Реферат: Амортизация основных средств

Введение

Транспорт является неразрывной составной частьюпроизводительных сил общества, непременным условием его развития. Самтранспортный процесс неразрывно связан со средствами производства, в данномслучае транспортными средствами: грузовыми и легковыми автомобилями,автобусами, троллейбусами и иными видами транспорта. Непрерывностьпроизводственного процесса является одним из основополагающих принциповфункционирования транспортной организации. Это предполагает в свою очередьнепрерывность использования транспортных средств в процессе производства, чтозакономерно приводит к их износу. Включение затрат на износ основных средствтранспортной организации в затраты производства, внереализационные илиоперационные расходы есть процесс амортизации основных средств. За счетнакапливаемых амортизационных отчислений формируется амортизационный фондвоспроизводства основных средств организации, который является основнымисточником пополнения и обновления транспортного парка организации. В условияхпереходной экономики становится особенно важным правильно управлять затратамипредприятия и источниками формирования её основных средств. Целью данной работыявляется углубленное изучение самого процесса амортизации основных средстворганизации, методов и способов её начисления, бухгалтерского учета амортизацииосновных средств. Также необходимо проанализировать процесс формирования ииспользования амортизационного фонда организации, возможностьусовершенствования данных процессов в конкретной организации.

Актуальность исследования данной проблемы во многомобусловлена трансформацией национальной экономики. Национальное богатство любойстраны во многом определяется состоянием ее материально-технической базы. Произошедшиеперемены обострили процессы морального и физического износа основных средств,особенно их активной части, что привело к накоплению большого количестваизношенных и устаревших объектов. амортизация фонд воспроизводство учет

В этой связи возросла роль учета амортизацииосновных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решенияпроблемы их замены. Развитие учета амортизации основных средств предполагаетрешение ряда смежных практических вопросов: обоснование содержания инвентарногообъекта основных средств с учетом отраслевых особенностей в качестве отправнойточки начисления амортизации; определение стоимости основных средств — первоначальной и последующей; раскрытие сроков и методов их амортизации.Перечисленные вопросы в настоящее время регулируются нормативными актами вобласти бухгалтерского учета.

Начисление амортизации оказывает влияние нафинансовый результат и на величину собственного капитала организации. Дляпостоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровеньпроизводственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективныхинструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капиталадолжна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработкеамортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранностьсобственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств,источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребностьв эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъектаопределяет направления формирования и использования собственных финансовыхисточников, к которым относится и амортизация.

Научный подход к начислению амортизации основныхсредств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службыобъектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив долженобеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основногокапитала. [10, c. 2]

Цель написания данной курсовой работы – на основаниилитературных источников и нормативных актов исследовать организацию бухгалтерскогоучета амортизации основных средств и амортизационного фонда воспроизводстваосновных средств. Исследование проводится на базе предприятия ООО " ".

Цель определила постановку и решение следующихзадач:

· Раскрыть экономическоесодержание и сущность амортизации и амортизационного фонда воспроизводстваосновных средств.

· Изучить порядок бухгалтерскогоучета и документального оформления амортизации основных средств.

· Изучить порядок формирования ииспользования амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

· Разработать предложения посовершенствованию методики начисления амортизации и амортизационной политики.

Для написания работы были изучены учебные издания, вкоторых наиболее полно изложен материал по учету амортизации основных средств инематериальных активов, а так же периодические издания (журнальные статьи).

Особое внимание при написании курсовой работы былоуделено учебному пособию «Бухгалтерский учет на автотранспорте» подредакцией П.Я. Папковской. В нем доступно изложен порядок организации и ведениябухгалтерского учета на предприятиях автотранспорта в соответствии сдействующим законодательством и международными стандартами учета и отчетности.Достаточно большое внимание уделено теме учета амортизации основных средств.Здесь в полной мере раскрываются понятие и сущность амортизации, дана подробнаяхарактеристика применяемых в республике способов и методов начисленийамортизации и износа.

Немаловажную роль при написании данной работыоказало пособие А.Д. Молоковича «Бухгалтерский учет в организацияхавтомобтльного транспорта». Издание содержит правовую базу, примеры ипроводки по начислению амортизации основных средств. Однако, в данном пособииприводятся в основном переработанные цитаты нормативных документов, тогда как впособии под редакцией П.Я. Папковской приводится собственное мнение по данномувопросу.

В учебнике «Международные стандарты учета и финансовойотчетности» под редакцией В.Ф. Палия в доступной форме рассмотреныстандарты по начислению амортизации с учетом опыта зарубежных стран с развитойрыночной экономикой, раскрыты особенности методов и способов начисленияамортизации, а так же изложены наиболее важные термины и определения,раскрывающие теорию, организацию и порядок оформления начисляемой амортизации,применяемых за рубежом.

Также для пополнения теоретической базы поисследуемой теме были использованы учебно-методические пособия под редакциейН.С. Стражевой и под редакцией О.Л. Левковича.

Особое внимание было уделено изучению нормативно-правовойбазы, касающейся вопросов начисления амортизационных отчислений по основнымсредствам.

Так, Инструкцией о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакциипостановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики, Министерства строительства и архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6;от 02.12.2009 № 191/144/27) регламентируется порядок начисления амортизации основныхсредств, а так же порядок формирования амортизационного фонда.

Во Временном республиканском классификаторе основныхсредств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлениемМинистерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. N 186 (вредакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 01.11.2009№ 173) приведен полный перечень объектов основных средств и их нормативныхсроков службы.

Помимо изучения разнообразных литературныхисточников (учебников, пособий, журналов) и нормативных документов, авторомданной работы были исследованы первичные и сводные документы, регистрысинтетического и аналитического учета, применяемые в ООО " ".

Характеристикаизучаемого предприятия приведена в следующей главе.

1. Экономическаясущность амортизации и амортизационной политики

1.1 Теоретические основы амортизации и износа

В экономической литературе встречаются различныеопределения амортизации и износа основных средств организации.

Слово «амортизация» имеет латинскоепроисхождение. А – частица отрицания, морт – смерть. Таким образом амортизацияозначает бессмертие основных средств. Таким образом, цель амортизации состоитв накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средствприобретаются новые активы.[17, c.115]

Амортизация(от сред. — век. лат. amortisatio —погашение) —это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств втечение нормативного срока службы или срока полезного использования насебестоимость продукции, работ, услуг, расходы на реализацию, операционные иливнереализационные расходы.[3,c.41]

Амортизация –экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного восновные средства и нематериальные активы.[17, c.115]

Однако, преждевсего следует руководствоваться законодательными актами Республики Беларусь. Впервую очередь следует обратиться к Инструкции о порядке начисления амортизации основныхсредств и нематериальных активов. Даннаяинструкция определяет амортизацию как процесс перенесения стоимости объектовосновных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых)с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ,услуг. Этот процесс включает в себя:

распределениеамортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активовмежду отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый)срок службы, рациональным способом;/>

систематическоевключение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данномуотчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств инематериальных активов в затраты на производство.[6,c.3]

Амортизация обусловлена особенностями участияосновных средств в процессе производства. Основные средства, по определениюОбщегосударственного классификатора «Основные средства и нематериальныеактивы», — это совокупность приобретенных или созданныхматериально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму втечение длительного (более года) периода и используемых в процессе производстватоваров, оказания рыночных нерыночных услуг.[3, c.20]

В процессе производства основные средстваизнашиваются, теряют свои потребительские качества и соответственно часть своейстоимости. Этот процесс получил название износа основных средств.

Износ основных средств — снижение первоначальной стоимости основных средствв результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) иливследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства вусловиях роста производительности труда.

Различают физический и моральный износ основныхсредств. Физический износ представляет собой потерю основными средствамитехнико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ — снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимостипроизводства такого же товара; 2)появление машин, обладающих более высокимитехническими и производительными показателями. Моральный износ основных средствне зависит от их физического износа. Физически годная машина может бытьнастолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономическиневыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтомукаждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников),необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихсяосновных средств.

При возникновении необходимости замены старыхобъектов новыми, физический износ зачастую не является главным фактором. Вусловиях научно-технического прогресса, быстрого развития науки и технологий,постоянного совершенствования производства, на первый план выходятэкономические факторы, т.е. моральный износ. [12, c.151]

Объектами начисления амортизации являются числящиесяна бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организацииосновные средства, используемые (неиспользуемые) в предпринимательскойдеятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временноевладение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестведоходных вложений.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленнымнормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются всебестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно засчет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемыйдля полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтомуправильное планирование и фактическое начисление амортизации способствуетточному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников иразмеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основныхфондов.

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающиепроцесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физическогои морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ иуслуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полноговосстановления. Они начисляются как на материальные ценности, так и нанематериальные активы. Амортизационные отчисления производятся по установленнымнормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период поконкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило,в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

В зависимости от конкретных условий начисленияамортизации амортизируемой стоимость, от которой рассчитываются амортизационныеотчисления, могут быть:

первоначальная стоимостьобъектов с учетом их переоценок,

Остаточная(недоамортизированная) стоимость объектов.

Величинанедоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницустоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величинынакопленной амортизации.

В ООО " "под амортизируемой стоимость понимается первоначальная стоимость объекта сучетом проводимых переоценок.

Амортизируемаястоимость основных средств изменяется в случаях:

1. модернизации, реконструкции,частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного техническогодиагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемкивыполненных работ, – на сумму соответствующих затрат.

Целесообразностьизменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимостивыполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованиюустанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;

2. проведения переоценки основныхсредств в соответствии с законодательством;

3. выявления ошибки в определенииамортизируемой стоимости;

Норма амортизации – доля амортизируемой стоимостиобъекта, подлежащей включению в издержки производства, в состав операционныхрасходов в течение срока полезного использования или списанию навнереализационные расходы на протяжении нормативного срока службы всоответствии с утвержденными способами и методами начисления амортизации.[6, c.7-10]

Нормативный срокслужбы объектов основных средств устанавливается в соответствии со значениями,приведенными в классификации амортизируемых основных средств.

При расхождениисрока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемогоорганизацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативногосрока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств насрок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определитьнормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в техническойдокументации организации-изготовителя.

Нормативный срокслужбы по объектам основных средств, не включенным в классификациюамортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основаниитехнической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путемоценки комиссией технического состояния объекта.[2,c.53-54]

Сроком полезного использования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, впределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемыхобъектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятииобъекта основных средств к учету.

В исследуемой организации нормативные срои службы исроки полезного использования устанавливаются в соответствии с даннымивременного республиканского классфикатора основных средств и нормативных срокових службы.

Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальных активов длительногопользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основеприменения систематических и рациональных записей, т.е. это процессраспределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенныхмоментов.

Во-первых, все материальные активы длительногопользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-заограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться наиздержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинамиограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодическийремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошемсостоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, икаждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимостьамортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износпредставляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современнымтребованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Дажездания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, термин «амортизация»,используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночнойстоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимостипроизводственных активов в течение времени их полезного функционирования.Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основныхсредств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценкистоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определениясебестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором измененияуровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностейконъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотряна это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствиемраспределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Таким образом, износ основных средств являетсянеотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимостьначисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектовосновных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организацииаккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные впроцессе производства.

 

1.2 Амортизационная политика: сущность и содержание

Амортизационной политика предприятия – это составнаячасть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов,заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Как уже говорилось выше, в соответствии сдействующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определятьсрок полезного использования основных средств и нематериальных активов всоответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификацииосновных средств, утверждаемой Правительством; выбирать способ начисленияамортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применятьспециальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренныхзаконодательством; немаловажным аспектом являются последние события,происходящие в 2009-2010 годах по поводу переоценки основных средств. Все этиявления свидетельствуют о либерализации амортизационной политики государства.

Возможность оптимизации амортизационных суммпозволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результатыпроизводства и хозяйственную устойчивость предприятия. Амортизационная политикахозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой напредприятии ежегодно.

Для проведенияамортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся вштате специалистов технических, производственно-технологических,информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских июридических подразделений организации.

Результаты работыкомиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, вкоторых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации исоответствующие первичные учетные документы.[5, c.24]

Учетной политикойООО " " определена часть полномочий комиссии, дана ссылка наинструкцию, регламентирующую деятельность комиссии (инструкция № 37/18/6),определены полномочия комиссии в случае изменения нормативных сроков службыобъектов. (приложение 2)

Комиссия попроведению амортизационной политики выполняет следующее функции:

1. Выделение извсего состава имущества организации амортизируемого имущества

2. Разделениеамортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательскойдеятельности исходя из функций объекта.

3. Распределениеамортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификацииамортизируемых основных средств.

4. Оценкатехнического состояния, эксплуатационных характеристик и условийфункционирования объектов.

5. Выбор и пересмотрнормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объекта исходяиз установленных базовых режимов работы; определение ресурса каждого объекта, вотношении которого принято решение о начислении амортизации производительнымспособом.

6. Выбор ипересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии методауменьшаемого остатка – коэффициента ускорения) для каждого амортизируемогообъекта либо для группы объектов.

7. Принятиерешения о применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации приэксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленныхсобственником и/или производителем, определение величины этих коэффициентов,выделение отдельных амортизационных подгрупп в составе соответствующихамортизационных групп.

/>8. Установление ипересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятииамортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования ипроведении переоценок, определение целесообразности изменения амортизируемой стоимостиобъекта по результатам проведения технического диагностирования иосвидетельствования.

9. Принятиерешения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течениеотчетного года.

10. Распределениемесячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонномхарактере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации идлительности срока эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячныхнорм.

11. Определение порядкарасчета амортизационных отчислений исходя из недоамортизированной стоимости иостаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененнойамортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.

При постановкеимущества на бухгалтерский учет организации в функции Комиссии входитопределение амортизируемых объектов.

Для отнесенияприобретаемого имущества к основным средствам на момент ввода его вэксплуатацию должны выполняться два условия:

1) срок службыобъекта должен быть более 1 года;

2) стоимостьобъекта, многократно используемого в хозяйственной деятельности организации, недолжна быть менее лимита стоимости, установленного учетной политикойорганизации в пределах лимита, определяемого Минфином РБ.

ПостановлениемМинфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имуществак отдельным предметам в составе оборотных средств» установлен лимитстоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельнымпредметам в составе оборотных средств в пределах 30 базовых величин за единицу.Таким образом, организация вправе в своей учетной политике утвердить указанныйлимит стоимости в размере до 30 базовых величин (например, 27 базовых величин).[13]

После определенияамортизируемых объектов основных средств комиссия подразделяет их научаствующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средстваотносятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если онииспользуются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этомслучае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую сих участием продукцию, работы, услуги.

Объекты,отнесенные комиссией к участвующим в предпринимательской деятельности, могут покаким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое,находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации с полнойостановкой объекта, на консервации). Термин «временно неэксплуатируемые»относится лишь к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности,поскольку от этого зависит порядок учета амортизационных отчислений по ним. То,что эти объекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием дляотнесения их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

В свою очередь,порядок учета амортизационных отчислений по объектам, отнесенным комиссией к неучаствующим в предпринимательской деятельности, не меняется и не зависит оттого, находятся они в эксплуатации или временно не эксплуатируются.

Понятие «простой»не применяется к объектам, отнесенным комиссией к не участвующим в предпринимательскойдеятельности. Эксплуатируются такие объекты или временно не эксплуатируются — это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.[19]

Таким образом, амортизационная политикапредприятия определяет способы и методы начисления амортизации, сроки полезногоиспользования по объектам основных средств. Амортизационная политика проводитсякомиссией, состав которой утверждается руководителем.

 

1.3 Понятие амортизационного фондавоспроизводства основных средств, его сущность и значение

 

Как уже говорилось выше, амортизационныеотчисления аккумулируются в амортизационном фонде воспроизводства основныхсредств.

Так как износосновных средств и процесс перенесения их стоимости на затраты производстваявляются непрерывными и постоянными, амортизационный фонд организациипревращается в один из основных источников воспроизводства активов напредприятии.

В экономической ифинансовой литературе встречаются различные толкования понятия «амортизационныйфонд».

Амортизационный фонд — (англ. amortization fund) — денежный фонд, предназначенный для воспроизводства основного капитала.[21]

Формируется посредством аккумуляции амортизационныхотчислений, поступающих из выручки от продажи продукции в доле, включающей всебестоимость износа основных средств.

Размер амортизационного фонда определяетсясовокупностью факторов: физическим объемом основного капитала, его отраслевой ивидовой структурой, применяемой стоимостной оценкой средств труда, уровнемамортизационных норм.

Экономическая природа амортизационного фондадвойственна: он возмещает износ и одновременно обслуживает процесс обновления ирасширения основного капитала. Замена изношенных средств предполагается послеистечения срока полезного использования объекта, что позволяет в условиях НТПприобретать новые их виды, равные по стоимости, но более эффективные.[20]

Износ начисляется постоянно и относительноравномерно, что превращает амортизационный фонд в мощный и эластичный источникфинансирования. Периодичность воспроизводства основных средств создает условиядля использования временно свободных средств амортизационного фонда винвестиционных, кредитных, страховых и др. финансовых операциях и проектах.Крупные предприятия способны за счет амортизационного фонда обеспечиватьрегулярное совершенствование производств, осуществлять накопление основногокапитала.

Тем более значение его возрастает в условияхинфляционной экономики, так как за счет удешевления относимых на себестоимостьпроизводимых услуг амортизационных отчислений, теряется возможностьвоспроизводства основных средств в той же стоимости.

Таким образом, амортизационный фонд является местомаккумуляции средств для дальнейшего воспроизводства объектов основных средств,является важным инструментом деятельности организации.

 

2. Документальное оформление и методы начисленияамортизации

 

2.1 Методы начисления амортизации

 

Амортизация начисляется по всем числящимся набалансе организации основным средствам: как по используемым, так и понеиспользуемым в предпринимательской деятельности( дебет счета 01 «Основныесредства»), а также по предоставленным организацией во временное владениеили использование с целью получения дохода( дебет счета 03 «Доходныевложения в материальные ценности»).

Не начисляется амортизация по:

1.Библиотечным фондам,

2.Фильмофондам, музейным ихудожественным ценностям, сценическо-постановочным средствам и оборудованиюзданиям, сооружениям, которые являются памятниками архитектуры и искусства ивключены в Государственный список историко-культурных ценностей РеспубликиБеларусь ( за исключением зданий, находящихся на балансе организаций ииспользуемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

Объектами начисления амортизации не являются также:

1.Земля и иные объектыприродопользования.

2.Основные средства государственныхорганизаций, находящихся за границей,

3.Вооружение, военная, специальнаятехника и имущество, находящееся в Вооруженных силах Республики Беларуси,других войсках и воинских формированиях.

4.Объекты основных средств,находящиеся на консервации, реконструкции, техническом дооборудовании с ихполной остановкой. [2, c.59]

Существует 3 способа начисления амортизации основныхсредств: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисленияамортизации зависит от условий использования объекта основных средств,технических характеристик объекта и степени его использования впредпринимательской деятельности предприятия.

Выбранный способ начисления амортизации отражается вучетной политике и не меняется в течении срока использования объекта.

Линейный способ заключается в том, что начислениеамортизации организацией производится равномерно по годам в течение всего сроканормативного срока службы или срока полезного использования. При этом годоваясумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемойстоимости на годовую норму амортизационных отчислений:

/>

Установленный период начисления амортизациипрерывается на период, в течение которого амортизация по данному объекту неначислялась. Срок нахождения на балансе организации продлевается на период, втечение которого амортизация по данному объекту не начислялась.[2, c.61]

При сезонном использовании объектов месячные суммыамортизационных отчислений определяются исходя из годовой суммы амортизационныхотчислений и длительности срока его эксплуатации в течение года. Годовая суммаамортизационных отчислений в этом случае включается в затраты производства запериод эксплуатации этого объекта в данном году.

В случае изменения условий эксплуатации объекта,комиссия вправе корректировать годовую и месячную суммы амортизации путемприменения поправочных коэффициентов. Поправочные коэффициенты применяются кнорме амортизации.

Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

К = К1+К2+ … +Кm – (m — 1),

где К1, К2, … Кm<sub/>— коэффициенты, рассчитываемыекак величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативнымсрокам службы;

m — количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно до полногопогашения стоимости объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно до полногопогашения стоимости объекта или его выбытия.[3, c.41]

Согласно учетной политике ООО " ", вданной организации принят линейный способ начисления амортизации по всемобъектам основных средств. (приложение 2)

Рассмотрим механизм начисления амортизации напримере тягача IVECO FH12,который был принят к учету в апреле 2005 года. Данные о постановке объекта научет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизациии иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС-6. Даннаякарточка представляет собой типовую форму, состоящую из 4 разделов. В первомразделе указываются первоначальные сведения об объекте: фактический срокэксплуатации ( в нашем случае 45 месяцев), сумма начисленной амортизации(99078707 рублей) и остаточная стоимость ( 20413206 рублей). Во втором разделеуказывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы.(119491913рублей и 8 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок.В рассматриваемом случае переоценки проводились 2 раза: 31.12.2007 года скоэффициентом пересчета 1,056 и восстановительная стоимость составила 114488754рублей, и 31.12.2009года с коэффициентом пересчета равным 1,0437 ивосстановительной стоимостью 119491913 рублей. В четвертом разделе указываютсяданные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесьуказывается дата и документ, отражающий совершение операции.

Согласно данным этой карточки, первоначальнаястоимость объекта с учетом проведенных переоценок составляет 119491913белорусских рублей. (приложение 3) Решением амортизационной комиссии принятоначислять амортизацию по данному объекту линейным способом. Срок полезногоиспользования равен 8 годам. Таким образом, годовая сумма амортизационныхотчислений равна:

/>

/>

Для того, чтобы найти месячную сумму амортизационныхотчислений, необходимо годовую сумму разделить на 12:

/>

Данные о подлежащей начислению сумме амортизации ифактически начисленных суммах на данный момент содержатся в карточке расчетаамортизационных отчислений.(приложение 4)

Нелинейный способ заключается в неравномерном (погодам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектовосновных средств и нематериальных активов.

Нелинейный способ не распространяется на следующиевиды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства снормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемыхв качестве служебных и используемых для услуг такси);

уникальную технику и оборудование, предназначенныедля использования только при определенных видах испытаний и производстваограниченных видов конкретной продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель.

При нелинейном способе годовая сумма амортизациирассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка скоэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений впервом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могутбыть различными.

Применениеметода суммы чисел летпредполагает определение годовой суммыамортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектовосновных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которогочисло лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а взнаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использованияопределяется по формуле:

/>

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организациейсамостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезногоиспользования объекта; Сп.и. — выбранный организацией самостоятельнов пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумманачисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на началоотчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемойстоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта икоэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Начисление амортизации основных средств линейныминелинейнымспособами начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, ипрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Производительный способначисления амортизации основных средств инематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя изамортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объемапроизведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде,к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации погрузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизацииустановлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Амортизационные отчисления рассчитываютсяпроизводительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

/>

где АОt – сумма амортизационныхотчислений в году t; АС — амортизируемая стоимость объекта; ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции(работ, услуг) в году t; t = 1, …, n– годы полезного использования объекта.

Начисление амортизации производительным способомначинаетсяс даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ееокончания или полного погашения стоимости объекта.

Амортизация основных средств начисляется независимоот результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете тогоотчетного периода, к которому относится.

По объектам основных средств, участвующим и неучаствующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизациипрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включениястоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию,отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов. [2, c.60]

При выборе сроков полезного использования каждогообъекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник изчисла специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерскихслужб организации учитываются следующие обстоятельства:

·  ожидаемый физический износ, зависящий от условийпроизводства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивнойсреды, системы проведения ремонтов;

·  моральный износ в результате удешевления стоимостиили повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основныхсредств;

·  утвержденные бизнес-планы или планы технологическогообновления и реструктуризации действующего производства.

До окончания срока полезного использованияамортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешаетсяпересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетнойполитике.

Амортизационные отчисления по объекту аренды(лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) внезависимости от того, находится объект на балансе у арендатора(лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срокдоговора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованиюмежду лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договораимеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу междуконтрактной и выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиямидоговора.

Если условиями договора лизинга на период егодействия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, тоамор/>тизация начисляется линейным способом исходя изнормативного срока службы.[6,c.32]

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг),амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором всоответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начислениеамортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствампрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начислениястоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностьюсамортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете попервоначальной (восстановительной) стоимости.

Таким образом, начисление амортизации прекращается:

по выбывшим объектам основных средств инематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейнымспособами, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

выбывшим объектам основных средств, амортизация покоторым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатациив связи с выбытием;

самортизированным объектам основных средств инематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полноговключения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы нареализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

Таким образом, существует 3 основных способаначисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный. Линейныйспособ предполагает равномерное включение стоимости объекта в себестоимостьготовой продукции в течение всего нормативного срока службы объекта. Нелинейныйспособ представлен методом суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка. Этиметоды предполагают неравномерное перенесение стоимости объектов основныхсредств на стоимость готовой продукции. Производительный способ предполагаетперенесение стоимости объекта на стоимость готовой продукции пропорционально отношениюнатуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ,оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

 

2.2 Документальное оформление начисления амортизацииосновных средств

Организации РБ обязаны начислять амортизацию ссоставлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, чтоамортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемуюкак в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

В первую очередь рекомендуется применять регистры,формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основныхсредств и нематериальных активов:

— карточку расчета амортизационных отчислений отстоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

— разработочную таблицу «Расчет амортизацииосновных средств (нематериальных активов)».

Предложенные формы следует составлять отдельно дляосновных средств и отдельно для нематериальных активов.

Организации Республики Беларусь могут разрабатыватьиндивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

·  содержали все обязательные реквизиты первичныхучетных документов, оговоренные в Законе «О бухгалтерском учете иотчетности»

·  были утверждены руководителем;

·  были описаны в организационно-техническом аспектеучетной политики и приложены к ней.

Карточка расчета амортизационных отчисленийприменяется организациями для отражения сгруппированных сведений, необходимыхдля расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основныхсредств.

Карточки заполняются:

·  по объектам, числящимся в эксплуатации, — посостоянию на 1 января отчетного года;

·  по вновь вводимым объектам — на дату их постановкина учет;

·  по объектам, применительно к которым изменялисьусловия и порядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.

Рассмотрим порядокзаполнения данной карточки на примере данных исследуемой организации. Набалансе ООО " " числится тягач Volvo(инвентарный номер 0036).

В первую очередь заполняется графа, где указываетсяотчетный период. В нашем случае это 2010 год.

В графе «Период начисления амортизации безизменения условий» указывается промежуток времени, в течение которого непланируются изменения установленного на начало отчетного года порядканачисления амортизации по объекту. По исследуемому объекту данный периодпринимается равным году (от 01.01.2010 по 31.12.2010).

Особенности заполнения граф с общим наименованием «Дополнительныеисходные данные для начисления амортизации» зависят от того, числился лиобъект в учете на дату открытия карточки или карточка открывается на объект,вновь вводимый в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на датуоткрытия карточки, то соответствующие данные вносятся в графы «амортизируемая(недоамортизированная) стоимость», «нормативный срок службы(остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования(остаточный срок полезного использования)» — по объектам, участвующим впредпринимательской деятельности; «способ (метод) начисления амортизации»;«поправочный(е) коэффициент(ы)» — при его применении; «коэффициентускорения (до 2,5)» — при принятии нелинейного способа начисленияамортизации. В качестве документа-основания указывается протокол заседаниякомиссии по проведению амортизационной политики.

Так как тягач на дату открытия карточки уже числилсяна балансе организации, то сюда соответственно внесены следующие данные:амортизируемая стоимость – 119491913 рублей, срок полезного использованияпринят равным 8 годам, применяется линейный способ начисления амортизации,поправочные коэффициенты и коэффициент ускорения не применялись.

При открытии карточки на вновь вводимый объект графы«нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срокполезного использования (остаточный срок полезного использования)» пообъектам, участвующим в предпринимательской деятельности, не заполняются.

При выборе для объекта производительного способаначисления амортизации графы, содержащие информацию о нормативном срокеиспользования или о полезном сроке использования и информацию о коэффициентахускорения, не заполняются.

Норма амортизационных отчислений рассчитываетсяисходя из внесенной информации о принятом нормативном сроке службы или срокеполезного использования.

В нашем случае годовая норма составляет 12,5%(100%/8), а месячная норма амортизационных отчислений составляет 1,041667%(12,5%/ 12).

«Код счета (субсчета) отнесения амортизационныхотчислений — дебет» устанавливается исходя из местонахождения объекта иособенностей его функционирования. «Код счета (субсчета) учетаамортизационных отчислений — кредит» устанавливается исходя изособенностей функционирования объекта (код субсчета счетов 02 «Амортизацияосновных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Так как объект используется непосредственно приосуществлении основного вида деятельности грузоперевозки), счет отнесенияамортизационных отчислений устанавливается 20, счет учета амортизационныйотчислений — 02, так как это объект основных средств.

Графы «Сумма амортизационных отчисленийфактически начисленная» заполняются в конце отчетного года.

За отчетный год фактически начислена амортизация всумме 11202363 рублей, а с начала использования объекта – 97834000 рублей.

В графу «Сумма амортизационных отчислений наединицу использования ресурса» вносится соответствующий показатель,исчисляемый при выборе производительного способа начисления амортизации.

В графу «Сумма амортизационных отчислений,подлежащая начислению за месяц отчетного года» вносится сумма, исчисляемаяпри выборе линейного или нелинейного способа начисления амортизации.

За отчетный месяц начислению подлежит амортизация всумме 1244707 рублей.

Если в течение отчетного года условия начисленияамортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная суммаамортизационных отчислений складывается за год, а также нарастающим итогом сначала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет ипереоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой такжевносятся в карточку (в отдельную графу «Сумма переоценки накопленнойамортизации»).

Информация о периодах, в течение которых амортизацияне начисляется, вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе «Суммаамортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года»ставится прочерк.

В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера,ответственного за расчет амортизационный отчислений. В ООО " " данныйучасток бухгалтерской работы ведет Игнатова А.А.

По учетным данным карточек формируются регистры аналитическогои синтетического учетов начисленной амортизации или выходные машинограммы.

Разработочная таблица «Расчет амортизацииосновных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно зафевраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационныеотчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных рассмотренныхвыше карточек.

Разработочные таблицы ведутся по данным карточек.

Заполнение раздела 1 «Расчет амортизационныхотчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшимв прошлом месяце» разработочной таблицы имеет следующие особенности.

Основным признаком группировки поступивших ивыбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации).

При поступлении в одно подразделение объектов одногонаименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установленыидентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этихобъектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела.

Рассчитанные суммы амортизационных отчислений отстоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяцеобъектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком «плюс»- по поступившим объектам или со знаком «минус» — по выбывшимобъектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе каждойприменяемой корреспонденции счетов по каждому подразделению и в целом поорганизации.

Раздел 2 «Расчет амортизационных отчисленийлинейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым впредыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отраженияамортизационных отчислений» разработочной таблицы предназначен дляобособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методовначисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезногоиспользования, соответствующих коэффициентов и других условий, в т.ч. находящихвыражение в изменении кода счетов (субсчетов), используемых для отраженияначисленной амортизации по дебету и кредиту.

В разделе 2 таблицы все изменения, отражающиеособенности начисления амортизации, показываются дважды:

1) сначала как условное выбытие объекта, которомубыли присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком «минус»);

2) затем как условное оприходование (со знаком «плюс»)того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которомуприсущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисленияамортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчислениярассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормыамортизационных отчислений, а также если используется другая корреспонденциясчетов, то в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационныхотчислений и корреспонденция счетов, применяемые до изменения, и ранееначисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений (со знаком «минус»),а в другой строке — те же реквизиты, но установленные после изменения, и суммаамортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка (со знаком «плюс»).

Раздел 3 «Расчет амортизационных отчислений пообъектам, применительно к которым принят производительный способ начисленияамортизации» разработочной таблицы заполняется с учетом следующей особенности:амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которомуприменяется производительный способ начисления амортизации.

В случае применения производительного способаамортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются вмесяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Раздел 4 «Сводный расчет амортизационныхотчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)»разработочной таблицы является обобщающим и дает возможность рассчитать суммуначисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующихсчетов.

Данные разработочной таблицы переносятся всоответствующие бухгалтерские регистры по учету затрат на производство,операционных и внереализационных расходов.[9]

В ООО " " применятся следующие регистры бухгалтерскогоучета: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектаосновных средств и отчет по основным средствам. Разработочная таблица в даннойорганизации не составляется.(приложение 4)

Порядок заполнения и использования карточки расчетаамортизационных отчислений изложен выше. Отчет по основным средствам является произвольнойформой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой «1С: Бухгалтерия»и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данномотчете объекты основных средств группируются в зависимости отнатурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можноразделить на 3 части: данные на начало периода, изменение за период и данныена конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ООО "" за 9 месяцев текущего 2010 года.

Каждая из частей отчета отражает данные о балансовойстоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчетпостроен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию оначальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а такжеизменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всемобъектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составитьнаиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилосьвыше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественногосостава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая суммапо каждой графе. Например, по группе основных средств «Машины иоборудование» балансовая стоимость на начало периода составила 25118185рублей, с последующим снижением в течение периода на 2588036 рублей и в концеотчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила22530149 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации на началогода(11984825 рублей), её изменении (1405981 рублей) и сумме на конецмесяца(13390806 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящемув данную классификацию. В нашем случае компьютеры, ксероксы, принтеры и т.д.Наименование каждого объекта указывается полностью, например компьютер MaxSelect AMD. Также указывается инвентарный номер каждогообъекта.

В конце отчета приводятся итоговые суммы по всемграфам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

Исследуемый отчет приведен в приложении к курсовойработе.(приложение 5)

Таким образом, начисление амортизации должносопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередьрекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Этокарточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основныхсредств (нематериальных активов) и разработочная таблица «Расчетамортизации основных средств (нематериальных активов)». Также организацияможет разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательныереквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны ворганизационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

2.3 Порядок образования и использованиеамортизационного фонда воспроизводства основных средств

В целях контроляиспользования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учетформирования и использования которого ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационныйфонд воспроизводства основных средств».По дебету данного счета отражаютсяамортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетомобщехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг.

Суммаамортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных услугпо перевозке пассажиров и грузов рассчитывается умножением удельного веса суммыамортизации основных средств (с учетом допускаемой индексации) в затратах напроизводство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающимитогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных услуг сначала отчетного года.

/>

где, />– сумма амортизационного фонда затекущий месяц;

ПС – полнаясебестоимость реализованных работ, услуг с учетом коммерческих расходовнарастающим итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных отчисленийв затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов;/> – сумма амортизационного фонда,созданного до отчетного месяца.[3, c.47]

Удельный вес амортизационныхотчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим итогомс начала года следующим образом:

УД= АО/ЗП/>100,

где, АО –амортизационные отчисления в составе полной себестоимости с начала года сучетом возможной индексации; ЗП – затраты на производство нарастающим итогом сначала года.

Затраты напроизводство определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат напроизводство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» (по их предпринимательской деятельности), вслучае, если в составе организации таковые имеются.[6,c.42]

Согласно даннымбухгалтерского учета ООО " " за 9 месяцев текущего года полнаясебестоимость реализованных услуг составила 2908 миллионов рублей, в том числе сумманачисленной амортизации – 65 миллионов рублей. Удельный вес амортизационныхотчислений в затратах на производство таким образом составляет 2,235% (65/2908*100%).

Коммерческиеорганизации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправесвоей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом поорганизации), так и децентрализованный (по организации без включенияобособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению вотдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования иотражения на забалансовых счетах.

При установлениицентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходяиз полной себестоимости услуг, реализованных организацией другим организациям,и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации взатратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов). Формирование ииспользование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и вбухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.

При установлениидецентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяетсяорганизацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждымобособленным подразделением исходя из полной себестоимости услуг по перевозке,реализованных организацией и каждым обособленным подразделением другиморганизациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммыамортизации в затратах на производство. Формирование и использованиеамортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так икаждого ее обособленного подразделения.

В структуре ООО "" не выделяется обособленных подразделений, поэтому амортизационный фондформируется в централизованном порядке.

Для учетаформирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основныхсредств исследуемой организацией используется предусмотренный планом счетовзабалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основныхсредств».

По кредитузабалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средствуказанного амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных вотчетном периоде:

·  Капитальных вложений производственного характера

·  Затрат организации на жилищное строительство, в томчисле на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам, стоящим на учете поулучшению жилищных условий.

·  Погашение кредитов и займов, полученных на капитальныевложения производственного назначения и жилищное строительство, и процентов поним (при их отнесении в течение отчетного года на увеличение стоимостиобъектов)

При полном использовании привлеченных источниковфинансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственныхисточников (средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств инематериальных активов, нераспределенной прибыли) перерасход амортизационногофонда отражается организацией со знаком минус на счете 010, а также вбухгалтерской отчетности.

При отчуждении и ликвидации амортизируемогоимущества в течение года с даты постановки на учет использованиеамортизационного фонда сторнируется на соответствующую сумму.[16]

Сумма сформированного амортизационного фондавоспроизводства основных средств отражается в балансе организации по строке 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в разделе «Активыи обязательства, учитываемые за балансом». Согласно балансу ООО " "на начало отчетного 2010 года амортизационный фонд был сформирован в размере469379 миллионов рублей. За прошедшие 9 месяцев его сумма возросла на 64064миллиона и составила 533985 миллионов рублей. (приложение 1)

Также для анализа формирования и использованияамортизационного фонда воспроизводства может быть использована предлагаемаяпрограммой «1С: Бухгалтерия» форма «Анализ счета». В даннойформе указывается начальный фонд, его изменение за период и конечный результат.Например, согласно анализу счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводстваосновных средств» на начало 2010 года амортизационный фонд был сформированв размере 469378660 рублей. За прошедшие 9 месяцев отчетного года фонд былувеличен на 64605653 рубля(оборот по счету) и составил 533984613 рубля на конецанализируемого периода. Корреспондирующие счета в данной форме не указываются,так как счет является забалансовым и здесь не соблюдается принцип двойнойзаписи.

В сентябре2010 года в инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов были внесены изменения и дополнения. Согласно даннымизменениям, с 1 января 2011 года организации больше не формируютамортизационные фонды воспроизводства .

Такимобразом, амортизационный фонд создавался за счет амортизационных отчислений,включенных в полную себестоимость готовой продукции. Данный фонд могформироваться в централизованном и децентрализованном порядке. Для отраженияего формирования и движения был предназначен забалансовый счет 010 «Амортизационныйфонд воспроизводства основных средств». Средства сформированного фондамогли направляться на строго определенные цели.

3.Бухгалтерский учет амортизации основных средств

3.1 Синтетический и аналитический учет амортизацииосновных средств

Для обобщения информации об амортизации основныхсредств в ООО " " используется предусмотренный типовым планом счетомбухгалтерского учета регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизацияосновных средств».К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных полизингу основных средств»

По кредиту данного счета отражается начисление суммамортизации, а по дебету — их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленнойамортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе,на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а также имущества, передаваемого в аренду (лизинг).[3,c.46]

Корреспонденция по счету 02, применяемая висследуемой организации, представлена в таблице 1.

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизацияосновных средств „

№№ п/п

Содержание операции

(по дебету счета)

Корреспондирующий счет 11 Списание сумм амортизации по взятым в лизинг объектам, возвращенным лизингодателю 01 22 Списание сумм накопленной амортизации по выбывшим объектам по причине продажи, списания, недостачи, порчи и т.д. 01 33 Списание излишне начисленных сумм амортизационных отчисление за предыдущие годы( предшествующие отчетному) 92 4

Содержание операции

(по кредиту счета)

44 Начисление амортизации основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным способом 08 55 Начисление амортизации основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг) 20 66 Начисление амортизации по объектам, используемым во вспомогательных производствах. 23 77 Начисление амортизации основных средств общехозяйственного назначения 26 88 Корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки 83 99 Начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе 91 110 Начисление амортизации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности 92

(примечание: [3, c.47; 2, c. 68])

Регистрами аналитического учета по счету 02 “Амортизацияосновных средств» являются указанные в предыдущей главе карточки расчетаамортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет поосновным средствам. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленныхи подлежащих начислению суммах амортизации.

При использовании журнально-ордерной формы учета дляорганизации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств»используют журнал-ордер № 10. Он открывается на месяц с использованиемвкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистрованалитического учета.[3,c.46]

Однако, в исследуемой организации применяетсяавтоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия».Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета,автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Такжеона предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых являетсяописанный выше отчет по основным средствам.

Для более детального изучения движения средстворганизации может быть использована выходная машинограмма «Анализ счета».Рассмотрим данную выходную форму на примере анализа счета 02 «Амортизацияосновных средств» за 9 месяцев 2010 года. В данном документе приводитсяинформация о суммах начисленной амортизации по каждому амортизируемому объекту.Также здесь указываются начальное и конечное сальдо по каждому объекту иобороты с указанием корреспондирующих счетов. Например строка, где находитсяинформация о компьютере MaxSelect AMD. Наначало исследуемого периода сальдо составляло 755732 рубля. В течение отчетногопериода с кредита счета 02 в дебет счета 20 было списано 188937 рублей. Такимобразом, обороты за исследуемый период составили 188937 рублей, а конечноесальдо 944669 рублей. Аналогично приводится информация по каждому объектуосновных средств. В конце формы выводится итоговая строка с подсчетом итогов повсей совокупности амортизируемых объектов организации. В данном случае итоговоесальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» за 9 месяцев 2010года составило 1751407667 рублей.( приложение 6)

В балансе организации сумма начисленной амортизацииотражается по строке 102 «Амортизация». В балансе первоначальнаястоимость объектов основных средств и сумма начисленной амортизации ( строки101 и 102 соответственно) приводятся справочно. Для подсчета валюты балансаберется сумма указанная в строке 110 «Остаточная стоимость», чтопредставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией. Внашем примере, амортизация на конец отчетного периода составляет 1751 миллионрублей, а первоначальная стоимость – 2049 миллиона рублей. Таким образом,остаточная стоимость объектов равна 298 миллионов рублей (2049 – 1751). Причемсумма начисленной амортизации на конец отчетного периода равна конечному сальдопо счету 02 за тот же период времени. (приложение1)

Таким образом, для отражения информации о начисленииамортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».Регистром синтетического учета по данному счету является журнал – ордер 10. Приведении бухгалтерского учета в автоматизированной форме с помощью программы «1С: Бухгалтерия»могут применяться выходные формы, предлагаемые данной программой.

 

3.2 Совершенствование учета амортизации основныхсредств

Современное общество характеризует тенденция кглобализации, стандартизации и унификации. Данные течения не минуют иэкономическую сферу жизни общества. В последнее время сфера учета и анализа такжеподвергается изменениям и дополнениям. Республика Беларусь является активнымучастником международных отношений, имеет большое количество постоянных инадежных партнеров. Деловые отношения с различными странами подразумеваютприведение документальных данных к единому стандарту. В настоящее время в нашейстране все более актуальным становится использование Международных стандартовфинансовой отчетности (МСФО).

В ходе использования объекта в производстве всоответствии с принятыми методиками определения амортизируемой стоимости,объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полноеперенесение стоимости объекта на стоимость производимой продукции. Однако напрактике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потересвоих эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может бытьразобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно использоватьв производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону. Так,инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций сосновными средствами, предполагает принятие к учету лома или иных материалов,образовавшихся в ходе ликвидации объекта, по цене возможного использования.

Однако существующие методики начисления амортизациине принимают во внимание данную особенность, что приводит к завышениюначисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышениюсебестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансовогорезультата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытииобъектов основных средств.

Принимая во внимание все вышеизложенное,целесообразно было бы применять на практике и в теоретических исследованиях понятие«ликвидационная стоимость», определенное МСФО-16 «Основныесредства».

Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта — это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость техполезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодойдля организации после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счетсуммы накопленной амортизации.[15, c.113]

В соответствии с данным стандартом амортизационная стоимостьдолжна определяться как разница между первоначальной стоимость объекта иликвидационной стоимость при неизменных условиях функционирования и как разницамежду остаточной стоимость объекта и ликвидационной стоимостью при измененииспособов и методов начисления амортизации.

Использование предложенной методики определениястоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости напрактике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистическойи финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величинуамортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижениюсебестоимости продукции (работ, услуг).

Принимая во внимание все вышеизложенное можнопредложить следующие варианты совершенствования учета амортизации основныхсредств в ООО " ":

Во-первых, при определении амортизируемой стоимостиобъектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость,что позволит более реально определять сумма начисляемой амортизации и остаточнуюстоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, чтобольшинство объектов основных средств организации являются транспортнымисредствами, которые даже износившись полностью, имеют достаточно высокуюстоимость при реализации их как металлолома или по запчастям. Однако, данноенововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой.

Во-вторых, пересмотр действующей амортизационнойполитики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, чтоприменение лилейного способа начисления амортизации не всегда оправданоэкономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств болеецелесообразно было бы применять ускоренные методы начисления амортизации,например метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Применениеускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срокнакопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их дляреконструкции и технического перевооружения производства. У предприятияпоявляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный моментускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизациизаключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатацииувеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается наэту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.Также изменение способа начисления амортизации по объектам транспортных средствможет быть обусловлено тем, что эти объекты постоянно находятся в эксплуатации,а следовательно подвергаются большему износу, а появление новых инвестиционныхисточников повлияет на скорейшее обновление транспортного парка.

В-третьих, можно порекомендовать изменить способначисления амортизации по объектам электронно-вычислительной техники. Здесьтакже уместно было бы применять один из методов ускоренной амортизации, так какданные объекты в очень большой степени подвержены моральному старению.Ускоренная же их амортизации позволит чаще обновлять офисную технику, а такжеможет служить источником для приобретения новых объектов. Например, новогопрограммного обеспечения.

Таким образом, для совершенствования учетаамортизации основных средств в исследуемой организации можно предложить приопределении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационнойстоимости, а также применять методы ускоренной амортизации.

Заключение

В ходе проделанной работы были рассмотрены вопросыэкономической сущности амортизации объектов основных средств, теоретическиеаспекты методики начисления, документальное оформление, а также синтетический ианалитический учет начисления амортизации.

Было проведено исследование существующей практикибухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств, атакже рассмотрены пути совершенствования данного вопроса.

В процессе выполнения работы сделаны следующиевыводы.

Основными методами начисления амортизации являютсялинейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) ипроизводительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисленияамортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующимиорганизацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетнойполитикой.

При начислении амортизации составляется специальныйрасчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационныхотчислений от стоимости объекта основных средств, данные которых служатоснованием для составления таблиц по расчету амортизации основных средств.Также организация имеет право использовать индивидуальные формы для расчетаамортизации.

Для обобщения информации об амортизации основныхсредств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». дляобобщения информации о формировании и движении амортизационного фондапредназначен забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводстваосновных средств».

Амортизация является составной частью себестоимостиизделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы накапитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базыпо многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования.Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру,для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационныеначисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать,чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счетснижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимостьв формировании амортизационной политики организации, логичным,целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.

Список использованных источников

1. Байкова З. Выбор оптимальногоспособа начисления амортизации.//Главный Бухгалтер. – 2010. — №26

2. Бухгалтерский учет ворганизациях автомобильного транспорта: учебно-методическое пособие./ под общред А.Д. Молоковича, Мн..: ФУАинформ, 2006- 720 стр.

3. Бухгалтерский учет наавтотранспорте: учебное пособие /под. ред. П.Я. Папковской. – Минск: БГЭУ,2007.- 367с.

4. Временный республиканскийклассификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Утвержденпостановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. N186 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от01.11.2009 № 173)

5. Закон Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика организации: сб.норматив. док. 7-е изд. Мн.: Информпресс, 2008. 27с.//НРПА РБ № 2/449,- 19.03.2001

6.  Инструкция о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерстваэкономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерствастроительства и архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6; от 02.12.2009 № 191/144/27)//НРПАРБ № 8/21719,- 18.12.2009.

7. Инструкция оботражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами:постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 20 декабря 2001 г., №127 //НРПА РБ №14, — 8/7664

8. Инструкция по бухгалтерскомуучету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 12.12.2001 г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансовРеспублики Беларусь от 26.12.2003 №183)//НРПА РБ № 10,- 8/7602

9. Кондакова Н. Составляем регистрыбухгалтерского учета для начисления амортизации основных средств.//ГлавныйБухгалтер. Учетная и отчетная документация.-2006.-№1

10. Курдукова, Юлия МихайловнаСовременные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств.//Автореферат к диссертации кандидата экономических наук.- Москва, 2006

11. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е.,Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. –5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. 742 с.

12. Левкович О.Л., Тарасевич И.Н.Бухгалтерский учет: учебное пособие/ О.Л. Левкович., И.Н. Тарасевич. – 6-еизд., перераб. и доп. – Минск.: Амалфея, 2010. 503с.

13. Об установлении лимита отнесенияимущества к отдельным предметам в составе оборотных средств: постановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь, 23 марта 2004 г., № 41 // НРПА РБ № 70,-8/10863.

14. Основные средства: учет иамортизация. – 3-е изд., перераб. – Мн.: ООО «Информпресс», 2003.344с.

15. Палий В.Ф. Международныестандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. 472 с

16. Сафонова Г. Использованиеамортизационных фондов.//Главный Бухгалтер. – 2008. — №48

17. Стражева Н.С., Стражев А.В.Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. –11-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2005. 608 с.

18. Типовой план счетовбухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетовбухгалтерского учета. – Мн.: Информпресс, 2009. – 216с.

19. Черва А. Амортизационнаяполитика организации.//Главный Бухгалтер.-2007.- №30.

20. http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary.Информационно-обозреваетльный портал. Финансовый словарь.

21. http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914Экономический словарь.