди ограниченного круга лиц, осведомленных о взаимной платежеспособности.

В связи с тем что моментуплаты денег по векселю не совпадает с моментом исполнения основногообязательства, то вексель можно рассматривать в качестве инструментакредитования. Вексель, с легкой руки некоторых наших банков и финансовыхкомпаний, используется в качестве депозитного сертификата, т.е. другимисловами, используется не для того, чтобы дать деньги, а для того, чтобы ихвзять. Число таких фирм и компаний было достаточно велико, однако следуетотметить, что вексельная форма кредитования сама по себе не даетвекселедержателю каких-либо дополнительных гарантий возврата кредита. Болеетого, процедура возврата долга по векселю более сложная, чем, например, призаключении договора займа.

Выдача векселя — этоабстрактная сделка, порождающая обязательство совершить платеж, поэтому навекселе не допускаются пометки, связывающие его оплату с выполнением каких-либодоговорных обязательств. Должник не может оспаривать права векселедержателя соссылкой на невыполнение условий сделки, вызвавшей появление векселя.

Основные черты векселя,сложившиеся в международной и российской практике:

1) вексель — это всегдаденежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которомууплата долга совершается товаром или оказанием услуг);

2) вексель — это всегдаписьменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен);

3) вексель — этодокумент, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. СогласноМеждународной Конвенции существует восемь обязательных реквизита векселя:

— вексельная метка — тоесть слово «вексель» должно содержаться не только в названии, но в текстовомсодержании векселя;

— валюта векселя — суммаплатежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, адругой раз прописью с большой буквы;

— сведения о плательщикепо данному векселю;

— сведения о лице, впользу которого совершается платеж;

— указание места платежа;

— указание срока платежа;

— время и местовыставления;

-собственноручную подписьлица, выставившего вексель.

Отличие векселя от другихдолговых денежных обязательств состоит в следующем:

а) вексель может передаватьсяиз рук в руки по передаточной надписи;

б) ответственность повекселю для участвующих в нем лиц является солидарной (при неисполненииобязательства основным должником кредитор — векселедержатель может обратитьсяза взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь припогашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого излиц, проходивших в вексельной цепочке), за исключением лиц, совершившихбезоборотную надпись

в) при неоплате векселя вустановленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

г) форма векселя точноустановлена законом и другие условия считаются ненаписанными;

д) вексель являетсяабстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается залогом,задатком, неустойкой и т.д.

Вексель имеетопределенные границы обращения:

- функционируетмежду лицами, хорошо информированными о платежеспособности друг друга иосуществляющими торгово-экономические отношения;

- обслуживаетпреимущественно оптовую торговлю;

- погашается междуучастниками вексельного обращения наличными деньгами.

Определение векселя данов ст. 815 ГК РФ, которая гласит, что вексель — это ценная бумага,удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простойвексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймыденежные суммы.

Вексель дает еговладельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица,обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму принаступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитныминструментом, способным выполнять функции, как ценной бумаги, так и кредитныхденег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может бытьобъектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируетсядействующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ«О Переводном и Простом векселе», принятым Государственной Думой 21февраля 1997 г.

В зависимости от критериевклассификации различают следующие виды векселей.

- Простой(соло-вексель) и переводной вексель (тратта) — отличаются числом участников;

- Товарный(коммерческий), финансовый (банковский), казначейский — зависят от характерасделки, лежащей в основе векселя;

- Бронзовые,дружеские, встречные — в зависимости от обеспечения: обеспеченные инеобеспеченные;

- Предъявительский,ордерный (обращение по передаточной надписи) и именные — различают по способупередачи.

Товарный вексель. Воснове денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарнаясделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализациитовара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие />кредита, а с другой стороны — выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки иобслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажитоваров.

Финансовый (банковский)вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя,лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Вотличии от товарного финансовый вексель в своем российском варианте имеетдепозитную форму. Разновидностью финансового векселя являются«коммерческие бумаги» — простые, обращающиеся векселя на имяэмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу,выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме «напредъявителя».

Настоящим финансовымвекселем сейчас можно назвать только банковский, получившим значительноераспространение в последние годы как среди граждан, так и среди предприятий(для которых в условиях длительного прохождения платежей через банковскуюсистему на первый план выходит возможность осуществления расчетов векселем).Для их приобретения необходимо внести вексельную сумму на счет (в кассу) банка,после чего последний выписывает вексель. При этом датой его составленияявляется дата поступления денежных средств в банк. Различают дисконтные ипроцентные банковские векселя. Дисконтные векселя погашаются по номиналу, апродаются со скидкой (дисконтом), размер которой и составляет доходвекселедержателя. Процентные векселя продаются по номиналу, а погашаются поцене, включающей в себя сумму, «набежавшую» в соответствии спроцентной ставкой, указанной в векселе. В последнее время наблюдаетсятенденция увеличения роли процентных векселей, как более выгодных и длявекселедателей, и для векселеполучателей. Объясняется это, во-первых, тем, чтосумма, взимаемая Центробанком с выпускающего вексель рассчитывается к номиналу;вторая причина — странность закона о налогообложении, в результате которойдоходы, получаемые в форме дивидендов и процентов облагаются налогом по ставке15%, а доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения)долговых обязательств включаются в полной сумме в состав вне реализационныхдоходов и облагаются соответственным налогом — 35%.

Казначейский вексель — краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством для покрытия дефицитабюджета и кассового разрыва.

Дружеский вексель — этовексель, который два лица выписывают друг на друга для получения средств вбанке без всякого движения товаров.

Бронзовый вексель — этовексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реальногофинансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе,является вымышленным. Он не имеют товарного покрытия. Цель бронзового векселя — либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документадля погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

В простом векселе,который имеет дополнительное наименование “соло”, участвуют две стороны:векселедатель и векселедержатель. В роли должника выступает векселедатель, принимающийна себя обязательство уплатить указанную в векселе сумму денег в определенномместе и в определенный срок, другой стороне — векселедержателю.

Переводной вексель(тратта) предусматривает наличие третьего лица, являющегося плательщиком.Векселедатель в данном случае предлагает плательщику (трассату) уплатитьуказанную в векселе сумму векселедержателю (ремитенту). Векселедатель как быпереводит свое обязательство на третье лицо (отсюда и название). Помимоклассического переводного векселя с участием трех или более лиц возможен выпускв обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица.Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем нетретьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

Переводные векселяпреобладают в международной торговле, поскольку устраняют необходимостьпересылки наличных денег из одной страны в другую.

В переводном векселеобязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, еслитрассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателюпростого векселя. Переводной вексель до наступления срока платежа можетпередаваться плательщику для акцепта. Совершая акцепт векселя, плательщикпринимает на себя обязательства оплатить вексель в указанный в нем срок. Приакцепте на векселе делается надпись “акцептован” (или иная равнозначнаянадпись, например “уплачу”) и ставится подпись плательщика. Если подписьпоставлена на левой стороне векселя, то она также имеет статус акцепта. Акцептпереводного векселя означает, что плательщик признает себя должником повексельному обязательству вместо векселедателя. Отказ плательщика акцептоватьвексель служит основанием для протеста векселя.

В случае неплатежа повекселю векселедержатель может осуществить протест векселя, который выполняетсянотариусом в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации онотариате. Протест векселя состоит из следующих действий: заявление протестаправомерным держателем векселя, проверка нотариусом правдивости иобоснованности заявления протеста, акт протеста.

Существуют следующие видыпротестов:

- протестпереводного векселя в неакцепте (п. 44 Положения о переводном и простомвекселе);

- протест внеплатеже по векселю (п. 44 Положения о переводном и простом векселе) как попростому, так и переводному;

- протест вневыдаче экземпляра акцептированного переводного векселя лицом, у которого оннаходится (п. 66 Положения о переводном и простом векселе). Данный вид протестане находит широкого применения, поскольку векселя выписываются, как правило, водном экземпляре.

Для совершения протеста внеплатеже вексель должен быть предъявлен в нотариальные конторы на следующийдень после истечения срока платежа по векселю, но не позднее 12 часовследующего после этого срока дня. Нотариальная контора в день принятия векселяк протесту предъявляет плательщику требование о платеже. Если после этогопоследует платеж, нотариальная контора (нотариус), не производя протеста,возвращает вексель плательщику по установленной форме на самом векселе ополучении платежа и передает кредитору причитающиеся ему суммы.

Опротестовывается вексельпо месту нахождения должника. Другими словами, возможны ситуации, когдапридется ехать из Москвы на Дальний Восток или поручать это банку за особую плату.Предъявить вексель к оплате без протеста нельзя, поскольку нет соответствующегомеханизма.

В случае протестапереводного векселя векселедержатель имеет право требовать оплаты векселя отвсех лиц, выдавших, акцептовавших, индоссировавших или поставивших на векселеаваль, а если речь идет о простом векселе, то аналогичное право возникает увекселедержателя в отношении индоссантов. Все эти лица отвечают передвекселедержателем как солидарные должники.

Векселедатель поопротестованному векселю вправе требовать уплаты:

- неоплаченнойсуммы векселя с процентами, если они были обусловлены;

- 2)6% годовых содня срока платежа;

- издержек попротесту, издержек по отсылке извещения, а также других издержек;

- пени в размере 3%в день.

Векселедержатель, неполучивший платежа, имеет право на взыскание в судебном порядке причитающихсяему денег, однако право на предъявление соответствующего иска ограничено срокомтак называемой вексельной давности. Положение о простом и переводном векселеустанавливает различные сроки вексельной давности для различных участниковвексельных отношений. Так, для предъявления иска векселедержателем какцептантам переводного векселя установлен трехлетний срок исковой давности, ак векселедателю — один год со дня протеста, совершенного в установленный срок.

Все условия, обозначенныев векселе, должны быть оговорены и зафиксированы, иначе он не будет иметь силы.Однако из этого правила существует ряд исключений:

- если в векселе неуказан срок платежа, то он подлежит оплате по предъявлении;

- при отсутствииособого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика впереводном векселе, считается местом платежа и вместе с тем местом жительстваплательщика;

- при отсутствииуказания на место составления векселя таким признается место, обозначенноерядом с наименованием векселедателя.

Дополнительной гарантиейинтересов векселедержателя служит вексельное поручительство — аваль.Поручительство устанавливается специальной надписью (на лицевой стороне векселяили на добавочном листе) слов “как поручитель”, “оплата гарантирована” или инойэквивалентной формулировкой. Аваль может быть дан за плательщика, индоссанта,векселедателя. Авалист — лицо, установившее поручительство, — отвечает в том жеобъеме, что и лицо, за которое он поручился. Ответственность, которую несутавалисты, является солидарной. Это значит, что к авалисту может бытьпредъявлено требование в полном объеме. Оплативший вексель авалист самстановится векселедержателем и вправе требовать оплаты по векселю от всехобязанных лиц.

Как простой, так ипереводной вексель можно передавать из рук в руки посредством передаточнойнадписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже) — индоссамента (лат. in dosso — “на спине”). В соответствии с п. 3 ст. 146 ГК РФиндоссамент, совершенный по ценной бумаге, переносит все права, удостоверенныеценной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права поценной бумаге. Лицо, которое уступает свои права по векселю, называется“индоссант”, лицо, которое приобретает права по векселю, называется “индоссат”,а сама эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя.

Виды индоссамента:

 - полный индоссамент;

 - частичный индоссамент;

 - банковскийиндоссамент;

 - именной индоссамент;

 - оборотный индоссамент;

 - безоборотныйиндоссамент;

 - индоссамент соговорками;

 - индоссамент безоговорок.

Именной индоссаментуказывает на лицо, в пользу которого он сделан. Бланковый индоссамент состоитиз одной подписи индоссанта.

Если индоссаментбланковый, то векселедатель может:

- заполнить бланкили своим именем, или именем какого-либо другого лица;

- индоссировать, всвою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

- передать вексельтретьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Лицо, передавшее вексельпо индоссаменту, не выбывает из вексельного правоотношения, а несет солидарнуюответственность за акцепт и за платежи по векселю вместе с плательщиком ивекселедателем. Индоссант может снять эту ответственность с себя оговоркой “безоборота на меня”, сделанной при индоссировании векселя. Следует отметить, чтонекоторые фирмы, занимающиеся сбором средств у населения, неправомерно вводятзапрет на передачу векселя от одного владельца к другому иначе, как спереоформлением векселя на нового владельца в реестре векселедержателя ивыпиской нового векселя. Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Погашения векселем.

-        Вексель оплаченпо цене меньшей, чем сумма векселя, но больше суммы поставки.

Дт 60/3 – Кт 51 оплатавекселя, предъявленного к оплате до окончания срока погашения.

Дт 60/3 – Кт 41 на суммы«недоплаченных» процентов уменьшается сумма ТМЦ.

Дт 68 – Кт 19 НДС,подлежащий взносу в бюджет, уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику заматериальные ресурсы.

-        Вексельоплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммыпоставки.

Дт 10 – Кт 60/1 — Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность передпоставщиком (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ»).

Дт 19 – Кт 60/1- ВыделенНДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетнымидокументами.

Дт 60/1 – Кт 60/3 В счет задолженности поставщику выдансобственный вексель. (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет«Векселя выданные»).

Дт 10 – Кт 60/3 Отраженыпроценты, причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторскойзадолженностью и суммой, указанной в векселе.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Жасмин»

 

2.1 Общая характеристика объекта исследования

Общество с ОграниченнойОтветственностью “Туристическое агентство “Жасмин” было учреждено в 1995 годуна основании решения Участников (5 учредителей, которые внесли в уставнойкапитал предприятия по 20 %, что составило 1680 (одна тысяча шестьсотвосемьдесят) руб. 00 коп.

Штат сотрудников насчитывает 23 человека.

Фирма оказывает следующие виды услуг:

- Оказывает услуги вобласти туризма, организация и участие в организации и эксплуатации отелей,турбаз, мотелей, услуги по организации экскурсий, обслуживание частных иделовых поездок, культурных, гастрольных, благотворительных и другихмероприятий;

- Организация туристическихпоездок, командировок специалистов;

- Осуществлениемеждународной туристической деятельности в ближнем и дальнем зарубежье;

- Продажаавиабилетов на внутренние и зарубежные рейсы авиакомпаний различных стран;

- Реализацияпутевок в здравницы и дома отдыха.

Осуществляет отправкуклиентов более чем в 30 стран мира и является туроператором по направлениям: Чехия,Венгрия, Италия, Голландия, Франция, Австрия, Англия, Швейцария.

В истекшем 2007 году былоотправлено по направлениям.

Таблица 2.1.

Распределение заказов по странам ежемесячно за 2007 год Янв. Февр. март Апр май июнь июль Авг Сен. Окт. Нояб. Дек. ИТОГО: 1 ЧЕХИЯ груп. 4 3 16 32 5 13 21 24 12 19 12 10 171 2 ЧЕХИЯ инд. 5 1 8 6 7 6 6 1 4 4 8 56 3 Чехия курорты, лечение 1 1 2 2 5 6 2 1 2 22 4

Словакия

(горн.лыжи)

1 1 1 5 1 1 3 7 1 21 5 ВЕНГРИЯ груп. 4 3 9 4 1 3 11 6 1 13 7 62 6 ВЕНГРИЯ инд. 1 2 6 5 8 6 6 3 9 2 7 55 7 ИТАЛИЯ 1 3 4 4 5 7 2 2 3 2 4 37 8

ФИНЛЯНДИЯ,

Швеция

1 2 1 6 4 2 3 5 12 6 42 9

ГОЛЛАНДИЯ,

Бенилюкс

1 3 2 8 1 1 3 4 1 3 4 2 33 10 МАЛЬТА 1 1 2 1 5 11 ИРЛАНДИЯ 1 1 2 12 ПОРТУГАЛИЯ 1 1 1 3

 

13 ФРАНЦИЯ 7 6 7 5 7 8 7 8 8 4 3 70

 

14 АВСТРИЯ 2 2 3 4 1 3 5 3 7 3 2 2 37

 

15 Австрия горн.лыжи 1 5 2 8

 

16 ШВЕЙЦАРИЯ 2 4 1 2 1 10

 

17 АНГЛИЯ 2 3 7 2 4 3 2 4 1 4 2 34

 

18 ГРЕЦИЯ (о-ва) 2 3 5 10

 

19 ГЕРМАНИЯ 3 3 1 4 2 3 1 17

 

20 ИСПАНИЯ, Тенер.Андорра 1 3 7 8 9 9 5 2 1 45

 

21 КИПР 3 1 2 3 9

 

22 ТУРЦИЯ 14 13 32 33 36 20 6 154

 

23 ИЗРАИЛЬ 1 1 1 2 2 7

 

24 ОАЭ 1 4 5 2 1 1 2 3 2 21

 

25 ЕГИПЕТ 1 4 3 1 3 9 14 3 3 41

 

26 ТУНИС 4 1 5

 

27 ТАИЛАНД 2 4 2 1 1 1 2 3 4 20

 

28 Экзотические о-ва 1 1 2 4

 

29 Латвия 1 1 2

 

30 ХОРВАТИЯ 2 2

 

Япония 1 1

 

ИТОГО: 28 36 73 118 45 107 142 124 82 94 88 69 1006

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Так же агентство “Жасмин”оказывает услуги по продаже авиабилетов практически в любые точки мира, более чемна 20 авиакомпаниях, в том числе такие как: “Аэрофлот”, CSA, KLM, Malev,AirFrance и т.д.

На сегодняшний день “Жасмин” имеет большую агентскуюсеть, как в Москве, так и во многих регионах России. Агенты работают в городах:Владимир, Калининград, Самара, Якутск и т.д.

Агентство было удостоеноДиплома за выдающиеся успехи в развитии туристского бизнеса Национальногокомитета по туризму Венгерской Республики, занимает первое место в рейтингетурфирм –операторов по Чехии составленном Информационной службой БАНКО.Ежегодно принимает участие в выставках “Отдых” и MITT.

“Жасмин” одно из немногихиспользует дополнительные методы привлечения клиентов: существует гибкаясистема скидок (при втором обращении 3% с путевки, при третьем 5% припоследующих 7%); выдача каждому клиенту при получении путевки рекламнойпродукции (календарей, пакетов, ручек и т.п.); еженедельно проводится компьютернаялотерея среди базы данных клиентов с вручением победителю дополнительныхпризов.

/>/> 2.2Технико-экономические показатели

Для анализатехнико-экономических показателей используется годовая бухгалтерская отчётностьза несколько лет. Данные из приложения сведены в аналитическую таблицу, гдекроме основных технико-экономических показателей приводится одновременно итемпы роста (таблица 2.2).

Данные в таблицеприведены по годам, что позволяет проследить динамику изменения некоторыхпоказателей. Темпы роста позволяют сравнить, к примеру, характер изменениявыручки от реализации и управленческих расходов. Для нас интересно проследитьхарактер изменения численности персонала, особенно численность руководителей.

 

Таблица 2.2

Технико-экономическиепоказатели

Показатели 2005 2006 2007

Тр,

 %

Тр,

 %

1. Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг, тыс. р. 5109 7543 10088 147,6 133,7 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, тыс.р. 3972 5950 7945 149,8 133,5 3. Коммерческие расходы, тыс.р. 35 59 142 168,3 239,2 4. Управленческие расходы, тыс.р. 1067 1233 1619 115,6 131,3 5. Прибыль от реализации, тыс.р. 35 300 382 865,4 127,3 6.Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс.р. 170 278 232 163,4 83,4 7. Прибыль отчётного периода, тыс.р. 187 295 278 157,3 94,2

8. Численность работающих, чел

в том числе:

руководителей

служащих

специалистов

239

37

108

94

296

42

131

123

371

48

152

171

123,8

113,5

121,3

130,9

125,3

114,3

116,0

139,0

9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р. 679,08 719,82 568 106,0 78,9 10. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.р. 1308 1548,2 2768 118,4 178,8

11. Выработка на одного работающего,

в том числе на одного руководителя

21,38

138,1

25,48

179,6

27,19

210,2

119,2

130,1

106,7

117,0

12. Фондоотдача, р/р 7,52 10,48 17,76 139,3 169,5 13. Фондоёмкость, р/р 0,13 0,10 0,06 71,8 59,0 14. Затраты на 1 р. товарной продукции, р/р 0,777 0,789 0,788 101,5 99,8

15. Рентабельность, %

 общая

 продукции

4,7

0,9

5,0

5,0

3,5

4,8

105,0

577,6

70,6

95,4

Анализируя данныетаблицы, можно заключить, что из года в год технико-экономические показатели восновном растут, но растут разными темпами. Легко заметить, что более высокиетемпы роста были в 2006 году, чем в 2005 году. Это связано с тем, что в 2006году в ООО «Жасмин» были проведены ряд мероприятий по улучшению информационногообеспечения управления:

- Модернизацияперсональных компьютеров

- Созданиелокальной сети

- Создание отделомпрограммирования автоматизированных систем, облегчающих работу руководителей.

3. Организация учета расчетов сиспользованием векселей ООО «Жасмин»

 

3.1 Учет у векселедателя (покупателя,заказчика)

Векселем оплачиваются поставкитоварно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основныхсредств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств(для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентовна себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальныхзатрат, который сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»,поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационныхрасходов.

В феврале 2007г. ООО «Жасмин» приобретает путевкина сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленныхценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. исроком обращения 4 месяца.

Таблица 3.1

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, тыс. руб. 1

10,

19

60

Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом

(исполнителем)

Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.

100

20

 

2 97-1 60-х- 1 76-х- 1 Отражено начисление дисконта по векселю Карточка аналитического учета векселя 20 20,… 44 97-1 Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб.:: 4 мес. = 5 т.руб.) Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость 5

 

/> /> /> /> /> /> /> /> />

ООО «Жасмин» приобретает путевки на сумму 120тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1марта 2007г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб.сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.

Фактически вексель обращается четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости отколичества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80%: 100%) х (30 дн.: 365 дн.) =7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн.: 365 дн.) =8,15т. руб.

Таблица 3.2

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, тыс.руб. 1 10, ..., 19 60 Получены путевки, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем) Договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.

100

 20

2 60 60 Обеспечена задолженность векселем Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя 120 3 20,… 44 60 Начислены проценты по векселю — в марте Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость 8,15 3 20, ..., 44 60 Начислены проценты по векселю — в апреле Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость 7,89 3 20,… 44 60 Начислены проценты по векселю — в мае Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость 8,15 3 20, ..., 44 60 Начислены проценты по векселю — в июне Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость 7,89 /> /> /> /> /> /> />

Через четыре месяца после выдачи векселя в учетеООО «Жасмин» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения(оплаты) векселя.

Таблица 3.3

№ Дебет Кредит

Содержание

операции

Основание совершения операции

Сумма,

 тыс.руб.

1 60-х- 1 51

Оплачены (погашены):

• дисконтный вексель

• процентный вексель

Карточка аналитического учета векселей,

платежное поручение, выписка банка

140

152,08

2 68 19 Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС 20 /> /> /> /> /> /> />

3.2 Учет у ремитента (продавца,подрядчика)

При отражении товарных векселейособое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если пополученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается записьпо дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91«Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогичнопроцентам.

Рассмотримсхему бухгалтерских проводок на примере:

В 2007г. ООО«Жасмин» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб.,себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексельноминалом 1500 руб.

Таблица 3.4

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказанияуслуг

1 62 90 реализована продукция оказаны услуги, возникла задолженность Договоры, акты, накладные и т.д. 1440 2 90

68

76-3

Начислен НДС с выручки:

• налоговый учет «по отгрузке»

• налоговый учет «по оплате»

Счет-фактура 240 3 90 43 Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг Бухгалтерский расчет 1100

В момент получения векселя

4 62 62 Отражено получение векселя Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя 1440

 

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чемстоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавцаперед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимостикорректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст.40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексельоплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы,например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то вучете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признандоход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

3.3 Операции с переводом товарными векселями

вексельремитент учет товарный

Переводныйвексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловныйприказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег вопределенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица:векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляетсяполучателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель поиндоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только натакого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторскаязадолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммыплатежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводномувекселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатитьвексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами,векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когдаплательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. Приэтом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу,выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика.Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу,выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качествесолидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексельза продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важноопределить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До моментаакцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После моментаакцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедательзаменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает дляремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельногообязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселюусловная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированнымвекселям).

В 2007 г.ООО «Жасмин» реализует Предприятию своюпродукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает уЗавода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.

Таблица 3.5

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции

Основание совершения

операции

тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1 62-х 90 Реализована продукция Предприятию Товарная накладная 1560 2 90

68,

76-3

Начислен НДС по реализации Счет-фактура 260 /> /> /> /> /> /> /> /> />

В момент покупки материалов

3 10 60-х Приобретены путевки Договор купли-продажи, документы 1300 4 19 60-х Начислен НДС Счет-фактура 260

В момент выдачи тратты

5 60-х 62-х Погашена задолженность путем выдачи переводного векселя (тратты) Карточка аналитического учета векселя 1560 6 009 Отражены обязательства по переводному векселю (тратте) Карточка аналитического учета векселя 1800 7 76-3 68 Отражен НДС по уплаченной выручке Налоговый расчет 260 8 68 19 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам Налоговый расчет 260

В момент получения информации о погашениивекселя или истечения срока исковой давности

9 009 Списаны обязательства по переводному векселю Карточка аналитического учета векселя 1800

3.4 Получение и передачивекселя «авансом»

 

Получениевекселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количествопроблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом»либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя,сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующимипоставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такойкредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальнуювозможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что вслучае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции,выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселявключается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражатьсявексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. Врассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (насчете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, еслиэто вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основаниемпередачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказаниеуслуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

На сегодняшний день необходимо сделать выборсобственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксировать принятоерешение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующимпримером: ООО «Жасмин» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузкипродукции стоимостью 120 руб.

Таблица 3.6

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб. В момент получения векселя 1 58-3-1, 62-х- 1 62-х Получен вексель «авансом» Акт приема-передачи векселя 120

В момент отгрузки продукции

2 62-х 90 Отражена получение путевок Договор, товаросопроводительные документы 120

Далее учет векселя, полученного «авансом»,отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считаетсяоплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачипо индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при егопередаче по индоссаменту.

Выводы и предложения

Завершая исследование, хотелосьбы отметить следующие моменты :

— Хотя существующеезаконодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами,многие предприятия стараются избегать использования этого финансовогоинструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров ируководителей особенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерскомучёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар ивозникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени;

— В настоящее времявекселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как денежныесуррогаты при оплате товаров (работ, услуг), как средство вложения свободныхденежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкоераспространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что,используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовыеаппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличнымисредствами (выдать несколько векселей на сумму сделки).

Вексель будет играть всебольшую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанноговексельного законодательства и ужесточения государственного надзора заэмитентами векселей.

— Фирмам, желающим использоватьвексельные формы расчётов, хотелось бы порекомендовать следующее:

• вексельную формурасчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре.          Кромеэтого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договорупосле оплаты полученных за поставку товара векселей;

• местом оплаты векселялучше всего выбирать либо банк-корреспондент своего банка, либо банк в своёмгороде;

• удобнее всего врасчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца;

• принимая в оплатувексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это непервые руководители организации, то они должны иметь доверенности на правоподписи денежных документов;

• вексель — удобныйоборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другойорганизации в счет погашения своей кредиторской задолженности. При этомпередаточная надпись выполняется и подписывается только передающей стороной,что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга назначительные расстояния. Однако следует помнить, что индоссант продолжает нестиответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск вслучае его неоплаты должником.

• принимая в оплату вексель, фирма фактически кредитуетсвоего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара,но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставкакредита.

Передача векселя по индоссаменту обычно происходит сдисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. фирма делится частью получаемого понему дохода с последующим держателем.

• если вы получаете воплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами,но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйтепередачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. Вэтом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, безпроставления на нем своей подписи.

— недостаточнаянормативная бухгалтерского учёта вексельных расчётов, требует их детального отраженияв учётной политики фирмы. На мой взгляд, целесообразно обновить, существующие нормативныеакты по этому вопросу и достичь ясности и единообразия в отражении векселей в учёте.Для этого можно либо, учитывая специфику правового регулирования вексельного обращения,разработать специальное ПБУ « Учёт векселей», либо достичь единообразия в отражениивекселей в учёте, по аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций)избавившись от такого алогизма в вексельном обороте, как порождённые российскойпрактикой, товарные векселя единого образца. Если следовать подобной практике,то ведь можно ввести понятие товарных акций, облигаций, которые оплачены товаромили переданы в оплату поставки товара. В принципе, любой вексель является«безусловным обязательством уплатить определённую сумму». При этом суть ирезультат сделки, лежащей в основе получения векселя никаких правовыхпоследствий не имеет, предметом вексельного обязательства могут быть толькоденьги, а не поставка товара. Векселедержатель получит деньги независимо от тоговыполнены условия сделки или нет, так как имеет «безусловное право получить определённуюсумму». Любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственномих делении, которое противоречит Женевской Конвенции и усложняет ведениебухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей.

Список использованной литературы

1. Гражданскийкодекс Российской Федерации.

2. Налоговыйкодекс Российской Федерации.

3. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации. Утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

4. Методическиерекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налоговогокодекса Российской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря2000 г. № БГ-3-03/447.

5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2006 г. № 60н.

6. Положениепо бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ(19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от10.12.02 г. № 126н

7. АгарковМ.М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. — М.-: БЕК, 1994.Баталов В.С. Учёт и налогообложение вексельных операций М: ФБК-2002 Белов В.А.Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий.—М.:Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2006.

8. БеловВ.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР»,2001. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Векселя и взаимозачеты: Налогообложениеи бухгалтерский учет. — М.: АН-Пресс, 2005.

9. Вексельноеправо. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А.Павлодский. — М.: Банковский Деловой Центр, Веселов В. Г. Бухгалтерский учётвексельных операций – М: Юнити-2005

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет ворганизациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006

11. Комарова Т.Ю.«Бухгалтерский учет ценных бумаг». – М., 2006 г.

12. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – М.: Инфра-М 2005 г.

13. ШершеневичГ.Ф. Учебник торгового права //М: Спарк, 2005

14. Брызгалин А.В.,Демешева Е.В. Сложные вопросы обложения НДС операций с векселями/Налоговыйвестник. №2 2007

15. Злобин С.В. Учёт товарныхвекселей //www.audit-it.ru 2005г.