Реферат: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования
АМУРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
(ГОУВПО«АмГУ»)
Кафедра Финансов
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
Бухгалтерскийучет в бюджетных организациях
Благовещенск2010
СОДЕРЖАНИЕ
1. Средства бюджетных учреждений и направления их использования
2. Порядок и особенности использования подотчетных сумм на командировочные расходы в бюджетных учреждения
3. Задача
Библиографический список
1. СРЕДСТВА БЮДЖЕТНЫХУЧРЕЖДЕНИЙ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Бюджетное учреждение –организация, созданная органами государственной власти РФ, органамигосударственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления дляосуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иныхфункций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется изсоответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов наоснове сметы доходов и расходов.
Обязательным условиемотнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование посмете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке,предусмотренном инструкцией №107н (7).
Бюджетные учрежденияведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей иживотных, создают кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечиваютсохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этойдеятельности, которая осуществляется за счет государственных средств,практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей имдоход помимо бюджетного финансирования. Помимо фондов, формируемымгосударством, за счет которого существует организация, благодаря спецификеведения бухгалтерского учета в бюджетной организации, финансы формируются настадии товара, работ, услуг (некоторые бюджетные организации также занимаются ипредпринимательской деятельностью). В бухгалтерии начинают формировать фондыденежных средств сразу же после того, как получен товар, оказана услуга, еще непроданные или не оплаченные.
Финансы организаций –совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств междуразличными участниками общественного производства. Финансы предприятия играютважную роль в обеспечении эффективного социально-экономического развития страны:
1. они обеспечиваютнепрерывность процесса производства товаров (работ, услуг);
2. часть финансовыхресурсов направляется на личное потребление граждан, что позволяет решатьсоциальные задачи общества;
3.через финансыпредприятия осуществляется финансовое регулирование экономики;
4.финансы предприятийиспользуются для регулирования отраслевых пропорций в экономике, созданиепроизводств и современных технологий;
5. они позволяютиспользовать денежные накопления домашних хозяйств, путем предоставлениявозможности инвестировать в ценные бумаги предприятия.
Финансы предприятияявляются основой финансовой системы страны, потому что в материальной сфереэкономике создается основная масса финансовых ресурсов страны.
Основные денежныеотношения, возникающие в бюджетной организации:
1. Денежные отношениявнутри организации – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплатытруда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределениедоходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же отпредпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределениеприбыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения свышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетныхорганизациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средствразличных специальных фондов, а так же с финансированием в порядкеперераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения состраховой компанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатойстрахового совмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношениямежду Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета илибюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (пополучению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения сдругими хозяйствующими субъектами — денежные отношения с покупателями,поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, состроительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но пообъему платежей – это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболееважна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействиекоммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализациипродукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации ибольшинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные,научно-технические и иные функции некоммерческого характера. Хотя некоторыебюджетные организации и вправе заниматься и определенными видами коммерческойдеятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.
6. Денежные отношения сбюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательскойдеятельности бюджетными организациями.
Для осуществления своейдеятельности бюджетные учреждения используют различные виды средств, какматериальные, так и денежные, которыми их должен обеспечить в первую очередьучредитель, но не исключается возможность их получения от любого юридическогоили физического лица.
Бюджетное учреждениехарактеризуется следующими признаками:
1. учредителями, а значит и собственникамиимущества бюджетного учреждения, могут являться органы государственной властиРФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;
2. бюджетное учреждение создается дляосуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иныхфункций некоммерческого характера;
3. деятельность бюджетного учрежденияфинансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственноговнебюджетного фонда;
4. основой для выделения и расходованиябюджетных средств является смета доходов и расходов, утверждаемая вустановленном порядке.
Бюджетные учреждениямогут иметь средства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счетвнебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы:
1. целевые средстваи безвозмездные поступления;
2. средства,поступившие во временное распоряжение учреждения;
3. средства,полученные от государственных внебюджетных фондов и др.;
4. а также средства,полученные от предпринимательской деятельности;
Наибольший удельный вес вбюджетных учреждениях (после бюджетных ассигнований) занимают целевые средстваи безвозмездные поступления.
Целевые средства являютсяспецифическим источником приобретения активов и финансирования расходовбюджетного учреждения. Как и бюджетные средства, целевые расходуются, какправило, в течение отчетного года или ограниченного промежутка времени, если засчет целевых средств финансируются отдельные мероприятия (хотя переходящиеостатки целевых средств имеют место гораздо чаще, нежели бюджетных). Основнаяпричина, по которой источники образования этих средств и направления ихрасходования учитываются обособленно от бюджетных, является характер этихсредств. Кроме того, это обуславливается потребностями составления ипредставления отчетности (которая представляется не только финансирующиморганам, но в данном случае — и другим заинтересованным пользователям).
Каждый вид внебюджетныхсредств должен учитываться на обособленных счетах, открываемых в органахфедерального казначейства или в кредитных организациях (для бюджетныхучреждений, не переведенных на систему финансирования через органы федеральногоказначейства).
Так как получениевнебюджетных средств в той или иной степени обусловлено использованиемимущества, приобретенного за счет бюджетных средств, то указанные счетаоткрываются с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет.
Инструкция побухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях разделяет все целевые средства наследующие подгруппы:
1. целевые средствана содержание учреждения и другие мероприятия;
2. средства отреализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств;
3. целевых средств ибезвозмездных поступлений;
4. прочие источники(излишки материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств,целевых средств и безвозмездных поступлений, кредиторская задолженность систекшим сроком давности);
5. заемные средства;
6. целевые средства,полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
К целевым средствам насодержание учреждения и другие мероприятия относятся:
1. средства,получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органовгосударственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления,предприятий, учреждений
2. средства,полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укреплениеих материально-технической базы;
3. безвозмездныепоступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитиематериально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты,безвозмездная международная финансовая помощь);
4. средства,поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативнымиправовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;
5. другиепоступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметойдоходов и расходов учреждения (33, с.107).
В составе доходов ирасходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результатецелевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от другихорганизаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств;членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этихорганизаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Определение особенностейцелевого использования средств, выделяемых из федерального бюджета,осуществляется Министерством финансов РФ.
Основными методами,используемыми при выделении средств из федерального бюджета и оказывающимивлияние на квалификацию использования этих средств, являются финансирование,кредитование и передача средств в управление.
Целевой характерпредоставляемых из федерального бюджета средств при кредитовании и передачесредств в управление формулируется в договорах, заключаемых между сторонами.
Под использованием не поцелевому назначению (нецелевым использованием) средств, выделенных изфедерального бюджета, следует понимать такое их использование, которое неприводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит кэтим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями,неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорахили в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых изфедерального бюджета средств.
При финансирование,кредитование, передаче средств в управление видами нецелевого использованиясредств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегося неправомернымидействиями, являются:
а) направление этихсредств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценныхбумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;
б) осуществление взносовв уставный капитал другого юридического лица, оказание финансовой поддержки;
в) расходование средствпри отсутствии оправдательных документов, неоформление или неправильноеоформление первичных документов (первичных документов на приобретениетоварно-материальных ценностей, документов на расходование средств, отсутствиеавансовых отчетов и т. д.);
г) недостача материальныхценностей, приобретенных за счет средств, выделенных из федерального бюджета;
д) расходование средств,выделенных из федерального бюджета, сверх норм, установленных Министерствомфинансов РФ (нормы возмещения командировочных расходов, нормы на расходованиебензина и т. д.). Суммой нецелевого использования является в этом случае суммаперерасхода.
Нецелевым использованиемсредств, выделенных из федерального бюджета, при котором происходят события,обязанность предотвращения которых вменена пользователю этих средств, являетсяубыль сверх норм тех материальных ценностей, приобретение которых былоосуществлено за счет средств, выделенных из федерального бюджета.
В учреждениях, напредприятиях, в организациях, основная деятельность которых финансируется засчет средств федерального бюджета, нецелевым использованием являются:
а) использование средствна цели, не предусмотренные сметой расходов;
б) расходование средствне по коду экономической классификации, по которому было произведенофинансирование (перераспределение средств с одного кода экономическойклассификации на другой).
При определениинецелевого использования средств на предприятиях, в учреждениях, организациях,чья деятельность финансируется за счет средств федерального бюджета, финансовыморганам, проводящим проверки, необходимо определить у нижестоящихраспорядителей бюджетных ассигнований наличие правомочия по перераспределениюсредств по кодам бюджетной классификации или прав по самостоятельному выборунаправлений расходования, в пределах, полученных из федерального бюджета суммфинансирования. Данные права предоставлены законами РФ (федеральными законами),указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, письмами Министерствафинансов РФ.
Предпринимательскаядеятельность не может являться основным видом деятельности бюджетногоучреждения. Тем не менее, в последнее время в связи с хроническимнедофинансированием получателей бюджетных ассигнований руководители учрежденийвсе чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств.
В соответствии с ГК РФпредпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свои рискдеятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользованияимуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
Для бюджетных учрежденийвозможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотренанормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующихсферах, и учредительными документами.
К таким нормативным актамотносятся:
1. Законы РФ «Оветеринарии», «Основы законодательства РФ «О ветеринарии»;
2. Федеральный Закон«О ветеринарии» от 14.05.93г. № 4379-1, в новой редакции от 31.12.05г.;
3. иные правовыеакты, которыми утверждаются типовые положения об учреждениях определенныхкатегорий.
Так, в соответствии сост. 47 Закона РФ «О ветеринарии» к предпринимательской деятельностиобразовательных учреждений относятся:
1. реализация исдача в аренду основных фондов и имущества учреждения;
2. торговляпокупными товарами, оборудованием;
3. оказаниепосреднических услуг;
4. долевое участие вдеятельности других учреждений (в том числе ветеринарных) и организаций;
5. приобретениеакций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов)по ним;
6. ведениеприносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанныхс собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и сих реализацией.
Аналогичная нормасодержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о ветеринарии», ст.47которого устанавливает, что к предпринимательской относится деятельностьгосударственных или муниципальных организаций культуры:
1. по реализации исдаче в аренду основных фондов и имущества организации ветеринарии для целей,не связанных с культурной деятельностью;
2. торговлепокупными товарами, оборудованием;
3. оказаниюпосреднических услуг;
4. долевому участиюв деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числекультуры);
5. приобретениюакций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов)по ним;
6. осуществлению непредусмотренных уставом операций, работ, услуг, приносящих доход (39).
Финансовая деятельностьбюджетных учреждений ветеринарии регулируется Законом РФ «О медицинскомстраховании граждан в РФ», который в качестве источников финансирования ихдеятельности определяет следующие внебюджетные источники:
1. средствагосударственных и общественных организаций (объединений)
2. предприятий идругих хозяйствующих субъектов;
3. личные средстваграждан;
4. доходы от ценныхбумаг;
5. иные источники,не запрещенные законодательством РФ. Указанные виды деятельности (в том числевнереализационые доходы) относятся к платной и отражаются на счетах учетапредпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем в ряденормативных правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторые видыплатной деятельности не являются предпринимательскими (42, с.4-6).
Для учрежденийветеринарии является предпринимательской платная деятельность, доходы откоторой реинвестируются в данное учреждение и (или) на непосредственные нуждыобеспечения, развития и совершенствования процесса (в том числе на заработнуюплату) в данном учреждении. Данная норма содержится в п.2 ст.47 Закона РФ «Оветеринарии». Соответственно, в целях налогообложения в соответствии с подпункт«г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» суммы,направленные учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствованияпроцесса в данном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.
Если полученные доходы нереинвестируются в деятельность, то деятельность по получению этих доходоврассматривается как предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке,установленном для бюджетных учреждений.
2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯПОДОТЧЕТНЫХ СУММ НА КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Определениеслужебной командировки дано в ст. 166 Трудового кодекса РФ. При этом в той жестатье уточняется, что конкретные особенности направления работников вслужебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом ПравительствомРФ. В настоящее время действует Положение об особенностях направленияработников в служебные командировки, утвержденное Постановлением ПравительстваРФ от 13.10.2008 N 749.
КромеТрудового кодекса есть еще ряд нормативных документов, регламентирующихпорядок направления сотрудника учреждения в служебную командировку и порядоквозмещения затрат, связанных с ней, а именно: Инструкция Минфина СССР,Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках впределах СССР», Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «Оразмерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками натерритории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счетсредств федерального бюджета», Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813«О порядке и условиях командирования федеральных государственныхгражданских служащих», Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н «Обустановлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения виностранной валюте при служебных командировках на территории иностранныхгосударств работников организаций, финансируемых за счет средств федеральногобюджета», Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 «Оразмере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным виностранной валюте при служебных командировках на территории иностранныхгосударств работников организаций, финансируемых за счет средств федеральногобюджета», Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Обособенностях направления работников в служебные командировки».
Ведомственнымиприказами для отдельных категорий государственных служащих установленыособенности направления в служебную командировку и возмещения связанных с нейрасходов. Приведем перечень таких нормативных актов, не детализируя ихсодержание:
— Приказы МВД России от 05.10.2006 N 780 «Об организации служебныхкомандировок сотрудников органов внутренних дел и военнослужащих внутреннихвойск МВД России на территории Российской Федерации», от 19.03.2007 N 268«Об утверждении Инструкции о порядке выезда сотрудников и работниковорганов внутренних дел Российской Федерации, военнослужащих и лиц гражданскогоперсонала внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации вслужебные командировки за пределы территории Российской Федерации»;
— Приказ Генпрокуратуры России от 18.03.1998 N 16 «О вызове прокуроров иследователей для работы в составе следственных групп, порядке возмещениярасходов и выплаты компенсаций в связи со служебными командировками»;
— Приказ Минюста России от 20.08.2003 N 203 «Об утверждении Инструкции опорядке выезда работников центрального аппарата, органов и учрежденийМинистерства юстиции Российской Федерации в служебные командировки за пределыРоссийской Федерации»;
— Приказ МЧС России от 10.01.2008 N 3 «Об организации служебных командировоквоеннослужащих войск гражданской обороны и сотрудников государственнойпротивопожарной службы в системе Министерства Российской Федерации по деламгражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийныхбедствий»;
— Приказы ФТС России от 27.07.2009 N 1338 «Об утверждении Основных положенийо порядке выезда в служебные командировки за границу должностных лиц таможенныхорганов Российской Федерации и учреждений, находящихся в ведении ФТСРоссии», от 28.05.2007 N 658 «О возмещении командировочных расходовсотрудникам таможенных органов»;
— Приказ Росстроя от 13.02.2006 N 31 «Об утверждении Положения о возмещениикомандировочных расходов федеральным государственным служащим Федеральногоагентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству».
Данныеправовые акты устанавливают порядок направления в служебную командировкугражданских служащих отдельных категорий.
Служебнаякомандировка — этопоездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок длявыполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Изэтого определения можно сделать ряд выводов.
Во-первых, из него следует, что служебныепоездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеетразъездной характер, не признаются служебными командировками. Об этом прямосказано в той же ст. 166 Трудового кодекса РФ, а также в п. 3 Положения N 749.
Во-вторых, раз служебными командировкамисчитаются только поездки работников по распоряжению работодателей, направить вкомандировку можно только работника, состоящего в трудовых отношениях сработодателем. Если же отношения с физическим лицом оформлены не трудовым, агражданско-правовым договором — например, если преподаватель читает лекции вобразовательном учреждении по договору возмездного оказания услуг и он неоформлен ни как штатный сотрудник, ни как внешний совместитель (то естьтрудового договора с ним нет) — никакой речи о командировании данного физическоголица и об исполнении норм трудового законодательства об оплате командировочныхрасходов быть не может. Поэтому в ситуации, когда организации все-таки нужновозместить физическому лицу расходы на поездки, связанные с исполнением даннымфизическим лицом гражданско-правового договора с данной организацией, нужновключать соответствующие положения о возмещении расходов непосредственно вгражданско-правовой договор (например, в договор подряда), но эти расходы небудут называться командировочными, и возмещаться они будут не на основанииавансового отчета, а на основании отдельного акта или соглашения, составляемогосторонами договора ГПХ.
В-третьих, командировкой считается поездка внеместа постоянной работы. Разъяснения о том, что нужно считать местом постояннойработы, даны в п. 3 Положения N 749. По общему правилу местом постоянной работысчитается место расположения организации, в которой трудится работник потрудовому договору, или место расположения того обособленного структурногоподразделения организации, работа в котором обусловлена трудовым договором.Поэтому в частных случаях, когда работник направляется в командировку пораспоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленноеподразделение (представительство, филиал) той же организации, находящееся внеместа его постоянной работы — например, если сотрудник головного учреждения,находящегося в Москве, поехал в филиал, расположенный в Екатеринбурге, или еслиработник новосибирского филиала поехал по делам в омский филиал — такиеслужебные поездки также признаются командировками. Если же, скажем, работникуучреждения, расположенного в Санкт-Петербурге (то есть местом постоянной работыкоторого является г. Санкт-Петербург), необходимо участвовать в каком-томероприятии или переговорах, местом проведения которых является другоеучреждение, также расположенное все в том же Санкт-Петербурге, такая поездкаслужебной командировкой однозначно не считается.
В-четвертых, командировкой считается поездка пораспоряжению работодателя на определенный срок. При этом в Трудовом кодексе РФнет никаких дополнительных разъяснений или ограничений по поводу срокакомандировки. А в п. 4 Положения N 749 сказано лишь, что срок командировкиопределяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебногопоручения. Значит, фактически срок командировки не ограничен. Если служебноепоручение весьма объемное и сложное, на его выполнение может потребоваться неодна неделя, а то и не один месяц. С другой стороны, исполнение небольшогопоручения может занять всего один день. И нет никаких препятствий ни к тому,чтобы служебная командировка была однодневной, ни к тому, чтобы установить сроккомандировки, скажем, 45 дней или 62 дня.
Ну инаконец, в-пятых, служебной командировкой считается поездка работника длявыполнения служебного поручения. Как уточняется в п. 6 Положения N 749, целькомандировки работника определяется руководителем командирующей организации иуказывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.
Посколькуслужебными командировками считаются только поездки работников по распоряжениюработодателей, направлять в командировки можно только тех лиц, которые состоятв трудовых отношениях с вашей организацией. Причем не обязательно, чтобы вашаорганизация была основным местом работы — послать в командировку можно нетолько «штатника», но и совместителя.
Однакотрудовое законодательство предусматривает ряд ограничений даже в отношенииработников, состоящих в трудовых отношениях с данным работодателем.
Так,на основании ст. 259 ТК РФ запрещено направлять в служебные командировкибеременных женщин. А отправить в командировку женщину, имеющую ребенка (детей)в возрасте до трех лет, можно только с ее письменного согласия и при условии,что это ей не запрещено в соответствии с официальным медицинским заключением.Более того, такая женщина должна быть в письменной форме (под расписку)ознакомлена со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.Иными словами, даже если она согласна поехать в командировку, нужно иметь доказательствотого, что она была в курсе своего права отказаться. На практике это можетоформляться по-разному, например:
— ввиде расписки работницы о том, что она была ознакомлена со своими правами,составляемой ею в произвольной форме;
— путем написания работницей заявления-расписки от руки по образцу,подготовленному кадровой службой;
— путем заполнения специальной формы, разработанной кадровой службой организации;
— путем проставления специальной отметки (внесения соответствующей оговорки) вконце приказа (распоряжения) о направлении работницы в командировку — но в этомслучае на приказе должно быть две подписи работницы: о том, что она ознакомленас приказом (то есть с тем фактом, что она направлена в командировку), иотдельно о том, что она ознакомлена с правом отказаться от выезда вкомандировку;
— вформе составления акта об ознакомлении работницы с ее правом отказаться отслужебной командировки;
— ввиде уведомления о намерении руководства направить работницу в служебнуюкомандировку, в котором предусматривается место для проставления работницейотметки об ознакомлении с ее правом отказаться от командировки (а также,возможно, место для выражения работницей своего согласия или несогласия поехатьв командировку с учетом ее права отказаться от нее).
Аналогичноеправо на отказ от командировки, согласно ст. ст. 259 и 264 ТК РФ,предусмотрено:
— дляотцов, воспитывающих детей без матери;
— опекунов и попечителей несовершеннолетних;
— работников, имеющих детей-инвалидов;
— работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии смедицинским заключением;
— матерей и отцов, воспитывающих детей в возрасте до пяти лет без супруга(супруги).
Нельзянаправить в служебную командировку работника, которому еще не исполнилосьвосемнадцати лет. Это зафиксировано в ст. 268 ТК РФ. Правда, тут естьисключения — для творческих работников средств массовой информации, организацийкинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных иконцертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или)исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с Перечнем,утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252. Аспортсменов, не достигших возраста восемнадцати лет, можно направлять вкомандировки в случаях и в порядке, которые предусмотрены трудовымзаконодательством, коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами или трудовым договором (ст. 348.8 ТК РФ).
Крометого, согласно ст. 203 ТК РФ невозможно направить работника в служебнуюкомандировку, не связанную с ученичеством, в период действия ученическогодоговора.
Длякомандированных работников в ст. 167 ТК РФ предусмотрены три гарантии:
1) имгарантируется сохранение места работы (должности);
2) заними сохраняется средний заработок;
3) имвозмещают расходы, связанные со служебной командировкой.
Какуточняется в п. 9 Положения N 749, средний заработок за период нахожденияработника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе завремя вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику,установленному в командирующей организации. Иными словами, рабочими днями,приходящимися на период командировки и подлежащими оплате исходя из величинысреднего дневного заработка, считаются те дни, которые признаются рабочими пографику вашей организации, а не по графику работы той организации или тогоучреждения, куда вы направили своего работника.
Еслив командировку направлен совместитель, нужно иметь в виду, что средний заработок ему сохраняется утого работодателя, который направил его в командировку. Если же такогоработника направили в командировку одновременно и по основной работе, и поработе, выполняемой на условиях совместительства — например, если преподавательтрудится в двух образовательных учреждениях (по трудовым договорам) и обаучреждения заинтересованы в том, чтобы он поехал в эту командировку ипоучаствовал в семинаре, прошел курс повышения квалификации, находился наежегодном конгрессе бухгалтеров и аудиторов или на ином мероприятии и т.д. — средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы покомандировке распределяются между командирующими работодателями по соглашениюмежду ними.
Вслучае если командированный работник привлекается к работе в выходные илинерабочие праздничные дни, оплату нужно производить в соответствии с трудовымзаконодательством РФ, а именно с соблюдением норм ст. 153 ТК РФ. Это специальнооговорено в п. 5 Положения N 749.
Расчетсреднего заработка, сохраняемого за время командировки, производят по общимправилам — исходя из норм, прописанных в ст. 139 ТК РФ и в Положении обособенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденномПостановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Конечно,в случае, если исчисленный по установленным правилам средний заработокпревышает или, по крайней мере, оказывается не ниже, чем текущая заработнаяплата работника, никаких особых проблем не возникает. Однако на практике могутвозникать ситуации, когда обычная заработная плата работника на момент егонаправления в командировку оказывается значительно выше, чем сумма, исчисленнаяисходя из среднего заработка. Например, если незадолго до командировки работникпошел на повышение, в связи с чем его зарплата по новой должности оказываетсясущественно выше, чем средний заработок, исчисленный исходя из начислений затот период, когда он еще трудился по прежней, более низкооплачиваемой,должности. Можно ли в таком случае оплатить период нахождения в командировке не«по среднему», а исходя из фактической нынешней заработной платы?
Данныйвопрос является спорным.Дело в том, что, непосредственно в ст. 167 ТК РФ предусмотрен только одинвариант — сохранять за командированным работником средний заработок. Овозможности выплачивать ему текущую заработную плату там ничего не сказано. Наэтом основании специалисты Роструда еще в Письме от 05.02.2007 N 275-6-0подчеркивали, что даже в случаях, когда текущая заработная плата оказываетсявыше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, выплатакомандированному работнику не среднего заработка, а обычной заработной платы задни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодексаРФ.
Однакос такой позицией можно поспорить. Трудовое законодательство устанавливает лишьминимальные нормы, регулирующие права работников. А работодатели при желании ипри наличии финансовых возможностей имеют право улучшить положение работниковпо сравнению с тем, что гарантируется Трудовым кодексом.
Так,уже в ст. 2 Трудового кодекса РФ в числе основных принципов правового регулированиятрудовых отношений упоминается принцип сочетания государственного и договорногорегулирования трудовых отношений, а согласно ст. 5 ТК РФ трудовые отношениярегулируются не только трудовым законодательством и иными нормативнымиправовыми актами, но и коллективными договорами, соглашениями и локальныминормативными актами, содержащими нормы трудового права, причем эти локальныеакты не подлежат применению только в том случае, если их нормы ухудшаютположение работников по сравнению с тем, что установлено трудовымзаконодательством.
Такимобразом, работодательобязан гарантировать выплату командированному работнику за время нахождения вкомандировке в сумме не ниже среднего заработка. Однако в интересах работника — учитывая, что, находясь в командировке, он продолжает выполнять свои трудовыефункции исходя из своих должностных обязанностей — работодатель имеет правопроизводить ему доплату до фактического заработка в случаях, когда среднийзаработок оказывается ниже, чем текущая заработная плата работника (илипроизводить оплату времени нахождения в командировке исходя из фактической, ане средней заработной платы, но в размере не ниже среднего заработка). Главное- предусмотреть возможность и условия осуществления такой выплаты вколлективном договоре или ином локальном нормативном акте. О том, что такиевыплаты правомерно учитываются в составе расходов при исчислении налога наприбыль организаций, сказано, например, в Письме Минфина России от 18.11.2008 N03-03-06/1/638.
Дополнительныеусловия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленнымтрудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, коллективнымдоговором, соглашениями, локальными нормативными актами, могут бытьпредусмотрены и прямо в трудовом договоре. Об этом сказано в ст. 57 ТК РФ.Например, в трудовой договор могут быть включены положения об уточненииприменительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работникаи работодателя, установленных трудовым законодательством. О правомерности признанияв налоговом учете надбавки до должностного оклада, выплачиваемой работнику,находящемуся в производственной командировке, в соответствии с заключенным сним трудовым договором, говорилось в Письме УФНС России по г. Москве от04.02.2008 N 20-12/009705.
Законодательствоне содержит ограничений по срокам служебных командировок. Значит, сохранять заработником средний заработок необходимо и в том случае, если командировка былаоднодневной.
Вслучае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещатьработнику (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках):
1. Расходыпо проезду. Возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратнок месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой.Если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разныхнаселенных пунктах, то возмещаются расходы по проезду транспортом общегопользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции,пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.Возмещение расходов по проезду осуществляется на основании документов(билетов), их подтверждающих. Страховой взнос на обязательное личноестрахование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездныхдокументов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (п. 12Положения о командировках) также возмещаются командированному лицу на основаниидокументов, подтверждающих произведенные расходы.
2. Расходыпо найму жилого помещения.
3. Дополнительныерасходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке,включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути,в том числе за время вынужденной остановки в пути. При командировках вместность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения ихарактера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневновозвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
4. Иныерасходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Дляработников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета,порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировкамина территории РФ, определены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N729. В частности, размеры расходов по найму жилого помещения, по проезду кместу служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, на выплатусуточных установлены в п. 1 Постановления Правительства РФ N 729.
Еслирасходы превышают размеры, установленные указанным пунктом, то они возмещаютсяза счет (п. 3 Постановления Правительства РФ N 729): экономии средств,выделенных из федерального бюджета на содержание учреждений; средств,полученных учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности. Иные расходы, не поименованные выше, связанные со служебнымикомандировками, также могут возмещаться за счет перечисленных средств, приусловии что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя.
4. ЗАДАЧА
средства бюджетная организация сумма подотчетная
Согласноисходным данным корреспонденция счетов указана в таблице 1:
Таблица 1 –Корреспонденция счетов
№ п/п Кор. счет Сумма Дт Кт 1 60.1 51 450 2 71 50 15 3 60.3 51 800 4 60.2 51 1000 5 10.2 60.2 670 6 26 10.2 410 7 10.2 71 15 8 10.1 60.3 400Поприведенным счетам: счет 10 «материалы» и счет 60 «расчеты с поставщиками иподрядчиками» выведены субсчета: 10.1 – продукты питания; 10.2 – прочиематериальные запасы; 60.1 – расчет с магазином №1 «Москвичка»; 60.2 – расчет сбазой №6 «Спецснабсбыт»; 60.3 – расчет с магазином «Универсам».
Проведеманализ счетов.
10.1 счет 10.2счет
Начальное сальдо Дт Кт 1500-
-
-
60.3 400
Оборот 400
Конечное 1900
сальдо
<p/>Начальное сальдо
60.2
Дт Кт5000
670
-
-
410
-
410
-
26 -
71 15
Оборот 685
Конечное 4475
сальдо
<p/>26 счет 50 счет
Начальное сальдо Дт Кт --
-
-
10.2 410
Оборот 410
Конечное 410
сальдо
<p/> Начальное сальдо Дт Кт 15-
15
15
-
71 -
Оборот -
Конечное -
сальдо
<p/>
51 счет 60.1 счет
Начальное сальдо Дт Кт 15000-
450
800
1000
2250
-
60.1 -
60.3 -
60.2 -
Оборот -
Конечное 12750
сальдо
60.2 счет
Начальное сальдо Дт Кт 200-
-
-
-
51 450
Оборот 450
Конечное 650
сальдо
60.3 счет
Начальное сальдо Дт Кт 1000-
-
670
670
-
51 1000
10.2 -
Оборот 1000
Конечное 1330
сальдо
<p/> Начальное сальдо Дт Кт 800-
400
400
—
10.1 -
Оборот -
Конечное 400
сальдо
<p/> /> /> />71 счет
Начальное сальдо Дт Кт --
-
15
15
—
50 15
10.2 -
Оборот 15
Конечное -
сальдо
По счетаманалитического учета выведены остатки, указанные как конечное сальдо: по счету10.1 – 1900, счету 10.2 – 4475, счету 26 – 410, счету 50-0, счету 51 – 12750,счету 60.1 – 650, счету 60.2 – 1330, счету 60.3 – 400, счету 71 – 0.
Составимоборотную ведомость (таблица 2).
Таблица 2 –Оборотно-сальдовая ведомость
50 счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец 71 Дт Кт Дт Кт Дт Кт 15 - - 15 - - оборот 15 - - 15 - -51 счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец60.1
60.3
60.2
Дт Кт Дт Кт Дт Кт 15000-
-
-
-
-
-
450
800
1000
-
-
-
-
-
-
оборот 15000 - - 2250 12750 - /> /> /> /> /> /> /> /> />10.1 счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец 60.3 Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1500 - 400 - 1900 - оборот 1500 - 400 - 1900 - /> /> /> /> /> /> /> /> />10.2 счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец60.2
26
71
Дт Кт Дт Кт Дт Кт 5000-
-
-
670
-
15
-
410
-
- - оборот 5000 - 685 410 4475 - /> /> /> /> /> /> /> /> />26 счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец 10.2 Дт Кт Дт Кт Дт Кт - - 410 - - - оборот - - 410 - 410 - /> /> /> /> /> /> /> /> />60.1счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец 51 Дт Кт Дт Кт Дт Кт 200 - 450 - 650 - оборот 200 - 450 - 650 - /> /> /> /> /> /> /> /> />60.2счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец51
10.2
Дт Кт Дт Кт Дт Кт 1000 - 1000 -670 - - оборот 1000 - 1000 670 1330 - /> /> /> /> /> /> /> /> />60.3счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец 10.1 Дт Кт Дт Кт Дт Кт 800 - - 400 - - оборот 800 - - 400 400 - /> /> /> /> /> /> /> /> />71счет
Сальдо на начало Оборот Сальдо на конец50
10.2
Дт Кт Дт Кт Дт Кт ---
-
15
-
-
15
- - оборот - - 15 15 - - /> /> /> /> /> /> /> /> />БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово–экономической деятельности предприятия: Учебно — экономическойпособие. – 2-е изд., испр. – М: Издательство «Дело и сервис», 2007. – 256с.
2. Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно – правоваябаза данных «Консультант — плюс».
3. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть 1 // Информационно – правовая база данных«Консультант — плюс».
4. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет вбюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин. – М.: ОМЕГА-Л, 2006. – 328 с.
5. Зонова А.В. Бухгалтерский учет ианализ / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. – М.: ЭКСМО, 2009. –512 с.
6. Инструкция по бухгалтерскому учету вбюджетных учреждениях. — М.: Приор, 2001. – 208с.
7. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., ПавловаМ.Б., Проведение финансового анализа государственного учреждения –Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2007. – 127с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет вбюджетных учреждениях / Н.П. Кондраков, И.И.Кондраков. – М.: Проспект, 2004. –237 с.
9. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет вбюджетных организациях. – М: Книга сервис, 2007. – 128с.
10. Панков Д.А.,Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельности бюджетнойорганизации – М: Новое знание, 2007. – 409с.
11. Токарев И.Н.Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002. – 496 с.
12. ФедеральныйЗакон от 15 августа 1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» //Информационно – правовая база данных «Консультант — плюс».