Реферат: Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Специальность«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Специализация«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине « Бухгалтерский финансовый учет»
натему:
«Особенностибухгалтерского учета на малых предприятиях»
/>
Москва2010г.
Содержание
План
Введение
Глава 1.Малые предприятия
1.1. Критерии отнесения предприятия ккатегории малых предприятий
1.2. Виды малого бизнеса.Организационно-правовые формы предприятий малого бизнеса
1.3. Особенности применения ЕНВД намалых предприятия
Глава 2. Организация бухгалтерскогоучета
2.1. Учетная политика организации малогопредприятия
2.2. Организация бухгалтерского иналогового учета на предприятиях малого бизнеса, в частности в ООО «Досуг»
2.3. Бухгалтерская и налоговаяотчетность на малых предприятиях, в частности в ООО «Досуг»
Глава 3. Анализ деятельности малыхпредприятий.
3.1. Анализ деятельности ООО «Досуг»
Заключение
Список литературы
Введение
малыйбизнес бухгалтерский налоговый отчетность
Основы малого предпринимательствав нашей стране были заложены в период 1987-1991 гг. после принятия Законов «Обиндивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987 г.), «О кооперации вСССР» (1987 г.) и постановления Совета Министров СССР от 08 августа 1990 г. №790 «О мерах по созданию малых предприятий».
Малые предприятия всоответствии с указанными актами призваны:
· активизироватьструктурную перестройку экономики;
· усилитьконкурентоспособность;
· предоставитьдополнительные рабочие места;
· удовлетворитьпотребности населения в товарах и услугах;
· оперативнореагировать на изменения потребительского спроса;
· обеспечитьбыструю окупаемость затрат.
Большое значение дляразвития малого и среднего предпринимательства в России имеет Федеральный законот 24 июля 2007 г. № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации», в котором впервые в нашей стране был узаконен статуссреднего и малого предприятия.
В развитие и поддержкумалого бизнеса законом в целях реализации государственной политики в областиразвития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерациифедеральными и иными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующиемеры:
· специальныеналоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формыналоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
· упрощеннаясистема ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющихотдельные виды деятельности;
· упрощенныйпорядок составления малыми и средними предприятиями статистической отчетности;
· льготныйпорядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальноеимущество;
· мерыпо обеспечению прав и законных интересов малых и средних предприятий и ихфинансовых интересов;
· кредитованиемалого бизнеса;
· атакже другие мероприятия.
Кстати в наиболееразвитых странах Запада (США, Великобритании, Германии и др.) доля малогобизнеса в валовом внутреннем продукте составляет более 50%. В России этотпоказатель находиться на уровне 10-12%.
Поскольку организациималого бизнеса не требуют больших площадей, и основной деятельностью такихпредприятий является сфера обслуживания, то государственная политика Россиинаправлена на поддержку и развитие малого бизнеса. Так как малые предприятияимеют одну или две основные сферы деятельности, они могут предоставлять болеекачественную продукцию и оказывать более качественный уровень услуг.
Кроме того, данныепредприятия оказывают положительную роль в предоставлении рабочих мест довольнозначительной части населения нашей страны.
Учитывая изложенныевыше положения, правильная организация бухгалтерского учета малых предприятийпозволяет им наращивать объемы деятельности и развиваться в сфере производства.
Глава 1. Малыепредприятия
1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малыхпредприятий
Окончательноеюридическое определение «малые и средние предприятия» дано в Федеральном законеот 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.
Согласно действующемузаконодательству к субъектам малого и среднего предпринимательства относятсявнесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительскиекооперативы и коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:
1) суммарнаядоля участия субъектов исполнительной власти Российской Федерации,муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных ииных фондов в уставочном капитале не должна превышать 25%, доля участия,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектамималого предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняячисленность работников за предшествующий календарный год не должна превышатьследующие предельные значения для каждой категории субъектов малого и среднегопредпринимательства:
a. от100 до 250 человек включительно для средних предприятий;
b. до100 человек включительно для малых предприятий: среди малых предприятийвыделяются микропредприятия – до 15 человек
3) выручкаот реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимостьактивов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) запредшествующий календарный год не должна превышать предельные значения,установленные Правительством Российской Федерации для каждой категориисубъектов малого и среднего предпринимательства согласно Федеральному закону от24.07.2007 г. № 209-ФЗ.
Таким образом, всоответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к маломунужно принимать во внимание три критерия: численность работников, участие другихорганизаций в уставном капитале предприятия и выручку от реализации товаров(работ, услуг) или остаточную стоимость основных средств и нематериальныхактивов.
В международнойпрактике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используютсяследующие три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объемпродажи продукции и балансовую стоимость имущества.
Средняя численностьработников малого микропредприятия и малого предприятия за календарный годопределяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорамгражданско-правового характера и по совместительству с учетом реальногоотработанного времени, а также работников представительств, филиалов и другихобособленных подразделений указанного юридического лица.
В соответствии с п. 2.1ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, введенным Федеральнымзаконом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации», и п. 3 ст. 346.12 НалоговогоКодекса Российской Федерации организации, доход которых за 9 месяцев того года,в котором организация подает заявление, не превысил 45 млн. руб., со среднейчисленностью работников за налоговый период не более 100 человек и остаточнойстоимостью основных средств и нематериальных активов не выше 100 млн. руб.вправе:
· перейтина упрощенную систему налогообложения;
· применятьиные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации.
Индивидуальныепредприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения, еслисредняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100человек.
1.2. Виды малого бизнеса. Организационно-правовые формыпредприятий малого бизнеса
Все многообразиепредпринимательской деятельности может быть классифицировано по разнымпризнакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников,организационно-правовым и организационно-экономическим формам.
По формам собственностипредприятия могут быть частными, государственными, муниципальными, а такженаходиться в собственности общественных объединений (организаций).
По численностисобственников предпринимательская деятельность может быть индивидуальной иколлективной. При индивидуальном предпринимательстве собственность принадлежитодному физическому лицу. Коллективному предпринимательству соответствуетсобственность, принадлежащая одновременно нескольким субъектом с определениемдоли каждого из них (долевая собственность) или без определения долей(совместная собственность).
В числеорганизационно-правовых форм предпринимательства различают товарищества,общества, кооперативы.
Основными видамипредпринимательской деятельности являются: производственная деятельность,коммерческая деятельность и финансовая деятельность. Все эти виды могутфункционировать раздельно или вместе.
Производственнуюдеятельность можно назвать ведущим видомпредпринимательства. Речь идет о производстве продукции, товаров, выполнениистроительных и сельскохозяйственных работ, транспортных операциях и операцияхсвязи. На первом этапе предпринимателю необходимо определить, какие товары онбудет производить, какие виды услуг будет оказывать. Для выявления потребностив определенном товаре (услуге) он вступает в контакты с потенциальнымипотребителями. Формально переговоры завершаются контрактом (договором),заключенным между предпринимателем и будущими покупателями товара,потребителями услуг. Следующим этапом производственного предпринимательстваявляется приобретение или аренда (наем) факторов производства. К факторампроизводства относятся производственные фонды, рабочая сила и информация.Производственные фонды подразделяются на основные и оборотные.
Основныепроизводственные фонды (орудия труда) – это здания исооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочиемашины и оборудования; измерительные и регулирующие приборы и устройства;лабораторное оборудование; вычислительная техника; транспортные средства;инструменты и приспособления; производственный инвентарь, прочие основные фонды.Эти основные фонды условно называются активной частью.
К оборотнымпроизводственным фондам (предметам труда) относятся: сырье; основные ивспомогательные материалы; топливные и энергетические ресурсы; тара и тарныематериалы; малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и производственныйинвентарь; запасные части для ремонтов. Сюда же относятся покупныекомплектующие изделия и полуфабрикаты, незавершенное производство иполуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов.
Рабочую силупредприниматель нанимает по объявлению, через биржи труда, агентства потрудоустройству, с помощью друзей и знакомых. Далее предприниматель приобретаетвсю необходимую ему информацию о возможности привлеченияресурсов: материальных, финансовых и трудовых, о рынке сбыта намечаемой кизготовлению продукции или услуги. Результативность производственнойдеятельности – реализация продукции (работ, услуг) потребителю и получениевыручки. Разность между денежной выручкой и издержками производства составляетприбыль предприятия. Различаю валовую (балансовую) и остаточную (чистую)прибыль предпринимателя. Валовая прибыль представляет собойденежную сумму, которая остается у предпринимателя после оплаты им всех затратна производство и реализацию продукции, но до уплаты налогов. Остаточнаяприбыльопределяется вычитанием из валовой прибыли налогов,отчислений, различных платежей, штрафов, пошлин; это конечный итог деятельностипредпринимателя-производственника.
В последние годыширокое развитие получил венчурный бизнес. Венчурный бизнестрактуется как наиболее рисковый бизнес. Это одна из форм технологическихнововведений. Венчурный бизнес характерен для коммерциализации результатовнаучных исследований в наукоемких и в первую очередь в высокотехнологическихобластях, где получение эффекта не гарантировано и имеется значительная доляриска. Под венчурной фирмой понимается коммерческая научно-техническая фирма,занятая разработкой и внедрением новых и новейших технологий и продукции с неопределенным заранее доходом, т.е. с рискованным вкладом капитала.
Коммерческаядеятельность. Полем деятельности коммерческойпредпринимательства служат товарные биржи и торговые организации. Товарнаябиржа – это разновидность оптового товарного рынка без предварительногоосмотра покупателем образцов и заранее установленных минимальных партийтоваров. На товарной бирже добровольно объединяются коммерческие посредники иих служащие для проведения торговых операций по совместно разработанным исоблюдаемым правилам. Цель такой биржи – создать механизм управления свободнойконкуренцией и с его помощью, с учетом изменения спроса и предложения, выявитьреальные рыночные цены. Товарная биржа – наиболее развитая форма регулярнофункционирующего оптового рынка массовых заменителей товаров (зерна, угля, металла,нефти, леса и т.д.), продающихся по стандартам. Подобные биржи много летдействуют во всех экономически развитых странах. Классическими примерами служаттакие специализированные товарные биржи, как Лондонская (цветные металлы),Ливерпульская (хлопок), Сингапурская (каучук) и др. Помимо проведения обычнойторговли с фактическими поставщиками товаров на товарных биржах широкораспространено заключение соглашений при так называемых фьючерсных сделках. Этосделки, по которым денежная сумма за товар по цене, установленной в контракте,уплачивается через определенный срок после заключения сделки. Товарные биржимогут быть закрытыми или открытыми. В торгах на закрытых биржах могутпринимать участие только брокеры – биржевые посредники между покупателем ипродавцом, а в торгах на открытых биржах участвуют также посетители.
Основное содержаниекоммерческой деятельности составляют операции и сделки по купле-продаже,другими словами, по перепродаже товаров и услуг. Общая схема коммерческогопредпринимательства в определенной мере аналогична схемепроизводственно-предпринимательской деятельности. Однако в отличие от неё здесьвместо материальных ресурсов приобретается готовый товар, который затемреализуется потребителю. Прежде чем приступить к коммерческой сделке, необходимовыполнить маркетинговый анализ рынка. Важнейшее условие осуществлениямаркетинга в торговой деятельности – его планирование. План маркетинга служитоснованием для установления задания по объему продаж в натуральном истоимостном выражении. В общем виде программа любой коммерческой сделкивключает:
· наемработников для выполнения торгово-посреднических услуг (закупка товаров, ихтранспортировки, продажи, проведение рекламной работы, оформления необходимыхдокументов);
· приобретениеили наем помещений, складов, баз, торговых точек, необходимых для хранения иреализации;
· закупкутовара для последующей продажи;
· привлечениекредитов для финансирования сделки и последующий их возврат с процентами;
· получениеи оплату услуг сторонних организаций и лиц, выполняющих посреднические функции;
· получениеили приобретение необходимой информации, требуемой для планирования, оформленияи регулирования сделки;
· реализациютоваров покупателю и получение выручки;
· регистрациюсделки, выплату налогов и платежей федеральным и муниципальным финансовыморганам.
Финансоваядеятельность. Основное поле деятельности финансовогопредпринимательства создают коммерческие банки и фондовые биржи. Коммерческийбанк – это финансово-кредитное учреждение акционерного типа, кредитующеена платной основе преимущественно коммерческие организации, осуществляющееприем денежных вкладов (депозит) и другие расчетные операции по поручениюклиентов. Источником доходов коммерческого банка служит разница междупроцентными ставками привлеченных и ссудных средств. Операции коммерческихбанков делятся на три группы: пассивные (привлечение средств); активные(размещение средств); комиссионно-посреднические (выполнение различных операцийпо поручению клиентов с уплатой комиссии). Особенность деятельностикоммерческих банков в России состоит в том, что они привлекают средствапредприятий на значительные сроки, а дают займы на относительно короткие сроки.Другая особенность коммерческих банков заключается в том, что большинство изних не имеют возможности предоставлять долгосрочные кредиты в значительныхразмерах, поскольку чаще всего не располагают необходимыми средствами.
Под фондовойбиржей понимается организационно оформленный, регулярно функционирующийрынок ценных бумаг, способствующий повышению мобильности капитала и выявлениюреальной стоимости активов. Принцип функционирования фондовой биржи базируетсяна оперативном регулировании спроса и предложения. Здесь проводятся такназываемые котировки ценных бумаг. Они состоят в регулярной оценке специалистамикотировочного отдела биржи курсов покупателей и курсов продавцов по всем ценнымбумагам, которые проходят через биржу.
Организационно-правовыеформы малого предпринимательства в России определеныГражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии с данным Кодексомпредпринимательской деятельностью могут заниматься граждане (физические лица) июридические лица.
Граждане могутзаниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лицас момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 23 ГКРФ).
В качестве юридическихлиц малые предприятия могут выступать в следующих организационно-правовыхформах:
· хозяйственныетоварищества;
· хозяйственныеобщества;
· производственныеи потребительские кооперативы.
Хозяйственныетоварищества могут быть созданы в форме полноготоварищества или в форме товарищества на вере. Участниками указанныхтовариществ могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческиеорганизации. Полным признается товарищество, участниками которого(полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаютсяпредпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственностьпо его обязательствам принадлежащим им имуществом. Фирменное наименование полноготоварищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников ислова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или несколькихучастников с добавлением слов «и компания» и «полное товарищество».
Полное товариществосоздается и действует на основании учредительного договора, которыйподписывается всеми его участниками. В учредительном договоре, помимо общихданных по каждому юридическому лицу (наименование, место его нахождения и др.)должны содержаться сведенья о размере и составе складочного капиталатоварищества; о размере и порядке изменения долей каждого участника; о размере,составе, сроках списания и порядке внесения ими вкладов; об ответственностиучастников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Управление деятельностьюполного товарищества осуществляется по общему соглашению всех участников.Решения могут приниматься также большинством голосов, если это предусмотреноучредительным договором.
Прибыль и убыткиполного товарищества распределяются между участниками пропорционально их долямв складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором илииным соглашением. При этом если стоимость чистых активов полного товариществаоказывается меньше его складочного капитала, то полученная прибыль не распределяетсядо тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочногокапитала.
В товариществе навере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищамиимеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов). Последниенесут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах суммвнесенных или вкладов и не принимают участие в предпринимательской деятельноститоварищества.
Вкладчик товариществана вере имеет право получать часть прибыли товарищества, приходящуюся на егодолю в складочном капитале; знакомиться с годовыми отчетами и балансамитоварищества и ряд других прав, предусмотренных учредительным договором.
Хозяйственные обществамогут создаваться в трех формах:
· общество сограниченной ответственностью (ООО)
· общество сдополнительной ответственностью (ОДО)
· акционерноеобщество (АО)
Участникамихозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.
Общество сограниченной ответственностью учреждаются одним илинесколькими лицами, уставный капитал ООО разделен на доли определенныхразмеров, указанных в учредительных документах; участники ООО не отвечают поего обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, впределах стоимости принадлежащих им долей.
Учредительнымдокументом ООО является его устав, принимаемый единогласно иликвалифицированным большинством. Сведения о каждом участнике общества, размереего доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей,принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществомдолжны содержаться в списке участников общества. Число участников ООО не должныбыть выше предела, установленного Законом об обществах с ограниченнойответственностью; размер уставного капитала не должен быть ниже суммы, равной100-кратному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) в месяц, на датупредоставления учредительных документов для регистрации.
Участник ООО можетпродать свою долю в уставном капитале и в любое время выйти из обществанезависимо от согласия других его членов.
К обществу сдополнительной ответственностью в соответствии со ст. 95 ГК РФприменяются правила Гражданского кодекса об ООО. Отличие ОДО от ООО заключаетсяв том, что участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по егообязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере кстоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротствеодного из участников его ответственность по обязательствам обществараспределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, еслииной порядок не установлен учредительными документами. Основными организациямииспользующими ОДО являются управляющие компании при банках и управлениясозданные при бывших ЖКХ.
В акционерномобществе уставный капитал разделен на определенное количество акций;акционеры АО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанныхс деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащим им акций. Акционерноеобщество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случаеприобретения одним акционером всех акций общества.
Акционерные обществамогут быть открытыми (ОАО) или закрытыми (ЗАО). В ОАО его участники могутотчуждать свои акции без согласия других акционеров. ОАО вправе проводитьоткрытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу на условиях,устанавливаемых законом и иными правовыми актами. ОАО обязано ежегоднопубликовать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
В ЗАО акциираспределяются только среди его учредителей или иного заранее определенногокруга лиц. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акцииили иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемыхдругими акционерами этого общества. В случаях, предусмотренных законом обакционерных обществах, ЗАО не может быть обязано, публиковать годовой отчет,бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Уставный капитал дляОАО не может быть меньше 1000-кратного установленного законом МРОТ, а для ЗАО –100-кратного МРОТ.
Производственныйкооператив (артель) – это добровольное объединениеграждан на основе членства для совместной производственной или инойхозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции,выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг),основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами(участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооперативанесут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах ипорядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставомкооператива.
Имущество, находящеесяв собственности кооператива, делиться на пои его членов в соответствии суставом кооператива. Определенная часть имущества кооператива может составлятьнеделимые фонды. Прибыль распределяется между членами кооператива всоответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен закономи уставом кооператива.
В России на начало 2005г. Насчитывалось 963 тысячи малых предприятий. Наибольшее распространение изних получили ООО, в некоторых случаях ЗАО.
1.3. Особенности применения ЕНВД на малых предприятиях
Специальные налоговыережимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. Они предусматриваютособый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупностиналогов одним налогом.
Предприятия малогобизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная системаналогообложения» (введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ),26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г.№ 147-ФЗ).
Эти специальныеналоговые режимы дают право на освобождение от налогов:
· дляорганизации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС(кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им замененыединым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности заналоговый период;
· дляиндивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношениидоходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), наимущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключениемНДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единымналогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговыйпериод.
Кроме того, всоответствии с законодательством индивидуальные предприниматели уплачиваютстраховые сборы на обязательное пенсионное страхование.
Упрощенная системаналогообложения будет рассмотрена далее и более подробно, так как в большинствеслучаев малые предприятия используют именно эту систему налогообложения. Но,также необходимо рассмотреть систему налогообложения в виде единого вмененногодохода, так как и эта система может использоваться на малых предприятиях.
Вмененный доход– это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетомсовокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, ииспользуемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налогна вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности».
Организации ииндивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать научет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществлениябизнеса по этой системе налогообложения. Являясь плательщиками ЕНВД,организации и индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.
НалогоплательщикамиЕНВДпризнаются организации и индивидуальныепредприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность натерритории муниципального района, городского округа, городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Перечень видовпредпринимательской деятельности исчерпывающий, не подлежит расширенномутолкованию и установлен п. 2 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Если налогоплательщикиосуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единымналогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то ониисчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности всоответствии с общим режимом налогообложения.
Объектомналогообложения признается вмененный доходналогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от видапредпринимательской деятельности используются физические показатели,характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базоваядоходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность встоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,характеризующего определенный вид деятельности в разных сопоставимых условия.
Установленная базоваядоходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показываютстепень влияния того или иного фактора на результат предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом:
К1– корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальныхобразований, особенностей населенного пункта или места расположения, а такжеместа расположения внутри населенного пункта, определяется как отношениезначения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственногоземельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком кмаксимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственнымземельным кадастром для данного вида деятельности;
К2– корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числакалендарных дней ведения предпринимательской деятельности в течениекалендарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарноммесяце налогового периода. К2 учитывает совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортименттоваров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности меставедения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Значение К2определяются представительными органами муниципальными образований для всехкатегорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут бытьустановлены от 0,001 до 1 включительно;
К3– корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3 публикуетсяв порядке, установленном Правительством РФ.
Изменение суммы ЕНВДвследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с началаследующего налогового периода.
Налоговый периодпо единому налогу – квартал. Налоговая ставка составляет 15% вмененногодохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности,физических показателей, влияющих на результаты предпринимательскойдеятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2иК3.
Налогоплательщикиобязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленногоЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:
· страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии сзаконодательством, уплаченных за этот период времени при выплатеналогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
· страховыхвзносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателямиза свое страхование;
· выплаченныхпособий по временной нетрудоспособности.
Общая сумма вычетов изединого налога не быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая декларацияпредоставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) вналоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налоговогопериода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается МинфиномРФ.
Глава 2. Организациябухгалтерского учета
2.1 Учетная политикаорганизации малого предприятия
Учетная политика– это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которымразрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организациибухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований иособенности её деятельности (организационных, технологических, численности иквалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников идр.)
Учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое всоответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведениебухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
· выбранныеорганизацией варианты учета оценки объектов учета;
· рабочийплан счетов бухгалтерского учета;
· формыпервичных учетов документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, учетных регистров, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
· порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;
· правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
· порядокконтроля над хозяйственными операциями;
· другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организациейучетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации.
Изменениеучетной политики организации может производиться вслучаях:
· изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;
· разработкиорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представлениефактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшуютрудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
· существенногоизменения условий деятельности, которое может быть связанно с реорганизацией, сменойсобственников, изменения видов деятельности, реструктуризацией производства,значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.
Изменение учетнойполитики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном дляучетной политике.
В данной курсовойработе мы рассмотрим учетную политику и организацию бухгалтерского учета напримере фирмы ООО «Досуг».
Согласно приказу № 1 от11.01.2010 г. предприятие ООО «Досуг», использующее упрощенную системуналогообложения, установила следующие пункты учетной политики:
1. Бухгалтерскийучет в 2010 г. вести с применением Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 года № 94н.(Приложение № 1).
2. Бухгалтерскийучет в 2010 году вести с использованием бухгалтерской компьютерной программыИнфо-Бухгалтер.
3. Товары,приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать покупным ценам безучета стоимости торговой наценки и отражать в бухгалтерском учете с применениемсчета 41 «Товары» и субсчета 1 «Товары на складах» по номенклатурным группам воценке средней себестоимости приобретения единицы.
4. Расходы,связанные с продажей товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44«Расходы на продажу» по соответствующим, статьям затрат. Расходы списывать ежемесячнона счет 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж».
5. Инвентаризациюкассы проводить один раз в месяц.
6. Отражатьрасчеты с поставщиками и сторонними организациями с использованием счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Выручкиот выполнения работ, оказания услуг отражать на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
8. Полученныекраткосрочные займы и их возврат отображать на счете 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»
9. Расчетыс внебюджетными фондами и налоговыми службами отражать на счетах 68 «Расчеты поналогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,вводя необходимые субсчета.
10. Дляучета выплаты заработной платы с сотрудниками использовать счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
11. Учитыватьвыданные денежные средства для приобретения материалов, товаров, работ и услугна счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
12. Приучете прибылей и убытков использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы», 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года производить реформациюбаланса, отражая финансовые результаты на счете 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»
13. Приотпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится по среднейсебестоимости.
14. Приначислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учетеприменяется линейный способ.
15. Приобретенныеосновные средства, подлежащие амортизации согласно Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную ПостановлениемПравительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы» от 01.01.02 года № 1.
16. Объектыосновных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списывать назатраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производствоили эксплуатацию.
17. Затратыпо ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)отчетного периода.
18. Организациейв отчетном году резервы не создаются.
19. Расходыбудущих периодов подлежат списанию равномерно.
20. Привозникновении расчетов в иностранной валюте использовать счет 52 «Валютныесчета».
21. Использоватьв работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомахунифицированных форм первичной документации, разработанных Росстатом РФ (рабочийплан счетов, график документооборота).
22. Бухгалтерскийучет осуществляется главным бухгалтером.
2.2Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса, вчастности в ООО «Досуг»
Бухгалтерскийучет. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерскогоучета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности ичисленности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливатьприменяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основныхпринципов ведения учета.
На малых предприятиях спростым технологическим процессом производства продукции, выполнении работ,оказании услуг, имеющих незначительное количество хозяйственных операции (какправило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной формеучета.
Для организации учетапо упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основетипового Плана счетов рабочий план счетов.
В связи с переходом насокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений вобщепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производствопродукции и финансовых результатов.
При упрощенной формеучета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактовхозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета –следующие ведомости:
· учетаосновных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);
· учетапроизводственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям(форма № В-2)
· учетазатрат на производство (форма № В-3)
· учетаденежных средств и фондов (форма № В-4)
· учетарасчетов и прочих операции (форма № В-5)
· учетареализации (форма № В-6)
· учетарасчетов с поставщиками (форма № В-7)
· учетаоплаты труда (форма № В-8)
· шахматную(форма № В-9)
Ведение Книги учетафактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы являетсяобязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случаеКнига учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не толькосинтетического, но и аналитического учета.
Общество с ограниченнойответственностью внесено в реестр субъектов малого бизнеса. Основной виддеятельности предприятия организация досуга населения. Доход предприятияслагается из трех составляющих:
1. Выручкаот работы кафе. Режим работы: будни с 10.00 до 22.00, выходные 10.00 до 06.00.
Согласно, учетнойполитики выручка от организации комплексных обедов поступают через кассупредприятия № 1. А выручка от работы по выходным дням учитывается по кассеорганизации № 2.
В период с 01.01.2010г. по 01.12.2010 г. по кассе предприятия № 1 поступили денежные средства насумму 1 064 900,21 рублей, что отразилось в Книге хозяйственнойдеятельности следующей проводкой:
Дт 50 «Касса» субсчет 1 Кт90 «Продажи» субсчет 1.
А выручка от работыночного кафе поступила через кассу предприятия № 2 и составила3 197 700 рублей, что отразилось в Книге хозяйственной деятельностипроводкой:
Дт 50 «Касса» субсчет 2 Кт90 «Продажи» субсчет 1.
Общая выручка от работыкафе составила 4 262 600,21 рублей.
Денежные поступлениябыли проведены следующими документами:
- приходныйкассовый ордер (форма КО-1);
- справка-отчеткассира операциониста (форма КМ-6).
В кафе стоит терминалдля оплаты счетов по кредитным картам. Данный доход поступает на расчетный счеторганизацией и для его отражения вводиться специальный субсчет:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Частное лицо» – поступлениеденежных средств на расчетный счет;
Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Частное лицо»
Кт 90 «Продажи» субсчет1 – отражен факт продажи. Общая сумма данных поступлений составляет74 287,66 руб.
2. Выручкиот проведения развлекательных мероприятий. ООО «Досуг» занимается организациейпроведения корпоративных, свадебных, праздничных и детских мероприятий.
Впериод с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. выручка от организации мероприятийсоставила 1 519 550 рублей и была отражена в Книге хозяйственнойдеятельности следующими проводками:
Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» субсчет 1 — выписан счет на оплату;
Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — получены денежныесредства от покупателей согласно счету.
Для обоснования данныхдоходов были проведены следующие документы:
- договорна оказание услуг;
- счетна оказание услуг для оплаты;
- счет-фактурана оказание услуг (выписан днём оказания услуг);
- актоб оказанных услугах (выписан днём оказания услуг);
- выпискаиз банка (перечислены денежные средства).
3. Доходот выполнения услуг по исполнению государственных контрактов.
Предприятие выполняетобязательства по государственным контрактам, по которым проводит мероприятиядля малоимущих семей, ветеранов ВОВ и т.д. Выручка от проведения мероприятий погосударственному контракту составила 695 650 рублей (в т.ч. денежныесредства, полученные в январе 2010 г. за проведение мероприятий в декабре 2009г. – 147 650 рублей) и была отражена следующими проводками:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 – отражена сумма оплаты за2009 г.;
Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет 8 Кт 90 «Продажи» субсчет 1 –выписан счет на оплату;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 — оплата за проведениемероприятия.
Документальноеотражение данных денежных средств производится аналогично отображению денежныхсредств от проведения мероприятия.
Основными статьямирасходов ООО «Досуг» являются:
1. Расходына приобретение товаров.
Согласно учетнойполитике товар, приобретаемый для розничной торговли, отображается на счете 41 субсчет 1. За одиннадцать месяцев фирма закупила товар на сумму 1 424 164,33рублей, документально подтвержденный товарной накладной (форма ТОРГ-12) иотражаемый следующей проводкой:
Дт 41 «Товары» субсчет1 «Товары на складах» Кт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».
Последним числомкаждого месяца товар, поступивший на склад, списывается в производство согласноотчетам фирмы (форма устанавливается предприятием) следующей проводкой:
Дт 44 «Расход напродажу» субсчет «Материальные затраты»
Кт 41 «Товары» — списание материала на сумму 1 188 413,98 рублей.
Товар списывается покаждой позиции по среднесписочной цене. При закрытии отчетного месяцаматериальные затраты списываются в счета прибыли следующей проводкой:
Дт 90 «Продажи» субсчет2 «Себестоимость продукции» Кт44 «Расходы на продажу» субсчет«Материальные затраты».
2. Затратына оплату услуг сторонних организаций. К ним относятся:
- интернет;
- охранаарендуемых помещений;
- арендапомещений;
- коммунальныеуслуги;
- рекламныеуслуги и т.д.
В период 01.01.2010 г.по 01.12.2010 г. затраты на оказанные услуги от сторонних организацийсоставляют 2 082 191, 34 рублей. Отображение этих расходовпроизводиться на основе акта об оказанных услугах (форма разрабатывается фирмойоказывающей услуги), следующей проводкой:
Дт 44 «Расходы напродажу»
Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Ежемесячно, последнимчислом, сумма расходов списывается на счета прибыли проводкой:
Дт 90 «Продажи» субсчет2 «Себестоимость продукции»
Кт 44 «Расходы напродажу» субсчет «Материальные затраты».
3. Следующейстатьёй затрат является выплата заработной платы сотрудникам. Заработная платаначисляется в двух видах повременной формы оплаты:
· простая повременная оплата труда —оплата производится за определенное количество отработанного времени независимоот количества выполненных работ;
· окладная оплата труда —при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый разустанавливается оклад.
Общий фонд заработнойплаты за одиннадцать месяцев составил 1 522 167.45 рублей, из нихокладная оплата составила 851 590,03 рублей, а простая оплата –670 577.42 рублей.
Заработная платавыплачивается два раза в месяц, в виде аванса не позднее двадцатого числатекущего месяца и в виде остатка заработной платы, не позднее 5 числаследующего месяца. Начисление и выплата зарплаты отображается по каждомусотруднику в отдельности следующими проводками:
Дт 44 «Расходы напродажу» субсчет «Заработная плата»
Дт 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» – начислениезаработной платы;
Дт 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 50 «Касса» субсчет 1 –выплата аванса и выплата остатка заработной платы.
Начисление и выплатазаработной платы сопровождается следующими документами:
- штатноерасписание на текущий год (форма № Т-3);
- табельучета рабочего времени (форма Т-13);
- платежнаяведомость (форма Т-53);
- расходныйкассовый ордер (форма КО-2).
4. Однойиз важнейших статей затрат на предприятиях являются налоги. ООО «Досуг»уплачивает следующие налоги:
-налогна доходы физических лиц (НДФЛ);
-взносыпо социальному страхованию и обеспечению (ФСС, ПФР);
ООО «Досуг» является налоговымагентом и удерживает, уплачивает налог на доходы физических лицза своих сотрудников. При начислении заработной платы высчитывается НДФЛ поставке 13% и уплачивается в Инспекцию Федеральной налоговой службы, чтоотображается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет НДФЛ – начислен НДФЛ. Сумма начисленного налога впериод с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. составила 184 985 рублей.
Дт 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет НДФЛ Кт 51 «Расчетный счет» — уплачен НДФЛ. Суммауплаченного налога составила 170 111 рублей.
Таким образом, за ООО«Досуг» на 01.12.2010 г. осталась должником перед бюджетом в размере14 874 руб.
Взносы по социальномустрахованию и обеспечению подразделяются на две группы: взносы на обязательноесоциальное страхование (ФСС) и взносы на пенсионное обеспечение.
Взносы наобязательное социальное страхование уплачиваютсяорганизацией по ставке 2,10 %. Также как и НДФЛ сумма налога рассчитывается приначислении заработной платы. В бухгалтерском учете данная операция отражаетсяследующими проводками:
Дт 44 «Расходы напродажу» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» субсчет «Социальное страхование» – начислен сумма взносов наобязательное социальное страхование, которая за одиннадцать месяцев составила29 215,49 руб.
Дт 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Социальное страхование»
Кт 51 «Расчетный счет»- уплаченная сумма взносов составила 26 812,67 руб. За предприятиемосталась должником на 01.12.2010 г. в размере 2 402,82 руб.
Взносы напенсионное страхование уплачиваются согласно действующемузаконодательству, т.е. налог с сотрудников, рожденных до 1966 г. исчисляется поставке 14%. А с сотрудников, рожденных после 1967 г. налог подразделяется настраховую часть (8%) и накопительную часть (6%). Расчет налога происходитаналогично двум предыдущим налогам и отображается следующим образом:
Дт 44 «Расходы напродажу» субсчет «Заработная плата» Кт 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/страховая часть» –начислена сумма взносов на страховую часть трудовой пенсии. Сумма начисленныхвзносов за одиннадцать месяцев составляет 130 591,30 руб.
Дт 44 «Расходы напродажу» субсчет «Заработная плата» Кт 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/накопительная часть» –начислена сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Сумманачисленных взносов за одиннадцать месяцев составляет 66 378,31 руб.
Дт 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/страховаячасть»
Кт 51 «Расчетный счет»– оплачена сумма взносов на страховую часть трудовой пенсии. Сумма уплаченныхвзносов в период с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. составляет 120 237,70 руб.
Дт 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» субсчет «Пенсионные взносы/накопительнаячасть»
Кт 51 «Расчетный счет»– оплачена сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Суммауплаченных взносов в период с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. составляет60 713,11 руб.
Из данных расчетовследует, что ООО «Досуг» является задолжником и обязан перечислить в Пенсионныйфонд России следующие взносы:
На накопительную частьтрудовой пенсии – 5 665,20 руб.;
На страховую частьтрудовой пенсии – 10 353,30 руб.
По итогам одиннадцатимесяцев предприятие рассчитывает свою выручку и свои затраты.
Выручка от работы кафесоставила:
По Дебету счета 90 «Продажи»субсчет 1 «Выручка» — отражается вся выручка от работы кафе, организациимероприятий и оказании услуг по государственному контракту — 6 552 087,87 руб.
По Дебету счета 90«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» — отражаются расходы на покупку товаров,расходы на оплату за оказанные услуги от сторонних организаций и расходы назаработную плачу (включая налоги) – 5 170 647 руб.
По Дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» — отражаются суммывзимаемые банком за обслуживание, т.е расходы предприятия – 38 232 руб.
Так как малыепредприятия освобождены от уплаты налога на прибыль, они рассчитывают своюприбыль исходя из налогового учета, с чего и выплачивают налог.
Налоговый учет. Приупрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей:
· доходы(налоговая ставка 6%);
· доходы,уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).
При определении доходовучитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества иимущественных прав, а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250Налогового кодекса Российской Федерации.
Датой получения доходапризнается день поступления средств на счета в банках или в кассу, полученияиного имущества и имущественных прав.
При определении объектаналогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующиерасходы:
· ремонт основныхсредств и арендные платежи за арендуемое имущество;
· приобретение,сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, а также надостройку, дооборудование, реконструкцию, модернизации. И техническоеперевооружение основных средств;
· материальныерасходы;
· расходы наоплату труда;
· обязательноестрахование работников, имущества и ответственности, включая страховые взносына обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний;
· суммы НДС пооплаченным товарам (работам, услугам);
· другие расходы,перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходаминалогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Приопределении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом сначала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогупризнается календарный год. Отчетными периодами считаются первый кварта,полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставкиустанавливаются:
· либопо отношению к доходам (6%)
· либопо отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использованииэтой базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равныдоходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму обоплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базыв виде дохода.
Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периоданалоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговыхпериодов.
Налогоплательщик обязанхранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка,уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всегосрока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Право на применениеупрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного(налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 45 млн. руб.
ООО «Досуг» применяетупрощенную систему налогообложения, используя налоговую ставку по отношению кдоходам, уменьшенным на сумму расходов, т.е. 15 %.
В период с 01.01.2010г. по 01.12.2010 г. предприятие получило доход. Полученный доход (поступлениеденежных средств по кассам организации, поступление денежных средств отпокупателей) был документально подтвержден и отображен в налоговом учетепроводкой:
Дт 0/0 «Баланс доходови расходов» Кт 0/1/01 «Регистр дохода»
Общая сумма дохода заодиннадцать месяцев составила 6 552 087,87 руб.
Затраты, производимыепредприятием в данный период (материальные затраты, затраты на приобретениеработ (услуг), заработная плата, сумма налогов и взносов во внебюджетные фонды,а также расходы на расчетно-кассовое обслуживание) отображались в налоговомучете в соответствующем субсчете проводкой:
Дт 0/2 «Регистррасходов» Кт 0/0 «Баланс доходов и расходов»
Общая сумма расходов заодиннадцать месяцев составила 5 208 879 руб.
Для определения ставкиналога производятся следующие расчеты:
1. суммадохода, уменьшается на сумму расхода, и умножается на ставку 15%.
6 552 087,87– 5 208 879,00 = 1 343 208,00 руб. х 15% = 201 481руб.
2. суммадохода умножается на 1%.
6 552 087,87х 1% = 65 520 руб.
Таким образом,организация ООО «Досуг» обязана заплатить в бюджет, а именно в ИнспекциюФедеральной налоговой службы, единый налог в размере 201 481 руб.
Уплата единого налогадолжна осуществляться в виде авансовых платежей. Уплата авансовых платежейпроизводится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего заистекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного годапроизводиться организацией не позднее 31 марта и отображается в бухгалтерскомучете проводкой:
Дт 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет «Единый налог _ УСН»
Дт 51 «Расчетный счет»
2.3. Бухгалтерская и налоговая отчетность на малыхпредприятиях, в частности в ООО «Досуг»
Отчетность представляетсобой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельностипредприятия за отчетный период. Отчетность включат таблицы, которые составляютпо данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она являетсязавершающим этапом учетной работы.
Данные отчетностииспользуются внешними пользователями для оценки эффективности деятельностиорганизации, а так же для экономического анализа в самой организации. Вместе стем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственнойдеятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетностьдолжна быть достоверной и своевременной.
Предприятия составляютбухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Министерством финансовРоссийской Федерации. Формы статистической отчетности утверждаются ГоскомстатомРоссийской Федерации. Единая система показателей отчетности организациипозволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическимрайонам, республикам и т.д.
Отчетность организацийклассифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения данных.
ООО «Досуг» сдаетнесколько видов отчетности:
· сведенияо доходах физических лиц. Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РоссийскойФедерации и предоставляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.Предоставляется в виде справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), накаждого сотрудника отдельно.
· расчетнаяведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.Форма отчета, утвержденная Фондом социального страхования Российской Федерацииот 22.12.2004 г. № 111 (в последней редакции от 13.04.2009 г. № 92),составляется и предоставляется ежеквартально нарастающим не позднее 15 числамесяца, следующего за истекшим кварталом, годом. Форма-4 ФСС РФ.
· расчетпо начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование. Формы РСВ-1 и АДВ-11 составляются и предоставляются ежеквартально(нарастающим итогом) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего заотчетным.
· Втерриториальные органы статистики предприятие сдает ежегодный сплошной учетобъема розничной продажи алкогольной продукции. Проводиться в соответствии сПостановлением Правительства Российской Федерации от 30.12. 2005 г. № 845.Форма № 1-учет установлена Приказом Росстата от 28.08.2009 г. № 179.Предоставляется не 15 марта после отчетного года.
· налоговаядекларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения. Форма, утвержденная приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. №58н. Согласно главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговаядекларация по итогам отчетного периода сдается не позднее 25 календарный днейсо дня окончания соответствующего отчетного периода.
· книгаучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения. Согласностатье 346.24 книга учета доходов и расходоворганизации по форме утвержденной приказом Минфина от 31.12.2008 №154н сдается не позднее 31 марта, года следующего за отчетным.
Глава 3. Анализ деятельностималых предприятий
3.1. Анализ деятельности
Анализируя деятельностьпредприятия ООО «Досуг» можно сделала следующие выводы. Предприятие успешносуществует на рынке уже 10 лет, получая прибыль и с каждым годом её увеличивая.Но, затраты на аренду помещений составляют более 50% расходов, так какпредприятие не имеет права пользоваться льготными ставками аренды, потому чтоарендует помещения у Государственного унитарного предприятия. Если быорганизация приобрела в собственность помещения по средствам наращивания своихоборотов или банковской ссуды, это значительно уменьшило расходы на аренду, иувеличила доход.
Кроме того значительнаячасть расходов составляют коммунальные платежи. Не менее 100 000 рублейежемесячно тратиться на коммунальные услуги. При условии установки приборовучета данная статья могла бы существенно сократиться, что так же повлияло бы надоход предприятия.
Кроме того, организациякомплексных обедов, является убыточной, так как предприятие проводит данныеобеды в рамках социальной программы. Доходы по этой статье не превышаютрасходов на них, т.е. доходы не покрывают закупку продуктов, оплату трудасотрудникам, оплату электроэнергии во время проведения обедов и т.д. Но, даннаяпрограмма дает возможность скидок по арендной плате на 352 м2,которые используются для осуществления этой программы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главной особенностьюорганизации бухгалтерского учета является возможность предприятий малогобизнеса использовать специальные режимы налогообложения, в частности упрощеннойсистемы налогообложения. При использовании этой системы предприятие имеетвозможность сокращения Плана счетов до необходимого минимума, что упрощаетработу бухгалтеров. Появляться возможность замены НДС, налога на прибыль,налога на имущество единым социальным налогом.
В последнее времяправительством принято несколько решений, которые существенно облегчили жизньпредприятий малого бизнеса. В настоящее время был облегчен порядок открытияструктурных подразделений предприятия. Для этого руководство в заявительномпорядке сообщает в налоговые органы и органы Роспотребнадзора, Госпожнадзора оботкрытие нового вида деятельности.
Проверки предприятийразличными инстанциями не могут производиться чаще, чем 1 раз в три года.
Для предприятий малогобизнеса Департаментом поддержки малого бизнеса организованна бесплатнаяНеотложная юридическая помощь, специалисты которой оказывают содействие впрохождении различных проверок, а так же юридические консультации по любыминтересующим вопросам. При поддержке Департамента малого бизнеса организованныкурсы повышения квалификации для руководящего состава предприятий. В случаеготовности заниматься бизнесом людьми не старше 30 лет осуществляетсябезвозмездное финансирование Департаментом на покупку основных средствпредприятия. А так же Департамент может выступать в качестве гаранта приполучении предпринимателями банковского кредита.
Для успешного развитияпредприятий малого бизнеса в России необходимо, что бы помещенияпредоставлялись в аренду не на конкурсной основе, а на льготных условиях. А также сократить количество предоставляемых документов на получение кредитов ивыдавать их предприятиям малого бизнеса по более низкой процентной ставке.
Список используемойлитературы
1. Закон«Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987 г.).
2. Закон«О кооперации в СССР» (1987 г.).
3. ПостановлениеСовета Министров СССР от 08 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию малыхпредприятий».
4. Федеральныйзакон от 24 июля 2007 г. № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательствав Российской Федерации».
5. Глава26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
6. Федеральныйзакон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации».
7. Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) ст. 23 ГК РФ.
8. Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) ст. 95 ГК РФ
9. Федеральныйзакон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
10. Федеральныйзакон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актыЗаконодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силуотдельных актов Законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
11. Федеральныйзакон от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части третьейГражданского кодекса Российской Федерации».
12. Налоговыйкодекс Российской Федерации (вторая часть) гл. 26.3 НК РФ «Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности».
13. ПриказомМинфина РФ от 31.10.00 года № 94н. «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению».
14. ПостановлениеПравительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы» от 01.01.02 года №1.
15. Налоговыйкодекс Российской Федерации (вторая часть) ст. 249. «Доходы от реализации», ст.250 «Внереализационные доходы».
16. «Бухгалтерскийучет на малых предприятия» под редакцией Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков 2010 г.
17. «Малыйбизнес» под редакцией В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара 2009г.