Реферат: Аудит материально-производственных запасов

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы учёта и аудитаматериально-производственных запасов

2. Аудиторская проверка учёта МПЗ на ООО «ВСЗ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологодский станкостроительный завод»

2.2 Планирование аудита МПЗ

2.3 Информационная база дляпроверки МПЗ

2.4 Проверка наличия и сохранности МПЗ

2.5 Проверка операций по поступлению и оприходованию МПЗ

2.6 Проверка порядка налогообложения операций по поступлению МПЗ

2.7 Проверка списания материалов в производство

2.8 Проверка операций по реализации материалов

3. Аудиторское заключение.

Заключение

Список использованной литературы


/>/>Введение

Курсовая работа написана на тему «Аудит материально — производственныхзапасов на примере ООО “Вологодский станкостроительный завод”».

Целью написания данной работы является: рассмотреть порядка проведенияаудиторской проверки материально — производственных запасов на предприятии и научитьсявыявлять ошибки в ведении учёта МПЗ.

Задачами написания данной курсовой работы являются:

1. рассмотреть теоретические основы учёта МПЗ;

2. составить программу аудиторской проверки МПЗ на предприятии;

3. определить информационную базу для проведения аудиторскойпроверки МПЗ;

4. проверить наличие и сохранность МПЗ в ООО «ВСЗ»;

5. проверить операции по поступлению и использованию МПЗ в ООО«ВСЗ»;

6. проверить порядок налогообложения операций по поступлениюМПЗ в ООО «ВСЗ»;

7. проверить списание материалов в производство в ООО «ВСЗ»;

8. проверить операции по реализации МПЗ в ООО «ВСЗ».

На производственных предприятиях материально — производственныезапасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Таким образомошибки в учётных записях и в оформлении первичной документации по учёту материально- производственных запасов могут оказать значительное влияние на формирование показателейбухгалтерской финансовой отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активоворганизации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки веденияучёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности.


/>/>1. Теоретические основы учёта и аудита материально-производственныхзапасов

Для определения содержания аудита материаловследует систематизировать их виды и характерные для данных активов хозяйственныеоперации, относящиеся к основным объектам аудиторской деятельности.

Материалы используютсяв качестве предметов труда при производстве продукции (выполнении работ, оказанииуслуг) и для управленческих нужд организации. Участвуя в процессе производства,материалы потребляются в каждом его цикле целиком, полностью перенося свою стоимостьна продукцию (работы, услуги). Наряду с готовой продукцией и товарами материалыотносятся к материально-производственным запасам (МПЗ).

В зависимости от назначения в процессахизготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) материалы подразделяютсяна группы:

•  сырьеи основные материалы;

•  вспомогательныематериалы;

•  покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали;

•  топливо;

•  тараи тарные материалы;

•  запасныечасти;

•  строительныематериалы;

•  прочиематериалы;

инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы входятв состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимымикомпонентами при изготовлении продукта труда.

материальный производственный запас аудит

Вспомогательные материалы используютсяв производстве продукции (например, для воздействия на сырье и основные материалы,придания продукции определенных потребительских качеств) или потребляются для хозяйственныхнужд, технических целей, содействия производственному процессу.

Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции, детали приобретаются для комплектования выпускаемой продукциив промышленности, строительстве, при выполнении научно-исследовательских, конструкторскихи технологических работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов труда.В производственном процессе покупные полуфабрикаты выполняют роль, аналогичную основнымматериалам.

Топливо предназначается для эксплуатационно-технологических,хозяйственных нужд организации, для выработки энергии. К этой группе материаловотносятся нефтепродукты, смазочные материалы, уголь, торф, дрова и т.п.

Тара и тарные материалы включаютпредметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалови продукции (кроме хозяйственного инвентаря и основных средств), материалы и детали,предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

Запасные части предназначеныдля производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортныхсредств.

К прочим материалам относятсяотходы производства, неисправимый брак, предметы, которые получены от демонтажаи разборки объектов основных средств, но не могут использоваться в качестве сырья,материалов, топлива или запасных частей.

Под возвратными отходами понимаютсяостатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказанияуслуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

Инвентарь, инструмент и хозяйственныепринадлежности включают средства труда, предназначенные для производства типовыхвидов продукции (выполнения работ, оказания услуг), которые учитываются в составесредств в обороте. К данной группе материальных ценностей относятся, в частности,специальная оснастка и специальная одежда.

Специальная оснастка объединяетспециальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование. Специальныйинструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие уникальнымисвойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видовпродукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав специального инструментаи специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы,прокатные валки, модельная оснастка, другие виды активов рассматриваемой группы.

Специальное оборудование — многократноиспользуемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнениянестандартных технологических операций. К названным активам относятся: специальноетехнологическое оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций;контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовыхизделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретныхизделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное и другие виды специальногооборудования.

Специальная одежда — средстваиндивидуальной защиты работников организации (специальная обувь, защитные приспособления,в том числе комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, различная обувь,рукавицы, шлемы, и т.п.) [1].

К объектам аудита, раскрывающим егосодержание, относятся не только разновидности производственных запасов, но и хозяйственныеоперации. К последним относятся поступление, выбытие материальных ценностей, прочиеоперации, которые, в свою очередь, сопровождаются расчетами между организациями,формированием доходов, расходов и финансовых результатов.

Материальные ценности принимаются кучету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен по хозяйственнымоперациям приобретения запасов, их отпуска в производство, иным фактам выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ).

Материально-производственные запасы,на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарелилибо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются вбухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетомфизического состояния запасов. Текущей ценой признается цена, обычно взимавшаясяпри сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте, где должна быть осуществленапередача товара. При необходимости возможно использование текущей цены, применявшейсяв другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в расходахпо транспортировке товара.

При порче запасов, которые могут бытьиспользованы в организации или проданы (с уценкой), последние списываются и одновременноприходуются по рыночным ценам с уменьшением на сумму потерь от порчи. Организацииследует произвести расчет и подтверждение текущей рыночной стоимости материальныхценностей.

Определить фактическую себестоимостьматериалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможнотолько при ограниченной номенклатуре материальных ценностей либо по их основнымвидам. Поэтому текущий учет запасов, как правило, ведется по учетным ценам [2].

Учетные цены разрешается применять ваналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов.

В качестве учетных цен на материалыприменяются:

•  договорныецены; в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов,учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

•  фактическаясебестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетногогода); в подобном случае отклонения между фактической себестоимостью материаловтекущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительныхрасходов;

•  планово-расчетныецены; при этом отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составетранспортно-заготовительных расходов; планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаютсяорганизацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;они предназначены для использования внутри организации;

•  средняяцена группы; в данном случае разница между фактической себестоимостью материалови средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов;средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены; она устанавливаетсятогда, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединенияв один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов,имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетныхцен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру; такие отклонения не должныпревышать, как правило, 10%.

Например, стоимость материалов, отпускаемыхсо складов (кладовых) организации в подразделения, на участки, в бригады, на рабочиеместа, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам (без учетатранспортно-заготовительных расходов) [3].

Фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кромеслучаев, установленных законодательством РФ [4].

При отпуске производственных запасовв производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимостикаждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимостипервых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

по себестоимостипоследних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Какой-либо из перечисленных способовпо группе (виду) материалов должен применяться в течение отчетного года и отражатьсяв учетной политике организации [5].

По договору дарения материалы списываются передающей сторонойпо фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимостиэтих материалов или ТЗР, приходящихся на них)

При продаже материалов физическим и юридическим лицам цена продажиопределяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило,должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчислениеи уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляются организациейв порядке, предусмотренном действующим законодательством

Для обобщения информации о резервахпод отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерскогоучета, от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей».

Резерв под снижение стоимости материальныхценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятойв бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальныхценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускаетсясоздание резервов по таким укрупненным группам (видам) материальных ценностей, какосновные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционногоили географического сегмента, а также если на отчетную дату текущая рыночная стоимостьпродукции (работ, услуг), на которую использованы материалы, превышает фактическуюсебестоимость.

Единицей аналитического учета материаловпо усмотрению организации могут быть: номенклатурный номер, партия, однородная группаи другие объекты в зависимости от порядка их приобретения и использования [6].

Операции движения материальных ценностейдолжны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденнымиГоскомстатом России по согласованию с Министерством финансов РФ, а при их отсутствии- отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными органамиисполнительной власти.

Если унифицированные и отраслевые формыпервичных документов не предусмотрены, то они разрабатываются и утверждаются организациямив соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерскомучете» и других нормативных документах.

Ряд нормативных документов предназначен для регулирования хозяйственныхопераций с отдельными видами материальных ценностей, такими, к примеру, как специальныйинструмент, специальные приспособления и специальная одежда, отходы производстваи потребления, драгоценные металлы и драгоценные камни [7].


/>/>2. Аудиторская проверка учёта МПЗ на ООО «ВСЗ»/>/>2.1 Экономическая характеристика ООО «Вологодский станкостроительныйзавод»

Общество с ограниченной ответственностью «Вологодский станкостроительныйзавод» является коммерческой организацией, создано св соответствии с законодательствомРФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Сокращённое:ООО «ВСЗ».

Учредителем является ООО «Рэмпарт».

Место нахождения: Россия, г. Вологда, ул. Залинейная, д.22.

Цели деятельности ООО «ВСЗ» — участие в формированиитоварного рынка, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организацийв товарах, работах, услугах и получение прибыли.

К основным видам деятельности общества относятся:

1. производство деревообрабатывающего оборудования;

2. лизинг машин и деревообрабатывающего оборудования;

3. модернизация, восстановление и капитальный ремонт деревообрабатывающего оборудования;

4. производство продукции переработки леса;

5. выработка и отпуск тепла;

6. экспорт и импорт продукции;

7. строительно-монтажные и строительно-ремонтные работы;

8. эксплуатация и ремонтные работы автотранспортной техники и грузоподъёмногооборудования и механизмов, оказание услуг по автомобильным перевозкам грузов;

9. производство строительных материалов и конструкций;

10. оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначенияи товарами народного потребления;

11. иные виды деятельности, не запрещённые законодательством.

К основным видам товаров продукции, товаров и услуг относятся:

- деревообрабатывающее оборудование;

- тепловая энергия;

- товары народного потребления;

- ритуальная продукция;

- разовые заказы (работы, услуги);

- ножи грейдера;

- запасные части;

- химический анализ стали;

- напыление зубных протезов;

- услуги автотранспорта;

- шефмонтажные работы;

- работы по расточке блоков цилиндров;

- ремонт измерительных приборов;

- техническая документация;

- строительно-монтажные работы;

- пользование внутризаводских дорог;

- услуги по транспортировке тепловой энергии;

- услуги хранения;

- и др.

Органами управления ООО «ВСЗ» являются общее собраниеучастников и генеральный директор. Орган контроля — ревизор (ревизионная комиссия).

Организационно-производственная структура предприятия отраженав приложении (Приложение 1).

Организационная структура бухгалтерии предприятия включает главногобухгалтера, которому подчиняются бухгалтер по исчислению налогов в бюджет и контролюпо их платежам, бухгалтер по учёту денежных средств, финансовых вложений и расчётныхопераций, группа расчётов с персоналом по оплате труда, прочим операциям и исчислениюплатежей во внебюджетные фонды и заместитель главного бухгалтера, которому подчиняетсяматериальная группа и бухгалтер по учёту готовой продукции и расчётов с покупателями(Приложение 2).

На предприятии используется компьютерная технология обработкиинформации. На основании первичных документов в компьютер вводятся данные, формируетсябаза данных. На основании их составляются оборотные ведомости, главная книга, любыеформы внутренней отчётности и финансовая отчётность. Преимущество этой формы ведениябухгалтерского учёта является то, что один раз введённые данные могут использоватьсянесколько раз, можно составить отчётность и регистры любого содержания. Отрицательнойстороной такой формы ведения бухгалтерского учёта является то, что однажды неправильновведённая информация автоматически распространяется на те регистры и отчётность,в которой они используются.

Рассмотрим экономическую характеристику ООО «Вологодскогостанкостроительного завода». Основные показатели, характеризующие общее экономическоеположение ООО «ВСЗ», показаны в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели экономического положения ООО «ВСЗ».

Показатели 2009 г. 2010 г. Изменение Абсолют. Относит. Выручка, тыс. руб. 55554 108452 52898 95,2 Себестоимость, тыс. руб. 44762 87317 42555 95,1 Убыток от продаж, тыс. руб. 2152 3166 1014 47,1 Среднесписочная численность работников, чел. 230 395 165 71,7 Производительность труда, тыс. руб. /чел. 127,52 153,79 26,27 20,6 Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб. 16398 27592 11194 68,3

Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.

собственные

собственные + арендованные

186

7316,5

637

25605

451

18288,5

242

250

Фондоотдача, руб. /руб.

собственные

собственные + арендованные

298,68

7,6

170,25

4,5

126,43

3,1

42,3

40,8

Фондоёмкость, руб. /руб.

собственные

собственные + арендованные

0,0033

0,13

0,0052

0,22

0,0026

0,09

78,8

69,2

Фондовооружённость, тыс. руб. /чел.

собственные

собственные + арендованные

0,81

31,81

1,61

60,46

0,8

28,65

98,8

90,1

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 19802,5 35843,5 16041 81 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов 2,81 3,03 0,22 7,8 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 8921 8398 -523 -5,9 Кредиторская задолженность, тыс. руб. 37181 32997 -4184 -11,3 Непокрытый убыток, тыс. руб. 163 3901 3738 2293,3 Общая рентабельность (убыточность), % 0,26 -3,95 -4,21 -1619,2

Если оценить полученные нами данные, то можно сказать, что экономическоеположение ООО «ВСЗ» по многим показателям ухудшилось.

При росте выручки почти вдвое и отстающем темпе прироста себестоимостипо отношению к выручке, убыток от продаж увеличился на 47,1%, а непокрытый убытоквозрос на 2293,3%. Это связано с большими постоянными расходами. Вследствие этогодеятельность ООО «ВСЗ» стала нерентабельной, и если в 2009 году рентабельностьсоставляла 0, 26%, то в 2010 году мы уже наблюдаем убыточность предприятия, котораясоставила 3,95%

Также в отрицательных моментах нужно сказать, снизилась эффективностьиспользования основных средств ООО «ВСЗ» (как собственных, так и в совокупностис арендованными основными средствами). Однако, так как производство ведётся в основномза счёт арендованных основных средств, будем рассматривать показатели, рассчитанныедля совокупности собственных и арендованных основных средств предприятия. Фондоотдачаосновных средств ООО «ВСЗ» снизилась на 40,8%, соответственно возрослаФондоемкость на 69,2%.

Также здесь следует отметить, что темп роста фонда оплаты труда(168,3%) опережает темп роста производительности труда (120,6%) на 47,7%, то естьнаблюдается необоснованный перерасход фонда оплаты труда.

К положительным моментам в деятельности ООО «ВСЗ» можноотнести:

1. рост фондовооружённости труда на 90,1%, что связано с покупкой и взятиемв аренду нового оборудования;

2. вырос на 7,8% коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия,то есть оборотные активы стали использоваться более эффективно;

3. снизилась дебиторская задолженность на 5,9%, что при почти двукратном увеличениивыручки говорит о повышении эффективности расчётов с дебиторами;

4. снизилась кредиторская задолженность на 11,3%, что стало возможным за счётнаиболее эффективного использования оборотных активов и повышении эффективностирасчётов с дебиторами предприятием.

Таким образом в целом экономическое положение ООО «ВСЗ»ухудшилось, однако, в 2010 году были выявлены выше перечисленные тенденции, которыев дальнейшем могут привести к улучшению экономического положения предприятия.

/> 2.2 Планирование аудита МПЗ

Целью аудиторской проверки материально-производственныхзапасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетностипо статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемойв организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам [8].

Основные задачи проверки материально-производственныхзапасов сводятся к необходимости убеждения аудитора в:

•  отражении в учетевсех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;

•  отражении на забалансовыхсчетах всех материально — производственных запасов, переданных организации во владениеили пользование (на комиссию, хранение и т.д.);

•  наличии в организацииматериально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны бытьв наличии;

•  последовательностиприменения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственныхзапасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетов15 и 16);

последовательности применения учетной политики в отношении методаотпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости,себестоимости каждой единицы);

последовательности применения учетнойполитики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);

правильности оценки фактической себестоимостиматериально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовленииих самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получениибезвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске впроизводство или на сторону, списании;

правильности оформления и отраженияв учете операций по списанию материально-производственных запасов в случае их порчи,недостачи, хищения и т.д.;

правильности оформления и отраженияв учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;

правильности оформления и отраженияв учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;

соответствии данных складского учетаданным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

правильности оценки, формирования ивосстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

•  ведении аналитическогоучета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам,размерам и т.д.);

•  наличии договорово полной материальной ответственности с кладовщиками;

•  правильности отраженияи раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учтенных материально-производственныхзапасов [9].

Перед проведениемаудита МПЗ разрабатывается программа аудита МПЗ.

Проверяемая организация ООО «Вологодский станкостроительныйзавод»

Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011

Количество человеко-часов 150

Руководитель аудиторской группы /XXX

Состав аудиторской группы XXXX

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности:

Качественно — соответствие нормативным актам

Количественно — 3% (141240 рублей).


Таблица 2. Программа проведения аудита МПЗ.

№ п/п Наименование аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит аналитического учёта движения материальных ценностей на складах ООО «ВСЗ» 1.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) 16.01.11 Инструкция о приёмке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов. 1.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. 16.01.11 Книга регистрации про-пусков, сообщения ра-ботников охраны и кладовщиков 1.3 Проверка операций по поступлению и оприходованию МПЗ.

16.01.11-

17.01.11

Счета-фактуры, наклад-ные, ТТН, приходные ордера, карточки учёта материалов. 1.4 Установление соответствия дан-ных складского учёта данным бухгалтерского учёта по складам, субсчетами номенклатурным но-мерам материалов 17.01.11 Оборотные ведомости, карточки складского учёта 1.5 Проверка полноты и качества ин-вентаризации МПЗ 20.01.11 Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учётной политике, инвентаризационные ведомости 2. Аудит учёта использования материальных ценностей. 2.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов 21.01.11-22.01.11 . Расходные документы по учёту материалов, счета-фактуры 3. Проверка порядка налогообложения операций по поступлению и выбытию МПЗ. 3.1 Проверка порядка налогообложения операций по поступлению и выбытию МПЗ, обоснованность принятия уплаченных сумм НДС к вычету 20.01.11 Счета-фактуры, накладные. 4. Аудит сводного учёта материальных ценностей 4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическим счетам 21.01.11-22.01.11 Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершён-ного производства, ре-гистры по счёту 10. 4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности 23.01.11 Бухгалтерский баланс (ф. №1), приложение №5, разработочные таб-лицы, регистры по счёту 10. 5. Проведение анализа использования материальных ценностей. 5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение отчётного года 24.01.11 Карточки складского учёта, оборотные ведомости. 5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет 24.01.1 Карточки складского учёта, оборотные ведомости.

Расчёт уровня существенности. Доля статьи «сырьё, материалыи другие аналогичные ценности» в валюте баланса составляет:

(4708/38045) 100% = 12,37%

Возьмём уровень существенности равный 3%.

Таким образом уровень существенности по данной статье равен:

4708000 0,03 = 141240 рублей.

/> 
2.3 Информационная база для проверки МПЗ

Информационной базой для проверки материально-производственныхзапасов являются:

1. Нормативные документы, касающиесяприема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей:

• . Федеральный закон«О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

•  Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от29.07.98 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94нот 31.10.00 г.);

•  Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от13.06.95 г.);

•  Положение по бухгалтерскомуучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МинфинаРФ № 25н от 15.06.98 г.);

•  Основные положенияпо учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях (МинфинСССР № 166 от 30.09.85 г.);

•  Инструкция о порядкеучета тары — оборудования (Минфин СССР № 127 от 30.09.82 г.);

•  Инструкция о порядкеобеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другимисредствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС№ ЮО/П-9 от 24.05.83 г.);

•  Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ№ 71а от 30.10.97 г.);

•  Унифицированные формыпервичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление ГоскомстатаРФ № 132 от 25.12.98 г.).

2. Приказ об учетной политике.

3. Организационно — правовые документы.

4. Первичные документы по оформлениюопераций с МПЗ.

•  фактически находящиесяв организации материально-производственные запасы (материалы);

•  журналы-ордера №10, 10а, 10-с, 10-н, 11, ведомости № 10, 10а, 10-с, 11 (при журнально-ордерной формеучета);

•  карточки и анализсчетов 10,11,14,15,16,41,42 (при автоматизированном учете);

•  приходные ордераматериалов (форма М-4);

•  акты о приемке материалов(форма М-7);

•  лимитно-заборныекарты (форма М-8);

•  требования-накладныена материалы (форма М-11);

•  накладные на отпускматериалов на сторону (форма М-15);

•  карточки учета материалов(форма М-17);

акты оприходованияматериалов, полученных при ликвидации основных средств (форма М-35);

•  акты о приемке товаров(формы ТОРГ-1-5);

•  товарные накладные(формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);

•  акты о порче товаров(форма ТОРГ-15);

•  акты о списании товаров(форма ТОРГ-16);

•  журнал учета товаровна складе (форма ТОРГ-18);

•  товарный отчет (формаТОРГ-29);

•  ведомости учета выдачиспецодежды и спецобуви (форма МБ-8);

•  договоры на приобретениематериалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранениеи пр.

•  акты инвентаризацииматериально-производственных запасов;

5. Бухгалтерская отчетность предприятияи бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

В учётной политике ООО «ВСЗ» установлено, что:

ü  учёт материальныхценностей производится по фактическим расходам не приобретение;

ü  учёт приобретенияматериальных ценностей производится без использования счёта 16 «отклоненияв стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости относятсянепосредственно на счета учёта этих ценностей (10, 41);

ü  определениефактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляетсяпо средней себестоимости [10].

/> 2.4 Проверка наличия и сохранности МПЗ

Проверка состояния складского хозяйстваи сохранности МПЗ — одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изученияэтого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехии другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения,состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой,приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровневнутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое вниманиеуделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанныхс приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимсяу материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляютприемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета. Неучтенныеизлишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

замены сырья при изготовлении готовойпродукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении ихсортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

необоснованного оформления актов напотери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Аудит МПЗ можно разделить на:

проверку их фактического наличия, котораяосуществляется с помощью инвентаризации;

проверку правильности оценки ценностейв учете и отчетности. Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации,во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашиваетдокументы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественныеизменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организацииинвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации,проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года илив первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-топромежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасовв период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Запасы могут хранить на нескольких складах,и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключитьвозможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинамэто сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещениезапасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первомскладе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудиторамогут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностямитехнологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Иногда по ряду причин провести инвентаризациюневозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризацияна конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказываетсяили когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор можетприменить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценитьвеличину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию,но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части МПЗ [11].

На данном этапе аудита МПЗ ошибок выявленоне было.

/> 2.5 Проверка операций по поступлению и оприходованиюМПЗ

При проверке полноты оприходования МПЗаудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранныйвариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлениюи оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительныхдокументов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочныеярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операцийна складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительнымидокументами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговлеза наличный расчет.

Объектом аудиторского исследования являетсяоперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузовможно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальныхценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации:указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов подоговору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортиментматериалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведеннойв оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными вбухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учетадоговоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены запроверяемый период.

Если материальные ценности закупализа наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридическоголица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочныхактов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортныеданные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.

Внутренними документами, которыми оформляютпоступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампамиполучателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документыв зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

Приступая к проверке полноты оприходованияи правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуютли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, даннымдругих учетных регистров.

По данным регистра синтетического учетапо счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходнымдокументам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильностьдокументального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документыпоставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записямив карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальныхценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикамс целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрахбухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документовоб оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операцийпо поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественнойприемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений,выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материальноответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхожденийнеобходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования материальныхценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков.Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качествепоступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикамили транспортной организации (например, железной дороге).

В случае необходимости аудитор проводитвстречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, нонаходящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоровпринимают к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности, принятые на ответственноехранение, а также сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческогосырья, должны храниться и учитываться отдельно от собственных производственных запасов.Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятыев переработку».

Проверка неотфактурованных поставокимеет некоторые особенности. Они должны быть отражены в регистре по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступленияпо каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н»(неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записипо оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, помере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременнымоприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетныхдокументов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставокаудитор проверяет:

•  как соблюдается порядоксоставления приемных актов;

•  правильность и полнотуоприходования ценностей, поступивших без документов;

•  правильность установленияцен;

•  правильность корректировокпри поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверитьзаписи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Если у клиента имеются материальныеценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудиторудля подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимоститаких ценностей целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплаченыили включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

Иногда в составе статьи «Материальныеценности в пути» организации отражают выявленные при приемке материалов недостачи,различные претензионные суммы по расчетам с поставщиками, дебиторские задолженностиза оплаченные и долгое время не оприходованные (иногда возможно и похищенные) ценности.Поэтому объектами последующей проверки должны стать учетные записи в регистре посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов за оплаченныематериальные ценности, находящиеся в пути. По каждому расчетному (платежному) документу,по которому в течение длительного времени не поступили оплаченные материальные ценности,необходимо тщательно проверить транспортную накладную (квитанцию) и другие основаниядля предъявления счета к оплате. При необходимости аудитор сопоставляет эти записисо взаимосвязанными первичными документами и учетными регистрами поставщиков (проводитвстречную сверку) [12].

В ходе проведения аудита МПЗ на ООО «ВСЗ» были выявленыследующие ошибки:

ü  в организацииприходные ордера составляются либо вручную на типографских бланках, либо на компьютере,при этом они не содержат обязательных реквизитов: экземпляр, составленный вручную,не содержит суммовые измерители, компьютерная распечатка — подписей ответственныхлиц, например, такие нарушения допущены при оформлении:

приходного ордера №325 0т 07.02.2010;

приходного ордера №116 от 24.02.2010;

приходного ордера №107 от 21.02.2010;

приходного ордера №856 от 20.05.2010 (Приложение 3);

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №132 от 25.12.1998 «Об утверждении альбома унифицированных формпервичной учётной документации по учёту торговых операций» установлена форма№ТОРГ — 12 «Товарная накладная», служащая основанием для оприходованияорганизацией поступающих ТМЦ, которые для поставщика являются товаром. В нарушениеуказанных требований в ООО «ВСЗ» допускаются случаи принятия к учёту МПЗ:

на основании первичных документов неунифицированной формы, например,на таких бланках составлены:

ООО «Группа Чесс» — накладная на проволоку сварочнуюсветлую от 16.02.2010;

и др.

на основании недостаточно оформленных товарных накладных, например:

в товарной накладной № 48071 от 12.05.2010 на сумму 7010 руб.(в т. ч. НДС 1069 руб.32 коп.) не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя,нет расшифровки подписи лица, отгрузившего материалы, нет печати грузополучателя(Приложение 4);

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №78 от 28.11.1997 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильномтранспорте» установлена форма № 1 — Т «Товарно-транспортная накладная»(ТТН), предназначенная для учёта движения ТМЦ и расчётов за их перевозки автомобильнымтранспортом. ТТН включает в себя два раздела: товарный и транспортный. Товарныйраздел заполняется грузоотправителем, на основании данного раздела грузоотправительсписывает ценности, а грузополучатель их приходует. В нарушение данных требованийв организации допускается оприходование производственных запасов, доставка которыхосуществлялась поставщиком или транспортной организацией — перевозчиком, при отсутствииТТН, например отсутствуют ТТН:

к товарной накладной №140342 от 03.05.2010 ООО «Вологдаметаллооптторг»на сумму 35358 руб.20 коп. (в т. ч. НДС 7212 руб.45 коп.) (Приложение 5);

и др.


/>/>2.6 Проверка порядка налогообложения операций по поступлениюМПЗ

В ходе аудита МПЗ аудитор проверяетпорядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

Предъявляемые предприятию-покупателюк уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой,отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям » и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасовна счетах 15 «Заготовление и приобретение материалов » и 10 «Материалы».

Дебетовое сальдо по счету 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную датухарактеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальнымценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса.

НДС по приобретенным материальным ценностямподлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательныеусловия:

•  НДС выделен отдельной строкойв расчетных и первичных учетных документах,

•  материальные ценности фактическиоприходованы;

•  материальные ценности приобретеныдля производственных нужд.

Во всех случаях НДС списывают толькопри условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.

На практике достаточно распространенонарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования,т.е. не соблюдая требования полноты отражения операций с МПЗ. Это приводит к налоговымпоследствиям по НДС.

При определенных условиях НДС, приходящийсяна поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимостьприобретения, в частности, когда:

•  производственные запасыиспользуют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемыхНДС;

•  производственные запасыпокупают за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;

•  приобретают многооборотнуютару;

•  в счете-фактуре и расчетныхдокументах НДС не выделен [13].

Ошибок при проверке порядка отраженияв учете НДС по поступающим ценностям выявлено не было. Однако, ООО «ВСЗ»следует обратить внимание, что, в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежаттолько суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретениитоваров (работ, услуг), после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг)при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, без достаточного оформленияприходных документов организация не сможет принять к вычету «входной»НДС по приобретены товарно-материальным ценностям.

/> 2.7 Проверка списания материалов в производство

Материалы со склада отпускают в подразделения организации, например,в цехи.

Документально отпуск материалов в производство подтверждаетсялимитно-заборной картой (форма №М-8) или требованием-накладной формы №М-11.

Лимитно-заборные карты применяются при наличии лимитов отпускаматериалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлениипродукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпускаматериалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списанияматериальных ценностей со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабженияна одно наименование материала сроком на один месяц.

На ООО «ВСЗ» лимитно-заборная карта выписывается водном экземпляре и передаётся подразделению организации. Склад отпускает материалыпри предъявлении лимитно-заборной карты. Лимит указывается в карточке учёта материаловпо форме № М-17. представитель подразделения при получении материалов расписываетсянепосредственно в карточках учёта материалов, в лимитно-заборной карте расписываетсякладовщик.

Записи в карточку учёта материалов по соответствующему номенклатурномуномеру о выдаче и остатке материалов кладовщик должен делать по каждой выдаче материалаподразделению.

По лимитно-заборной карте ведётся также учёт материалов, не использованныхв производстве, их возврат. При этом никакие дополнительные документы не составляются.На конец месяца в бухгалтерию должны быть сданы все лимитно-заборные карты независимоот использования лимита.

По некоторым материальным ценностям в ООО «ВСЗ» нетутверждённых лимитов и в случае списания таких материалов используется требование-накладная№ М-11.

В бухгалтерском учёте операции выбытия материалов отражаютсяследующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26 К 10 — переданы материалы в производство4

Д 08 К10 — переданы материалы на строительство (модернизацию,реконструкцию) собственными силами.

При отпуске материалов со склада по лимитно-заборным картам аудиторунеобходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительнымдокументом, которым они были введены в организации. Данные лимитно-заборных картнеобходимо сверить с данными карточек учёта материалов формы № М-17.

В ходе аудита правильности учета отпускаматериалов на производство анализируется:

•  порядок оформления отпуска материаловсо складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, правильностьих отражения в учете;

•  составление согласованных с главнымбухгалтером списков лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы,имеются ли образцы их подписей, сообщены ли они соответствующим лицам, осуществляющимуказанный отпуск материалов со складов (кладовых);

•  правильность оформления первичныхучетных документов на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделенияорганизации, на участки, в бригады. (В них указываются наименование материала, количество,цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименованиезаказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либономер (шифр) и (или) наименование затрат);

наличие акта расхода на фактически израсходованныематериалы. Подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в которомуказывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию,номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовлениякоторого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количествои сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; внеобходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненныхработ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организациии отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какиецели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта. Конкретныйпорядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, длякоторых он предусмотрен, устанавливается организацией;

•  соблюдение лимитов отпуска материалов.Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения илидругими подразделениями (должностными лицами), по решению руководителя организации.Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующимислужбами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделенийорганизации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конецпланируемого периода;

•  соблюдение установленного порядкаоформления первичных учетных документов (лимитно-заборная карта (типовая межотраслеваяформа № М-8), требование — накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная(типовая межотраслевая форма № М-15), другие документы, содержащиеся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, или самостоятельно разработанные)[14].

В ходе проведения аудита МПЗ на ООО «ВСЗ» были выявленыследующие нарушения при списании их в производство:

1. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 — ФЗ «О бухгалтерском учёте» внесение исправлений в первичные учётные документыдолжно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указаниемдаты внесения исправления. В ООО «ВСЗ» оформление путевых листов не всегдасоответствует предъявляемым требованиям, например, в путевом листе №1127 от 25.08.2010(а/м ГАЗ 33021 № а39МР, водитель Никифоров М.) исправлены показания спидометра,остатки горючего при выезде и возвращении в гараж (Приложение 6).

2. Согласно Постановлению Госкомстата России № 78 от 28.11.1997«Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учётуработы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевойлист легкового автомобиля (по форме №3) и путевой лист грузового автомобиля (поформе № 4 — П) являются первичными документами по учёту работы легкового и грузовогоавтотранспорта.

В организации оформление путевых листов не всегда соответствуетпредъявляемым требованиям:

оформление путевых листов производится на бланках устаревшихформ, а именно: на бланках по форме № 6, утверждённой приказом ЦСУ СССР от 14.12.1926№ 12. Например, путевой лист легкового автомобиля №4 от 11.01.2010 (а/м ГАЗ 3110№ А481КА, водитель Житовский Н. П.) (Приложение 7);

допускаются случаи недооформления путевых листов. Например, впутевом листе грузового автомобиля № 1102 от 17.08.2010 (а/м УАЗ 22069 №А393МР,водитель Яковлев А. С.) не указаны время возвращения в гараж, показания спидометра,маршрут движения (Приложение 8).

3. В соответствии с требованиями п. п.67, 69 Методических указанийпо бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13.10.2003№ 91 Н, затраты, производимые при ремонте объектов основных средств, отражаютсяв учёте на основании соответствующих первичных учётных документов по учёту операцийотпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженностипоставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. При этом для обоснованиянеобходимости проведения ремонтных работ используются такие документы как дефектныеведомости, сметы на проведение ремонтных работ. Кроме того, согласно п.125 Методическихуказаний, списание материалов должно оформляться актами на списание, в котором указываетсянаименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическаясебестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов;причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

В организации данные требования соблюдаются не во всех случаях,а именно: списание материалов на ремонт производится на основании актов без составлениядефектных ведомостей, например, таким образом произведено списание материалов поакту № 20 за сентябрь на ремонт заводских приборов, ремонтные нужды ЦДТ и т.д.(Приложение 9)

/> 2.8 Проверка операций по реализации материалов

Аудитор должен установить целесообразностьтаких операций, правильность оформления всех документов — договоров, доверенностей,товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить,выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Операции по реализации должны быть отражены:

Д 91 К 10 — списание стоимости реализованныхматериалов.

Д 62 К91 — отражена задолженность покупателейматериалов.

По безвозмездной передаче материальныхценностей аудитор проверяет правильность определения их стоимости для целей налогообложения.

Для расчета налога на прибыль стоимостьпередаваемых ценностей необходимо рассчитывать по средней цене реализации или поцене последней реализации.

При проверке операций по реализации МПЗ ошибок и нарушений действующегозаконодательства выявлено не было [15].


/>/>3. Аудиторское заключение.

Аудиторская проверка МПЗ проводилась за 2010 год

За время проведения аудиторской проверки МПЗ на ООО «ВСЗ»были выявлены следующие нарушения:

ü  в организацииприходные ордера составляются либо вручную на типографских бланках, либо на компьютере,при этом они не содержат обязательных реквизитов: экземпляр, составленный вручную,не содержит суммовые измерители, компьютерная распечатка — подписей ответственныхлиц, например, такие нарушения допущены при оформлении:

приходного ордера №325 0т 07.02.2010;

приходного ордера №116 от 24.02.2010;

приходного ордера №107 от 21.02.2010;

приходного ордера №856 от 20.05.2010;

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №132 от 25.12.1998 «Об утверждении альбома унифицированных формпервичной учётной документации по учёту торговых операций» установлена форма№ТОРГ — 12 «Товарная накладная», служащая основанием для оприходованияорганизацией поступающих ТМЦ, которые для поставщика являются товаром. В нарушениеуказанных требований в ООО «ВСЗ» допускаются случаи принятия к учёту МПЗ:

на основании первичных документов неунифицированной формы, например,на таких бланках составлены:

ООО «Группа Чесс» — накладная на проволоку сварочнуюсветлую от 16.02.2010;

и др.

на основании недостаточно оформленных товарных накладных, например:

в товарной накладной № 48071 от 12.05.2010 на сумму 7010 руб.(в т. ч. НДС 1069 руб.32 коп.) не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя,нет расшифровки подписи лица, отгрузившего материалы, нет печати грузополучателя;

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №78 от 28.11.1997 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильномтранспорте» установлена форма № 1 — Т «Товарно-транспортная накладная»(ТТН), предназначенная для учёта движения ТМЦ и расчётов за их перевозки автомобильнымтранспортом. ТТН включает в себя два раздела: товарный и транспортный. Товарныйраздел заполняется грузоотправителем, на основании данного раздела грузоотправительсписывает ценности, а грузополучатель их приходует. В нарушение данных требованийв организации допускается оприходование производственных запасов, доставка которыхосуществлялась поставщиком или транспортной организацией — перевозчиком, при отсутствииТТН, например отсутствуют ТТН:

к товарной накладной №140342 от 03.05.2010 ООО «Вологдаметаллооптторг»на сумму 35358 руб.20 коп. (в т. ч. НДС 7212 руб.45 коп.);

и др.

ü ООО «ВСЗ» следует обратить внимание, что, в соответствиис п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщикуи уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учётуказанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.Таким образом, без достаточного оформления приходных документов организация не сможетпринять к вычету «входной» НДС по приобретены товарно-материальным ценностям.

ü  в путевомлисте №1127 от 25.08.2010 (а/м ГАЗ 33021 № а39МР, водитель Никифоров М.) исправленыпоказания спидометра, остатки горючего при выезде и возвращении в гараж

ü  оформлениепутевых листов производится на бланках устаревших форм, а именно: на бланках поформе № 6, утверждённой приказом ЦСУ СССР от 14.12.1926 № 12. Например, путевойлист легкового автомобиля №4 от 11.01.2010 (а/м ГАЗ 3110 № А481КА, водитель ЖитовскийН. П.)

ü  допускаютсяслучаи недооформления путевых листов. Например, в путевом листе грузового автомобиля№ 1102 от 17.08.2010 (а/м УАЗ 22069 №А393МР, водитель Яковлев А. С.) не указанывремя возвращения в гараж, показания спидометра, маршрут движения

ü  списание материаловна ремонт производится на основании актов без составления дефектных ведомостей,например, таким образом произведено списание материалов по акту № 20 за сентябрьна ремонт заводских приборов, ремонтные нужды ЦДТ и т.д.

Для исправления выявленных нарушений ООО «ВСЗ» следуетпривести оформление первичных учётных документов по учёту материально-производственныхзапасов в соответствие с действующим законодательством.

Указанные нарушения не оказали значительного влияния на правильностьформирования показателей финансовой отчётности.


/>/>Заключение

Материалы используются в качестве предметов трудапри производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и для управленческихнужд организации. Участвуя в процессе производства, материалы потребляются в каждомего цикле целиком, полностью перенося свою стоимость на продукцию (работы, услуги).Наряду с готовой продукцией и товарами материалы относятся к материально-производственнымзапасам (МПЗ).

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов(МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организацииметодики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерациинормативным документам.

Информационной базой для проведения аудиторской проверки МПЗявляется:

1. Нормативные документы, касающиесяприема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике.

3. Первичные документы по оформлениюопераций с МПЗ.

4. Организационно-правовые документыи материалы.

5. Бухгалтерская отчетность предприятияи бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Аудит МПЗ был проведён на примере ООО «ВСЗ».

Общество с ограниченной ответственностью «Вологодский станкостроительныйзавод» является коммерческой организацией, создано св соответствии с законодательствомРФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

К основным видам деятельности общества относятся:

1. производство деревообрабатывающего оборудования;

2. лизинг машин и деревообрабатывающего оборудования;

3. модернизация, восстановление и капитальный ремонт деревообрабатывающего оборудования;

4. производство продукции переработки леса;

5. выработка и отпуск тепла;

6. экспорт и импорт продукции;

7. строительно-монтажные и строительно-ремонтные работы;

8. эксплуатация и ремонтные работы автотранспортной техники и грузоподъёмногооборудования и механизмов, оказание услуг по автомобильным перевозкам грузов;

9. производство строительных материалов и конструкций;

10. оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначенияи товарами народного потребления;

11. иные виды деятельности, не запрещённые законодательством.

В учётной политике ООО «ВСЗ» закреплено:

ü  учёт материальныхценностей производится по фактическим расходам не приобретение;

ü  учёт приобретенияматериальных ценностей производится без использования счёта 16 «отклоненияв стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости относятсянепосредственно на счета учёта этих ценностей (10, 41);

ü  определениефактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляетсяпо средней себестоимости.

В ходе проведения аудиторской проверки МПЗ на ООО «ВСЗ»были выявлены следующие нарушения:

ü  в организацииприходные ордера составляются либо вручную на типографских бланках, либо на компьютере,при этом они не содержат обязательных реквизитов: экземпляр, составленный вручную,не содержит суммовые измерители, компьютерная распечатка — подписей ответственныхлиц, например, такие нарушения допущены при оформлении:

приходного ордера №325 0т 07.02.2010;

приходного ордера №116 от 24.02.2010;

приходного ордера №107 от 21.02.2010;

приходного ордера №856 от 20.05.2010;

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №132 от 25.12.1998 «Об утверждении альбома унифицированных формпервичной учётной документации по учёту торговых операций» установлена форма№ТОРГ — 12 «Товарная накладная», служащая основанием для оприходованияорганизацией поступающих ТМЦ, которые для поставщика являются товаром. В нарушениеуказанных требований в ООО «ВСЗ» допускаются случаи принятия к учёту МПЗ:

на основании первичных документов неунифицированной формы, например,на таких бланках составлены:

ООО «Группа Чесс» — накладная на проволоку сварочнуюсветлую от 16.02.2010;

и др.

на основании недостаточно оформленных товарных накладных, например:

в товарной накладной № 48071 от 12.05.2010 на сумму 7010 руб.(в т. ч. НДС 1069 руб.32 коп.) не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя,нет расшифровки подписи лица, отгрузившего материалы, нет печати грузополучателя;

и др.

ü  ПостановлениемГоскомстата РФ №78 от 28.11.1997 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильномтранспорте» установлена форма № 1 — Т «Товарно-транспортная накладная»(ТТН), предназначенная для учёта движения ТМЦ и расчётов за их перевозки автомобильнымтранспортом. ТТН включает в себя два раздела: товарный и транспортный. Товарныйраздел заполняется грузоотправителем, на основании данного раздела грузоотправительсписывает ценности, а грузополучатель их приходует. В нарушение данных требованийв организации допускается оприходование производственных запасов, доставка которыхосуществлялась поставщиком или транспортной организацией — перевозчиком, при отсутствииТТН, например отсутствуют ТТН:

к товарной накладной №140342 от 03.05.2010 ООО «Вологдаметаллооптторг»на сумму 35358 руб.20 коп. (в т. ч. НДС 7212 руб.45 коп.);

и др.

ü ООО «ВСЗ» следует обратить внимание, что, в соответствиис п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщикуи уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учётуказанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.Таким образом, без достаточного оформления приходных документов организация не сможетпринять к вычету «входной» НДС по приобретены товарно-материальным ценностям.

ü  в путевомлисте №1127 от 25.08.2010 (а/м ГАЗ 33021 № а39МР, водитель Никифоров М.) исправленыпоказания спидометра, остатки горючего при выезде и возвращении в гараж

ü  оформлениепутевых листов производится на бланках устаревших форм, а именно: на бланках поформе № 6, утверждённой приказом ЦСУ СССР от 14.12.1926 № 12. Например, путевойлист легкового автомобиля №4 от 11.01.2010 (а/м ГАЗ 3110 № А481КА, водитель ЖитовскийН. П.)

ü  допускаютсяслучаи недооформления путевых листов. Например, в путевом листе грузового автомобиля№ 1102 от 17.08.2010 (а/м УАЗ 22069 №А393МР, водитель Яковлев А. С.) не указанывремя возвращения в гараж, показания спидометра, маршрут движения

ü  списание материаловна ремонт производится на основании актов без составления дефектных ведомостей,например, таким образом произведено списание материалов по акту № 20 за сентябрьна ремонт заводских приборов, ремонтные нужды ЦДТ и т.д.

Для исправления выявленных нарушений ООО «ВСЗ» следуетпривести оформление первичных учётных документов по учёту материально-производственныхзапасов в соответствие с действующим законодательством.


/>Список использованной литературы

1. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособие /Л.Г. Макарова,Л.П. Широкова, С.П. Быков; под ред.В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ: Аудит, 2004. — 153с.

2. Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит: учебник. — М.: ИНФРА — М, 2004. — 410с.

3. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие для вузов / Г.М. Пупко. — Минск.:Интерпресс — Сервис; Мисанта, 2003. — 429с.

4. ПБУ 5/01 «Учёт материально — производственных запасов». утвержденоприказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

5. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. — М.: Экономистъ, 2010. — 378с.

6. Аудит: учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др;под ред. проф.В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ — ДАНА; Аудит, 2010 — 583с.

7. Полисюк, Г.Б., Сухачёва, Г.И. Аудит: Технология проверки: Учеб. пособие длявузов. — М.: Академический проспект, Трикста, 2010. — 176с.

8. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. — СПб.: Питер, 2002. — 304с.

9. Дряхлов, В.В. Основы аудита: Курс лекций. — М.: «Издательство Гном иД», 2001. — 272с.

10. Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой:Учебник / под ред. проф. В.П. Суйца. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 671с.

11. Терехов, А.А. Аудит: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 512с.

12. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ:Рилант, 2000. — 415с.

13. Бычкова, С.М., Растамханова, Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Подред. проф.С.М. Бычковой. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 416с.

14. Нитецкий, В.В. Практикум общего аудита: учеб. пособие / В.В. Нитецкий, Ф.В.Зайнетдинов. — М.: Дело, 2000. — 415с.

15. Василевич, И.П. Аудиторская проверка материально — производственных запасов.// Бухгалтерский учёт. — 2000. — №20. — С.71 — 75.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту