Реферат: Учет материально-производственных запасов

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ СПО «Алтайский техникум информатикии вычислительной техники»

ОТЧЁТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Учёт материально-производственныхзапасов»

Выполнила

студентка группы 3И2

Пономаренко О.С.

Проверила Магаляс Н. С.

Славгород 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Аналитический учёт

1.1 Документацияпо учёту движения материалов

1.2Организация учёта материалов на складе

1.3 Организацияучёта материалов в бухгалтерии

2. Синтетическийучёт

3.Инвентаризация материалов

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Учёт материально-производственныхзапасов (МПЗ) регламентируется ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утверждённый приказом МинфинаРФ от 08.06.01 № 44н.

МПЗ – часть имущества организации,которая используется для производства (материалы), для продажи (товары, готоваяпродукция) и для управления организацией. Основная часть МПЗ (материалы) используетсяв качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляютсяв каждом производственном цехе и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции.

В зависимости от той роли,которую играют разные производственные запасы в процессе производства, МПЗ делятсяна группы:

1) сырьё и материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) покупные полуфабрикаты;

4) возвратные отходы производства;

5) топливо;

6) тара и тарные материалы;

7) запасные части;

8) инвентарь и хозяйственныепринадлежности сроком использования не более 12 месяцев;

9) специальные инструменты,приспособления, оборудование, одежда.

Материальные запасы приходуютсяи хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов.Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различныехозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону дляпереработки и в порядке реализации как излишние и ненужные.

Первичные документы по учётуматериально-производственных запасов играют важную роль в организации материальногоучета, т.к. являются его основой. По первичным документам осуществляетсяпредварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональнымиспользованием материальных ресурсов.

Все первичные документыдолжны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа(формы) и код формы;

2) дату составления;

3) содержаниехозяйственной операции;

4) измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5) наименование должностейлиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,личные подписи и их расшифровку.

Для обеспечения сохранностиматериально-производственных запасов, правильной приёмке, хранения и отпуска ценностейважное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складскихпомещений, оснащённых весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другимиприспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного итекущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов.

бухгалтерский учет материальный имущество

1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ

 

1.1 Документация по учёту движения материалов

Сырьё и материалы поступают от поставщиков, подотчётных лиц отсписания пришедших в негодность основных средств и в других случаях. На поставкуматериалов предприятие заключает договор с поставщиком. Контроль за выполнениемплана материально-технического обеспечения по договору своевременности поступленияи оприходованности материалов осуществляет отдел снабжения. С этой целью он ведётжурнал учёта поступающих грузов форма № М-1.

Приёмка материалов может осуществляться на складе поставщика,на станции, складе покупателя. Для получения материалов со склада иногородних поставщиковэкспедитору дают доверенность форма № М-2. При приёмке материалов экспедитор производитколичественную и качественную проверку. В случае недостачи веса или массы при проверкетоваров на станции (повреждение тары, порча) составляется коммерческий акт,который служит основанием для предъявления претензий транспортирующей организацииили поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад заведующему,который проверяет соответствие количества и качества материалов с данным счётомпоставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляются в приходном ордереформа № М-4 (Приложение 1). В нём указывается дата составления, наименование организациии поставщика, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единицаизмерения, количество материалов по документу и наличие принятых, стоимость материаловпо оптовой цене с учётом и без учёта НДС. В приходном ордере ставятся подписи лиц,принявших и сдавших материалы. Приходный ордер составляется на каждый материал вотдельности.

Когда количество и качество материалов не соответствует даннымсчёта поставщика, проверку материалов производит комиссия и оформляет в двух экземплярахакт о приёмке материалов форма № М-7 (Приложение 2), который служит основанием дляпредъявления претензий поставщику. Его составляют при приёмке материалов,поступающих на предприятие без счёта поставщика (неотфактурованная поставка). Вакте указываются дата составления, отправитель и поставщик (организация), наименованиегруза (материалы), вес отправителя и вес дороги, номенклатурный номер, единица измерения,количество материалов по документам и оптовая цена. В акте отмечают количество годныхматериальных ценностей и их сумму. Пишется заключение комиссии, если существуютбрак, недостачи или излишки. Указываются должность и подписи лиц, входящих в комиссию.Акт подписывает заведующий складом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то оформляютсятовары на транспортную накладную в четырёх экземплярах. Материалы, полученные отразборки, демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходованииматериальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(форма № М-35).

Подотчётные лица приобретают материалы от различных организаций.Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарныйсчёт (акт, справка), составленный подотчётным лицом. В нём указывается дата,место покупки, наименование, количество и цена материалов.

1.2 Организация учёта материалов на складе

 

Для обеспечения сохранности материалов создаются специальные складыдля хранения материальных ценностей. Каждому складу присваивается номер,который указывается в документах, относящихся к операциям данного склада.Склады должны быть обеспечены исправными весами, приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности размещены по секциям. Внутриих – по группам, сортам, маркам, штабелям, ящикам, стеллажам, полкам, ячейкам,что обеспечивает быструю проверку, отпуск и контроль за соответствием фактическогоналичия установленным нормам запаса.

Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком),который является материально-ответственным лицом. Единицей учёта является номенклатурныйномер, который присваивается каждому наименованию, сорту материальных ценностей.Номенклатурный номер записывается в специальный реестр, который называется номенклатуройценника. Кроме этого указывают наименование материальных ценностей, учётную цену,единицу измерения. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняетматериальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На ярлыке указываетсянаименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличияматериалов.

Учёт движения и остатка материалов на складе по каждому номенклатурномуномеру ведётся в карточке складского учёта форма № М-17 (Приложение 6). На каждыйноменклатурный номер в бухгалтерии открывают отдельную карточку, которой осуществляютучёт только натуральным выражением. После этого карточку передают на склад, и кладовщикзаполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов на основании первичных документовпо приходу и расходу материалов в день совершения операции. Кроме этого в карточкеуказываются наименование материала, цена, единица измерения, дата записи, от когополучены или кому отпущены материалы, подпись старшего бухгалтера и заведующегоскладом.

Карточки складского учёта хранятся на складе в картотеке по учётнымгруппам, а внутри них – по номенклатурным номерам. Периодически бухгалтер материальнойгруппы проверяет ведение карточек, условия хранения материальных ценностей.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичныедокументы и составляет реестры сдачи документов форма № М-13 по приходу и расходуматериалов (Приложение 7) с указанием количества документов, их номеров и группматериалов, к которым они относятся. В реестре сдачи документов подсчитывается итоговаясумма (цена без учёта НДС) и итоговое количество документов. Ставятся подписи заведующегоскладом и старшего бухгалтера материальной группы.

В конце каждого месяца из бухгалтерии кладовщику передают книгуостатков материалов по этому складу (Приложение 8). Кладовщик должен перенести изкарточек в эту книгу данные об остатках по каждому наименованию материалов по состояниюна первое число каждого месяца. После чего книга передаётся в бухгалтерию, где количествопо каждому материалу умножают на цену и получают суммированием остаток материаловв денежном выражении. В книге остатков материалов указывается номер страницы,номенклатурный номер, наименование материалов по группам, единица измерения, нормазапаса, цена, количество остатков материалов, подсчитывается сумма.

1.3 Организация учёта материалов в бухгалтерии

Лимитно-заборная картаформы № М-8 – однопозиционная, № М-9 – многопозиционная (Приложение 3) являетсянакопительным первичным документом, служит основанием для списания материальныхценностей со склада. Отдел материально-технического снабжения или плановый отделвыписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр картыпередается потребителю (цех, участок), а второй – на склад. В каждом экземпляреуказываются установленный лимит, наименование материала, номенклатурный номер,шифр затрат, номер склада отправителя, цех получателя, единица измерения и другиеданные. В лимитно-заборных картах ставятся подписи начальника отдела снабжения,заведующего складом и начальника цеха. Отпуск материалов в производство осуществляетсяскладом при предъявлении представителем участка своего экземпляра лимитно-заборнойкарты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов,после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборныхкарт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующихсчетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возвратаматериалов, не использованных в производстве. Лимитно-заборные карты способствуютусилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита.

Требование на отпуск материаловМ-11 (Приложение 4). Требование выписывается в двух экземплярах и подписываетсяглавным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При отпуске материалов хозяйствамсвоего предприятия один экземпляр передается получателю (отдел, участок, подразделение),второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию. В требовании указывается датасоставления, номер склада отправителя и цех получателя, номенклатурный номер,наименование материала, количество затребованных и отпущенных материалов,единица измерения и сумма. В этом документе отмечается, через кого были отправленыматериалы и для какой цели.

Отпуск материаловсторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами,оформляют накладными на отпуск материалов на сторону форма № М-15 (Приложение 5).Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием дляаналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.В накладной указывается дата составления документа, цех отправителя и цех получателя,номер заказа, номенклатурный номер (номер детали), наименование материалов,количество отправленных и полученных материалов. В этом документе ставятся подписитех лиц, которые сдали, разрешили и приняли материалы.

При перевозке материаловавтотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

В разработочной таблицераспределения расхода основных материалов (Приложение 9) указывается наименованиесчетов, изделий, статей, на которые относятся материалы; оптовая цена материалов,транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и фактическая себестоимость, подсчитываетсяитог по всему заводу за месяц. Подписи в разработочной таблице не ставятся.

Накопительная ведомостьсинтетического учёта материалов (Приложение 10) составляется по каждому складу поприходу и расходу за месяц. В ведомости указывается дата или номер реестра,номер счёта и субсчёта, материалы по группам. Подсчитывается итог по расчёту покаждой группе материалов.

2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ

Синтетический учёт наличия движения материальных ценностей ведётсяна счёте 10 (материалы). Данный счёт является активным, синтетическим,имущественным.

Д-т счёт 10К-т

Сн – наличие материальных ценностей на начало месяца Поступление МЦ Отпуск МЦ Ск – наличие МЦ на конец месяца

 

Фактическая себестоимость = покупная стоимость материалов +ТЗР

Учёт без использования счёта 15, 16.

1. Поступление материалов от поставщиков. (Д-т – 10; К-т – 60;∑ =2000)

2. Отражён НДС. (Д-т – 19; К-т – 60)

3. Оплачены счета поставщиков с расчётного счета. (Д-т – 60; К-т– 51)

4. Предъявлен НДС для возмещения с бюджета. (Д-т – 68; К-т – 19)

5. Акцептован счёт транспортной организации. (Д-т – 10; К-т –76;∑ =978)

6. Начислен (отражён) НДС. (Д-т – 19; К-т – 76)

7. Начислена заработная плата сотрудникам, которые занимаютсяприобретением материальных ценностей. (Д-т – 10; К-т – 70)

8. Начислен ЕСН от заработной платы. (Д-т – 10; К-т – 69)

Фактическая себестоимость=2000+978=2978

Учёт с использованием счёта 15, 16.

9. Приняты материалы по учётной стоимости. (Д-т – 10; К-т –15;∑ =2500)

10. Начислена заработная плата сотрудникам, которые занимаютсяприобретением материальных ценностей. (Д-т – 15; К-т – 70)

11. Начислен ЕСН от заработной платы. (Д-т – 15; К-т – 69)

Если фактическая себестоимость больше учётной цены, то получаетсяположительное отклонение. Если меньше, то отрицательное отклонение.

2978–2500=478

Д-т – 15; К-т – 16; ∑ =478 (положительное отклонение)

Д-т – 16; К-т – 15; ∑ =478 (отрицательное отклонение)

На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактическойсебестоимости или по учётным ценам. При учёте материалов при фактической себестоимостив Д-т счёта 10 относят все расходы по их приобретению.

1. Отражается стоимость поступивших материалов от поставщиков.(Д-т – 10; К-т – 60)

2. Отражаются проценты за кредиты и займы, используемые на закупкуМЦ. (Д-т – 10; К-т – 66)

3. Расходы на доставку МЦ сторонними организациями. (Д-т–10;К-т–76)

4. Приобретение МЦ за счёт подотчётных сумм. (Д-т – 10; К-т –71)

5. Расходы по доставке МЦ собственным транспортом. (Д-т–10;К-т–23)

6. Поступили из основного производства возвратные отходы.(Д-т – 10; К-т – 20)

7. Поступили МЦ от учредителей в счёт вклада в уставный капитал.(Д-т – 10; К-т – 75/1)

8. Поступили МЦ безвозмездно или по договору дарения. (Д-т–10;К-т–98/2)

9. Получены МЦ от разборки списанных ОС излишки материалов,выявленные при инвентаризации. (Д-т – 10; К-т – 91/1)

10. Поступили доходы от брака. (Д-т – 10; К-т – 28)

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы,списываются с К-та счёта 10 в течение месяца по твёрдым учётным ценам.

1. Отпущены материалы в основное производство. (Д-т – 20; К-т– 10)

2. Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства.(Д-т – 23; К-т – 10)

25/1 – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

25/2 – цеховые расходы

3. Отпущены материалы на обслуживание оборудования. (Д-т – 25/1;

К-т–10)

4. Отпущены материалы на обслуживание и ремонт зданий цеха.

(Д-т – 25/1; К-т – 10)

5. Отпущены материалы на обслуживание общезаводских помещений.(Д-т – 26; К-т – 10)

6. Отпущены материалы на исправление брака. (Д-т – 28; К-т –10)

7. Списываются МЦ при продаже и другом выбытии. (Д-т – 91/2;

К-т – 10)

8. Израсходованы материалы при ликвидации последствий стихийныхбедствий. (Д-т – 99; К-т – 10)

Основанием для списания материалов на затраты производства служатсоставляемые в бухгалтерии ведомости «Распределение материалов по направлению расходов»,которые составляются по данным первых документов о расходе материалов.

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

 

Достоверность учётной информации обеспечивается проведением учётнойинвентаризации, которая представляет собой периодическую опись имущества и обязательстворганизации на определённую дату с занесением её результатов в отдельные инвентаризационныеведомости.

Задачи инвентаризации:

1. Установление отдельных наименований ТМЦ, не соответствующихсвоим потребительским качествам;

2. Выявление неходовых, залежалых и не используемых видов имущества;

3. Подтверждение реальной оценки отдельных статей баланса;

4. Проверка условий хранения ТМЦ и т. д.

Количество, сроки и порядок проведения инвентаризации определяетруководитель, кроме тех случаев, когда её проведение обязательно. Различают плановыеи внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации делятсяна полные (проверка всех материалов), частичные (проверка нескольких видов материалов)и выборочные (комиссия проверяет материалы выборочно).

Обязательное проведение инвентаризации требуется:

1. При смене материально-ответственных лиц;

2. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже,изменении форм собственности;

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

4. При установлении фактов хищения и порчи ценностей;

5. При стихийных бедствиях, авариях;

6. При ликвидации (реорганизации) предприятий.

Инвентаризацию проводит комиссия, состав которой утверждает руководительорганизации, а также дату инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссиидаёт основание рассматривать результаты инвентаризации недействительными. Передпроведением инвентаризации все приходные и расходные документы должны быть предъявленыкомиссии или сданы на склад, а от материально-ответственных лиц получить распискив том, что на дату проведения нет неоприходованных или не списанных в расход ТМЦ.После этого бухгалтерия формирует учётные остатки по отдельным видам ТМЦ.

Фактические остатки по каждому наименованию имущества комиссиявносит в инвентарные описи (Приложение 11) после тщательного взвешивания,подсчёта, обмера и т. д. по каждому виду материалов в единицах измерения,принятых в бухгалтерском учёте.

Постранично в конце каждого листа описи прописью показываетсячисло порядковых номеров внесённых наименований ТМЦ и общий итог их количества внатуральных показателях, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценностипоказаны. Незаполненные строки в описи прочёркиваются. К описи прикладываются актыобмеров, технические расчёты, ведомости отвесов и т. д.

Во время проведения инвентаризации в присутствии материально-ответственныхлиц на непригодные товары составляются описи. Если в процессе инвентаризации обнаруженынедостачи или излишки, то составляется сличительная ведомость (Приложение 12),в которой информация отражается в натуральных и стоимостных показателях.Излишки ТМЦ оприходуются с отнесением на финансовые результаты организации.Недостающие и испорченные ТМЦ в пределах норм естественной убыли рассматриваютсякак текущие затраты и списываются на производство. Излишки сверх норм естественнойубыли относят за счёт виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установленаили судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачиимущества, также как и их порчи, списывают на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учёте и отчётноститого месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризацииподлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аналитический учет материаловорганизуется по местам их хранения (складам), по каждому материально-ответственномулицу, по каждому номенклатурному номеру материала в количественном и стоимостномвыражении, как правило, с использованием ЭВМ.

Группировка материалов пороли в процессе производства лежит в основе организации синтетического учётаматериалов. Однако, она недостаточна для всестороннего контроля за состоянием идвижением материалов, поэтому внутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезеотдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью разрабатываютсяноменклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов, которые такжеявляются одной из предпосылок рациональной организации учета материалов напредприятии.