Реферат: Основы бухгалтерского учета
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
ВОРОНЕЖСКИЙИНСТИТУТ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ
Факультетуправления и сервиса
Кафедрафинансов и кредита
Ю.В. Ушакова
КУРСЛЕКЦИЙ
по дисциплине«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»
для студентовочной формы обучения
поспециальности 062100
«Управлениеперсоналом»
ВОРОНЕЖ 2006
ВВЕДЕНИЕ
Целью курса является освоение студентами основных учетныхкатегорий, адекватно отражающих современный уровень развития экономики иуправления, для формирования у них теоретических знаний, позволяющих усвоитьосновополагающие принципы организации и функционирования системы бухгалтерскогоучета в организациях различных организационно-правовых форм и формсобственности.
Требования к знаниям и умениям. В ходе изучения курса студенты должны усвоитьконцептуальные основы бухгалтерского учета, получить четкое представление ометодологических и законодательных основах его организации и принципах ведения.Студенты должны иметь глубокие знания о сущности первичного учета, его месте всистеме управления организацией в условиях применения различных формбухгалтерского учета и вычислительной техники. Формирование теоретическихзнаний и практических навыков по основам бухгалтерского учета должнобазироваться на изучении структуры и содержания бухгалтерского баланса, системысчетов и двойной записи, сущности Международных бухгалтерских стандартов, всоответствии с которыми совершенствуются учет и отчетность, принциповформирования и раскрытия содержания учетной политики организации. Студентыдолжны усвоить концептуальные основы финансового и управленческого учета какдвух самостоятельных направлений современной учетной науки. Изучение курсадолжно осуществляться на лекциях, которые носят системный характер,практических занятиях при решении различных хозяйственных ситуаций, в ходесамостоятельной работы студентов при изучении рекомендуемой литературы, а такжепри подготовке к коллоквиумам и написании рефератов.
Преподавание дисциплины«Бухгалтерский учёт» строится на предшествующем изучении таких учебных курсов,как «Экономическая теория», «Экономика организации», «Менеджмент», «Финансы,денежное обращение и кредит», «Внешнеэкономическая деятельность», «Управлениеперсоналом».
Раздел 1. Понятие и основы бухгалтерского учёта
1. Сущность и виды хозяйственного учета
1. Понятие хозяйственного учета.
2. Виды учета.
Неотъемлемое условие существования человечества — производствоматериальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человекав виде жилища, одежды и т.д. (производство). Тесно взаимосвязанные процессыобращения и обмена, распределения и потребления материальных благ несут в себезатраты, которые небезразличны обществу, заинтересованному в том, сколько емунужно и каких товаров и т.д. Все это и обусловило необходимость веденияхозяйственного учета. В широком смысле слова хозяйственный учет — это учетхозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, которыйзаключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальныхблаг.
Хозяйственный учет — это количественное отражение и качественнаяхарактеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на нихвоздействия.
При любом общественно-экономическом строе хозяйственный учетобязан:
• полностью удовлетворить потребности управления в информации офактически свершившихся хозяйственных процессах и явлениях;
• отражать эти процессы и явления таким образом, чтобы на основеколичественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.
Для реализации контрольной функции хозяйственного учетачрезвычайно важны достоверность, правдивость учетной информации; возможностьконтроля за соблюдением всех норм правового регулирования деятельностиорганизации.
Хозяйственный учет непосредственно влияет на результатыпроизводственной деятельности:
• предоставляет подробную информацию, на основе которой можновыявить и познать причинно-следственные связи явлений и процессов;
• поставляет управляющей системе информацию в сроки,обеспечивающие возможность своевременного принятия управленческих решений,направленных на ликвидацию и предупреждение нежелательных отклонений всостоянии объекта управления или, наоборот, на поощрение прогрессивныхнаправлений его развития.
За долгую историю своего развития хозяйственный учет превратился всложную взаимосвязанную систему, включающую в себя бухгалтерский, оперативный(оперативно-технический) и статистический учет.
Оперативный учет осуществляется на местах производства работ,выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому егосведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учетаиспользуются для повседневного текущего руководства и управления предприятием(учета выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации,наличия материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, факсу, вустной беседе.
Статистический учет (или статистика) изучает явления, носящиемассовый характер, в области экономики, культуры, образования, здравоохранения,науки и пр. Она собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движениирабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынкахтруда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с цельюанализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводитединовременный учет и переписи. Использует данные оперативного и бухгалтерскогоучета.
Бухгалтерский учет — сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражениехозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различныхизмерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственнойоперацией.
• Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумеваетсяобязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат,продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п.
• Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюденияи записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движенииматериальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и пр.
• Взаимосвязанность — отражение хозяйственной деятельностив бухгалтерском учете — вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам,уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличиеденежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет отоперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системеучета.
Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность,полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйствоэкономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и бракапродукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимостьпродукции и увеличивать прибыль.
2. Понятие бухгалтерского учета
1. Предмет бухгалтерского учета.
2. Объекты бухгалтерского учета.
3. Основные задачи бухгалтерского учета.
4. Методы бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводством, подкоторым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрациихозяйственных операций и хранение учетной документации. Счетоводство — лишьчасть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему,удовлетворяющую пользователя.
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном видевыступает вся хозяйственная деятельность предприятия, т. е. бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сборов, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.
Суть предмета бухгалтерского учета — средства предприятий и ихисточники постоянно изменяются, совершая кругооборот из четырех стадий:
• заготовка материальных ценностей (снабжение) — приобретаютсятоварно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществленияпроизводственных и хозяйственных нужд и товары для реализации;
• процесс производства продукции — осуществляется основная задачапредприятия: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа;
• процесс реализации продукции, услуг — осуществляются договорныеобязательства перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализациипродукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет,либо возникает дебиторская задолженность;
• процесс обращения — включает расчеты с различными кредиторами идебиторами.
Кругооборот хозяйственных средств и является предметомбухгалтерского учета на предприятии.
Можно сказать, что бухгалтерский учет выступает звеном,соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения.Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерскогоучета, а полезная информация для лиц, принимающих решения — выходом из нее.
Бухгалтерский учет обязаны вести все предприятия, организации иучреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,находящиеся на территории страны. Общество или граждане, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учетдоходов и расходов и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговымзаконодательством.
Объектами бухгалтерского учета являются:
• имущество организации (основные средства,материально-производственные запасы, нематериальные активы, финансовыевложения, денежные средства и др.);
• собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервныйкапитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);
• задолженность других организаций (дебиторская) и обязательствасторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность, кредитыбанков, займы);
• хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имуществаи обязательств. Операции являются фактами хозяйственной деятельностиорганизации. Они могут быть двусторонними, т. е. совершаться между независимымипартнерами (например, при купле-продаже), и односторонними (потери от стихийныхбедствий, амортизация основных средств и т.п.).
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ(в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ) сформулированы следующие задачи:
• формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам исобственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам идругим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственныхопераций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение еефинансовой устойчивости.
Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использованияразличных способов и приемов, совокупность которых называется методомбухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которыхглавными являются:
– документация;
– инвентаризация;
– оценка и калькуляция;
– применение счетов;
– использование двойной записи;
– баланс;
– отчетность.
Использование этих элементов оговорено в соответствующих положениях,инструкциях, разработанных и утвержденных в установленном законодательствомпорядке.
Документация — письменные свидетельства о совершенныххозяйственных операциях, придающие юридическую силу данным бухгалтерскогоучета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошноенепрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.
Инвентаризация позволяет через проверку в натуре материальныхценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическоесостояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляетнеучтенные ценности и допущенные потери, хищение, недостачи.
Оценка — способ, с помощью которого хозяйственные средства получаютденежное выражение.
Калькуляция — способ группировки затрат и исчислениесебестоимости.
Счетапредназначены для группировки и текущего учета однородныххозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источниковоткрывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные.Свои название они получили от названия сторон баланса, и отражают ихсодержание: активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по ихсоставу и размещению, пассивные — для учета источников хозяйственных средств поих целевому назначению.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение измененийобъектов бухгалтерского учета в дебете и в кредите счетов в одной и той жесумме.
Балансовое обобщение — способ экономической группировки и обобщенияинформации путем сопоставления хозяйственных средств с источниками ихобразования.
Бухгалтерская отчетность — единая система информации о финансовомположении хозяйствующего объекта за определенное время.
3. Требования, предъявляемые к хозяйственному учету
К хозяйственному учету предъявляются определенные требования:
1. Сопоставимость плановых и учетных показателей.
Если показатели плана и учета будут исчислены различнымиметодиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и, тем более, ихпроанализировать. Поэтому установлены единые показатели, методы и формы ихведения.
2. Точность, объективность, обоснованность.
Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможноуправлять хозяйством. За искажение учетных данных руководитель и главныйбухгалтер несут ответственность.
3. Своевременность, оперативность, полнота.
Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют своезначение и не могут быть использованы для оперативного руководства.Своевременный учет предупреждает возможные недостачи, растраты, помогаетуправленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременноустранять недостатки.
4. Ясность и доступность.
Громоздкий учет систематически опаздывает с представлениеминформации и становится запутанным, создавая почву для бесхозяйственности.Следовательно, учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными.
5. Экономичность, рациональность.
Расходы на ведение учета должны быть минимальными, что достигаетсяего упрощением, совершенствованием, использованием автоматизации икомпьютеризации. Однако уменьшение затрат на ведение учета не должно отражатьсяна качестве его ведения.
4.Нормативные основы бухгалтерского учета
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россиисостоит из документов четырех уровней:
Документы первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерскомучете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации,постановления Правительства Российской Федерации, прямо или косвеннорегулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Важными документамипервого уровня являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральныйзакон «Об акционерных обществах».
Второй уровень составляют положения (стандарты) побухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации.В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета,основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможныебухгалтерские; приемы без раскрытия конкретного механизма применения их копределенному виду деятельности.
К документам третьего уровня относятся методическиеуказания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможныеварианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации взависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базетребований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системынормативного регулирования бухгалтерского учета. Основными документами этогоуровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации,формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационномаспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризациии т.п.).
5. Измерители, применяемые в учете
1. Натуральный измеритель.
2. Трудовой измеритель.
3. Денежный измеритель.
Для отражения движения средств хозяйственных процессовиспользуются натуральный, денежный и трудовой измерители.
Натуральный измеритель(кг, куб.м, кв.м, л) позволяет оценить количествоматериальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве иреальной жизни. Применяется в аналитическом учете для материальных ценностей,основных средств, готовой продукции. Натуральным измерителем можно пользоватьсялишь для наблюдения за однородными объектами учета. Так как обобщение имразнородных объектов (натуральных показателей) невозможно, то и применениеограничено.
Для количественной характеристики однородной по назначению продукциис различным качественным составом или количественной характеристикой применяют условно-натуральные(расход электроэнергии в кВт/ч) измерители.
Трудовой измеритель(минута, час, день, месяц, год) позволяет учестьзатраченное время и труд (количество труда в единицу времени). Трудовойизмеритель чаще всего сочетается с натуральным: учет производительности труда,норм выработки, расчета зарплаты (чел/час).
Преимущество (в сравнении с натуральным измерителем): в отдельныхслучаях трудовой измеритель позволяет сравнить между собой некоторыеразнородные величины (т. е. сопоставить данные о затратах времени напроизводство различныхвидов продукции). Однако, он не может быть широкоиспользован, не всегда поддается обобщению из-за разнородности отдельных видов труда.
Денежный измеритель (обобщенный) обозначает универсальность ходахозяйственного процесса в бухгалтерском учете. Посредством денежного измерителявсе другие показатели переводятся в единую систему учета — ведь все можнооценить в деньгах при соответствующих расценках и на материальные ценности, ина затраченное на труд время.
С помощью денежного измерителя получают различные обобщенныепоказатели хозяйственной работы органа (себестоимость, доход). Он выражаетрасчетные и кредитные отношения, используется в планировании и прогнозировании,обеспечивает возможность контроля.
6. Классификация хозяйственных средств
1. Группировка средств по составу (видам) и размещению.
2. Группировка средств по источникам формирования и целевомуназначению.
Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие располагаетразличными видами имущества: здания, оборудование, материалы и инструменты,денежные средства и т.д. Для правильного отражения в учете средств любогопредприятия они группируются по двум признакам: по составу (видам) иразмещению, по источникам формирования и целевому назначению.
Группировка средств по составу (видам) и размещению означает, какие средстваимеет предприятие и где они размещены.
По составу и размещению средства делятся:
· основные;
· оборотные;
· прочие.
К основным средствам относятся средства труда, которые стоятсвыше 100-кратного размера минимальной оплаты труда на дату приобретения исроком эксплуатации свыше 12 мес. Это здания, сооружения, транспортныесредства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь,рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др.
Основные средства действуют и используются в хозяйственнойдеятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида,изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость всебестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока ихслужбы, путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Оборотные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятияменяют свою форму, так как находятся в обращении. К ним относятся:
– товары (на складах, в магазинах, предприятиях общественногопитания);
– денежные средства (в кассе, на расчетных или текущих счетах),использующиеся для расчета с поставщиками, потребителями, работниками;
– средства в расчетах — задолженность различных юридических ифизических лиц перед предприятием;
– предметы труда (сырье, материал) — используются в процессепроизводства однократно, полностью потребляются в течение одногопроизводственного цикла, и поэтому вся их стоимость сразу переносится насебестоимость готовой продукции;
– готовая продукция;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– полуфабрикаты;
– незавершенное производство и др.
– В группу оборотных средств включаются краткосрочныефинансовые вложения, к которым относятся краткосрочные займы,предоставленные другим предприятиям, приобретенные ценные бумаги (акции,облигации) сроком до одного года. Эти вложения производятся с целью извлечениядоходов в виде процентов, дивидендов.
– Отвлеченные средства возможны в случае полученияпредприятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налогии прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образованиефондов экономического стимулирования и специального назначения.
К прочим средствам по составу и размещению можно отнестинематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения. Они не участвуют вкругообороте капитала предприятия, но позволяют получить доход или способствуютего получению.
· К нематериальнымактивам относятся:
– имущественные права (права пользования земельными участками,природными ресурсами);
– интеллектуальная собственность (патенты на изобретения, товарныезнаки, программные обеспечения для ЭВМ);
– отложенные (организационные) расходы предприятия;
– цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы).
· К долгосрочнымфинансовым вложениям относятся:
– средства, направленные в качестве долевого участия в уставныекапиталы других предприятий;
– средства на приобретение ценных бумаг сроком погашения болеегода;
– долгосрочные займы, выданные юридическим и физическим лицам.
Как и краткосрочные, эти вложения делаются с целью получениядохода.
Все виды хозяйственных средств предприятия составят активбаланса.
Группировка средств по источникам формирования и целевомуназначению означает: из каких источников получены средства предприятия и накакие цели. К источникам относятся собственные и заемные средства.
Источники собственных средств:
· Уставныйкапитал — совокупностьв денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимостьосновных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) присоздании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенныхучредительными документами.
· Прибыль— суммапревышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года доотчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальныхценностей, основных средств, включая превышения внереализационных доходов надрасходами.
· Добавочныйкапитал какисточник собственных средств образуется за счет переоценки основных средств порешению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счетбезвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, атакже за счет разницы от продажи собственных акций (превышение продажной ценынад поминальной стоимостью акций).
· Резервныйкапитал создаетсяза счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь иубытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции принедостаточности для этих целей прибыли.
· Специальныефонды предназначеныдля создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей,обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу дляматериального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд социальной сферы и фондпотребления). Образуются из нераспределенной прибыли, полученной предприятием врезультате хозяйственной деятельности.
· Резервыи финансирование. Резервы необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей(резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Онисоздаются за счет себестоимости или прибыли. Финансирование — средства,полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ.Возврату не подлежат.
Кредиты и другие заемные средства:
• Кредиты банка — сумма полученных краткосрочных и долгосрочныхссуд банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов, выдачузаработной платы) с обязательным возвратом и за определенную плату.
• Заемные средства — суммы, полученные в долг отюридических или физических лиц на различные цели по наиболее выгоднойпроцентной ставке.
• Расчеты и прочая кредиторская задолженность — суммазадолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансамполученным, по оплате труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхованияи др. Все указанные источники составят пассив баланса.
Вопросы для самоконтроля:
1. Сущностьи виды хозяйственного учета
2. Понятиехозяйственного учета
3. Видыучета
4. Понятиебухгалтерского учета
5. Предметбухгалтерского учета
6. Объектыбухгалтерского учета
7. Основныезадачи бухгалтерского учета
8. Методыбухгалтерского учета
9. Требования,предъявляемые к хозяйственному учету
10. Нормативныеосновы бухгалтерского учета
11. Измерители,применяемые в учете
12. Натуральныйизмеритель
13. Трудовойизмеритель
14. Денежныйизмеритель
15. Классификацияхозяйственных средств
16. Группировкасредств по составу (видам) и размещению
17. Группировкасредств по источникам формирования и целевому назначению
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учётная политикаорганизации. ПБУ № 11.
2. Международныестандарты бух. учёта.
3. Принципы бух.учёта, учётная информация.
4. Доходыхозяйствующих субъектов.
5. Расходыхозяйствующих субъектов.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
3. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
4. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 2. Методические основы бухгалтерского учёта
1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют всфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств,дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководитьорганизацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходиморасполагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такоеобобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
– периодический (месячный, квартальный);
– годовой;
– вступительный — составляется при создании новой или припреобразовании ранее действующей организации;
– соединительный — составляется при объединении несколькихорганизаций в одно юридическое лицо;
– разделительный — составляется, когда из одной организациивыделяется несколько самостоятельных организаций;
– санируемый — составляется при приближении организации кбанкротству;
– ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;
– сводный — составляется путем объединения отдельныхзаключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства,ведомства и концерны;
– сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансовюридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собойэкономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющиеконтрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своимидочерними и зависимыми обществами;
– баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующиестатьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальныхактивов»);
– баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовомположении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав иструктуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотныхсредств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский балансзнакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные суправлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеетсобственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запасматериальных средств, как он используется и кто принимал участие в созданииэтого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организацияв ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами,инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовыезатруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весьобъем информации о деятельности организации, поэтому недостающая частьинформации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерскогобаланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией,кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации,представляет собой способ экономической группировки и обобщения имуществаорганизации по составу и размещению, а также по источникам его формирования(собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке исоставленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюютаблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение ииспользование имущества организации, называется активом баланса. Вбухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятнополучение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимостьможет быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивомбаланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельностьорганизации, форму его участия в создании имущества. Эта величинарассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результатеисполнения соответствующего требования существует вероятность оттокахозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, икогда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степеньюнадежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства,возникающие перед:
• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитали за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
• сторонними юридическими и физическими лицами в результатеполучения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов икредиторской задолженности. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассивеявляется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства»(01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета»(52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства»(21) и т.д., а в пассиве – «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда»(70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обечасти баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разнымпризнакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е.в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование,капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) икакую они функцию выполняют в организации; в пассиве — по источникамобразования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: отучредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета(кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.
Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию засчет какого-то источника.
Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (активбаланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассивубаланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерскогобаланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы
=
Финансовые обязательства
+
Собственный капитал
(экономические ресурсы) (привлечённый капитал)В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы,которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте.
Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающиепотенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активоворганизации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторскойзадолженности.
Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных ворганизацию ее владельцами.
Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляетсобой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, ибалансовое уравнение принимает вид:
Собственный
капитал
=
Активы
-
Финансовые (внешние) обязательства
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право наудовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственникамиорганизации. В то же время уравнение показывает величину активов организации истепень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала(собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансоваяустойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
1. Правдивости баланса — все показатели должны быть подтвержденысоответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскимирасчетами и инвентаризацией.
2. Реальности баланса — оценка его статей соответствуетдействительности.
3. Единства баланса — построение баланса осуществляется на единыхпринципах учета и оценки.
4. Преемственности баланса — каждый последующий баланс долженвытекать из предыдущего.
5. Ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме,доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическимилицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностраннымиинвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи балансазаполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляетсяс привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров илииных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояниерасчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо посубсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи балансаотражаются на начало и на конец отчетного периода.
Актив баланса включает следующие разделы:
I «Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов,основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовыхвложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одномразделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным)активам.
II «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов,призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах внезавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее местозанимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье иматериалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, вэтом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженностиорганизации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочиедоходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и другихоборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства идебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственногокапитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципамформирования и использования источники финансовых ресурсов организации:уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специальногоназначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлыхлет и отчетного года.
IV «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражениязадолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам,полученным от других организаций и учреждений.
V «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состояниирасчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличиикредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятсястатьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственныхопераций
1. Понятие хозяйственных операций.
2. Деление хозяйственных операций по признаку их влияния набаланс.
На каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственныеоперации: поступление материалов, их использование в производстве,начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение денегв банке, уплата налогов и т.д. Каждая хозяйственная операция влечет за собойизменение в составе средств предприятия, источников этих средств, или тех идругих одновременно, т. е. изменяются статьи баланса. Правильное отражениелюбой хозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассивабаланса, если оно нарушается — неправильно сделана проводка.
Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланссводятся к четырем типам:
1) Хозяйственные операции, изменяющие только состав средствпредприятия (изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается,вторая уменьшается на эту же сумму; валюта баланса не изменяется, равенствосохраняется):
A + X1 –Х2 = П,
где А — актив,
П — пассив,
X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации срасчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб.Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса – «Расчетныесчета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету«Расчетные счета» – уменьшается на равную величину. В результате хозяйственнойоперации будет сделана запись:
Д-т сч. 50 «Касса» – 8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 8000 тыс. руб.
2) Хозяйственные операции, изменяющие только отдельные источникисредств предприятия (одна статья в пассиве баланса увеличивается, другаяуменьшается; валюта баланса не меняется, равенство сохраняется):
А = П + Х3 — Х4.
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистойприбыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб.,направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции,затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса – «Нераспределеннаяприбыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторонуувеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» – 4000 тыс. руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» – 4000 тыс. руб.
3) Хозяйственные операции, увеличивающие средства предприятия и ихисточники (происходит одновременно увеличение актива и пассива баланса на однуи ту же величину; валюта увеличивается, равенство сохраняется):
А + X = П + X.
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на складорганизации материалы на сумму 10 000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьиактива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму.Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» – 10 000 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 тыс.руб.
4) Хозяйственные операции, уменьшающие средства предприятия и ихисточники (происходит одновременно уменьшение актива и пассива баланса на однуи ту же величину; валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется):
А — X = П — X.
Пример. Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс., руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 8 000 тыс.руб.
К-т сч. 50 «Касса» – 8 000 тыс. руб.
3. Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом
1. Понятие счетов бухгалтерского учета.
2. Дебет и кредит.
3. Оборот.
4. Активные и пассивные счета.
5. Активно-пассивные счета.
6. Конечное сальдо.
7. Взаимосвязь между счетами и балансом.
В процессе деятельности предприятия происходит большое количествохозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников вбалансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому всехозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники вденежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учетаслужит система бухгалтерских счетов.
Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения иконтроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников ихформирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственнойдеятельности.
Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно ипоследовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какиесредства и процессы отражаются на этом счете.
Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственныхсредств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальноесостояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любоймомент времени можно определить новое состояние объекта.
Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы,левая часть которой — дебет (от лат. debet — быть должным), аправая — кредит (от лат. credit — оказывать доверие, верить). Данные охозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовыхпоказателей со знаками «плюс» или «минус», которые и определяют, в какой частисчета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаютсяхозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, длякоторого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этотобъект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличениеобъекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного икредиту другого счета в одинаковой сумме.
Термины «дебет» и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающуюсчет бухгалтерского учета, следует понимать как общепринятую форму записихозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ееобобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационнуюсистему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом.Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников:
• Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженных по дебету счета.
• Кредитовый оборот — сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.
Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, исуммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, илисальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка,наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса,обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальнымсальдо, а на конец — конечным, полученным за данныйотрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либонулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытымсчетом.
• Открыть счет — значит, отразить на нем данные хотя бы об однойхозоперации, закрыть счет – свести его сальдо к нулю.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассивразличают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а такжеактивно-пассивные счета:
• Активные — счета, предназначенные для учета состояния идвижения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютныесчета» и др.). Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а ихрасходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может бытьполучен только по дебету.
• Пассивные — счета, предназначенные для учета состояния идвижения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочныйкапитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственныхсредств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток напассивном счете может быть получен лишь по кредиту. Применение системы счетовупрощает ведение бухучета, так как требует только правильного ипоследовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебетуили кредиту счета. После разнесения всех хозяйственных операций за отчетныйпериод по счетам подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредитукаждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты.
• Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основеследующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенныйпод сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный напротивоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетногопериода и одновременно сальдо на начало следующего отчетного периода. Это можнообобщить расчетной формулой
Ск = Сн±(Д-К),
где Ск., Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;
Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.
Схема активного счета
Дебет Кредит Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяцаХозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчётном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение ( + ) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту
Схема пассивного счета
Дебет КредитХозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств
Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяцаХозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца ранен остатку на начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебетуПри использовании этой формулы необходимо учитывать следующееправило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак;если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям:большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом,расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются ихозяйственные средства, и их источники.
Активно-пассивные счета служат:
– для отражения расчетов с различными категориями контрагентов,что вытекает из их названий;
– для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) идебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
– для отражения сумм финансовых результатов деятельностипредприятия — прибылей и/или убытков.
Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальныхостатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственныхсредств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающиеизменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разноезначение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет изапись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечноесальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той сторонесчета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо вактивно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяетсяпо данным аналитического учета.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
• Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета —пассиву баланса.
• Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованиюсчетов.
• Остатки хозяйственных средств и источников их образованияпоказываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
• Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу активабаланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
• Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерскогоучета, а счета открываются на основании данных баланса.
4. Двойная запись операций на счетах
1. Понятие двойной записи.
2. Бухгалтерские проводки.
3. Хронологические и систематические записи.
Изменения средств организации являются результатом хозяйственныхопераций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойнойзаписи.
Двойная запись — способ отражения каждой операции в дебет одного икредит другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применениедвойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характеромотражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается вчетырех типах балансовых изменений.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематическийхарактер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их вединую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так какпозволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников ихобразования, проверить экономическое содержание хозяйственных операций иправомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчиваяотражением в балансе.
Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот подебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушениеэтого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета,возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называетсякорреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязьвозникла, называются корреспондирующими.
• Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименование дебетуемыхи кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерскойзаписью (проводкой).
• Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых имисчетов подразделяются на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которыхкорреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.
Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы нарасчетный счет в сумме 800 руб. Бухгалтерская запись (проводка) будетследующая:
Дт счета 51 «Расчетные счета» ...................................800руб.
Kmсчета 50 «Касса».......................................................800 руб.
Сложными называются проводки, в которых один счет по дебетукорреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.
Пример. Предприятием получены материалы на сумму 18 000 руб., включая НДС— 3000 руб. Бухгалтерская запись будет следующая:
а) приходованы материалы, полученные от поставщика:
Дт счета 10 «Материалы».........................................15000 руб.
Kmсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»........15 000 руб.
б) учтен НДС по приходованному материалу:
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость».....3000 руб.
Kmсчета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»...................3000 руб.
в) погашение задолженности перед поставщиком:
Дт счета 60 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками»....................18 000 руб.
Kmсчета 51 «Расчетные счета»…...........................18000 руб.
Бухгалтерские записи осуществляются только на основаниидокументов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются вособых учетных регистрах (журналах-ордерах, Главной книге, карточках и др.).
Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операцийбухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономическиразнородных операций.
Отражение хозяйственных операций в последовательности ихсовершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности всехозяйственные операции группируют по однородным признакам. Записи хозяйственныхопераций по определенной системе называются систематическими.
Хронологические и систематические записи могут осуществлятьсяраздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производятвначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности ихосуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерскогоучета. Во втором случае записи производятся одновременно в одномкомбинированном учетном регистре.
5.Счета аналитического и синтетического учетов
1. Синтетические счета.
2. Понятие субсчетов.
3. Аналитические счета.
4. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.
Структура информации бухучета подразделяется на два разреза:горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются черезкорреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственнойдеятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней— синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.
Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении.Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы дляобщего представления о наличии и движении средств и их источников.
• Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способклассификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств ифондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему,отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостныхпоказателях (горизонтальные связи).
Синтетические счета являются счетами 1-го порядка. Они могут бытьпростыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными(когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежитдальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими).Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию ваналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов.Каждый синтетический счет имеет свой номер.
В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетампредусматриваются субсчета. Субсчет — способ группировки данныханалитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используютсядля получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетическихсчетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показателикоторых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетовуказывается в плане счетов, однако предприятия и организации могутсамостоятельно выделять отдельные субсчета.
Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке)нужно открывать счета аналитического учета и являются промежуточным звеноммежду синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. Приэтом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитическихсчетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.
Аналитический учет дает детализированные показатели в денежном, а внеобходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объемаинформации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для веденияаналитического учета применяются аналитические счета.
• Аналитические (детализирующие) счета являются способомобобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальныесвязи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетическогоучета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализируетхозяйственные операции по содержанию, а также в натуральных или трудовыхизмерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются иобобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (вденежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствоватьоборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открытыаналитические счета.
Между синтетическим и аналитическим счетами существует взаимосвязь,основанная на параллельности записей на счетах. Эта взаимосвязьвыражается в следующем:
• аналитические счета ведутся для детализации синтетическихсчетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна бытьобязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых кданному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а наего аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;
• запись в аналитическом счете производится обязательно на ту жесторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.
Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету икредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующихостатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. Приподведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетовдолжны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражаетсредства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такиесинтетические счета называются простыми. Они не имеют аналитическихсчетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».
6. Оборотные ведомости
1. Оборотные ведомости.
2. Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
3. Шахматная оборотная ведомость.
4. Оборотные ведомости по аналитическим счетам.
5. Сальдовые ведомости.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в концеотчетного периода с целью получения сводной информации.
Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данныхтекущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всемхозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотныхведомостей: по синтетическим и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводоборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотнаяведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Сэтой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают этиданные в оборотной ведомости.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование синтетических счетов Остатки на 01. 01. 200_ Обороты за январь Остатки на 01. 02.200_ Дт Кт Дт Кт Дт Кт ИтогоСоставленная таким образом оборотная ведомость является одним изважнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам.Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равныхитогов.
• Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков подебету всех счетов — равен общему итогу начальных остатков по кредиту всехсчетов. Данное равенство вытекает из положения, что общая сумма средствпредприятия не может быть меньше общей суммы источников их образования (т. е.равенства итогов актива и пассива).
• Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов по дебету всехсчетов — равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Данное равенствообеспечивается двойной записью.
• Третья пара итогов — общий итог конечных остатков по дебету всехсчетов — равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Данное равенствообеспечивается равенством первых пар двух итогов.
Однако по данным оборотных ведомостей по синтетическим счетамнельзя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены. Невозможноустановить содержание увеличения или уменьшения средств и источников,необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанныепоказатели получают из шахматной оборотной ведомости.
Шахматная оборотная ведомость — это свод оборотов посчетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильностикорреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобыбыла видна корреспонденция счетов.
Шахматная оборотная ведомость
Дебет счетов Кредит счетов Касса Расчетный счет Расчеты с поставщикамиКраткосрочные кредиты
банков
Итого по
дебету
Расчетный счет 1000 5000 6000 Расчеты с поставщиками 500 500 Краткосрочные кредиты банков Итого по кредиту 1000 500 5000 6500Ведомость заполняется путем проставления итогов каждого счета содинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкойкредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, оборотыпо кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно длякаждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическимсчетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителейразличают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую).
• Количественно-суммовая ведомость предназначена для теханалитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественномвыражении (для учета основных средств, материалов).
• Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которыеведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источниковхозяйственных средств).
На практике получили широкое распространение сальдовыеведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждогомесяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно посчетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов,топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.
7. Классификация счетов бухгалтерского учета
1. Понятие классификации счетов бухгалтерского учета.
2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическомусодержанию.
3. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению иструктуре.
В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразныхсчетов, которые используются для получения необходимой информации. Дляправильного применения счетов необходима их классификация.
Классификация счетов бухгалтерского учета — это группировка их поэкономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этихобъектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболеесущественным признакам: по экономическому содержанию и по назначению иструктуре.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержаниюпризвана ответить на вопрос, что отражают те или иные счета. Поэтомупо экономическому содержанию счета группируются:
– счета для учета хозяйственных средств;
– счета для учета источников образования хозяйственных средств;
– счета для учета хозяйственных процессов.
· Счетадля учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:
– счета для учета основных средств;
– счета для учета нематериальных активов;
– счета для учета оборотных средств.
– счета для учета финансовых вложений.
· Счетадля учета источников образования хозяйственных средств подразделяются на двеподгруппы:
– счета для учета источников собственных средств;
– счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.
· Счетадля учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
– счета для учета процесса снабжения;
– счета для учета процесса производства;
– счета для учета процесса реализации.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению иструктуре призвана ответить на вопрос, как подсчитать дебет и кредитпо тому или иному счету и что означает дебет и кредит. Согласно этойклассификации, счета делятся на основные, регулирующие, распределительные,калькуляционные, сопоставляющие, забалансовые.
Основные счета служат для учета хозяйственных средств и ихисточников. Они включают в себя счета: инвентарные; денежные; фондовые;расчетные.
Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличиии движении материальных ценностей на предприятии («Материалы», «Готоваяпродукция и товары», «Основные средства» и др.).
Это активные счета: Дт — увеличение материальных ценностей,связанных с поступлением на предприятие, по Кт — уменьшение материальныхценностей, связанных с расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие имуществана предприятии.
Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличиии движении денежных средств на предприятии («Касса», «Расчетный счет»,«Валютный счет», «Прочие денежные активы»).
Это активные счета: Дт — увеличение денежных средств, связанных споступлением на предприятие, по Кт — уменьшение денежных средств, связанных срасходом.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличиеденежных средств на предприятии.
Фондовые счета предназначены для обобщения информации о наличиии движении фондов на предприятии («Уставный капитал», «Резервный капитал»,«Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления» исубсчет «Фонд потребления»).
Это пассивные счета: Дт — использование, Кт — образование. Сальдопо этим счетам кредитовое. Показывает наличие фондов (капитала) на предприятии.
Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетахпредприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и другимипредприятиями (счета раздела 6, начинающиеся со слов: «Расчеты...»).
Расчетные счета могут быть активными, пассивными иактивно-пассивными:
1) Активные счета: «Расчеты с получателями и заказчиками» (Дт —отражают увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; Кт —уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдодебетовое и показывает наличие задолженности покупателей.
2) Пассивные счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» идругие счета: Кт — задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками идругими учреждениями, Дт — погашение задолженности предприятия. Сальдокредитовое, показывает наличие задолженности.
3) Активно-пассивные счета: расчеты с подотчетными лицами, расчетыс учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдопо ним может быть свернутым и развернутым (показывает наличие дебетовойзадолженности).
• Регулирующие счета не относятся ни к активам, ни к пассивам.Они регулируют стоимость имущества и источников его образования. К нимотносятся «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» и др.
• Распределительные счета делятся на:
– собирательно-распределительные;
– бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора ираспределения информации о расходах («Общепроизводственные расходы»,«Общехозяйственные расходы» и др.).
Это активные счета: Дт — в течение месяца собирают затраты,связанные с управлением производством и предприятием в целом, связанные сотгрузкой и реализацией продукции. Остатка на конец месяца не имеют и в балансеотсутствуют.
Бюджетно-распределителъные счета служат для обобщенияинформации о расходах (доходах), произведенных (полученных) в отчетном периоде,но относящиеся на себестоимость и прибыль в будущем периоде. К ним относятсясчета:
1) «Расходы будущих периодов». Это активный счет: Дт — расходы,производимые в отчетном периоде, связанные с внедрением новой техники,технологий, выполнением готовой продукции; Кт — списание в себестоимостьпродукции. Сальдо дебетовое, показывает наличие несписанных расходов.
2) «Доходы будущих периодов». Это пассивный счет: Дт — списаниедоходов в счет прибыли в отчетном периоде; Кт — доходы, полученные в отчетномпериоде в счет будущей прибыли.
• Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации озатратах; связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг иопределением себестоимости выпущенной продукции («Основное производство»,«Вспомогательные производства» и др.). Это активные счета: Дт — затраты повыпуску продукции, выполнению работ, оказанных услугах; Кт — списаниефактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненнымработам и оказанным услугам. Сальдо – незавершенное производство.
• Сопоставляющие счета предназначены для получения результатадеятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственныхпроцессов и подразделяются:
– операционно-результатные;
– финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельныххозяйственных процессов и определения результатов по ним («Продажи», «Прочиедоходы и расходы»). Эти счета закрываются по каждому отчетному периоду, ипоэтому не указываются в балансе.
Финансово-результатный счет используется для определения конечногофинансового результата деятельности организации («Прибыли и убытки»). Поокончании отчетного года счет «Прибыли и убытки» закрывается счетом«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Забалансовые счета предназначены для учета и движениясредств, которые не принадлежат данной организации, но какое-то время находятсяв ее распоряжении или на ее ответственном хранении. Забалансовым счетамприсваивается трехзначный шифр: 001 «Арендованные основные средства», 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Учетна забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждойхозяйственной операции открывается один забалансовый счет. По Дт — увеличение,по Кт — уменьшение. Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни сдругими счетами. Часть их имеет только дебетовый остаток, другая часть —кредитовый.
8. План счетов бухгалтерского учета
бухгалтерский учет баланс
План счетов бухгалтерского учета — систематизированныйперечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерацииразработан и используется единый План счетов. Это означает, что все предприятиянезависимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных и бюджетных)обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерствомфинансов РФ.
В настоящее время с 1 января 2001г. действует План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от31 октября 2000г. №94-н.
Для удобства использования все балансовые и забалансовые счетасведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическомусодержанию:
I. Внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Затраты на производство.
IV. Готовая продукция и товары.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Капитал.
VIII. Финансовые результаты.
Забалансовые счета
План счетов содержит двузначный код (шифр синтетического счета,его наименование, код (шифр) субсчета и его наименование. Каждый раздел имеетсвободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новымисчетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоентрехзначный код (шифр). Использование кодов (шифров) счетов вместо их названияупрощает работу бухгалтеров, сокращает ее объем и удобно при механизации учета.
• Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учетаразработана инструкция, в которой приведена краткая характеристикасинтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура,назначение, дана типовая схема корреспонденции синтетического счета с другимисинтетическими счетами.
• При организации бухгалтерского учета не обязательно использоватьвсе счета, которые имеются в Плане счетов. Для практической работы бухгалтериясоставляет рабочий план счетов, т. е. из всего перечня счетов выбираются счета,необходимые для деятельности конкретного предприятия.
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетаорганизациям разрешено по согласованию с Министерством финансов РФ вводить вплан счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используясвободные номера счетов. Для учета специфических операций организация можетсамостоятельно, без дополнительного согласования, вводить дополнительныесубсчета, уточнять их, исключать и объединять.
9. Документация хозяйственных операций
1. Первичные документы и документация.
2. Реквизиты бухгалтерских документов.
3. Основные требования, предъявляемые к первичной учетнойдокументации.
4. Классификация бухгалтерских документов.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформлениехозяйственных операций первичными документами.
Первичный документ — письменное доказательство, что хозяйственнаяоперация совершена, или разрешение на ее проведение получено.
Первичный документ подтверждает юридическую силу операции,устанавливает ответственность исполнителя. Ни одна операция не может бытьучтена, если она не оформлена надлежащим образом документом.
Документация — основной способ бухгалтерского наблюдения захозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля.
Каждый документ должен содержать общие показатели. Показательдокумента в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.
Реквизиты, обязательные для составления любого документа:
– наименование документа (формы), код формы (акт, накладная ит.д.);
– наименование организации;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции;
– подписи ответственных лиц и т.д.
Кроме обязательных реквизитов, принимаются и дополнительные,которые уточняют или дополняют содержание операции, и т.д.
Основные требования, предъявляемые к первичной учетной документации:
• К учету принимаются только документы, составленные, поустановленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойдокументации.
• Первичные документы должны быть составлены в момент совершенияоперации, в исключительных случаях — непосредственно после ее окончания.
• Все записи в документах производятся четко, разборчиво,чернилами, пастой шариковых ручек или с применением оргтехники (принтеров ит.д.). Производить записи простым карандашом не разрешается.
• В банковских и кассовых книгах никакие исправления недопускаются. Ошибочные записи в других документах зачеркивают аккуратно, чтобыбыло видно зачеркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма,оговаривается надписью «исправлено».
• Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны бытьподтверждены подписями лиц, ответственных за этот документ, с указанием датывнесения исправления.
Разнообразие хозяйственных операций предполагает необходимость созданияразличных по содержанию и форме документов. Для разграничения особенностейдокумента используется их классификация, т. е. все бухгалтерскиедокументы делятся на однородные группы по следующим признакам:
• по назначению: распорядительные, оправдательные,бухгалтерского оформления, комбинированные;
• по времени составления: первичные, сводные;
• по объему информации: разовые, накопительные;
• по месту составления: внутренние, внешние;
• по структуре: табличные, анкетные, комбинированные.
Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) насовершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ееосуществления, а потому основанием для учетных записей не являются.
Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжениеруководителя о выдаче денежных средств под отчет.
Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственнойоперации. Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отраженияхозяйственных операций.
Пример: приемные акты, акты на прием-передачу основных средств, квитанциио приемке ценностей, отчеты материально ответственных лиц.
Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов,подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтеромдля подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
Пример: бухгалтерские справки о допущенных ошибках.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных иоправдательных документов. Использование в бухгалтерском учете комбинированныхдокументов целесообразно, поскольку уменьшается количество документов,снижается вероятность ошибок.
Пример: авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость на оплату труда.
К первичным относятся документы, составляемые в моментсовершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпускматериалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).
Сводные документы обобщают данные первичных документов(расчетно-платежные ведомости по заработной плате).
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (например,приходные (расходные) кассовые ордера, наряды), а накопительные (например,табель рабочего времени) составляются за определенный период времени и содержатинформацию об однородных хозяйственных операциях.
Внутренние документы составляются и используются непосредственно напредприятии (наряды, накладные), а внешние поступают напредприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии(платежное поручение, счета, чеки).
Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структуройдокумента.
При анкетной структуре реквизиты документарасположены, как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложнообрабатывать на машинах.
При табличной структуре реквизиты документов монтируются вопределенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону дляреквизитов, которые подлежат машинной обработке.
В комбинированных документах ряд реквизитов располагаетсяпо анкетной структуре, а ряд по табличной.
Некоторые документы используются на предприятиях и в организацияхвсех форм собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержатопределенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций.Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлениюкассовых и банковских операций).
10. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов
1. Проверка документов.
2. Бухгалтерская обработка документов.
3. Хранение документов.
Правильно оформленные документы принимает бухгалтерия, где ихобрабатывают, проверяют и используют для записей в регистрах аналитического исинтетического учета по корреспондирующим счетам.
• Проверка в бухгалтерии полученных документов проводится всоответствии с законами о бухгалтерском учете и другими нормативнымидокументами. Проверка проводится по трем направлениям:
Формальная — проверка правильности оформления документов по форме.Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены все реквизиты.
Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законностисовершения хозяйственной операции, оформленной данным документом.
Арифметическая — проверка правильности арифметических вычислений иподсчетов, таксировка данных документов. Она контролирует подсчет итогов,правильность подсчета количественных и стоимостных показателей.
Неправильно оформленные документы возвращаются для исправления илизадерживаются для выяснения обстоятельств.
Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкойдокументов понимается их сортировка по определенным признакам.
Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей.Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральныхпоказателях. Проставление расценки В документах носит название таксировки. Послеопределения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляетсякорреспонденция счетов (контировка).
Обработанные документы систематизируются по видам операций иподшиваются в папки в хронологическом порядке, затем производится нумерациядокументов. На обложке указывается количество документов.
Все папки, которые находятся в бухгалтерии, образуют номенклатурудел бухгалтерии. В списке дел указываются:
– индекс дела (номера папок); номер состоит из двух частей –присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии;
– наименование дела (заголовок);
– количество дел в папке (эта графа заполняется в конце года);
– срок хранения и номер папки по перечню;
– примечание, указывающее, на основании какого из перечнейустанавливается срок хранения документов.
После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерскийархив, в котором подлежат хранению один год. По истечении указанного срокадокументы передаются в постоянный архив. Сроки хранения документов в немзависят от их вида и устанавливаются Правительством РФ, но не менее 5 лет.
11. Учетные регистры бухгалтерского учета
1. Понятие учетных регистров.
2. Классификация учетных регистров.
Данные сгруппированных документов заносятся в специальныеведомости учета затрат (расходов) — учетные регистры.
Учетные регистры представляют собой носители данных определеннойформы, построенные в соответствии с экономической группировкой информации обактивах, капитале и обязательствах экономического субъекта. Внешний вид иматериальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы,карточки, свободные листы, машинограммы, видеограммы, магнитные ленты,магнитные диски и дискеты, оперативная память ЭВМ и т.п.
Основанием для записи в учетные регистры являются первичныедокументы. Запись ведется по назначению регистров в хронологическом порядке,начиная с 1-го числа до окончания месяца. Переписываются все реквизитыпервичных документов. В конце месяца производится подсчет по строкам и графам,а также проверка данных. В случае обнаружения ошибок производятся исправленияметодами красного сторно (для аналитического учета) или обратной записью (длясинтетического учета).
Классификация учетных регистров:
• По видам бухгалтерских записей регистры делят на:
– хронологические — данные первичных документоврегистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию без разноски по счетам(кассовая книга, регистрационный журнал);
– систематические — производится группировка хозяйственныхопераций по однородным признакам на счетах синтетического и аналитическогоучета (регистры учета затрат по объектам калькуляции, Главная книга);
– комбинированные — сочетают хронологические исистематические записи (книга Журнал-Главная, журналы-ордера и ведомости).
• По объему и содержанию регистры делятся на:
– регистры синтетического учета — операции отражаютсятолько в денежном измерении в обобщенном виде (оборотная ведомость);
– регистры аналитического учета — операции отражаютсяподробно, в том числе и в натуральном измерении.
• По форме построения регистры бывают:
– односторонние — все записи производятся на одной сторонелиста (различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей);
– двусторонние — счет открывается на двух развернутыхстраницах книги (по дебету на левой странице, по кредиту — на правой);
– шахматные — по строкам расписываются счета по дебету, постолбцам — по кредиту;
– линейные — каждый аналитический счет отражается только наодной строке, что позволяет разделить синтетический счет на ряд аналитическихсчетов.
• По внешнему виду регистры делятся на:
– бухгалтерские книги — скрепленные и сшитые в брошюрупронумерованные листы (кассовая книга, Главная книга);
– карточки — отдельные листы стандартного размера;совокупность карточек однородного назначения называется картотекой;
– свободные листы — таблицы со специальным графлением длясинтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера);
– машинные носители информации — машинограммы.
12. Исправление ошибочных записей в документах
1. Способы выявления ошибок.
2. Исправление ошибок.
3. Отрицательные числа в сторнировочных записях.
Записи в первичные документы и учетные регистры производят вручнуюили на машинах, в зависимости от формы и системы учетных записей. Записи должныбыть сделаны аккуратно и четко, без подчисток и зачеркивания цифр и текста.Однако большой объем экономической информации в бухгалтерском учетеобусловливает появление различных ошибок, которые допускаются как в первичныхдокументах, так и в учетных регистрах.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаруженияошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Онасостоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка,последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, вкоторых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставитсяспециальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие — нет.
Выборка — способ выявления ошибок при несовпадении итоговсинтетического и аналитического учетов. Для этого делают выборку сумм изаналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затемподсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем ихпросмотра и ознакомления с первичными документами, на основании которых былисоставлены проводки.
После того как ошибки найдены, производят их исправлениеспециальными способами. Среди последних наиболее распространены три:корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи.
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах(кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправлениепроизводится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей,заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено». Ошибочная записьсуммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитатьошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указаниемдаты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление. Взависимости от исправления существует три вида оговорок: «Исправленномуверить», «Вписанному верить», «Зачеркнутое не читать».
Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправлениеделается на каждом экземпляре в отдельности.
При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, атак же если ошибка повторяется в нескольких регистрах, применяютсядополнительная и сторнировочная записи.
В том случае, когда корреспонденция счетов указана верно, астоимостная оценка (основание показателя) занижена, делается дополнительнаязапись. Она имеет корреспонденцию счетов, аналогичную основной записи,а основание показателя соответствует разнице между правильной и ошибочнойсуммой.
Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулироватьчастично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышениеошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Во втором случае,когда ошибка допущена не только в стоимостном показателе, но и ошибочнакорреспонденция бухгалтерских счетов, необходимо составить две проводки.Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание, итем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводкас правильной корреспонденцией счетов.
В бухгалтерском учете не принято пользоваться отрицательнымичислами (бухгалтер не употребляет знак минус). Отрицательные числа всторнировочных записях фиксируются красным цветом или обводятся квадратом. Взападном учете отрицательные числа помещаются в круглые скобки, например (250000). В настоящее время таким способом обозначают отрицательные числа и многиероссийские бухгалтера.
13. Организация документооборота
Под документооборотом понимается движение документов на предприятии, в учреждении смомента их получения или создания до завершения исполнения или отправки.
Основными принципами организации документооборота являютсяследующие:
– прохождение документов должно быть оперативным. Чтобы сократитьвремя их пребывания в сфере делопроизводства, следует различные операции пообработке документов выполнять параллельно (например, копирование и раздачакопий документа лицам, в исполнении которого они участвуют одновременно, ит.д.);
– каждое перемещение документа должно быть оправданным, необходимоисключить или ограничить возвратные перемещения документов;
– порядок прохождения и процессы обработки основных видовдокументов должны быть единообразными.
Иначе говоря, основная задача организации документооборота —прямоточность в движении документов, однократность и единообразие их обработки.
По отношению к аппарату управления различают поток поступающих,отправляемых и внутренних документов (практики называют эти документысоответственно входящими, исходящими и внутренними документами).
Основными характеристиками потоков, которые учитываются приорганизации документооборота, являются:
– объем потока, который определяется количеством документов,проходящих через канцелярию (секретаря-референта) за год, полугодие иликвартал;
– структура потока, определяемая разновидностью документов,авторством и другими классификационными признаками;
– режим потока, который определяется периодичностью движениядокументов через канцелярию (секретаря-референта).
Понятие документооборота включает в себя составление графикапрохождения документов, контроль за правильностью оформления документов исоответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учета.
График документооборота позволяет улучшить контроль со стороныбухгалтерии за всей работой организации, т. е. повышает эффективность всейучетной работы организации. При его составлении учитывают требования,предъявляемые к рациональной организации документооборота: кратчайший путьдвижения документов, указание конкретных исполнителей, минимальные срокипрохождения по инстанциям. После составления графика каждому лицу, участвующемув документообороте, вручается соответствующая выписка и определяетсяответственность за невыполнение требований документооборота.
До сведения лиц, работающих с первичными документами, вофициальном порядке доводятся правила их оформления и сроки предоставленияданных документов в бухгалтерию. Своим распоряжением по бухгалтерии главныйбухгалтер обязывает принимать только документы, оформленные в установленномпорядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несетперсональную ответственность.
Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетахбухгалтерского учета, для чего к каждому первичному учетному документуприлагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилииответственного бухгалтера. На этом этапе устанавливается контроль заправильностью оформления первичных учетных документов и отражения на ихосновании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Организация документооборота имеет большое значение, посколькуусиливает контрольные функции учета, ускоряет сроки составления бухгалтерскойотчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета.
14.Формы бухгалтерского учета
1. Понятие формы бухгалтерского учета.
2. Журнал-Главная.
3. Мемориально-ордерная форма.
4. Журнально-ордерная форма.
5. Автоматизированная форма.
6. Простая форма.
7. Упрощенная форма.
В процессе исторического развития бухгалтерский учет менялся исовершенствовался. В каждой новой общественно-экономической формации возникалиновые виды учетных регистров и использовались разные последовательности испособы записей в них. Применение технических средств в тех или иныхкомбинациях приводило к образованию различных форм бухгалтерского учета,отражавших особенности складывающихся в данных условиях учетных регистров.Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать порядоксочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных,последовательности и способов производства учетных записей. Внешний видрегистров и их структура, взаимосвязь регистров синтетического и аналитическогоучетов, применяемая техника получения и обработки первичной учетной информациии записи ее в учетные регистры — все эти признаки определяют особенностиотдельных форм бухгалтерского учета.
В зависимости от видов учетных регистров различают следующие формыбухгалтерского учета:
1. Журнал-Главная.
2. Мемориально-ордерная форма.
3. Простая форма бухгалтерского учета.
4. Упрощенная форма бухгалтерского учета.
5. Журнально-ордерная форма.
6. Автоматизированная форма.
Журнал-Главнаяведется в организациях с небольшим объемомпроизводства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах.Регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетическогоучета объединяются в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальномучетный процесс практически не отличается от регистрации, применяемой примемориально-ордерной форме учета. Операции в книгу записываются с первичных илисводных документов или мемориальных ордеров с приложенными к ним документами.При этом аналитический учет ведется в книгах или на карточках. По аналитическимсчетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с даннымисинтетического учета в книге Журнал-Главная.
Мемориально-ордерная формабухгалтерского учетасоздавалась путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональныхтехнических средств и приемов предыдущих форм. Свое название она получила от мемориальногоордера, который составляется на основе сводного документа, объединяющегоданные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателейнакопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующимсчетам. Документы, являющиеся основанием для записи, обязательно прилагаются кордеру.
• За каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, чтопозволяет составлять на каждую группу однородных операций (кассовым, порасчетным счетам, заработной плате и т.д.) лишь один ордер в месяц. Ордерарегистрируются в регистрационном журнале — хронологическом регистресинтетического учета.
Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерациимемориальных ордеров и контроля за их сохранностью вместе с подшитыми к нимдокументами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственныхопераций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляетсясличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогамиоборотов по дебету и отдельно — по кредиту всех синтетических счетов, выводимыхв оборотной ведомости по синтетическим счетам.
• После регистрации мемориальные ордера используются для записиопераций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится сразбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждомукорреспондирующему счету в отдельности (т. е. по шахматному принципу). В нейрегистрируются только текущие обороты, сальдо по счетам не выводится.
• Проверка правильности аналитического и синтетического учетаосуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитическогоучета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости посинтетическим счетам.
Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета саналитическим позволяет устранять ошибки, проверять правильность отраженияхозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства. Внастоящее время применяется в бюджетных организациях и на некоторыхпредприятиях в сочетании с журнально-ордерной формой.
Недостатки:
– многократность записей одной и той же суммы в различныхрегистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок;
– отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
– сложность составления отчетности, так как не все регистрыприспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность;
– значительный объем работ приходится на конец отчетного периода;
– трудоемкость в учете;
– неприспособленность к анализу хозяйственно-финансовойдеятельности фирмы.
В связи с этим необходимо использовать новые формы бухгалтерскогоучета, но, несмотря на недостатки, многие предприятия используютмемориально-ордерную форму.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета получила своеназвание по основному регистру, используемому при этой форме, — журналу-ордеру.
Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные пошахматному принципу, записи в которых ведутся по мере поступления документов,либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Они служат дляотражения кредитовых операций по одному синтетическому счету, являютсянакопительными ведомостями. В конце месяца в журналах-ордерах выводятся итогиза месяц, которые переносятся в Главную книгу.
Данная форма широко применяется в организациях различных формсобственности. Основой для ее использования является принцип накапливания игруппировки данных первичных документов в разрезах, обеспечивающихсинтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всемразделам бухгалтерского учета. Хронологическая и систематическая записихозяйственных операций проводятся одновременно. При этом шахматную ведомость иоборотный баланс не составляют, а составляют сальдовый баланс по итогам Главнойкниги.
• Применение журналов-ордеров ускоряет составление необходимойотчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей.По ряду главных счетов можно не вести специального аналитического учета. Приэтом достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим,а также с балансом.
Компьютерный вариант делает бухгалтерский учет более оперативным,достоверным, полным и качественным. Очень важно, что в журнально-ордерной формедетально отражается движение имущества предприятия, а это позволяет провестианализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета — это сочетаниепрофессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальнымивозможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления иоперативного контроля информацию в удобной форме в виде машинограмм ивидеограмм.
Автоматизация обработки информации с применением новейшихтехнических средств является одним из основных направлений совершенствованиябухгалтерского учета. Система автоматизированного учета должна отражатьосновные процессы, связанные с получением различных сводных показателей,характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. При этоминформация идет по единому каналу и используется для оперативного,бухгалтерского и статистического учета.
Простая формабухгалтерского учета рекомендована Министерствомфинансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. Приведении этой формы мемориальные ордера не составляются, а Журнал регистрацииопераций и Главная книга объединяются в один регистр под названием «Книга учетахозяйственных операций» (ф. № К-1). Хозяйственные операции отражаются впоследней в течении месяца, а по окончанию его выявляется финансовый результат.Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов ивыводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.
Наряду с Книгой учета хозяйственных операций ведется ведомость поформе № В-8 для учета расчетов по оплате труда. Дополнительно по общему правилуведется кассовая книга для записей операций по кассе, которые дублируют записьв Книге учета хозяйственных операций.
Упрощенную формубухгалтерского учета могут применять малыеорганизации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производствопродукции и работ, большое количество банковских операций. При этомиспользуются регистры:
В-1 — ведомость учета основных средств, начисленных амортизационныхотчислений.
В-2 — ведомость учета производственных запасов и товаров, а такженалога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, и т.д.
В-9 — ведомость (шахматная).
Хозяйственные операции отражаются в двух ведомостях: в одной подебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, в другой — покредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средствпо ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостямианалитического учета.
Подведение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяцпроизводится в шахматной ведомости, являющейся основанием для составлениябухгалтерского баланса.
15. Инвентаризация ценностей
1. Понятие инвентаризации.
2. Основные задачи инвентаризации.
3. Случаи обязательного проведения инвентаризации.
4. Виды инвентаризаций.
Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полногоотражения всей хозяйственной деятельности предприятия. Существуют процессы,которые не поддаются повседневному документированию. Данные таких операциймогут быть выявлены при инвентаризации.
Инвентаризация — метод бухгалтерского учета, позволяющийобеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе иобязательствах их фактическому состоянию. Инвентаризация — это обязательноедополнение к документации.
Правила проведения инвентаризации определены Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными ПриказомМинистерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 в соответствии с рядом принятыхнормативных актов.
Предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризациюосновных средств, капитальных вложений, незавершенного капитальногостроительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальныхценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.
Основными задачами инвентаризации являются:
• выявление фактического наличия основных средств,товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а такжеобъемов незавершенного производства в натуре;
• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей иденежных средств путем сопоставления фактического наличия с даннымибухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявшихсвое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническимусловиям и т.п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальныхценностей с целью последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальныхценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин,оборудования и других основных средств;
• проверка реальной стоимости учтенных на балансетоварно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетномсчете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути,незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящихрасходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, повекселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов,банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и другихстатей баланса.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки ихпроведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,устанавливаются самим предприятием, кроме случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно:
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачидел);
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• при реорганизации предприятия, т. е. когда предприятие меняетсобственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется,либо происходит слияние этого предприятия с другим;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основныхсредств может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов — одинраз в пять лет;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а такжепорчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайныхситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при коллективной (бригадной) материальной ответственностиинвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), привыбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованиюодного или нескольких членов коллектива (бригады).
Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по рядупризнаков:
• по охвату имущества: полные, частичные;
• по назначению: плановые, внезапные;
• по методу проведения: выборочные, сплошные.
При полной инвентаризации проверяются все виды имуществахозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансовогогода перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видовимущества (например, ревизия кассы).
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленнымграфиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) — помере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия,хищения, требования аудитора, судебных органов и др.).
Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя,вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов,прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация вслучае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведеннойинвентаризации.
При выборочной инвентаризации у конкретного материальноответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочнаяинвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурныхподразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.
16. Порядок проведения инвентаризации
1. Инвентаризационные и рабочие комиссии.
2. Общий порядок инвентаризации.
3. Инвентаризация денежных средств в кассе.
4. Инвентаризация ценных бумаг и бланков.
5. Документальное оформление результатов инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагаетсоздание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе:
– руководителя предприятия или его заместителя (председателякомиссии);
– главного бухгалтера;
– начальников структурных подразделений (служб);
– представителей общественности.
Для непосредственного проведения инвентаризации имуществасоздаются рабочие комиссии в составе:
– представителя руководителя предприятия, назначившегоинвентаризацию (председатель комиссии);
– специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы,инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.).
В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошознающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет.
• В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях)должны проводиться систематические проверки и выборочные инвентаризациитоварно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверкии инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работникамиинвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или ревизионнымикомиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающиетоварно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а такжепредставители общественности.
• Персональный состав постоянно действующих инвентаризационныхкомиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющихпроверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия(организации). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведенииинвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризациинедействительными.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочихинвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям — контрольныйпломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы попроведению инвентаризации. К ее началу должна быть закончена обработкаприходных и расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом,синтетическом учете и выведены остатки, все ценности должны быть разложены поназваниям, сортам, размерам и т.д. Бухгалтер к моменту проведенияинвентаризации составляет инвентаризационную опись.
• При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценностиподготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, ав остальных случаях — заблаговременно.
Складские операции в период инвентаризации не производятся;заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы складазаписаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтериюорганизации.
При инвентаризации фактическое наличие имущества определяют путемобязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения(закрепления) имущества. Проверка фактических остатков производится приобязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующиххозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т.п.).
Инвентаризация проводится по каждому материально ответственномулицу и месту хранения (складу), обязательно в присутствии материальноответственного лица. Все данные заносятся в инвентаризационные описи. Комиссиятакже должна проверить весовое измерительное оборудование и соблюдениеустановленных сроков его клеймения.
Материально ответственное лицо дает расписку, что все ценности,отмеченные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких претензий ккомиссии у него нет. По окончанию инвентаризации оформленные инвентаризационныеописи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическоеналичие средств с данными бухгалтерского учета.
Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В нейуказывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество исумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек илинедостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которымвыявлены излишки и недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительныхведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
• Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач илиизлишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляютпротоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результатыинвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она былазавершена, а результаты годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерскомотчете.
• По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимостиделаются контрольные проверки правильности проведения инвентаризации исоставляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризацииценностей, в котором отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольнойпроверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).
• Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можнопредставить схематически.
Схема 1. Порядок проведения инвентаризации
Подготовительные работы Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам Письменное подтверждение материально-ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию Завершение разности документов по счетам, выведение в них остатка Пересчёт, обмер, взвешивание, оценка всех объектов Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц) Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учёта по объектам Акт выявления результатов Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных лиц)-заключение о результатах, которые отражаются в учёте Пересортица – взаимозачёт недостач ценностей излишками Недостачи – отнесение в начёт виновным или списание на затраты и убытки Излишки – приходуются в доход предприятия или госбюджета /> /> /> /> /> />
Инвентаризация денежных средств в кассе производится всоответствии с порядком ведения кассовых операций. При инвентаризации денежныхзнаков и других ценностей в кассе предприятия принимаются к учету наличныеденьги, ценные бумаги, почтовые марки:
• Наличные деньги определяются фактически наличием денежных знаковпри полистном пересчете и сверке с учетными данными.
• Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков сучетом начала и конца номеров бланков, а также по каждому месту хранения иматериально ответственным лицам.
• Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверкичислящихся сумм с данными квитанций сопроводительных документов.
• Инвентаризация средств на соответствующих счетах производитсяпутем сверки остатков сумм, числящихся на счетах с данными выписок банков изэтих счетов.
Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, гдеперед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началупроверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и всепоступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие — списаны.
При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляетсясоответствующая инвентаризационная опись, в которой также сначала даетсярасписка кассира. В инвентаризационную опись включаются все ценные бумаги суказанием наименования, кода, номера серии, указываются номинальная стоимость,количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итогколичества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в концеведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его присутствии ичто к комиссии претензий нет, все ценные бумаги приняты на ответственноехранение.
Руководитель организации для проведения инвентаризации издает приказ,в котором отражаются дата, место проведения, состав инвентаризационнойкомиссии с указанием председателя и ее членов; что подлежит инвентаризации(имущество, финансовые обязательства), время начала проведения и окончания, причинаинвентаризации и в какие сроки следует сдать в бухгалтерию материалы поинвентаризации.
Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказово проведении инвентаризации.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационныеописи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Винвентаризационной описи отражается расписка материально ответственного лица.Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов, их количество указываютсяпо номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На имущество, арендованное или находящееся на ответственномхранении, составляются отдельные списки.
Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверкиправильности проведения инвентаризации ценностей», который подписывают лицо,проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии,члены комиссии.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризациикоторого выявлены отклонения.
В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождениямежду показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационныхописей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей всличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерскомучете.
17. Отражение результатов инвентаризации
1. Излишки.
2. Недостача.
3. Взаимный зачет излишков и недостач.
Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учетаоформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленныхинвентаризацией.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактическогоналичия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующемпорядке:
Основные средства, материальные ценности, денежные средства идругое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию подебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты уорганизаций или увеличением финансирования (фондов) у бюджетной организации споследующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:
Дебет 01 «Основные средства»,
Дебет 10 «Материалы»,
Дебет 41 «Товары»,
Дебет 43 «Готовая продукция»,
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Все недостачи материальных ценностей, денежных средств идругого имущества, в пределах норм естественной убыли, утвержденные вустановленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения,списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявленияфактических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассматриваются какнедостача сверх норм, которая относится на виновных лиц. При отсутствии таковыхсуммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
• Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:
а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01«Основные средства», Кредит 10 «Материалы», Кредит 41 «Товары», Кредит 43«Готовая продукция», Кредит 50 «Касса»;
б) в розничных торговых организациях:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 41«Товары», Кредит 42 «Торговая наценка» (способом «Красное сторно»).
• Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:
Дебет 20 «Основное производство», Дебет 23 «Вспомогательноепроизводство», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 26«Общехозяйственные расходы», Дебет 29 «Обслуживающие производства», Дебет 44«Расходы на продажу»,
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
• Списание недостачи за счет виновного лица:
а) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»;
б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, исуммой недостачи на счете 43-2:
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей»;
в) погашение задолженности:
Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновныхлиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) состоимости недостающих активов:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам»;
д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) навиновное лицо:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей»;
е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:
Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», Дебет 70 «Расчетыс персоналомпо оплате труда», Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
• Списание недостачи на финансовые результаты:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
• Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых порешению суда не установлены:
а) на сумму недостачи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 10«Материалы», Кредит 41 «Товары» и др.;
б) на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по недостающимценностям:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам»;
в) списание недостачи:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицыс разрешения руководителя организации может быть допущен только в видеисключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того женаименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период,у одного и того же проверяемого лица. О допущенной пересортице материально ответственныелица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.Руководитель организации принимает окончательное решение.
Вопросы для самоконтроля:
1. Бухгалтерский баланс
2. Типы изменений в балансепод влиянием хозяйственных операций
3. Счета бухгалтерскогоучета, их строение и связь с балансом
4. Двойная запись операцийна счетах
5. Счета аналитического исинтетического учетов
6. Оборотные ведомости
7. Классификация счетовбухгалтерского учета
8. План счетовбухгалтерского учета
9. Документацияхозяйственных операций
10.Приемка, проверка ибухгалтерская обработка документов
11.Учетные регистрыбухгалтерского учета
12.Исправление ошибочныхзаписей в документах
13.Организациядокументооборота
14.Формы бухгалтерскогоучета
15.Инвентаризация ценностей
16.Порядок проведения инвентаризаци
17.Отражение результатовинвентаризации
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учётная политикаорганизации. ПБУ № 11.
2. Международныестандарты бух. учёта.
3. Принципы бух.учёта, учётная информация.
4. Доходыхозяйствующих субъектов.
5. Расходыхозяйствующих субъектов.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
3. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. РусалеваЛ. А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
5. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Раздел 3.Основное содержание и порядок ведения учета основных средстви арендованного имущества
3.1ОС, их группировка и оценка в БУ
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01).
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимовыполнение следующих условий: использование в процессе производства продукции,при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е.срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.
Период, в течение которого использование основных средств призваноприносить доход организации или служить для выполнения целей деятельностиорганизации, называется сроком полезного использования. Для отдельныхгрупп основных средств срок полезного использования определяется исходя изколичества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемогок получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочиеи силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племеннойскот, многолетние насаждения и прочие соответствующие объекты.
К основным средствам также относятся капитальные вложенияна коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративныеработы); земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объектсо всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это одинили несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общиеприспособления и, принадлежности, общее управление, смонтированный на одномфундаменте в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнятьсвои функции только в составе комплекса не самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разныйсрок полезного использования, каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.
В бухгалтерском учете различают первоначальную,восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату,включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключениемслучаев, предусмотренных законодательством РФ).
В состав фактических затрат включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ подоговору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другиеаналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав наобъект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В фактические затраты на приобретение основных средств невключаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственноне связаны с приобретением объектов.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средствопределяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вкладав уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежнойоценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостьюявляется текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия объектов кбухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, которая устанавливается исходя из цены, на основании которой всравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичныхценностей.
В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату,внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору даренияи другим, включаются фактические затраты организации на доставку и приведениеих в состояние, пригодное для использования.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производитсяв рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к учетуэтих объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления или договора аренды.
Стоимость основных средств, по которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством РФ.
Изменения первоначальной стоимости основных средств, по которойони приняты к учету в организации, допускаются только в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основныхсредств.
Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основныхсредств в современных условиях.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (наначало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основныхсредств по текущей (восстановительной) стоимости, путем индексации или прямогопересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость определяется как разность междупервоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацииосновных средств.
3.2Документальное оформление, учет поступления,использования и выбытия ОС
Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственныхопераций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.Для организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностьюосновных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Для первичного учета основных средств используются унифицированныеформы первичных документов: «Акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств»; «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированныхи модернизированных объектов»; «Акт на списание основныхсредств»; «Инвентарная карточка учета основных средств»;«Акт о приемке оборудования»; «Акт приемки-передачи оборудованияв монтаж» и др.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарныекарточки, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Есликоличество объектов незначительно, ведется инвентарная книга учетаосновных средств.
На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки основныхсредств.
По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизацииежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения основныхсредств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполненияотчетности.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,находящихся в собственности организации, осуществляется на счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
«Оборудование к установке»;
«Вложения во внеоборотные активы»;
19 «НДС по приобретенным ценностям»;
83 «Добавочный капитал».
Основные средства поступают в организацию по следуй ющимпричинам: приобретение объектов за плату;
строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);
вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; подругим причинам.
Корреспонденция счетов при приобретении основных средств, нетребующих монтажа
№ п/п Содержание хозяйс геенной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование не требующее монтажа: Покупная стоимость оборудования 08 60 НДС 19 60 2. Акцептованы расчетно-платежные документы консультационных, посреднических, транспортных организаций:_08
19
60
60
3. Произведена оплата с расчетного счета: Стоимости объекта 60 51 Стоимости услуг 60 51 4. Приобретенные объекты введены в состав основных средств 01 08 5. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19Корреспонденция счетов при приобретении оборудования, требующего монтажа
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование, требующее монтажа : Покупная стоимость оборудования 07 60 НДС 19 60 2 Акцептованы расчетно-платежные документы транспортных организаций: На стоимость доставки 07 60 НДС 19 60 3. Произведена оплата с расчетного счета: Стоимости оборудования 60 51 Стоимости транспортной услуги 60 51 4. Передано оборудование в монтаж 08 07 5. Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков: На стоимость выполненных монтажных работ 08 60 НДС 19 60 6 Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных работ 60 51 7- Приобретенное и установленное оборудование принято в эксплуатацию 01 08 8 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19Корреспонденция счетов при безвозмездном получении основныхсредств
п/л Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит1
Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно 08 98 2 Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке активов 0823,60 и Др.
3 Введены в состав основных средств безвозмездно поступившие объекты 01 08При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа,затраты по перемещению включаются в себестоимость продукции:
Дебет 26 — Кредит 23,70,69 и др.
Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундаментана новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость.
Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутриорганизации, представлены в табл. 1.5.
Корреспонденция счетов при перемещении оборудования внутриорганизации
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражаются затраты по монтажу перегущенных основных средств 0810,23, 70,69 и
др.
2 Затраты по монтажу присоединены к стоимости смонтированных основных средств 01 08
Выбытие объектов основных средств из организации может происходить последующим причинам: продажи (реализации) объекта юридическому или физическомулицу;
списания при моральном или физическом износе; передаче объектов вкачестве вклада в уставный капитал другой организации;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайныхситуациях;
передачи по договорам мены, дарения объектов; списания объектов,ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственностина указанные средства к арендатору; по другим причинам.
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средствпредставлены в табл. 1.6.
Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списывается сумма начисленной амортизации основных средств 02 01 2. Списывается остаточная стоимость основных средств 91 01 3. Отражается задолженность покупателей за проданные основные средства 76 91-1 4 Начислен к перечислению в бюджет НДС 91-2 68 5 Оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств 10 91 6 Списаны расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, разборка) 91-2 10,23, 60,70, 69 и др 7 Отражаемся согласованная стоимость объектов при вкладе в уставный капитал 58-1 91-1
Организации имеют право переоценивать объекты основныхсредств, по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (наначало отчетного года).Восстановительная стоимость объектов может определятьсяс помощью индексов, утвержденных Госкомстатом РФ либо путем прямого пересчетапервоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих илиснабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовойинформации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимостиобъектов, подтвержденные специализированной организацией независимыхэкспертов-оценщиков.
При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь ввиду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, таккак их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной) стоимости.
Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценкизачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основныхсредств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капиталаорганизации, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной впредыдущие отчетные периоды.
Для учета добавочного капитала используется счет 83«Добавочный капитал», к которому открывается субсчет 83-1«Прирост стоимости имущества по переоценке».
Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальнойстоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его до оценки,зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в составнераспределенной прибыли, отражается в составе операционных доходов отчетногопериода и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91— 1 «Прочие доходы».
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценкипереносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.
Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимостиобъектов основных средств, оборудования, незавершенного строительства
№
п/п
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается дооценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства 01,07, 08 83-1 2 Отражается дооценка амортизации основных средств 83-1 02 3 Отражается уценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства 83-1 01,07,08 4 Отражается уценка амортизации основных средств 02 83-1 5 Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств 83-1 84 6 Отражаются затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений При подрядном способе 08 60 При хозяйственном способе 08 10,23,70, 69 и др По окончании работ 01 08 7 Отражается дооценка основных средств 01 91-1 8 Отражается уценка основных средств 84 01
Раскрытие информации об ОС в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимумследующая информация, о первоначальной стоимости и сумме начисленнойамортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетногогода;
о движении основных средств по основным группам (поступление,выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичнаяликвидация и переоценка объектов);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных подоговору аренды;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнымгруппам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых вэксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации.
3.3 Учет амортизации
Стоимость объектов основных средств погашается посредствомначисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства,продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям амортизация не начисляется. Поуказанным объектам и основным средствам некоммерческих организаций производитсяначисление износа в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений. Также не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются(земельные участки, объекты природопользования).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляютсяс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений производится до полногопогашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета всвязи с прекращением права собственности. Начисление амортизационные отчисленийне производится при нахождении объектов на реконструкции, модернизации,консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в периодвосстановления объекта, продолжительность которого превышает двенадцатьмесяцев.
Порядок консервации основных средств устанавливается иутверждается руководителем организации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средствпрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средствпроизводится исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово — предупредительного ремонта всех видов;
нормативно-правовых и других ограничений использования этогообъекта (например, срок аренды). Постановлением правительства РФ от 01.01.2002№1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы» утверждена следующая классификация основных средств, включаемых вамортизационные группы:
1-я группа — основные средства со сроком полезного использованияот 1 года до 2 лет включительно;
2-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 2 до 3 лет включительно;
3-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 3 до 5 лет включительно;
4-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 5 до 7 лет включительно;
5-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 7 до 10 лет включительно;
6-я группа — основные средства со сроком полезного
использования свыше 10 до 15 лет включительно;
7-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 15 до 20 лет включительно;
8-я группа — основные средства со сроком полезного использованиясвыше 20 до 25 лет включительно;
9-я группа — основные средства со сроком полезного использования свыше25 до 30 лет включительно;
10-я группа — свыше 30 лет.
Начисление амортизации объектов -основных средств производитсяодним из следующих способов, линейный способ; способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектовпроизводится в течение всего срока его полезного использования.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. заединицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затратына производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого всоответствии с законодательством РФ.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальнойстоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихсядо конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средствв течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемогоспособа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции(работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств
Начисленные амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычнымвидам деятельности ^отражаются на счете учета амортизации.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости (машинограмме)по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также поместам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основныхсредств
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации: В подразделениях основного производства 20 02 В подразделениях вспомогательного производства 23 02 Общепроизводственного назначения 25 02 Общехозяйственного назначения 26 02 2. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду 91-2 02 3. Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по разным причинам 02 013.4 Учет ремонта основных средств
Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии ихнеобходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительногоремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характерупроизводимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты.
Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Затраты на проведение ремонтов включаются в себестоимостьпродукции одним из следующих способов:
включаются полностью в затраты отчетного периода;
предусматривается создание резерва на ремонт;
предусматривается создание ремонтного фонда;
фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходыбудущих периодов с последующим включением в затраты на производство.
При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты напроизводство включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметнойстоимости ремонта. В
конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случаене доначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимыхотчислений в затраты на производство.
В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями составазатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончаниеремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит вследующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств несторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включаетсяв состав операционных доходов отчетного периода.
Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, астоимость проведенного ремонта является значительной, то затраты по ремонтуотносят на расходы будущих периодов. Это необходимо, чтобы не искажатьсебестоимость продукции, работ, услуг отчетного периода.
Применение выбранного метода учета затрат на ремонт основныхсредств производится в течение отчетного года.
Корреспонденция счетов по учету операций при проведении ремонтаосновных средств
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит При проведении ремонта подрядным способом 1. Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков: Стоимость ремонта 20,23, 25,26 60 НДС 19 60 2. Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта 60 51 3. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 4. Отражается образование резерва на ремонт по установленным нормативам 20,23, 25, 26 96 5. Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков: Стоимость ремонта 96 60 НДС 19 60 Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта 60 51 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 6. Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков ; Стоимость ремонта 97 60 НДС 19 60 7. Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта 60 51 8. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 9. Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств 20,23, 25,26 97 При проведении ремонта хозяйственным способом 10. Списываются фактические затраты на ремонт основных средств 20,25, 26 10,70,69 и др. 11. При проведении ремонта ремонтным цехом 23 10,70,69 идр. 12. Списываются расходы по ремонту, проведенному ремонтным цехом 20,25, 26 23 13. Образован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам 20,23, 25,26 96 14. Списываются фактические затраты на ремонт основных средств 96 10,23,70, 69идр, 15. Отражаются фактические затраты на ремонт основных средств 97 10,23,70, 69 и др. 16. Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств 20,23, 25,26 97 /> /> /> /> /> />
3.5 Инвентаризация основных средств
При инвентаризации объектов основных средств комиссияпроизводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначениеи инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяетналичие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов всобственности организации.
Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы идругие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, покоторым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильныеданные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна бытьпроизведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительномутехническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износесоответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствиис прямым назначением объекта.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся внеместа нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда,железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонтмашины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащиевосстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись суказанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности(порча и др.)
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средствпроверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении иарендованные, по которым составляется отдельная опись.
Вопросы для самоконтроля:
1. ОС, ихгруппировка и оценка в БУ.
2. Документальноеоформление, учет поступления, использования и выбытия ОС
3. Учетамортизации
4. Учетремонта основных средств
5. Инвентаризацияосновных средств
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Переоценка иинвентаризация основных средств.
2. Учёт лизинговыхопераций.
3. Налоги по хоз.операциям движения ОС.
4. Понятие и учётосновных средств в соответствии с МСФО.
Раскрытиеинформации об ОС в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
3. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
5. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Раздел 4. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальныхактивов
4.1НМА, их классификация и оценка в БУ
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2000).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качественематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией отдругого имущества; использование в производстве продукции, при выполненииработ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данногоимущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем;
наличие документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В состав нематериальных активов включаются следующие объекты:исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базыданных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральныхмикросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловаярепутация организации и организационные расходы (расходы, связанные собразованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительнымидокументами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капиталорганизации).
Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальнымактивам, регулируются специальным законодательством.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупностьправ, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав ит.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируетсяот другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании дляуправленческих нужд организации.
В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимостьнематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных заплату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, созданиеза вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев,предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки(приобретения) поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемнематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичныеплатежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объектнематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект нематериальных активов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданиемнематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникатьдополнительные расходы на приведение их в состояние котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплатызанятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды,материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальнуюстоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самойорганизацией, определяется как сумма фактических расходов на создание,изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услугисторонних организаций по исполнительским договорам, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретномузаданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; исключительноеправо на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами подоговору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежиторганизации-заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользованиянаименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, созданиенематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кромеслучаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в суммеденежной оценки согласованной с учредителями: организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальнойявляется рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданныхили подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется всравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты кбухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретенииопределена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностраннойвалюты по курсу
Центрального банка РФ, действующему на дату приобретенияорганизацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления.
4.2 Учет поступления и использования нематериальных активов
Нематериальные активы поступают в организацию по следующимпричинам: приобретение объектов за плату;
создание объектов нематериальных активов организацией спривлечением сторонних организаций на договорной основе;
вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретениена условиях обмена.
Постановка на учет нематериальных активов производится приполучении:
имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию(элементы интегральных микросхем) после регистрации договора; правасобственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базыданных; права на использование товарного знака и знака обслуживания либообъектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основаниилицензионного договора после его регистрации. Для учета наличия и движениянематериальных активов основанием являются первичные документы: актыприема-передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальныхактивов. В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальныхактивов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок ихполезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и нормуамортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляетсяна счетах:
4 «Нематериальныеактивы» (по соответствующим субсчетам);
5 «Амортизациянематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Приобретение нематериальных активов». Основным регистроманалитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки, которыеоткрываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектовнезначительно, ведется инвентарная книга учета нематериальных активов.
На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки нематериальныхактивов.
По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизацииежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения нематериальныхактивов по отдельным объектам, тоги которой служат основанием для заполненияотчетности.
Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных активов заплату
№ тт/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Акцептованы расчетно-плагежные документы поставщиков за нематериальные активы Покупная стоимость объекта 08 60 НДС 19 60 2 Акцептованы расчетно-платежные документы посреднических организаций На стоимость ус туг 08 60 НДС 19 60 3 Произведена оплата с расчетного счета Стоимости объекта 60 51 Стоимости посреднической услуги 60 51 4 Приобретенные объекты оприходованы в состав нематериальных активов 04 08 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 /> /> /> /> />Корреспонденция счетов при создании нематериальных активоворганизацией
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов 08 10,60, 69, 70,76 и лр 2 Оприходованы нематериальные активы 04 08Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов подругим причинам
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 04 75-1 Оприходованы нематериальные активы, поступившие безвозмездно от других организаций и лиц 04 98Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценойорганизации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостьюпо бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловаярепутация — это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретенииимущественного комплекса. Отрицательная деловая репутация организации — этоскидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторовналичия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта,деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, котораяподлежит учету в составе доходов будущих периодов.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловойрепутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой,уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств побухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсуделовая репутация организации определяется как разница между покупной ценой,уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданнойорганизации.
4.3 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путемначисления амортизации в течение установленного срока их полезногоиспользования.
Амортизационные отчисления определяются одним из следующихспособов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции, работ, услуг.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальныхактивов производится в течение всего их срока полезного использования.Амортизация не начисляется при нахождении объектов на консервации.
Срок полезного использования нематериальных активов определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основанием дляопределения срока
полезного использования нематериальных активов является: срок действияпатента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемый срокиспользования этого объекта, в течение которого организация может получитьэкономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции или иногонатурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срокполезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются врасчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету,и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаютсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода которому они относятся, и начисляютсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приотражении амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета организацияможет использовать один из следующих способов: путем накопления соответствующихсумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам иположительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путемравномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но неболее срока деятельности организации).
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальнымактивам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальнойстоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжаютотражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента,свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятойорганизацией, с отнесением суммы оценки на прочие до-1 ходы организации.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости (машинограмме)по видам нематериальных активов либо not<sub/>каждому инвентарномуобъекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизациинематериальных активов
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит1
2
Начислена амортизация нематериальных активов находящихся в эксплуатации В подразделениях основного производства 20 04,05 В подразделениях вспомогательного производства 23 04,05 Общепроизводственного назначения 25 04,05 Общехозяйственного назначения 26 05 04,05 04 Списывается сумма амортизации нематериальных активов, выбывших по разным причинам (при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»)
Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходитьпо следующим причинам:
продаже объекта юридическому или физическому лицу;
списании при прекращении использования при производстве продукции,выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации (в связи спрекращением срока действия патента, свидетельства, других охранныхдокументов);
передаче объектов в качестве вклада в уставный капитал другойорганизации;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайныхситуациях;
передаче по договорам мены, дарения объектов;
по другим причинам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются вфинансовые результаты периода, к которому они относятся.
Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов
№№ гг/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит1
Отражается задолженность покупателей за реализованные нематериальные активы 76 91-1 2 Отражается согласованная стоимость объектов при вкладе в уставный капитал 58-1 91-1 3 Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов 05 04 4 Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно 91-2 04 5 Начислен к перечислению в бюджет НДСL91-2
6. Отражаются консультационные и посреднические услуги, связанные с выбытием нематериальных активов 91-2 51,76Правообладатель может предоставить другим организациям права наиспользование принадлежащих ему объектов нематериальных активов. Переданныеобъекты с баланса правообладателя не списываются, а учитываются обособленно.Амортизацию по таким объектам начисляет передающая сторона.
При инвентаризации нематериальных активов необходимопроверить наличие документов, подтверждающих права организации на использованиеактивов, а также правильность и своевременность отражения нематериальныхактивов в бухгалтерском балансе.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость исумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конецотчетного года, стоимость списания и поступления, иные случаи движениянематериальных активов.
В составе информации об учетной политике подлежит раскрытию информация:
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не заденежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использованиянематериальных активов (по отдельным группам); о способах начисленияамортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; оспособах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений понематериальным активам.
Вопросы для самоконтроля:
1. НМА, ихклассификация и оценка в БУ.
2. Учетпоступления и использования нематериальных активов
3. Учетамортизации ивыбытия нематериальных активов
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Оценка НМА.
2. Учёт амортизацииНМА.
3. Учёт поступленияи создания НМА.
4. Учёт выбытия НМА.
5. Раскрытиеинформации о НМА в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
2. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
3. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
4. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 5. Основное содержание и порядок ведения учета производственныхзапасов
5.1 Оценка и классификация МПЗ, задачи учета
Учет материально-производственных запасов регулируется Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»(ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (Методические указания), в которых представлены определение, оценка,учет движения и отражение информации о материально-производственныхзапасах в бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасы включают активы, используемыев качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ,оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые дляуправленческих нужд организации.
В качестве единицы бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов выбирается номенклатурный ,разрабатываемый организацией в разрезе наименований или однородных группзапасов.
В зависимости от роли в процессе производстваматериально-производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье иосновные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо,тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции,полностью потребляются в процессе производства. Сырье включает продукциюдобывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалами являются продуктыобрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы используются дляповышения потребительских качеств и свойств выпускаемых изделий, потребляются впроцессе обслуживания производства, ремонта основных средств, нематериальныхактивов.
Покупные полуфабрикаты — это материалы, прошедшие определенныестадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.
Топливо по назначению и условиям использования в производствеподразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное ихозяйственное.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, транспортировкии хранения различных материалов и продукции.
Запасные части предназначены для проведения ремонтов, замены изношенныхчастей машин, оборудования, транспортных средств.Прочие материалы включаютотходы производства, неисправимый брак и другие
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации).
В состав фактических затрат на приобретениематериально-производственных запасов включаются: суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу), вознаграждения, уплачиваемыеорганизациям за информационные, консультационные и посреднические услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенныепошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи сприобретением материально-производственных запасов; затраты по заготовке и доставкематериально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппаратаорганизации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до местаиспользования; начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков(коммерческим кредитам), начисленные до принятия к бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если онипривлечены для приобретения этих запасов, другие затраты, связанные сприобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально производственныхзапасов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кромеслучаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасовопределяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов кбухгалтерскому учету
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов приих изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат,связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат напроизводство материально-производственных запасов осуществляется организацией впорядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видовпродукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации,определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночнойстоимости на дату оприходования.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату неденежнымисредствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов неподлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации,но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиямидоговора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке,предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых приприобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ,действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов в производство иином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов: посебестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первыхпо времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимостипоследних по времени приобретения материально-производственных запасов (методЛИФО).
Материально-производственные запасы, используемые организацией вособом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться посебестоимости каждой единицы таких запасов.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организациейпо средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасовкак частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на ихколичество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества поостатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, чтоматериальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода впоследовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первымипоступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены посебестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов,числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальныхресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится пофактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимостипродажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времениприобретений.
Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы,первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены посебестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этогометода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конецмесяца, производится по фактической себестоимости ранних по времениприобретения в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитываетсясебестоимость поздних по времени приобретения.
Организация может применять в течение отчетного года как элементучетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе)материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетногопериода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при ихвыбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, среднейсебестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели,полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущаястоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе наконец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночнойстоимостью и фактической себестоимостью материально—производственных запасов,если последняя выше текущей рыночной стоимости и включается в составоперационных расходов организации.
5.2Документальноеоформление операций по поступлению и расходованию МПЗ
Учет материально-производственных запасов на складе и вбухгалтерии
Аналитический учет материально-производственных запасов предполагаетиспользование унифицированных форм первичных учетных документов' «Доверенность»;«Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»;«Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»;«Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Картонка учетаматериалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученныхпри разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др.
Для хранения материалов организация создает склады, каждому изкоторых приказом присваивается определенный шифр.
Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мернойтарой.
На складах материальные ценности хранятся на стеллажах, вконтейнерах, полках по группам, сортам, размерам,
что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.
Учет материалов на складе осуществляют материально-ответственныелица — заведующие складами, кладовщики, с которыми заключается договор о полнойматериальной ответственности.
Учет остатков и движения материалов осуществляют в карточкахскладского учета материалов, которые ведутся в натуральном выражении.Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала,регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующемускладом (кладовщику).
Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных(расходных) документов в день совершения операции. Карточки сортового учетаматериалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров.
Учет также может вестись в книге сортового учета материалов,содержащей реквизиты карточек.
Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточкахскладского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщиксдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы пореестру типовой формы.
В цехах, имеющих кладовые, материально-ответственные лица ежемесячносоставляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движенииматериалов в подотчете, содержащий следующие реквизиты: остатки материалов наначало месяца, поступления и расход материалов за отчетный месяц и остаток наконец месяца.
Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организованразличными методами.
Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточеканалитического учета, в которых на основании первичных документов отражаютсяоперации по движению материалов в натуральном и денежном выражении
На основании сведений карточек в конце месяца составляют сортовыеколичественно — суммовые оборотные ведомости аналитического учета, которыесверяются с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотныхведомостей составляется сводная оборотная ведомостью которую переносятитоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическимсчетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходоворганизуется отдельно. Ежемесячно производится сверка данных в карточках,ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.
При втором варианте карточки аналитического учета не ведутся, всеприходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в концемесяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого видаматериалов записывают в оборотные ведомости, составляемые, как и припервом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками,выведенными в карточках складов.
При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации не ведетсяколичественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры,не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движенияматериалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материаловбухгалтерской службой только в денежном выражении, как правило, в учетныхценах. Транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно.
Материально-ответственные лица складов на основании первичныхдокументов ведут количественный учет материалов в карточках или книгахскладского учета, а при необходимости также и суммовой учет. Сотрудникбухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально-ответственныхлиц, сверяет их с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильностьсвоей
подписью непосредственно в карточках (книгах).
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяцана основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждомуноменклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (книгу)сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. Остатки материалов,записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру ивыводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическимсчетам и общий итог по складу в целом.
На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдоваяведомость которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группамматериалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам вцелом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются сданными синтетического учета материалов.
В организации могут применяться оба метода аналитического учетаматериалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотныйметод, а по другим — сальдовый. Оборотный и сальдовый методы применяются, какправило, при ведении учета вручную.
При автоматизированном учете материалов все необходимые регистрыбухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. Введомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеруматериалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах —для бухгалтерской службы и склада.
В бухгалтерской службе организации, независимо от принятого методааналитического учета материалов (оборотный или сальдовый), должен вестисьсинтетический учет движения материалов в стоимостном выражении посоответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым,материально-ответственным лицам) и группам материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов (накопительныхведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу и другим местам храненияматериалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организациейсамостоятельно. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалови могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Введомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезегрупп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (местухранения)
Бухгалтерской службой организации ежемесячно составляется своднаяведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостейдвижения материалов по складам и другим местам хранения материалов Данныесводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячносверяются с данными аналитического учета, т.е.с оборотными и сальдовымиведомостями (книгами).
Кроме сводной ведомости движения материалов, организация можетсоставлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, вкоторой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учетарасхода материалов в зависимости от направления их использования, а такжетранспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостьюматериалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление иприобретение материалов»). Ведомость распределения материалов составляетсяв стоимостном выражении.
Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяетформировать показатели, отражающие движение материалов в целом по синтетическимсчетам и субсчетам бухгалтерского учета, непосредственно в результате обработкипервичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).
В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходуматериалов могут не составляться.
Применение организацией программ автоматизации учетных работдолжно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учетаматериалов, основными из которых могут быть:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам вразрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другимкалькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимсяв пути;
оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуютрасчетные документы (неотфактурованные поставки).
5.3 Организация аналитического и синтетического учета материально- производственных запасов
Для учета материально-производственных запасов используют счет 10«Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1«Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6«Прочие материалы» и другие.
Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц,учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедшихв негодность основных средств, безвозмездно от юридических и
физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательнымипроизводствами. На счете 10 «Материалы»материально—производственные запасы могут отражаться по фактическойсебестоимости или в учетных ценах.
Корреспонденция счетов по учету поступленияматериально-производственных запасов
и/и
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности 10 60 НДС 19 60 2. Оплачены полученные материальные ценности 60 51 3. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 4. Согласно авансовым отчетам подотчетных лип приобретены материальные ценности за наличные 10 71 НДС 19 71 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 5. Акцептованы расчетные документы транспортной организации за доставку материалов 10 60 НДС 19 60 6. Оплачены услуги транспортной организации 60 51 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 7. Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы 10 70 8. Начислен единый социальный налог от оплаты труда 10 69 9. Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т.д.) 10 23,76 10. Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации 10 75-1 11. Получены материалы безвозмездно 10 98Организация может включить в рабочий план счетов счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» относитсяпокупная стоимость материально—производственных запасов, по которым ворганизацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденциисо счетом 10 «Материалы» относится стоимость в учетных ценахфактически поступивших в организацию и оприходованныхматериально—производственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенныхматериально—производственных запасов, рассчитанной по фактической себестоимостиприобретения (заготовления) и учетным ценам, списывается со счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяцапоказывает наличие материально—производственных запасов в пути.
Корреспонденция счетов по учету поступления производственныхзапасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей»
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Акцептованы расчетные документы поставщиков за материальные ценности 15 60 НДС 19 60 2. Оплачены полученные материальные ценности 60 51 3 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 4 Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные 15 71 НДС 19 "«71 5 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 6 Акцептованы расчетные документы транспортной opганизации за доставку материалов 15 60 НДС 19 60 7 Оплачены услуги транспортной организации 60 51 8 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19 9 Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы 15 70 10 Начислен единый социальный налог 15 69 11 Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т д ) 15 23,76 12 Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации 15 75-1 13 Получены материалы безвозмездно 15 98 14 Оприходованы материалы по учетной стоимости 10 15 15 Списывается разница стоимости приобретенных материально-производс1 венных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам 16 15 15 /> /> /> /> />При поступлении материально-производственных запасов отпоставщиков без расчетно-платежных документов поставка считаетсянеотфактурованной, а материалы под-1 лежат оприходованию по покупным илиучетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетномпериоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежныхдокументов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материальных ценностейпо покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета,предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца наосновании данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетно-платежныхдокументов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставкеписьмом с приложением акта о приемке материалов.
Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных поставок
№№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от поставщиков без расчетно-платежных документов (без учета НДС в ценах, предусмотренным в договоре) 10 60 2 При поступлении расчетно-платежпых документов по поставке, отраженной как неотфактурованная сторнировочная запись 10 60 3 Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материально-производственные запасы 10,15 60 НДС 19 60 4 Оплачены полученные материально-производственные запасы 60 51 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19Материальные ценности могут быть оплачены, но находиться в пути,то есть не поступить на склад поставщика. В бухгалтерском учете указанныеценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце припоступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценкесторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным вдокументах поставщиков.
Корреспонденция счетов по учету материалов в пути
№№ а/л Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражаются материально-производственные запасы, находящиеся в пути 10 60 НДС 19 60 2. Оплачены материальные ценности, находящиеся в пути 60 51 3. При поступлении материальных ценностей Сторнировочная запись 10,19 60 Обычная запись 10,19 60 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС 68 19Если учетной политикой организации предусмотрено использованиесчета 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“, топредставленные в табл.4.4. записи не делают, так как в этом случае материалы впути выявляются непосредственно на этом счете как его ос( таток на конецмесяца. Материалы, топливо и другие виды запасов отпускаю со склада организациина изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственныеи общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видовпродукции, затаривание и упаковку продукции на складе.
Корреспонденция счетов по учету отпуска материально- производственныхзапасов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отпущены материалы На изготовление продукции в основном производстве 20 10 На изготовление продукции во вспомогательном производстве 23 10 На общепроизводственные нужды 25 10 На общехозяйственные нужды 26 10 На исправление брака 28 10 №№ п/п На упаковку и транспортировку проданной продукции 44 10 /> /> /> /> /> />Материально-производственные запасы могут быть проданы на сторону,а также выбывать в результате хищений, порчи.
Корреспонденция счетов по учету продажиматериально-производственных запасов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается задолженность покупателей за материалы 76 91-1 НДС 91-2 68 Списывается фактическая себестоимость проданных материалов 91-2 10 Отражаются расходы, связанные с продажей материалов 91-2 10,23,76
Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчиматериально-производственных запасов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетовДебет Кредит
Отражается недостача материально-производственных запасов по фактической себестоимости приобретения 94 10
Отражается рыночная стоимость материально-производственных запасов, подлежащая взысканию с виновных лиц фактическая себестоимость запасов превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью 73-2 94 98
При возмещении ущерба. Внесены денежные средства в кассу Произведены удержания из оплаты труда 50 70 73-2 Сумма превышения рыночной стоимости запасов над фактической себестоимостью списана на внереализационные доходы 98
91-1 1
В соответствии с требованием осмотрительности организацииформируют резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие своипервоначальные качества запасы, рыночная стоимость которых снизилась,отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение ихстоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 „Учетматериально-производственных запасов“. Резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночнойстоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов,если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой наосновании сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.
Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материаловустановлен Планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие приказомМинфина России от 31 октября 2000г. №94н.Для уточнения оценки материаловиспользуется счет 14 „Резервы под снижение стоимости материальныхценностей“. Формирование резерва отражается в учете записью:
Дебет 91 „Прочие доходы и расходы“, субсчет 2»Прочие расходы"- Кредит 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей».
Величина резерва определяется по группам однородных материалов. В началепериода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная суммавосстанавливается записью: Дебет 14 «Резервы под снижение стоимостиматериалов
Вопросы для самоконтроля:
1. Оценка иклассификация МПЗ, задачи учета.
2. Документальноеоформление операций по поступлению и расходованию МПЗ.
3. Учетматериально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии
4. Организацияаналитического и синтетического учета материально — производственных запасов.
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учет движенияматериалов в бухгалтерии
2. Синтетическийучет поступления материальных запасов
3. Синтетическийучет использования материалов
4. ИнвентаризацияМПЗ.
Раскрытиеинформации о МПЗ в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
3. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 6. Основное содержание и порядок ведения учета труда изаработной платы
6.1 Организация оплаты труда
Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовымидоговорами. Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера
Суммы, начисленные работникам в соответствии с количествомпроизведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фондоплаты труда. Составляющими фонда заработной платы являются: начисленнаязаработная плата в денежной и натуральной формах за отработанное инеотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационныевыплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительныевыплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярныйхарактер.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валютеРоссийской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором илитрудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда можетпроизводиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РоссийскойФедерации и международным договорам Российской Федерации.
В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основную идополнительную. В состав основной заработной платы включаются выплаты заотработанное время, количество и качество выполненных работ премии к премиальныенадбавки, оплата простоев и др. Дополнительная заработная плата включаетвыплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами,за непроработанное время.
Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет наосновании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработкии использования рабочего времени. Первичные документы оформляются вподразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицамисогласно графику документооборота и передаются в бухгалтерию, где на их основерассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленнойзаработной платы по отдельным структурным подразделениям и организации в целом.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов сработниками по начислению и выплате заработной платы организации используютунифицированные формы первичных документов: приказ (распоряжение) о приемеработника на работу; личная карточка работника, приказ (распоряжение) опереводе работника на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска; приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора(контракта), табель учета использования рабочего времени и расчета заработнойплаты; табель учета использования рабочего времени (применяется приавтоматизированной обработке данных).
Для учета выработки применяют различные формы первичных документов:наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутныекарты и др. Система учета выработки зависит от организации производства инормирования труда, особенностей технологии производства, организации и оплатытруда, обеспеченности производства измерительными приборами и др.
Наряд на сдельную работу используется в единичных
производствах и при выполнении разовых работ, например, ремонтных.Наряды бывают разовые, накопительные, индивидуальные и бригадные. Разовыенаряды выписывают на один вид работы в течение смены, декады, относящийся кодному и тому же заказу. Накопительные наряды выписываются на месяц или 15 днейи в них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Поокончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производитсярасчет нормированного времени и итоговой суммы заработка. Индивидуальные нарядыиспользуются при выполнении работы одним рабочим. Если работа выполняетсябригадой, то используются бригадные наряды, содержащие дополнительные сведенияо составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ,квалификации членов бригады.
Маршрутная карта (лист) применяется в серийных производствах,выписывается заранее на все операции технологического процесса на определеннуюпартию деталей В ней отражается движение деталей по всем технологическимоперациям, количество заданных в производство и обработанных деталей, нормавремени, расценка и сумма заработка. Работы по маршрутной карте могут выполнятьнесколько рабочих, поэтому сведения о заработке каждого рабочего накапливаютсяв отдельном документе — рапорте о выработке.
Ведомость учета выработки используется в массовых производствах,характеризующихся тем, что рабочие выполняют однородные технологическиеоперации. Она используется для учета количества обработанных деталей иначисления оплаты труда
Труд рабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременноили сдельно.
При повременной форме оплаты труда заработная штатаначисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифнойставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяетсяквалификационным разрядом, присвоенным рабочему. Существуют простая повременнаяи повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой повременной системезаработок рабочего рассчитывается умножением тарифной ставки на количествоотработанного времени.
При сдельной оплате труда заработная плата рабочимначисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) наосновании действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда имеет несколькоразновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная исдельно-премиальная.
При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножениемсдельной расценки на объём выполненной работы или количество изготовленнойпродукции.
При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются приоплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.
При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится впрямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих, выполняющихосновные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих,обслуживающих оборудование.
При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляетсяпремия за выполнение установленных положением о премировании (качество работы,срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов идр.) Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.
Как вид сдельной оплаты труда может применяться аккордная системаоплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работыустанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а в целомза комплекс работ, например, за сдачу объекта под
»ключ". При этом может вводиться премирование засокращение срока и качественное выполнение работ.
Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной(бригадной). При индивидуальной оплате учет выработки и расчет заработной платыведется по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате выработка иобщий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригадырассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненныйобъем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии сколичеством и качеством труда каждого рабочего.
В ряде случаев по усмотрению администрации оплата труда всех илинекоторых рабочих может производиться на основе окладов. Возможно применениебестарифной системы оплаты труда, при которой индивидуальная заработная платарабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фондеоплаты труда, определяемую на основе присвоенного рабочему постоянногокоэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельностиорганизации.
Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей иглавных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.
Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило,оплачивается на основании должностных окладов. Размер оклада определяетсязанимаемой должностью и квалификацией работника. При оплате труда на основеоклада заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данноммесяце, равна окладу. Если он отработал меньшее число дней, то заработная платаему начисляется исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.
Труд руководителей, специалистов и служащих может оплачиваться взависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях отприбыли и др.). Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов ислужащих в улучшении деятельности организации для них может вводитьсяпремирование. В положении о премировании определяются показатели, условия исроки выплаты премий.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы неменее чем в полуторном размерена последующие часы не менее чем в двойномразмере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определятьсяколлективным договором или трудовым договором. По желанию работникасверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается неменее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельнымрасценкам ;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовымставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, в размере не менееодинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной инерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочеговремени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада,если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочийпраздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случаеработа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а деньотдыха оплате не подлежит. Каждый час работы в ночное время оплачивается вповышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не нижеразмеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем сучетом мнения представительного органа работников, коллективным договором,трудовым договором.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годнымиизделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.
Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженнымрасценкам в зависимости от степени годности продукции.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменнойформе предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере неменее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя иработника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о началепростоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя по вине работника не оплачивается.
Коллективным договором или трудовым договором может бытьпредусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на периодосвоения нового производства (продукции).
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением местаработы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпускпредоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Работнику также может быть предоставлен ежегодный дополнительныйоплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вреднымии
опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характерработы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в другихслучаях, предусмотренных федеральными законами. Организации с учетом своихпроизводственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливатьдополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральнымизаконами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определеныколлективными договорами или локальными нормативными актами.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется запоследние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработнойплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневнойзаработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяетсяпутем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней покалендарю шестидневной рабочей недели.
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периодыдля расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положениеработников.
6.2 Удержания из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством по труду из суммначисленной заработной платы производят обязательные удержания — налоги надоходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административныхорганов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могутпроизводиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенныесвоевременно подотчетные суммы и др. По инициативе работников удерживаютсяполученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и др.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица сполучаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходовтрудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяетсяналоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный периоднарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемымпериодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности.По ставке в размере 35% удерживается налог с доходов: выигрыши, выплачиваемыепо лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат подобровольному страхованию и др., а по ставке 30% налог исчисляется с полученныхдивидендов. Все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.
Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаютсяналогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются вналогооблагаемую базу.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты:стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
По стандартным налоговым вычетам работник имеет право науменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб.на себя и по 300 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета являетсязаявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации которой он работает.
В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из доходаработника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размередо 25 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.
Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившиедоход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычетуотносятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры.
Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики всумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. Кналогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведенийлитературы и искусства.
Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговымиагентами), в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный иудержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднеедня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода(заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.)
Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) недопускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самогофизического лица. В соответствии с требованием налогового кодекса организации(налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку поучету доходов и налога на доходы физических лиц.
Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных,сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правовогохарактера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевыхсчетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичныхдокументов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов ипроизведенных расходов и обеспечивают информацию о всех видах доходов для целейналогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица,представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется насчете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к
которому открывается специальный субсчет.
Из сумм начисленной оплаты труда могут производиться удержания поинициативе администрации организации долга работников за причиненныйматериальный ущерб, невозвращенных подотчетных сумм и др. Для учета указанныхопераций используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».
По инициативе работника из начисленной заработной платыпроизводится возврат займов, для учета которых используется счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1«Расчеты по предоставленным займам».
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержанияпо исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и др.,учитываются такие расчетные операции на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», к которому открывается специальный субсчет.
6.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплатетруда
При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетахбухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимостьпродукции (работ, услуг) и возмещаемые из других источников.
В себестоимость продукции включаются затраты на оплату трудаработников, занятых в производственной сфере изготовлением продукции,выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могутпроизводиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ,услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределеннойприбыли, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих
источников носят компенсационный или поощрительный характер. К нимотносят пособия по временной нетрудоспособности из фонда социальногострахования, премии за счет резервного фонда и целевых поступлений;материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемыхпо коллективному договору т.п.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которогомогут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммыначисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываютсявыплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенныеподотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, впогашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам впользу различных юридических и физических лиц.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплатетруда
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетовДебет Кредит Начислены суммы заработной таты по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке 07 70 Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием капитального строительства 08 70 Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов 10,15 Начислена заработная плата работникам основного и вспомогательного производства 20,23 70 Начислена заработная плата общепроизводственному и общехозяйственному персоналу 25,26 70
Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака 28 70
Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции 44 70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда 50 70
Начислены работникам пособия за счет средств фонда социального страхования 69 70
Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет резервного фонда 82 70
Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет нераспределенной прибыли 84 70
Начислены вознаграждения работникам организации за счет средств целевого финансирования 86 70
Начислена заработная плата работникам по операциям связанным с выбытием активов 91-2 70
Начислена заработная плата работникам за ликвидацию последствий от стихийных бедствий 99 70
Выплачена из кассы заработная плата работникам организации 70 50
Начислен налог на доходы физических лиц 70 68
Удержаны с виновных лиц суммы займов, недостач, хищении и др 70 73
Депонирована своевременно не полученная заработная плата 70 76
/> /> /> /> /> />
Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплатувознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая единый социальныйналог) работников формируется организацией в целях равномерного включениярасходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений врезерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и суммепланируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах кначисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается насумму начисленной им оплаты. По неиспользованным до конца года отпускам резервпереходит на следующий год.
Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96«Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящейоплаты отпусков». По кредиту счета отражается создание резерва, а подебету — его использование, остаток может быть только кредитовым.
Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогамработы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых впредстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям единогосоциального налога. Отчисления производятся ежемесячно. Сформированные резервыиспользуются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждениеработникам организации. Учет резервов осуществляется на счете 96 «Резервыпредстоящих расходов», субсчет «На выплату вознаграждений за выслугулет» и субсчет «На выплату вознаграждений по итогам работы загод». Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за годиспользуются в отчетном году полностью.Формирование резервов на оплатуотпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за годнеобходимо предусмотреть в распорядительном документе об учетной политикеорганизации на предстоящий год
Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Произведены отчисления в резервы предстоящих 08,20,23, 96расходов (оплата отпусков, выптата вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы
3d ГОД)
25,26,28, 44, 91-2 ,99 Начислен единый социальный налог за счет резервов предстоящие расходов 96 69Начислена оплата очередных отпусков, вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год
96 70Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу иорганизации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях,вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтериейведутся следующие учетные регистры.
Лицевой счет представляет собой регистр аналитического .учета,ведется на каждого работника организации. нем отражаются расчеты пооплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открываетсяна основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счетеуказываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, кудаон принят, табельный номер, количество детей и другие сведения. По окончаниимесяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат,удержаниях и вычетах, суммах к выплате или задолженности работника передорганизацией Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счетзакрывается, и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевыхсчетов используются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты овыработке, листки о простое и др.; накопительные карточки по заработной платедля расчета сдельной оплаты труда; табель учета использования рабочего времени(для расчета повременной заработной платы и по окладам), доплаты за ночные часыи сверхурочное время; листки нетрудоспособности; решения судебных органов наудержания по исполнительным листам; заявления работников о перечислениях из ихзаработной платы на благотворительные цели; платежные ведомости на выданныйаванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановыевыплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная илирасчетно-платежная ведомость; определяется средний заработок; они такжеиспользуются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов -75 лет.
Расчетная ведомость отражает расчеты по оплате труда с персоналомотдельного подразделения или организации в целом. Форма расчетной ведомостипредставляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количествовкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал,— квартал,полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия,инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия илидолжность, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяцквартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных ипраздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты трудаи других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всегоначислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листами т.д.), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. Навкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях,удержанияхи о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода(квартала, полугодия или года), на который открывается расчетная ведомость.Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.
Платежная ведомость заполняется на основе расчетной ведомости ииспользуется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера,фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежногопериода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.
Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяютсяв крупных организациях. В небольших Организациях рекомендуется применять Расчетно-платежнуюведомость, в которой отражаются начисление и выплата заработной платы. Поначислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года,что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов. Заполняетсяведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки(наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учета выполненныхработ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату,листков нетрудоспособности и т.п.
Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаетданные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетныймесяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерскогоучета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений ивыплат.
Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книгепо счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образомпроисходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплатетруда.
Деньги на выплату заработной платы, пособий по временнойнетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получениязаработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежныепоручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения впользу различных организаций и лиц, на суммы, удержанные из заработной платыработников по исполнительным листам.
Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банкомрасходовать ее на оплату труда.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменнойформе извещать каждого работника о составных частях заработной платы,причитающейся ему за со-1 ответствующий период, размерах иоснованиях произвел денных удержаний, а также об общей денежной сумме,подлежащей выплате.
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мненияпредставительного органа работников.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило местевыполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке наусловиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме такжеопределяются коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, заисключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом илитрудовым договором.
Выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяцав день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации,коллективным договором трудовым договором. Для отдельных категорий работниковфедеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим, праздничнымднем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до егоначала.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм,причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольненияработника. Если работник в
день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны бытьвыплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работникомтребования о расчете.
Выплата заработной платы, пособий, премий производится по расчетно-платежнойили платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписываетсяв ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником,осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываютсянаименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, еговыдавшей.
По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной(расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе«Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». Введомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданнойпо ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовыйордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается вкассовой книге.
Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньгисдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получают приобращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получениедепонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого сроканевостребованные суммы относятся на внереализационные доходы.
Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассирзаносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. Вбухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированнойзаработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, покоторой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается еевыдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированнаясумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляетсярасходным кассовым ордером.
Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты подепонированным суммам». По кредиту счета отражается зачисление надепоненты не выданной суммы, по дебету — ее выдача.
Корреспонденция счетов по учету депонированной заработной платы
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Депонированы не полученные работниками организации заработная плата, премии, вознаграждения и др выплаты 70 76-4 Внесена на расчетный счет организации депонированная заработная плата 51 50 Получена с расчетного счета депонированная заработная плата для выплаты работникам организации 50 51 Выдана из кассы работникам организации депонированная заработная плата 76-4 50
Вопросы для самоконтроля:
1. Организацияоплаты труда
2. Удержанияиз заработной платы
3. Синтетическийи аналитический учет расчетов по оплате труда
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Виды, формы исистемы оплаты труда, порядок её начисления.
2. Документы поучёту личного состава, труда и его оплаты.
3. Синтетическийучёт расчётов по оплате труда.
4. Учёт удержаний иззаработной платы.
Учётрасчётов по социальному страхованию и обеспечению.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
3. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
Раздел 7. Основное содержание и порядок ведения учета издержекхозяйственной деятельности
7.1 Себестоимость продукции и услуг
1. Понятие себестоимости и затрат.
2. Смета затрат.
3. Калькуляция.
4. Калькулирование.
5. Методы калькулирования.
Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования)фактической себестоимости всех объектов учета. Себестоимость является базой дляопределения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг.
Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию.
• По экономическим элементам затраты организацииподразделяются на: материальные; оплату труда; социальные нужды; амортизациюосновных средств и прочие.
• По способу отнесения затрат на себестоимость затраты делятся на прямыеи косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством данноговида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного видапродукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие,зарплата рабочих и пр.).
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции(работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку(избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия,топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы,внепроизводственные расходы).
В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20-м счете«Основное производство», а косвенные — на 23-м «Вспомогательные производства»,25-м «Общепроизводственные расходы».
• По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учетеклассифицируются на основные и накладные.
Основные затраты осуществляются при основных технологических операцияхпроизводства продукции.
Накладные затраты — это затраты на обслуживание производства и егоуправление.
Учет расходов по управлению цехами ведется на 25-м счете«Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом — на 26-мсчете «Общехозяйственные расходы».
• По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.
Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1раза в месяц) (расход материалов, оплата труда и т.д.).
Периодические затраты осуществляются реже, чем 1 раз в месяц (например,затраты на подготовку и освоение новых видов продукции).
Основной задачей определения себестоимости является установлениеоптимального уровня затрат, выявление резервов экономии. Группировка затрат поэкономическим элементам отражается в смете затрат на производствои реализацию продукции (работ, услуг). В смете собираются затраты по общностиэкономического содержания.
Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Дляопределения последней необходимо из суммы затрат по смете вычесть расходы навыполнение работ и услуг, не включаемых в валовую продукцию (расходы, связанныес обслуживанием бытовых нужд; затраты на капитальное строительство; убытки отстихийных бедствий), и учесть изменения расходов будущих периодов.
На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицывыпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования,группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовойпродукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода.
Калькуляция представляет собой определение размера затрат вденежном выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ,оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов). Калькуляции группируютпо ряду признаков:
• По отношению ко времени осуществления хозяйственного процессаразличаютплановые и отчетные калькуляции.
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этихкалькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат дляпроизводства, запланированного к выпуску количества продукции. Плановыекалькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановыхпоказателей на отчетный период.
Отчетные калькуляции (фактические) составляют послесовершения хозяйственных процессов. Их цель — определение фактическойсебестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используютсяданные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количествевыпущенной продукции, работ и услуг.
• По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляциипроизводственной и полной себестоимости.
В калькуляциях производственной себестоимости отражаютсязатраты, возникшие в сфере производства.
Калькуляции полной себестоимости отличаются откалькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных среализацией продукции.
Калькулирование себестоимости изделий занимает главное место всмете расчета себестоимости.
• Калькулирование — система расчетов, с помощью которойопределяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Объектом калькулирования является любой вид продукции (работ,услуг), который считается готовым с точки зрения данного производства.Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства ипроцессов на всех стадиях его кругооборота.
На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяетсясебестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.
На второй стадии кругооборота (процесс производства)рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.
На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляетсяполная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
При калькулировании продукции (работ, услуг) применяются различныеметоды.
• Метод калькулирования — совокупность приемов и способовисчисления себестоимости.
Метод прямого счета — себестоимость единицы продукции определяетсяпутем деления себестоимости товарной продукции на количество изготовленныхизделий.
Расчетно-аналитический метод — прямые затраты на единицу продукцииопределяются нормативным расчетом; косвенные затраты на единицу продукциираспределяются пропорционально принятой базе.
7.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции
1. Нормативный метод.
2. Позаказный метод.
3. Попередельный метод.
4. Простой метод.
Нормативный метод содержит технически обоснованные расчетныевеличины затрат материальных, денежных ресурсов, затрат рабочего времени и т.д.Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет контролироватьвнедрение новой техники, выполнение планов организационно-техническихмероприятий и др. Отклонения от норм свидетельствуют о перерасходе материалов,сырья и пр.
Фактическую себестоимость можно рассчитать по формуле
ФС=НС±0Н± Ин,
где Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм;
Ин — изменения норм.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах. Объектом учета и калькуляции является заказ. Данный методприемлем в производствах со взаимосвязанными стадиями технологическогопроцесса, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочкецех. Производственные затраты, собранные по цехам, суммируются, после чегорассчитывается себестоимость единицы продукции, исходя из суммы затрат всехцехов.
Попередельный метод применяется в производствах, в которыхобрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельныхсамостоятельных фаз обработки — переделов (например, в металлургии, текстильнойи других отраслях промышленности). Себестоимость конечного продукта будетсоставлять сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатпый вариант).
Если калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждогопередела (что позволяет определять их себестоимость на различных стадияхобработки), то речь идет о полуфабрикатном варианте попередельногометода.
Простой метод применяется в организациях с ограниченной номенклатуройпродукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеетнезначительный размер (например, в угольной промышленности производственнаясебестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество добытогоугля).
Стоимостное измерение затрат предприятия осуществляется на основедвух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.
7.3 Оценка хозяйственных средств
1. Понятие оценки.
2. Оценка основных средств.
3. Оценка нематериальных активов.
4. Оценка материальных запасов.
5. Оценка готовой продукции.
Оценка — способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении.Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежныхзатрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценкисредств может отразиться на показателях итогов работы организации.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета,предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерскогоучета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценкиявляется определяющим фактором в организации учета.
Принцип единства оценки означает установление единой методологииучета в различных организациях независимо от организационно-правовой формысобственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того илииного объекта на конкретную дату.
Основные средства
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки:первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценкуконкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:
– договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
– сумму информационных и консультационных услуг, способствующихприобретению;
– таможенные и иные платежи;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и иныеаналогичные платежи;
– стоимость услуг посреднических организаций;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
• другие затраты, включая общехозяйственные расходы,непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлениемобъекта основных средств.
• При взносе основных средств в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признаетсядоговорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), еслидругое не предусмотрено действующим законодательством.
• При бартерных сделках первоначальной стоимостью считаетсястоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.
• В случаях безвозмездного получения объект становится на учет порыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
• Изменение первоначальной стоимости объекта в течениесрока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:достройки; дооборудоваиия; реконструкции; частичной ликвидации.
Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальнойстоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводстваэксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современныхусловий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств ввосстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществлениякоторой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учетасовременных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляетсяпутем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за периодэксплуатации.
Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасныечасти, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта ипринятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость — стоимость,которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатациисоответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальнойстоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, тоамортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
Нематериальные активы
Оценка нематериальных активов производится, как правило, наосновании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальныхактивов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможностиоднозначного определения стоимости нематериальных активов их оценкапроизводится экспертным путем.
Нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходовна приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Вбухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.
Фактические расходы на приобретение нематериальных активов:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины идругие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)исключительных прав правообладателя;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретениемобъекта нематериальных активов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект нематериальных активов;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретениемнематериальных активов.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданныхсамой организацией, определяется как сумма фактических расходов насоздание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда,услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлиныи др.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенныхв счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяетсяисходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя изих рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенныхза иностранную валюту, или стоимость которых при приобретении былаустановлена в иностранной валюте, определяется путем перерасчета иностраннойвалюты по действующему на день совершения операции курсу Центрального банка РФв рублях.
Материальные запасы
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических расходоворганизации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты при приобретении материалов:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением материалов;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретениемматериальных запасов;
– вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации;
– затраты по заготовке, доставке материалов до места ихиспользования, включая расходы по страхованию;
– иные затраты.
· Приизготовлении материальных запасов силами организации их фактическаясебестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производствомданных запасов.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежнойоценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, полученных организацией по договорударения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости надату оприходования.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяетсяисходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
· Оценкаматериальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется сприменением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различныхпредположениях о движении стоимости:
1) Метод сплошной идентификации применяется, если единицыпродукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены какприобретенные в результате тех или иных операций (может быть использован припокупке и продаже единиц продукции, обладающих большой стоимостью, таких какавтомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия).
2) Метод средней стоимости используется, еслипредполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимостьимеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары,приобретенные в данном периоде. Средняя стоимость подсчитывается путем делениявсей (полной) стоимости товаров для реализации на количество единиц этихтоваров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальныхзапасов на конец отчетного периода.
3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (first-in, first-outmethod— FIFO) — себестоимость товаров,приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованнымв первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода,относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаровсоотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использованпредприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движениятоваров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.
4) Метод оценки запасов по ценам последних покупок (last-in, first-outmethod— LIFO) — себестоимость товаров,приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров,использованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периодарассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми.Материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимостьреализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений.
Готовая продукция
• При учете готовой продукции по фактической производственнойсебестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименованийотражается по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) свыделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от ихсебестоимости по учетным ценам.
• Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, какправило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам. Вбухгалтерском балансе они отражаются по стоимости их приобретения.
• Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные»по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости ирасходов по отгрузке продукции (товаров).
Вопросы для самоконтроля:
1. Себестоимостьпродукции и услуг
2. Методыучета затрат и калькулирования себестоимости продукции
3. Оценкахозяйственных средств
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учётзатрат по статьям калькуляции.
2. Учётнепроизводительных затрат.
3. Учётнезавершённого производства.
4. Сводныйучёт затрат.
5. Особенностиучёта в торговых организациях.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
2. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
3. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
4. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
5. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
6. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 8. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств
8.1 Учет кассовых операций
Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметькассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Получение и расходованиеналичных денег из кассы регламентируется письмом Центрального банка РФ №40 от22 сентября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации». Движение наличных денег в кассе организации оформляется приходнымии расходными кассовыми ордерами.
В кассовых документах все реквизиты должны быть заполнены четко иясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются Выдача приходных ирасходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, неразрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производитьсятолько в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязанпроверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, ана расходном кассовом ордере — подписи руководителя и главного бухгалтера;правильность оформления документов; наличие перечисленных в документахприложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращаетдокументы в бухгалтерию для надлежащего их оформления. Приходные и расходныекассовые ордера немедленно после получения или выдачи денег подписываютсякассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью«Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассурегистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных(расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других платежей,регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленныесроки. Журнал регистрации позволяет контролировать целевое назначениеполученных и израсходованных наличных денежных средств организацией,правильность нумерации кассовых документов, обеспечивает полноту исвоевременность произведенных кассиром операций.
Информация о поступлении и выдаче наличных денег организации наосновании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовойкниге. Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовыхопераций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только однукассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а самакнига опечатана сургучной иди мастичной печатью. Количество листов в кассовойкниге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера даннойорганизации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторыеэкземпляры листов служат отчетом кассира, первые — остаются в кассовой книге,поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются,сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера илилица, его заменяющего.
В кассовой книге отражается остаток денежных средств на началодня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а также приход ирасход денежных средств за день, согласно приходным и расходным кассовымдокументам. Кассовая книга является комбинированным регистром бухгалтерскогоучета, в котором находит отражение движение денежных средств с указаниемкорреспондирующих счетов, а также от кого и за что имели место поступленияденежных средств, кому и на какие цели они были выданы. Ежедневно в концерабочего дня кассиром подсчитываются итоги кассовых операций за день, выводитсяостаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию второйотрывной лист в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовымидокументами под расписку в кассовой книге.
В организациях в условиях автоматизированной обработки учетнойинформации кассовая книга ведется автоматизированным способом, при которомформируется ведомость «Вкладной лист кассовой книги» суказанием всех обязательных реквизитов, необходимых для данного учетногорегистра. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» сприлагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Обе названные ведомостиимеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. Нумерациялистов кассовой книги в этих ведомостях осуществляется автоматически в порядкевозрастания с начала отчетного года. По истечении месяца в ведомости«Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общееколичество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце отчетного периода — общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги»и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанныхдокументов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными ирасходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листекассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства пользования ведомости«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиромотдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по меренеобходимости) эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общееколичество листов за год заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера организации, и книга сдается в архив на соответствующее хранение.
Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в проверкеправильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствиязаписей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчета итогов операцийза день и остатка на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммыполученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующимивыписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверкикассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов вспециальных графах, отведенных для этой цели.
Если в расходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежныхсредств, выдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается скассира как недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовымиордерами, то они рассматриваются как излишек кассы и включаются в составвнереализационных доходов организации.
Организация может держать в своей кассе денежные средства только впределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию собслуживающим его банком. Размер лимита обусловливается влиянием такихфакторов, как: среднедневная выручка, среднедневной расход наличных денег,особенности деятельности организации, режим работы Лимит денежных средстворганизации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком в случаеувеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала собслуживающим — ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, толюбой остаток в кассе считается сверхлимитным. Вся денежная наличность сверхлимита сдается в банк. Организация не имеет права накапливать в кассе наличныеденьги сверх установленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включаярасходы на оплату труда.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организациииспользуется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующиесубсчета: 50-ГКасса организации", 50-2«Операционнаякасса»,50-3«Денежные документы».
Для учета иностранной валюты в кассе организации открываютсядополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведенийо движении валюты по каждому ее виду.
Субсчет 50-ГКасса организации" применяется для учета движенияденежных средств в кассе.
Субсчет 50-2«Операционная касса» используетсяорганизациями, в составе которых имеются территориально обособленныеструктурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани,приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличныеденежные расчеты за выполненные работы и услуги с физическими и юридическимилицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Субсчет применяетсятакже торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением запроданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получениеденежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой накаждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются показания счетчика и сумма,сданная старшему кассиру в конце дня, обе эти величины должны быть одинаковыми,в противном случае выявляется излишек или недостача денежных средств воперационной кассе. При этом книга кассира-операциониста не заменяет кассовогоотчета организации. Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день(разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня — выручка от продажитоваров) производится старшим кассиром. Оприходование выручки главной кассойорганизации отражается в кассовом отчете7.
Субсчет 50-3«Денежные документы» используется учетаоплаченных денежных документов — авиабилетов санаторных путевок, почтовыхмарок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документыоформляются аналогично денежным средствам в касс организации по приходнымкассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчетдвижении денежных документов. Аналитический учет де нежных документов ведетсяпо их видам. Выделение это части кассовых операций в отдельный субсчетобусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по суммефактических затрат на приобретение.
Синтетический учет кассовых операций ведется в ведомостях (машинограммах)по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которыесоставляются по окончании отчетного периода на основании первичных документов.
Для составления отчета о движении денежных средств информация оденежном обороте средств в кассе обобщается по основной, инвестиционной ифинансовой деятельности.
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные по чекам в учреждениях банков 50 51,52,55 Денежные средства, числящиеся в пути, оприходованы 50 57 Оприходованы в кассу суммы ранее выданных авансов 50 60 Поступили в кассу суммы от покупателей, заказчиков 50 62 Оприходованы в кассу излишне уплаченные суммы оплаты труда 50 70 Оприходованы в кассу суммы авансов, ранее полученных подотчетными лицами 50 71 Оприходованы в кассу суммы погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками, поступили платежи от работников-заемщиков 50 73 Оприходованы в кассу взносы учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации 50 75 Оприходованы в кассу суммы задолженности от разных организаций и лиц 50 76 Наличные денежные средства, валюта сданы в банк и зачислены на расчётный, валютный, специальный счета организации 51,52,55 50 Перечислены денежные средства как переводы в пути 57 50 Предоставлены наличными займы другим организациям 58 50 Оплачена из кассы задолженность поставщикам, выданы авансы 60 50 Оплачена задолженность по полученным авансам 62 50 Погашена наличными задолженность по расчетам с бюджетом 68 50 Отражены выплаты работникам из кассы пособий по социальному страхованию 69 50 Выплачены заработная плата, премии, пособия, дивиденды 70 50 Выданы денежные средства под отчет 71 50 Выданы займы работникам ор1анизации 73 50 Выплачены дивиденды учредителям 75 50 Погашена задолженность разным организациям и лицам 76 50 Выкуплены у учредителей акции (доли) в уставном капитале 81 50 Отражена недостача денежных средств в кассе 94 50 Оплачены расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности 99 50
8.2 Учет операций на расчетных счетах организации
Организации имеют право открывать в любом банке расчетные счетадля хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных,кредитных и кассовых операций. Расчетные счета в кредитных организацияхоткрываются на основании документов, перечень которых установлен Законом обанковской деятельности. К таким документам относятся: свидетельство орегистрации, выданное регистрационным органом; копии устава и учредительногодоговора организации, заверенные нотариально; свидетельство о постановкеорганизации на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде и другихвнебюджетных фондах РФ; заявление на открытие расчетного счета; протоколсобрания учредителей об избрании руководителя организации; приказ о назначенииглавного бухгалтера; карточка с образцами подписей руководителя и главногобухгалтера, договор банковского счета (копия в одном экземпляре); карточка собразцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и егозаместителя, договор на банковское об-служивание, именуемый в ГК РФ как договорбанковского счета. Все документы, представляемые банку для открытия счета, втом числе и карточки с образцами подписей руководителя организации и главногобухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки всех указанныхдокументов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер.Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговуюинспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживаниеорганизации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, вкотором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка склиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного идругих счетов, а также указываются реквизиты сторон.
Расходы организации на расчетно-кассовое обслуживание согласнодоговору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» включаются в состав операционных.
При переоформлении счета в связи с реорганизацией предприятия вбанк представляются те же документы, как и при открытии счета. Закрываютсярасчетные счета по решению учредителей организации, суда или арбитража.Расчетные счета могут быть закрыты при признании организации банкротом, припринятии решения о запрете деятельности данного юридического лица и в другихслучаях, предусмотренных законодательством.
В настоящее время действующим законодательством организациямразрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом дляосуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых вразличных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию какобслуживающими банками, так и самой организацией. В соответствии с действующиминормативными актами погашение задолженности по страховым взносам вгосударственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетногосчета, который организация указывает по собственному усмотрению.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии сПоложением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г.№ 120-П «О безналичных расчетах вРоссийской Федерации» (Положение о безналичных расчетах).Длядокументального оформления этих операций используются следующие расчетныедокументы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовыепоручения.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки;вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номерналогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика(БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателясредств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номеркорреспондентского счета или субсчета; назначение платежа с выделениемотдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налогне уплачивается; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами.
Платежное поручение - документ, оформляющий поручение организациисвоему банку перевести сумму, указанную в документе, на счет получателя либопроизвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средствна счет получателя. Действительно в течение 10 дней со дня его выписки (деньвыписки при этом в расчет не принимается) и оформляется в трех экземплярах присовершении операции в рамках одного кредитного учреждениям остальных случаях — в четырех экземплярах.
Платежные поручения используются для оформления расчетов споставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работникамиорганизации при перечислении заработной платы на их счета в другие кредитныеорганизации, при платежах налогов и сборов, при уплате банку комиссионных ит.д.
Платежные поручения принимаются к исполнению независимо от наличиясредств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, чтоподтверждается соответствующими документами (приходными ордерами, накладными,актами приемки выполненных работ), то банк принимает платежные порученияпокупателя и при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятыеплатежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, неоплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мерепоступления средств на счет покупателя в установленной очередности
Платежное требование - расчетный документ, который содержит требованиекредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплатуденежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется дляоформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии сдоговором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условиеоплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии сдоговором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер идата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты ихсоставления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ иуслуг.
Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузоктоваров в адрес одного покупателя. Получатель средств представляет в банкплатежное требование при реестре переданных на инкассо расчетных документов,составленном в двух экземплярах. Инкассо — это банковская операцияполучения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручениюклиента на основании расчетных документов.
Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительнымакцептом и без акцепта плательщика Акцептованным считается платежноетребование, по которому покупателем не заявлен в обслуживающий банкобоснованный отказ от платежа в течение установленных для акцепта трех рабочихдней. Платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующийрабочий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежныхсредств.
Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требованияполностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора поставки(некачественная продукция, изменение продажных цен, арифметические ошибки врасчетных документах и т. д.). Отказ плательщика от оплаты платежноготребования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Без акцептное списаниеденежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством еслитакой порядок расчетов предусматривается условиями договора банковского счета.При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «безакцепта» и дает ссылку на основание, по которому осуществляется взысканиеплатежа.
Списание денежных средств в бесспорном порядке со счетовплательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно вслучаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средстворганами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительнымдокументам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается правообслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщикабез его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть данассылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетовплательщика.
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлениемна взнос наличными, которое используется при сдаче выручки на расчетныйсчет, оплате банковских услуг наличными деньгами, формировании уставногокапитала, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявлениезаполняют в одном экземпляре с указанием источника денежных средств. Оносостоит из трех частей: верхняя остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер)- возвращается кассиру после проведениябанком соответствующей операции вместе с банковской выпиской.
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежнымчеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы,пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др.Денежный чекподписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизитыполностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей покассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся вспециальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета.Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфеорганизации. Использование наличных денег с расчетного счета предусматриваетсякассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.Этот план сдается в банк в установленные сроки — за 60 дней до планируемогоквартала. При этом кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий, существуютнормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.
Денежные средства со счета организации списываются банком наоснове распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях — в порядкебесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда насписание по исполнительным листам, установленные законом нормы без акцептногопорядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационныхпредприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета междуклиентом и банком.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточнадля удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счетаорганизации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и другихдокументов на списание.
Календарная очередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ. Принедостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленныхтребований денежные средства списываются в следующей очередности: поисполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежныхсредств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда,причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
по исполнительным документам, предусматривающим перечисление иливыдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате трудас лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору, поплатежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;
по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и поисполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежныхтребований;
по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Средства со счета по требованиям, которые относятся к однойочереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатсяв выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записейпо расчетному счету конкретной организации Форма выписки с расчетного счета вразличных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковскойдокументации, однако независимо от форм выписки она содержит следующиеобязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа,шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредитурасчетного счета. Банк является должником организации, поэтому списание иливыдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, апоступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечныеостатки — по кредиту.
Обработка полученных выписок с расчетного счета производится всоответствии с прилагаемыми к ней документами, на основании которыхпроизводятся записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенныхдля отражения движения денежных средств Периодичность получения выписки срасчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных банком заопределенный промежуток времени.
Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации нарасчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».
Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется наосновании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичныхдокументов в ведомостях (машинограммах) по поступлению и расходованиюденежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведетсяорганизацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должнасоответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.
Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражена сдача наличных денег из кассы 51 50 2. Возврат неиспользованных сумм аккредитивов, возврат депозитов 51 55 3. Поступили денежные средства, числящиеся в пути 51 57 4 Возврат предоставленных займов 51 58 5. Возврат выданных авансов поставщикам, подрядчикам 51 60 6. Поступили денежные средства от покупателей, заказчиков 5162
7. Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы 51 66,67 8. Возвращены из бюджета суммы переплат 51 68 9. Поступили средства от органов социального страхования 51 69 10. Возвращены неиспользованные подотчетные суммы 51 71 11. Поступили суммы от работников в погашение полученных займов 51 73 12. Поступили вклады учредителей в уставный капитал 51 75 13. Поступила дебиторская задолженность 51 76 14. Поступили средства целевого финансирования 51 86 15. Поступила выручка от продажи продукции, работ, услуг 51 90-1 16. Поступила выручка от продажи прочих активов 51 91-1 17 Поступили платежи в счет будущих периодов 51 98 18. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные в банке 50 51 19. Зачислены денежные средства в аккредитивы, депонированы средства при выдаче чековых книжек 55 51 20. Перечислены средства на покупку валюты 57 51 21. Перечислены займы другим организациям 58 51 22. Перечислена задолженность, авансы поставщикам, подрядчикам 60 51 23. Возвращены авансы покупателям, заказчикам 62 51 24. Перечислено заимодавцам в погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов 66,67 51 25. Перечислены платежи в бюджет 68 51 26. Перечислен единый социальный налог 69 51 27. Перечислена заработная плата, дивиденды учредителям организации 70 51 28. Перечислены суммы в подотчет 71 51 29. Перечислены займы работникам организации 73 Перечислены дивиденды учредителям организации 75 51 31. Перечислена кредиторская задолженность 76 51 32. Выкуплены у учредителей акции (доли) в уставном капитале 81 51 33. Перечислена прибыль на основании решения учредителей 84 51 34. Перечислены средства целевого финансирования 86 51 35. Перечислены прочие расходы (штрафы и др ) 91-2 51 36. Оплачены расходы по ранее зарезервированным суммам 96 51 37. Отражаются чрезвычайные расходы 99 51 /> /> /> /> /> />
8.3 Учет операций на валютном счете
Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открываютвалютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валютстран, в которых организация открыла счет.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия ифункции органов валютного регулирования и контроля определены в ЗаконеРоссийской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностраннойвалюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции,связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся: переводы в Российскую Федерациюи из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов поэкспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более180 дней;
переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов ииных доходов по вкладам, инвестициям,
Корреспонденция счетов по учету продажи организациями иностраннойвалюты
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списаны средства в иностранной валюте с валютных счетов организации 57 52 Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи при обязательной продаже 91-2 57 Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты 51 91-1 Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по продаже валюты 91 -2 51,52 Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты по положительные 57 91-1 отрицательные 91-2 57
В соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании ивалютном контроле» организация имеет право покупать иностранную валютучерез уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской,Федерации в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ. В настоящее времяюридические лица-резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты впорядке, определенном ЦБ РФ в Указаниях от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки иобратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РоссийскойФедерации» (Указания).
Целевыми направлениями могут быть* операции по выполнениюобязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы и др. Просьбаорганизации банку
оформляется заявкой на покупку инвалюты. Для этих целейуполномоченный банк открывает резиденту специальный транзитный валютный счет.Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытияэтому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается. Дляучета операций по данному счету в бухгалтерском учете организации необходимооткрыть к счету 52 «Валютные счета» субсчет «Специальныйтранзитный счет».
На специальный транзитный валютный счет зачисляется толькоиностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Покупка иностраннойвалюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его порученияна покупку. Поручение должно содержать:
вид основания (код и наименование) для осуществления операциипокупки иностранной валюты на валютном рынке — в соответствии с перечнемПриложения 2 к Указаниям,
наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствиеуказанного в поручении на покупку основания требованиям пункта 24 инструкцииБанка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями,организациями валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операцийна внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29.06.92(паспорт импортной сделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществлениевалютной операции, связанной с движением капитала, документ, подтверждающийрегистрацию в ЦБ РФ валютной операции, связанной с движением капитала; договор(соглашение, контракт либо иной документ), распоряжение резидента о зачислениикупленной иностранной валюты на его специальный транзитный вакупить ее отсвоего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции; покурсу, установленному по договоренности с резидентом, с зачислением суммы врублях, полученной от ее продажи (покупки банком), на расчетный счет резидента.
Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправебез ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты зарубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу доистечения срока, определенного Указаниями, по курсу, установленному подоговоренности с исполняющим банком.
В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется сиспользованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», открыв в их развитие субсчет«Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валютазачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальныйтранзитный валютный счет», по курсу ЦБ РФ на день зачисления.
Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностраннойвалюты
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списаны денежные средства на покупку валюты 57 51 Зачислена приобретенная валюта 52 57 Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты 91 2 51,52 Списывается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки Курс ЦБ РФ превышает курс покупки 57 91-1 Курс ЦБ РФ ниже курса покупки 91-2 57 Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет положительные 57 91-1 отрицательные 91-2 57
8.4 Учет операций на специальных счетах в банках
Для учета денежных средств на специальных счетах в банкахпредназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которомуформируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся ваккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих,депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этомусчету могут быть открыты субсчета* 55-1«Аккредитивы»,55-2«Чековые книжки», 55-3«Депозитные счета» и др.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка,выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору,согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвестипоставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такиеплатежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве,и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов содним получателем средств.
Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытииаккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизитырасчетных документов, а также указываются вид аккредитива; условия его оплаты(с акцептом или без акцепта); номер
счета, открытый исполняющим банком для зачисления средств попокрытому аккредитиву; срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив,номер и дата основного договора, срок отгрузки товара и другие сведения.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые(гарантированные), отзывные и безотзывные. Покрытые (депонированные) — аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщикаперечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжениеисполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.При открытиинепокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляетисполняющему банку -1 право списывать средства с ведущегося у негокорреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые(гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентскихотношений между банком плательщика и банком поставщика.
Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть изменен илианнулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если несоблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплатупо непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулироватьаккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещаетоб этом банк поставщика он ставит в известность организацию-поставщика. Банкпоставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванногоаккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзывеаккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен безсогласия поставщикам пользу которого он был открыт. Если нет чет
кого указания, то аккредитив считается отзывным.
Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях: по окончаниисрока аккредитива; согласно заявлению поставщика об отказе использоватьаккредитив до истечения срока; согласно заявлению покупателя об отзывеаккредитива полностью или частично (это относится только к отзывнымаккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в деньполучения сообщения банком поставщика от банка покупателя; при неполномиспользовании аккредитива де сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чемдепонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 55-Г Аккредитивы".
Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляетуведомление банку покупателям неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, скоторого были депонированы средства на открытие аккредитива.
Наличие и движение денежных средств по счету 55 «Специальныесчета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы» зависит от вида иусловий аккредитива. На счете 55-1 субсчет «Аккредитивы» отражаетсяоткрытие покрытого аккредитива, а учет непокрытого аккредитива организуется забалансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов вбанках с прилагаемыми к ним документами.
Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке.Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после полученияизвещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыреэкземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы,подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банкпроверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счетполучателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитентуведомление об использовании аккредитива с приложением документов,подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателюоб использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузкутоваров.
Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискамбанка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательствпоставщиками. После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщикапроизводит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Если аккредитивиспользован не полностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного)аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручениембанку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения егосуммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тотсчет, с которого они были перечислены.
Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляетсяна основании обработанных выписок из специальных счетов и прилагаемых кним первичных документов в ведомостях (машинограммах) по поступлению ирасходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 55-Г'Аккредитивы" ведется по каждому выставленномуорганизацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия,что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств поданному субсчету.
Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Зачислены в аккредитивы Собственные средства организации 55-1 51 Кредиты банка 55-1 66 Списываются использованные суммы аккредитивов 60,76 55-1 Неиспользованные средства в аккредитивах направлены. На расчетный счет организации 51 55-1 На погашение кредита банка 66 55-1На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет55-,2«Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся начековых книжках. Порядок осуществления Iрасчетов чекамирегулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации.
Чек — это ценная бумага, которая представляет собой ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в немсуммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средствав банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользукоторого выдан чек, является чекодержателем. Банк в котором находятся денежныесредства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежныхсредств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечениясрока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа почеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.
Выдача чековых книжек банком осуществляется за счет собственныхсредств организации или за счет краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекамвыданным, но не
предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет55-2«Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выпискебанка данного счета.
Синтетический учет операций по субсчету 55-2«Чековыекнижки» ведется на основании выписок банка в ведомостях (машинограммах)в разрезе корреспондирующих счетов.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученнойчековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековыхкнижках, выданных работникам организации для расчетов сорганизациями-кредиторами.
Корреспонденция счетов по учету расчетов чеками
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Депонированы организацией на специальном счете при выдаче чековых книжек Собственные денежные средства 55-2 51 Кредиты банка 55-2 66 Оплачены банком предъявленные чеки 60,76 55-2 Депонированные организацией средства на специальном счете направлены На расчетный счет организации 51 55-2 На пoгашение кредита банка 66 55-2Вложения денежных средств организации в банковские вкладыотражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет55-3«Депозитные счета». Перечисление денежных средств организациейотражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов вкредитных организациях по дебету счета 55 «Специальные счета вбанках», субсчет 55-3«Депозитные счета» и кредиту счетов 51«Расчетные счета»,52 «Валютные счета».
При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи подебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» икредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет55-3«Депозитные счета».
Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу, всоответствии с договором с кредитной организацией, с указанием сроков вклада иих возврата.
Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета вбанках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетныхсредств, на финансирование капитальных вложений и другие цели.
Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс,которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используютсяотдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и другихрасходов.
8.5 Учет переводов в пути
Переводы в пути — денежные средства, сданные в кассы кредитныхорганизаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счетаорганизаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отраженияпереводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки срасчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличныхсредств и др.
Учет переводов в пути производится на счете 57 «Переводы впути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, непоступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту — списание сумм переводовденежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.
Вопросы для самоконтроля:
1. Учеткассовых операций
2. Учетопераций на расчетных счетах организации
3. Учетопераций на валютном счете
4. Учетопераций на специальных счетах в банках
5. Учетпереводов в пути
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учёт операций порасчётному счёту и на спец. счетах в банках.
2. Учёт операций повалютному счёту и операций в ин. валюте.
3. Безналичные формырасчётов.
4. Учёт переводов впути и курсовых разниц.
Раскрытиеинформации о движении денежных средств в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
2. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
3. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
4. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 9. Основное содержание и порядок ведения учета готовойпродукции, работ, услуг и их реализации
9.1 Понятие, документальное оформление и оценка готовойпродукции
Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологическойобработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующаяустановленным стандартам и сданная на склад готовой продукции по сдаточнойнакладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на складзатруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя наместе изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно сэтих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки.
На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточкахскладского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечитьформирование информации о наличии и движении готовой продукции по местамхранения и материально-ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтерпроверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдаются в бухгалтерию,где на их основании составляется ведомость выпуска готовой продукции. Данныеаналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечиватьполучение необходимых сведений для составления бухгалтерской отчетности.
Продажа продукции осуществляется на основании заключенных сзаказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки.Подразделение, отвечающее за сбыт, выписывает и передает на склад готовойпродукции для исполнения приказ-накладную на отгрузку продукции покупателям.
На основании накладных выписываются счета-фактуры в двухэкземплярах, один из которых направляется покупателю, а второй остается уорганизации-поставщика. При отгрузке готовой продукции определяются суммы,подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются к оплате расчетныедокументы. Суммы, подлежащие оплате покупателем, включают:
стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным ценам);
стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной ценыпродукции; расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором,погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверхдоговорной цены (выполненные собственными силами специализированнымитранспортными организациями),
налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии сдействующим законодательством. Отпуск продукции со склада представителюпокупателя осуществляется по доверенности на получение груза, а котправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозныедокументы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнендоговора поставки.
Бухгалтерия на основании отгрузочных документов, составляет ведомостьотгрузки и продажи продукции, г, указываются: наименование покупателя, датаи ном счета-фактуры, количество продукции, суммы по платежным документам, формарасчетов, отметки об оплате.
По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документовсоставляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции поматериально-ответственным лицам и местам хранения.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,включающей затраты, связанный с использованием в процессе производства основныхсредств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другиезатраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
При заключении договора предусматривается «франко» — место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например,цена продажи «франко-склад поставщика» предусматривает возмещениевсех расходов по доставке продукции покупателем, а «франко-станцияназначения» — поставщиком.
Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежныхдокументов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре с обязательнойссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукциипокупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиковуказаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.
В соответствии с допущением временной определенности фактовхозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгруженаили отпущена покупателю расчетно-платежные документы представлены к оплате.
9.2 Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Учет готовой продукции организуется на счете 43 «Готоваяпродукция». Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете,предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации.Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактическойпроизводственной себестоимости.
Фактическую производственную себестоимость можно определить лишьпо окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходитежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется
условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена,в качестве которой может применяться фактическая производственнаясебестоимость, нормативная производственная себестоимость5договорныецены и другие виды цен.
Применение варианта оценки готовой продукции п нормативнойсебестоимости целесообразно в отраслях массовым и серийным характеровпроизводства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учетадвижения готовой продукции и единства оценки при планировании ианалитическомучете продукции.
Фактическая производственная себестоимость применяется в качествеучетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а такжепри выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественнопри стабильности таких цен.
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, торазница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции поученым ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» поотдельному субсчету 43-2 «Отклонения фактической: себестоимости готовойпродукции от учетной стоимостиОтклонения учитываются в разрезеноменклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации вцелом. Превышение фактической себестоимости на % учетной стоимостьюотражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Еслифактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражаетсясторнировочной записью.
При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции можетосуществляться по учетной стоим ости. Одновременно на счета учета продажсписывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяетсяпропорционально ее учетной стоимости). Отклонения % относящиеся к остаткамготовой продукции, остаются на счете 43 „Готовая продукция“, субсчет43-2»Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетнойстоимости".
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимостьготовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равнятьсяфактической производственной себестоимости этой продукции.
Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактическойпроизводственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступила на склад в отчетном месяце готовая продукция по учетным цепам: основного производства 43-1 20 вспомогательного производства 43-1 23 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах Основного производства Обычная запись (перерасход) 43-2 20 Сторнировочная запись (экономия) 43-2 20 Вспомогательного производства. Обычная запись (перерасход) 43-2 23 Сторнировочная запись (экономия) 43-2 23 Списывается стоимость проданной продукции основного и вспомогательного производства в учетных ценах 90-2 43-1 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах Обычная запись (перерасход) 90-2 43-2 Сторнировочная запись (экономия) 90-2 43-2Выполненные работы, оказанные услуги на счете на счете 43«Готовая продукция» не отражаются, а при оформлении актаприемки-сдачи относятся в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетовпо учету производственных затрат.
Корреспонденция счетов при оценке выполненных работ (оказанныхуслуг) по фактической производственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сданы заказчикам выполненные работы, оказанные услуги Основного производства 90-2 20 Вспомогательного производства 90-2 23Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной(плановой) производственной себестоимости предполагает использование вбухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этотсчет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданныхзаказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявленияотклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ,услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной изпроизводства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту — нормативная(плановая) производственная себестоимость.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяетопределить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной изпроизводства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной(плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебетсчета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, чтофактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитываетсяпутем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимостипроданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимостиготовой продукции от нормативной (плановой).
Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по нормативной(плановой) производственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг Основного производства 40 20 Вспомогательного производства 40 23 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции Основного производства 43 40 Вспомогательного производства 43 40 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, услуг Основного производства 90-2 40 Вспомогательного производства 90-2 40 Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции 90-2 43 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрываетсяОбычная запись (перерасход) 90-2 40
Сторнировочная запись (экономия) 90-2 40
/> /> /> /> /> /> />
При определении фактической себестоимости продукции по прямымстатьям затрат общехозяйственные расходы не включаются в себестоимостьотдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периодаобщехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»,субсчет «Общехозяйственные расходы», с кредита счета 26«Общехозяйственные расходы».Фактическая производственная себестоимостьпроданной продукции формируется в дебете счета 90 «Продажи» ивключает прямые затраты и общехозяйственные расходы.
Формируя учетную политику организации, необходимо иметь в виду,что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит отприменяемого метода оценки. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой)производственной себестоимости предусматривает, что при любом объеме продажотклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)полностью списываются на счет 90 «Продажи».Оценка по фактическойпроизводственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения вфактическую производственную себестоимость проданной продукции и впроизводственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.
9.3 Организация учета расходов на продажу
Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные спродажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы напродажу». В состав указанных расходов организации, осуществляющиепроизводственную деятельность, включают расходы: на тару и упаковку на складеготовой продукции; доставку продукции на станцию (пристань отправления);погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническимпредприятиям; рекламу; представительские расходы; по содержанию помещений дляхранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях,занятых сельскохозяйственным производством; другие расходы.
Затраты на упаковку включают фактическую стоимость материалов,потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторонних организаций,обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.
В расходы по хранению включаются: плата за временное хранениепродукции на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственныхскладов готовой продукции; другие расходы. При хранении на одном складе готовойпродукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет затрат похранению готовой продукции, материалов и оборудования. Если операции поупаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательногопроизводства, указанные расходы включают в производственную себестоимостьпродукции.
Транспортные расходы включают: оплату услуг сторонних организацийи стоимость услуг вспомогательного производства за перевозку; расходы попогрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них; плату завременное хранение грузов на станциях, пристанях в портах; плату заобслуживание подъездных путей и др.
Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламныхизделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и инойнаружной рекламы; приобретение, копирование изготовление, дублирование идемонстрацию рекламных фильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов,указателей; оформление витрин, выставок-продаж и др.
К представительским расходам относятся расходы на официальныйприем и обслуживание представителей других организаций, участвующих впереговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, атакже участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) илииного руководящего органа организации, независимо от места проведенияофициального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) дляуказанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах,транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведенияпредставительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно,буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, несостоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведенияпредставительских мероприятий. К представительским расходам не относятсярасходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечениязаболеваний.
Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости (машинограмме)по видам и статьям расходов.
Расходы на продажу полностью или частично списываются в дебетсчета 90 «Продажи». В организациях, осуществляющих производственнуюдеятельность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковкуи транспортировку продукции. Между отдельными видами продукции расходы наупаковку и транспортировку распределяются исходя из их веса, объема,производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Всеостальные расходы на продажу ежемесячно относятся на себестоимость проданнойпродукции (работ, услуг).
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислена амортизация основных средств, связанных со сбытовой деятельностью 44 02 Начислена амортизация нематериальных активов, связанных со сбытовой деятельностью 44 05 Отражаются расходы на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции 44 10 Отражаются услуги вспомогательных производств, оказанные при продаже продукции 44 23 Отражается задолженность подрядчикам, посредникам за услуги, оказанные при продаже продукции 44 60 Начислена заработная плата рабочим, занятым продажей продукции, произведены начисления единого социального налога 44 70,69 Расходы на продажу оплачены из подотчетных сумм 44 71 Списываются в конце отчетного месяца расходы на продажу 45,90-2 44
9.4 Организация учета товаров отгруженных
Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товарыотгруженные». На этом счете отражают операции о наличии и движенииотгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не можетбыть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а такжеучитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи накомиссионных и иных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товарыотгруженные» по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости.
Если расходы на продажу распределяются между отгруженной ипроданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные»ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных пофактической производственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списывается отгруженная покупателям продукция в учетных ценах 45-1 43-1 Списываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости в учетных ценах Обычная запись (перерасход) 45-2 43-2 Сторнировочная запись (экономия) 45-2 [43-2 Списываются расходы на продажу 90-2 44 Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах 90-2 45-1 Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах Обычная запись (перерасход) 90-2 45-2 Сторнировочная запись (экономия) 90-2 45-2
Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных понормативной (плановой) производственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции Основного производства 40 20 Вспомогательного производства 40 23 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции Основного производства 43 40 Вспомогательного производства 43 40 Списывается отгруженная покупателям продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости 45 43 Списывается проданная покупателям готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости 90-2 45 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости Обычная запись (перерасход) 90-2 40 Сторнировочная запись (экономия) 90-2 40
Вопросы для самоконтроля:
1. Понятие,документальное оформление и оценка готовой продукции
2. Учетвыпуска готовой продукции (работ, услуг)
3. Организацияучета расходов на продажу
4. Организацияучета товаров отгруженных
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учёт выпускапродукции по фактической себестоимости.
2. Учёт готовойпродукции в местах хранения и в бухгалтерии.
3. Учёт и оценкаотгруженной продукции.
4. Учёт товаров.
5. Учёт расходов напродажу
6. Инвентаризацияготовой продукции и товаров.
Раскрытиеинформации о ГП в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
3. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
Раздел 10. Основное содержание и порядок ведения учета текущих идолгосрочных обязательств и расчетов. Учёт дебиторской задолженности
10.1 Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансомналичные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные икомандировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежныесредства по отчету на административно-хозяйственные расходы, оформляетсяприказом по организации.
Служебная командировка — это поездка работника по распоряжениюруководителя организации для выполнения служебного поручения вне местапостоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняетсязаработная плата по месту постоянной работы. Направление работника вкомандировку производится руководителем и оформляется выдачей командировочногоудостоверения. По усмотрению руководителя организации, наряду скомандировочным удостоверением может оформляться приказ. При направлении вкомандировку подотчетное лицо также получает служебное задание, форма которогоутверждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г
Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяетсязаданием (что купить, оплатить) и условиями командировки (пункт назначения,виды транспорта, продолжительность командировки).
Выдача наличных денег под отчет оформляется расходнымкассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.
Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использованиясредств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтериюавансовый отчет. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы(квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др.), командировочноеудостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, вкотором работает работник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные вавансовом отчете, а руководитель организации утверждает отчет. Затем авансовыйотчет принимается к учету.
Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции(работ, услуг). Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовыхотделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др.
Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу поприходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходномукассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Денежные средства, полученные под отчет, расходуются строго поназначению. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другомузапрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полногоотчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. У лиц, непредставивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных суммв установленные сроки или не возвративших в кассу организации остаткинеиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленнойзаработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующимзаконодательством.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71«Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдокоторого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы, выданные подотчет и в возмещение перерасхода по кредиту — суммы, использованные согласноавансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам.Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» идебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшемэти суммы списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) и 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчетыпо возмещению материального ущерба» (когда они не могут быть удержаны изоплаты труда работника).
Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выданы денежные средства под отчет 71 50,51 Выданы под отчет денежные документы 71 50 Выданы денежные средства под отчет сотрудникам обособленных структурных подразделении 71 79 Из подотчетных сумм произведены расходы, связанные с приобретением оборудования, материалов 07,08, 10,15 71 Из подотчетных сумм произведены расходы, которые относятся к основному и вспомогательному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам 20,23, 25,26 71 Из подотчетных сумм произведены расходы, связанные с браком продукции 28 71 Из подотчетных сумм произведены расходы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам 29 71 Из подотчетных сумм оплачены расходы, связанные со сбытом продукции 44,45 71 Подотчетные суммы возвращены в кассу 50 71 Оплачены из подотчетных сумм денежные документы 50 71 Подотчетными лицами оплачены расходы структурных подразделений организации 79 71 Подотчетными лицами оплачены расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с условиями договоров 62,76 71 Возмещены из подотчетных сумм операционные и внереализационные расходы 91-2 71 Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные 94 71 Возмещены из подотчетных сумм потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 71Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицамиведется в ведомости (машинограмме) по каждой сумме, выданной под отчет.В регистре отражается выдача денежных средств под отчет в разрезекорреспондирующих счетов и списание задолженности при представлении авансовыхотчетов с отнесением расходов на счета затрат, запасов и др.
10.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кпоставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющиетоварно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы.Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают междуорганизациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.
Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности,выполненные работы, услуги используется
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаютсясуммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленныематериальные ценности и оказанные услуги, выданные авансы, а по кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности передпоставщиками являются расчетные документы — счета, счета-фактуры идокументы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортныенакладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг идр.
Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа идата его составления, сведения о поставщике: наименование поставщика товаров,его юридический адрес, соответствующий учредительным документам,идентификационный номер и др. сведения о грузоотправителе с указанием полногопочтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем жеюридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, егоюридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условияхпоставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (вбезналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, впорядке обменных операций, предварительной оплаты и др.); сведения о проданныхтоварах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры,типы, размеры, номера моделей; единицы измерения, количество, цена товара подоговору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включаяНДС, стоимость товара без НДС.
Выданные авансы представляют собой предварительные платежипо сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Суммывыданных авансов
перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов вбанках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», пока не будут полностью выполнены и документально-оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы,оказанные услуги.
При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансоввозвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указанооснование возврата (реквизиты договора и платежного поручения, по которомузафиксировано получение аванса).
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведетсяв разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости (машинограмме)учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется взависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срокоплаты которых не наступил или неоплаченные в срок).
Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждомудебитору, исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшениезадолженности по расчетным документам поставщика.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками иподрядчиками
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Акцептованы расчетные документы поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы 07,08, 10,15 60 2Акцептованы расчетные документы подрядчиков ивыполненные работы, услуги, стоимость
20,23, 25,26,44 60 которых включается в себестоимость продукции (работ, услуг) НДС 19 60 Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги 60 50,51, 52 Произведен зачет уплаченного НДС 68 19 Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции50,51,
52,55
60 Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами 76 60 Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин 94 60 В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам 60 50,51, 52.55 /> /> /> /> /> />
10.3 Расчеты с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счетеформируется информация о задолженности покупателей и заказчиков запроданную продукцию, работы, услуги, другие активы, право собственности накоторые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи илидоговорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов ипредварительной оплаты от контрагентов.
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетныхдокументов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62«Расчеты с покупателями и заказчикам» показывается дебиторскаязадолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам,включая НДС, причитающийся к получению от покупателей-В составе дебиторскойзадолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции,выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС поним. На кредите счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»отражается поступление платежей, а также авансы, полученныеорганизациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии сусловиями расчетов. На основании норм действующего налогового законодательства,кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.
Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты спокупателями изаказчиками» является ведомость (машинограмма),совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезекорреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна бытьсистематизировала и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходныеданные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторскойзадолженностью-, расчетами по полученным авансам и используются припроставлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
В зависимости от возможностей истребования организацией-кредиторомдебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованнойсчитается дебиторская задолженность, по которой организация-кредиторпредпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должникомобязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторскойзадолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложениемдокументов, подтверждающих уплату государственной пошлины: направление копииискового заявления и приложенных к нему документов.
Истребованная дебиторская задолженность по истечении срокаисковой давности по приказу руководителя организации включается в составвнереализационных расходов организации или списывается за счет резервасомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давностисоставляет три года. В течение указанного срока законодательствомпредусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срокисковой давности определяется с момента окончания срока исполненияобязательств, если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срокисковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает правопредъявить требования об исполнении обязательств.
Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности ипорядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающиенереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится навнереализационные расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно всвязи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии сост.419 ГК РФ, в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом,на основе которого устанавливается нереальность получения долга, являетсязапись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, чтооформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоиторганизация-дебитор.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями изаказчиками
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги 62 90-1 Отражается задолженность покупателей за прочие активы 62 91-1 Начислен к перечислению в бюджет НДС, поступивший от покупателей в составе выручки 90-3, 91-2 68 Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов. выполненные сторонними организациями и подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС) 62 71,76 Поступили денежные средства oт покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов 50,51,55 62 Получены авансы под поставку активов, выполнение работ, услуг 50,51,55 62 Начислен к перечислению в бюджет НДС с суммы авансов, поступивших от покупателей, заказчиков62
68 Зачтены суммы ранее полученных авансов при выполнении условий договоров 62 62 Восстановительная запись на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей (операция 7) 68 62 Погашена задолженность по ранее полученным от покупателей, заказчиков авансам 62 50,51,55\ Списана дебиторская задолженность покупателей
91-2 62 12. Списаны невостребованные авансы 62 91-1
10.4 Организация учета резерва сомнительных долгов
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервысомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами запродукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на операционныерасходы организации. Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность организации, которая не погашена в сроки, установленныедоговором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основании результатовпроведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Всоответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 06.95 № 49,инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации,применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) помере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю(заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм,которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспеченысоответствующими гарантиями
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительномудолгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично Резерв может формироватьсяежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительномдокументе организации по учетной политике. Создание резерва отражаетсябухгалтерской записью:
Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» — Кредит 63«Резервы по сомнительным долгам».
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги,нереальные для взыскания:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Сумма неиспользованного резерва включаются в состав операционныхдоходов следующего отчетного периода:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 91-1«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» ведется по каждому созданному резерву.
10.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Операции, связанные с расчетами по имущественному и личномустрахованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты трудаработников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могутбыть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию», 76-2 «Расчеты по претензиям» и др.
Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной иобязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором междуорганизацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условиястрахования Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются всебестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен Кним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданскойответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование,гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональнойответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенныморганизацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственнымипенсионными фондами.
Корреспонденция счетов по учету расчетов
по имущественному и личному страхованию
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 76-1 Начислены страховые платежи согласно договору о страховании 20,25, 26,91 Перечислены страховые взносы организации-страховщику 76-151
Отражается учетная стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая 76-101,04,07, 08,10,20,
23,43,45
Начислены суммы страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами 76-1 99-1 Получены суммы страховых возмещений в соответствии с договором страхования 51,52 76-1 Списываются некомпенсируемые потери от страховых случаев 91,99 76-1Синтетический и аналитический учет по счету 76, субсчет 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости(машинограмме) и должен обеспечить формирование информации по отдельнымстраховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним идаты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организациейпри наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможны факты неисполнениядоговорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторонпредъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должнабыть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остаетсяу организации, предъявившей претензию, второй — передается контрагенту,ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется фактнарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требованияпо возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов,подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копииквитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признанияпретензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете подебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступившихплатежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые,как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, скоторых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет76-2 «Расчеты по претензиям».
Синтетический и аналитический учет по счету 76 субсчет«Расчеты по претензиям», ведется в ведомости (машинограмме) истроится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты еепредъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а такжесуммы задолженности по каждому дебитору.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Предъявлены претензии к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным 76-2 07,08, 10,20 и др. договорами, после отражения полученных активов на счетах Предъявлены претензии при выявлении ошибок в расчетных документах поставщиков после акцепта, но до оприходования активов или составления акта приемки работ 76-2 60 Предъявлены претензии при получении активов, не соответствующих ассортименту, определенному в договоре 76-2 60 Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои 76-2 25,26,28 Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам 76-2 51,52, 66,67 Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании) 07,08, 10 76-2 Сумма невозмещенных претензий включена в расходы по заготовлению и приобретению ценностей 15 76-2 Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, pa6oт и услуг основных и вспомогательных производств 20,23 76-2 Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы 25,26 76-2 Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы на продажу 44 76-2 Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий 50 76-2 Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам 51,55 76-2
10.6 Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты попредоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.
Работникам организации могут быть предоставлены займы наиндивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашнимхозяйством и др. Решение о предоставлении работникам займов принимаетсяучредителями организации.
Условия выдачи займов определяются в учредительных илираспорядительных документах — приказе (положении) администрации организации.
Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдаеторганизации обязательство о возврате полученных средств.
Для расчетов с работниками организации по предоставленным займамиспользуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты попредоставленным займам» ведут в ведомости (машинограмме) поработникам организации.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками попредоставленным займам
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Предоставлен заем работнику организации Из кассы 73-1 50 С расчетного счета 73-1 51 Отражается возврат займа в кассу 50 73-1 Произведены удержания из оплаты труда средств в погашение займа 70 73-1возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты ипорчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, до его кредиту- погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы,взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или нарасчетный счет.
Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» ведут в ведомости (машинограмме) поработникам организации.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками повозмещению материального ущерба
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражена, выявленная недостача, порча ценностей Основных средств 94 01 Нематериальных активов 94 04 Оборудования к установке 94 07 Незавершенного строительства 94 08 Материалов 94 10 НДС 94 19 Незавершенного производства 94 20,23 Полуфабрикатов собственного производства 94 21 Готовой продукции 94 43 Товаров отгруженных 94 45 Денежных средств в кассе 94 50 Денежных документов 94 50 Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные 94 71 Отражена недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам 94 98 Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (по данным бухгалтерского учета) 73-2 94 Отражается разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерского учета 73-29S
Работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба 50 73-2 Произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба 70 73-2 Включена во внереализационные расходы разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерскою учета 98 91-1 Списана сумма недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска 94 73-2 /> /> /> /> />
10.7 Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданнымзаемным обязательствам
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах,связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска ипродажи облигаций для коммерческих организаций, за исключением кредитныхорганизаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01).
ПБУ 15/01 не распространяется на кредитные организации и бюджетныеучреждения и не применяется к беспроцентным договорам займа и договорамгосударственного займа.
Основная сумма долга (задолженность) по полученному отзаимодавца займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствиис условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактическипоступивших денежных средств или в стоимостной оценю других вещей,предусмотренной договором.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженностьв момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составекредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцемдоговора займа или кредитного договора организация-заемщик приводит информациюо недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерскойотчетности.
Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займами кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную идолгосрочную, а также срочную и просроченную.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученнымзаймам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора непревышает 12 месяцев долгосрочной считается задолженность, срок погашениякоторой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученнымзаймам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил илипродлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считаетсязадолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договорасроком погашения.
В соответствии с установленной в организации-заемщике учетнойполитикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности вкраткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства,срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, доистечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности пополученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщикомпроизводится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возвратаосновной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечитьперевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной, краткосрочной или долгосрочной задолженности пополученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщикомв день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщикдолжен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту,полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежныхединицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции(предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств) приотсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу,определяемому по соглашению сторон.
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита,займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга),отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указаннойкредиторской задолженности.
Движение средств кредитов и займов учитывается на счетах 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Синтетический и аналитический учет задолженности по полученнымзаймам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется в ведомости(машинограмме) по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другимзаимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемныхобязательств).
Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Получены кредиты банков. Краткосрочные 51,52,55 66 Долгосрочные 51,52,55 67 Получены займы Краткосрочные 50,51,52 66 Долгосрочные 50,51,52 67 Задолженность поставщикам погашена за счет кредитов банка 60 66,67 Краткосрочные кредиты, займы переоформлены в долгосрочные 66 67 Долгосрочные кредиты, займы переоформлены в краткосрочные 67 66 Погашена задолженность банкам по полученным кредитам краткосрочным 66 51,52,55 долгосрочным 67 51,52,55 Погашены полученные займы краткосрочные долгосрочные 66 50,51,52 67 50,51,52
10.8 Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов,включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученнымот них займам и кредитам; проценты и дисконт по причитающимся к оплатевекселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получениемзаймов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
/>курсовые и суммовыеразницы, относящиесяна причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным ивыраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиесяначиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактическогопогашения (перечисления). Затраты по полученным займам и кредитам должныпризнаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущиерасходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива.
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитамосуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организациейдоговорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме икогда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам икредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционнымирасходами.
В случае если организация использует средства полученных займов икредитов для осуществления предварительной оплоты материально-производственныхзапасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков всчет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитовотносятся организацией—заемщиком на увеличение дебиторской задолженности,образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатковна указанные выше цели. После того как запасы получены (работы выполнены,услуги оказаны), данные расходы включаются в их себестоимость.
При поступлении в организацию заемщика материально-производственныхзапасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшееначисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживаниемполученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организацияпроизводит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа иликредитном договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается сучетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласноусловиям договоров.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемнымобязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается егооперационными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данныеначисления.
Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи сполучением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств,могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных
услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных
действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займови кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получениемзаймов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетномпериоде, в котором были произведены указанные расходы.
Дополнительные затраты могут предварительно учитываться какдебиторская задолженность с последующим
/>отнесением их в составоперационных расходов в течение срока погашения указанных выше заемныхобязательств.
Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам,полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах,учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации,действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора,а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому по соглашениюсторон.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимостиобязательств, полученных или выраженных в иностранной валюте или условныхденежных единицах, в рубли производится по курсу Центрального Банка РоссийскойФедерации, действующему на отчетную дату.
Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитови займов.
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислены проценты по кредитам и займам, направленным на предварительную оплату или выдачу авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг 60,76 66,67 Проценты по кредитам и займам включены в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, работ, услуг 07.10, 15 и др. 60,76 Начислены проценты по кредитам, займам 91-2 66,67 Отражаются дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов 91-2 60,76 Произведена оплата процентов по кредитам, займам, дополнительных затрат60,66,
67,76
50,51, 52,55
10.8 Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
В случаях, предусмотренных законодательством, организация можетосуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпускаи продажи облигаций (выданные заемные обязательства).
Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимаетсяразница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученныхденежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта попричитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемнымобязательствам.
При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе(вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданнымвекселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетомпричитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачивекселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами суммапричитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включаетсявекселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихсяпроцентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселяморганизация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходыбудущих периодов.
При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальнуюстоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме про-
центов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность попроданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периодапроцента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) поразмещенным облигациям отражается организацией—эмитентом в составе операционныхрасходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегосяк уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент можетпредварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выданы краткосрочные и долгосрочные векселя для получения займа денежными средствами 50,51 66,67 Начислены проценты, отражается дисконт по выданным векселям 91-2 66,67 Начисленные проценты, дисконт по векселям включены в расходы будущих периодов 97 66,67 В течение срока обращения векселя начисленные проценты, дисконт включены в состав операционных расходов 91-2 97 Проданы краткосрочные и долгосрочные облигации работникам организации по ценам ниже номинальной стоимости 50,70 66,67 Проданы краткосрочные и долгосрочные облигации юридическим и физическим лицам по ценам ниже номинальной стоимости 76 66,67 Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций 97 66,67 В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью 91-2 97 Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным облигациям 91-2 66,67 Перечислены проценты по векселям и облигациям 66,67 1 50,51 Погашены в установленный срок краткосрочные и долгосрочные векселя и облигации 66,67 50,51 При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим номинальную стоимость, разница: Погашается за счет резервного капитала 82 66,67 Включается в состав прочих расходов 91-2 66,67 /> /> /> /> /> />
10.9 Особенности учета кредитов и займов, связанных сприобретением инвестиционных активов
ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объектимущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требуетзначительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие значительноговремени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты,приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и кинвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственноотносящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должнывключаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисленияамортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начислениеамортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированиеминвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учетаамортизация не начисляется.
Вопросы для самоконтроля:
1. Расчетыс подотчетными лицами
2. Расчетыс поставщиками и подрядчиками
3. Расчетыс покупателями и заказчиками
4. Организацияучета резерва сомнительных долгов
5. Расчетыс разными дебиторами и кредиторами
6. Расчетыс персоналом по прочим операциям
7. Учетзадолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
8. Учетвыданных векселей, выпущенных облигаций
9. Особенностиучета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Понятиекредита. Виды кредитов
2. Кредитныйдоговор
3. Краткосрочныеи долгосрочные кредиты
4. Займыи их учет
Раскрытиеинформации о кредитных операциях в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
3. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал
11.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности
Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственныеценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги иуставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другиморганизациям.
Финансовые вложения классифицируются по различнымпризнакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом,формам собственности.
В зависимости от срока, на который произведены финансовыевложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до1 года).
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовыевложения с целью образования уставного капитала и долговые.
По формам собственности различают государственные инегосударственные ценные бумаги.
При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичномразмещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Курсовая (рыночная) стоимость — определяется в результате котировки ценныхбумаг на вторичном рынке.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают насчетах бухгалтерского учета на определенную дату.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактическихзатрат инвестора.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся нафондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлениибухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости,если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличаетсяот номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждомначислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницымежду покупной и номинальной стоимостью
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченныеполностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной суммефактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммыпо статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда кинвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счетподлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активебухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложенийв бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 «Финансовыевложения».Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций(вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) иобъектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг,заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечиватьвозможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
11.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ сограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, аучастие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.
Участие в уставном капитале ООО подтверждается выписками банка,актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными наотпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этихценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде активов.Переданные активы оцениваются по согласованной стоимости. При начислениидоходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются всостав операционных доходов.
Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которыемогут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпускеакций в документарной форме в подтверждение вклада организация получит акции илисертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме подтверждениемвнесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовыевложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости (машинограмме)по видам и объектам вложений.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталыдругих организаций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Переданы в счет вклада в уставный капитал денежные средства 58-1 51,55 Переданы в счет вклада в уставный капитал основные средства Согласованная стоимость Остаточная стоимость 58-1 91-2 91-1 01 Переданы в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы. Согласованная стоимость 58-1 91-1 Переданы в счет вклада в уставный капитал материалы Согласованная стоимость 58-1 91-1 Фактическая себестоимость 91-2 10 Переданы в счет вклада в уставный капитал пенные бумаги Согласованная стоимость 58-1 91-1 Учетная стоимость 91-2 58-1,2 Начислен доход от участия в уставных капиталах других opганизаций 76 91-1
11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право еевладельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получениедохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционернымобществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеютустановленных сроков обращения.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталыдругих организаций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Переданы в счет вклада в уставный капитал денежные средства 58-1 51,55 Переданы в счет вклада в уставный капитал основные средства Согласованная стоимость Остаточная стоимость 58-1 91-2 91-1 01 Переданы в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы. Согласованная стоимость 58-1 91-1 Остаточная стоимость 91-2 04 Переданы в счет вклада в уставный капитал материалы Согласованная стоимость 58-1 91-1 Фактическая себестоимость 91-2 10 Переданы в счет вклада в уставный капитал пенные бумаги Согласованная стоимость 58-1 __| 91-1 Учетная стоимость 91-2 58-1,2 Начислен доход от участия в уставных капиталах других opганизаций 76 91-1
11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право еевладельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получениедохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционернымобществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеютустановленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение еевладельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить емуноминальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатойфиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. Погосударственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учетоблигаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2«Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учетеразличают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по ценениже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные, с правомполучения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости отколичества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения
В отличие от акций облигации не дают их владельцам права научастие в управлении деятельностью эмитента.
Ценные бумаги принимаются к учету в сумме фактических затратинвестора, которые включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпродавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которыхприобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам,используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскомуучету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтвержденысоответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров,выписками из счетов «депо», сертификатами акций; актами приемки-передачиценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказаниеконсультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров опроизведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка,подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные неполностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактическихзатрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в составкредиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходеправа собственности на объекты до полной оплаты
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Акцептованы расчетно-платежные документы продавцов за ценные бумаги 58-1,2 76 Акцептованы расчетно-платежные документы специализированных организаций за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг 58-1,2 76 Произведена оплата с расчетного счета расчетно-платежных документов продавцов 76 51При переходе права собственности на ценные бумаги после полнойоплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектовфинансовых вложений. показываются в составе дебиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценныебумаги после полной оплаты
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Перечислено с расчетного счета: продавцу ценных бумаг 76 51 специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг 76 51 Проценты по кредитам банков, займам, использованным на приобретение ценных бумаг 76 66,67 Организацией получено свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги 58-1,2 76Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в составоперационных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами» — К-т 91«Прочие доходы и расходы».
В течение срока обращения учетная стоимость облигаций можетизменяться: увеличиваться или уменьшаться, так как по долговым ценным бумагамразрешается списывать разницу между суммой фактических затрат на приобретение иноминальной стоимостью равномерно, в течение срока их обращения. При принятииорганизацией решения о доведении учетной стоимости облигаций к моментупогашения до номинальной стоимости необходимо корректировать учетную стоимостьрегулярно при начислении дохода.
Если учетная стоимость облигаций выше номинальной стоимости,разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащимей облигациям.
При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разницадоначисляется и включается в состав операционных доходов. Если принято решениене проводить корректировки, разница между учетной и номинальной стоимостьюсписывается однократно при выбытии облигации.
Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическимизатратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислениидохода
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций. Списывается часть разницы между покупной и поминальной стоимостью 76 58-2 Начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) 76 91-1 При превышении номинальной стоимостью фактических затрат инвестора Начислен доход по облигациям 76 91-1 Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью 58-2 91-1Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другиморганизациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.
Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг
Содержание хозяйственной операции Корресиондсн ция счетов Дебет Кредит Отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги 76 91-1 Начислена задолженность эмитент (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций 51,76 91-1 Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве выгода в уставный капитал 58-1,2 91-1 Списывается учетная стоимость выбывших ценных бумаг 91-1 58-1,2 Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг 91-1 51,76 идрОрганизации также могут приобретать финансовые векселя,выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке такоговекселя организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовыхвекселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений,например, облигаций.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны вКниге учета ценных бумаг, содержащей следующие обязательные реквизиты:наименование эмитента; номинальная стоимость ценной бумаги; покупная стоимость;номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценныхбумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписямируководителя и главного бухгалтера организации, страницы пронумерованы.Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься с разрешенияруководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии онипродолжают числиться в бухгалтерском учете у организации—владельца с указаниемв аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранениеОплата услуг депозитария включается в состав операционных расходов и приначислении отражается в бухгалтерском учете записью.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчетыс разными кредиторами».
11.4 Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся нафондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлениибухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, еслипоследняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указаннуюразность производится образование в конце отчетного года резерва подобесценение вложений в ценные бумаги, который включается в состав операционныхрасходов. Образование резерва в бухгалтерском учете отражается записью.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 59 «Резервыпод обесценение вложений в ценные бумаги»
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценныхбумаг. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценениевложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован,то неизрасходованные суммы присоединяются в конце года к операционным доходаморганизации.
При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценныхбумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производитсязапись
Д-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценныебумаги» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналогичная запись делается при выбытии ценных бумаг, по которымранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву
11.5 Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачиденежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (неработникам организации).
В случаях предоставления денежных средств или вещей во временноепользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласностатье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец)передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи,определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцутакую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода иликачества.
Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе(с уплатой и без уплаты процентов).Договор займа обычно является возмездным, тоесть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользованиеденежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условиебеспроцентности займа должно быть установлено договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величинаопределяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммыдолга или его части При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваютсяежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. Вслучае, если срок возврата договором не установлен или определен моментомвостребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дняпредъявления заимодавцем требования об этом.
Договор займа считается заключенным с момента пере дачи денег илидругих вещей.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовыевложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».
Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаютсяв состав операционных доходов. Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, реализациятоваров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственностина товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно,заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказываетпартнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 статьи 149 Налоговогокодекса РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовыхуслуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций,которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление операций по выдаче кредитов.Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договорузайма при отсутствии лицензии ЦБ РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленномпорядке.
При выдаче займа в натуральной форме право собственности на вещипереходит от одного лица к другому, что является продажей этих вещей. Выдачазайма отражается в бухгалтерском учете заимодавца на счетах 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости отпредмета договора займа). Величина доходов организации от такой операцииопределяется исходя из стоимости переданных товаров (ценностей). Их стоимостьопределяется по цене, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычноопределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), то есть по рыночной цене.Данный порядок установлен п.6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовыевложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ведется в ведомости(машинограмме) в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставлениязаймов и др.
Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Предоставлены в денежной форме займы другим организациям 58-3 50.51 Возвращены предоставленные другим организациям в денежной форме займы 50,51 58-3 Начислены проценты по предоставленным займам 58-3,76 91 Поступили в кассу, на расчетный счет проценты по займам 50,51 58-3,76 Начислен НДС от суммы поступивших процентов по займам 91-2 68
Вопросы для самоконтроля:
1. Понятие,классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видоввложений в учете и отчетности
2. Учетвкладов в уставные капиталы других организаций
3. Учетфинансовых вложений в ценные бумаги
4. Учетрезерва под обесценение вложений в ценные бумаги
5. Учетфинансовых вложений в займы
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учёт целевогофинансирования.
2. Раскрытиеинформации о капитале в бух отчётности. Учёт долговых ЦБ.
3. Учёт фин.вложений.
4. Учёт опционов ифьючерсов.
5. ИнвентаризацияФВ.
6. Раскрытиеинформации о ФВ в бух отчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. БогаченкоВ. М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
3. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
Раздел 12. Основное содержание и порядок ведения учета капитала, фондови резервов, финансовых результатов и использования прибыли
12.1 Учет уставного капитала в организациях различныхорганизационно-правовых форм
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежномвыражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов)учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечениядеятельности в размерах, определенных учредительными документами.
В товариществах складочный капитал состоит из долей(вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал — изпаевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченнойответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладовучастников. В акционерных обществах уставный капитал составляется изноминальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В государственныхи муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Вунитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставныйкапитал формируется за счет собственника (государственного органа или органаместного самоуправления) в унитарных предприятиях, основанных на правеоперативного управления, — за счет закрепления за ним активов, находящихся вфедеральной собственности.
Участники полного товарищества обязаны внести не менее половинысвоего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, аостальную часть — в сроки, установленные учредительным договором. Авансовыевзносы участников в складочный капитал до момента регистрации товариществааккумулируются на расчетном счете одного из участников.Для представления врегистрационную палату банк выдает справку о взносах в складочный капиталучастниками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться активами,при поступлении которых оформляются накладные, акты приемки-передачи, договорыхранения.
Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) пожеланию товарищества также в соответствии с требованиями действующегозаконодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимостьчистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капиталподлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствиепонесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньшеразмера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль нераспределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов непревысит размер складочного капитала.
Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей егоучастников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее стократнойвеличины минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным закономна дату представления документов для государственной регистрации общества. Намомент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителямине менее чем наполовину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплатеслужит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежногопоручения. Оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества утверждаетсярешением общего собрания участников общества при единогласном согласии всехучастников общества. Если размер не денежного вклада, вносимого участником вуставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда,такой вклад подвергается оценке независимым оценщиком.
Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счетактивов общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц,принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет активовобщества может быть принято на основании данных бухгалтерской отчетностиобщества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение.Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышатьразницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала ирезервного фонда общества.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем сниженияноминальной стоимости долей всех участников общества в уставном капиталеобщества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Обязательным является уменьшение уставного капитала при егонеполной оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, еслистоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующегофинансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала 000. Вопределенных Законом об обществах с ограниченной ответственностью случаях ОООможет приобретать доли в своем уставном капитале.
Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичнойэмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим наусловиях, установленных законом или иными правовыми актами. Номинальнаястоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.
В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции распределяются толькомежду участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут невыпускаться, а доля участия каждого определяется уставом. Минимальная величинауставного капитала АО предусмотрена Законом
об АО и составляет для ЗАО 100-кратную, а для АО-1000 -кратнуюсумму минимального размера оплаты труда.
Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учрежденииобщества, производится по соглашению между учредителями. Если номинальнаястоимость приобретаемых ценных бумаг АО оплачивается не денежными средствами,то вносимое имущество подлежит оценке независимым оценщиком.
Устав АО может содержать ограничения на виды активов, которыммогут быть оплачены акции и иные ценные бумаги общества.
Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но нениже их номинальной стоимости.
В акционерных обществах при формировании уставного капиталанеобходимо выполнять следующие требования: уставный капитал составляется изноминальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; все акцииявляются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должнапревышать 25% от уставного капитала общества;
акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены,в течение срока, определенного уставом, но не менее 50 % уставногокапитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаясячасть — в течение года с момента его регистрации;
форма оплаты должна соответствовать договору о создании обществаили уставу;
выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежатобязательной регистрации;
аналитический учет ведется в разрезе учредителей, стадийформирования капитала и видам акций. Уставный капитал акционерного обществаможет быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличенияноминальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ, увеличение уставногокапитала АО допускается после его оплаты.
Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещениедополнительных акций допускается после государственной регистрации их выпуска.Дополнительные акции размещаются в пределах количества объявленных акций.Оплата дополнительных акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниженоминальной Исключение возможно в следующих случаях:
при размещении дополнительных, обыкновенных акций акционеры, ужевладеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правахпо цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть нижерыночной стоимости не более чем на 10 процентов;
при размещении дополнительных акций с участием посредника В этомслучае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размерпосреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к ценеразмещения акций. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяетсяакционерным обществом самостоятельно — в решении о размещении дополнительныхакций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещенияакций.
Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении оразмещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другимиценностями. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценкапроизводится советом директоров (наблюдательным советом).
В соответствии с пунктом 6.7. «Стандартов эмиссии акций приучреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектовэмиссии» (утверждены постановлением ФКЦБ России от 17.09.96 №19),увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции сбольшей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источниковакционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов;нераспределенной прибыли.
Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80«Уставный капитал». Формирование уставного капитала ОАОосуществляется в несколько этапов, поэтому письмом Минфина России от 23.12 92 №117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности oпeраций, связанных сприватизацией предприятий» в бухгалтерском учете ОАО к счету 80«Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета:
80-1.Объявленный капитал.
80-2.Подписной капитал.
80-3.Оплаченный капитал.
80-4.Изъятый капитал.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 «Уставныйкапитал» ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей(участников организации), по стадиям формирования капитала и видам акций.
Для обобщения информации о расчетах с учредителями используетсясчет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2«Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации повкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 отражаетсязадолженность учредителям по начисленным дивидендам.
Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведетсяв ведомости по каждому учредителю-участнику.
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала вхозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью ипроизводственных кооперативах
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Регистрация уставного капитала 75-1 80 Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал 08,04,07, 10,15,50, 51,52 75-1 Увеличен уставный капитал в результате использования средств- резервного капитала 82 80 добавочного капитала 83 80 Нераспределенной прибыли 84 80
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капиталаакционерного общества
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Регистрация уставного капитала 75-1 80-1 Подписка на акции 80-1 80-2 Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал по рыночной стоимости 08,04,07, 10,15,50, 51,52 75-1 Зачислен эмиссионный доход 83 2 Одновременно отражается перераспределение средств в уставном капитале 80-2 80-3 Увеличен уставный капитал В результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2-4)) 75-1 80-1В результате использования средств1
Добавочною каптала 83 80-1 Нераспределенной прибыли 84Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного изучредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества,производственного кооператива отражается с использованием счета 75«Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал».
Уменьшение уставного капитала может происходить при выходеучредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также припревышении его размерами стоимости чистых активов.
Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капиталахозяйственных товариществ
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражается уменьшение уставного капитала 80 75-1 При передаче участнику вклада в уставный капитал: Денежные средства 75-1 50,51 Основные средства Стоимость вклада 75-1 91-1 Остаточная стоимость 91-2 01 Нематериальные активы Стоимость вклада 75-1 Остаточная стоимость 91-2 04 Материалы Стоимость вклада 75-1 91-1 Фактическая себестоимость 91-2 10 Ценные бумаги Стоимость вклада 75-1 91-1 Учетная стоимость 91-2 58 /> /> /> /> />Вакционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностьюпри выходе учредителей из общества осуществляется выкуп обществом собственныхакций (долей) с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)».
Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капиталаакционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выкуплены у акционеров (учредителей) собственные акции (доли) по рыночной стоимости 81 50,51 Изменяется размещение средств в составе уставного капитала 80-3 80-4 Доначислена разница между рыночной и номинальной стоимостью акций (при выкупе по ценам ниже номинальной стоимости) 8191-1
Списывается разница между рыночной и номинальной стоимостью акций (при выкупе по ценам выше номинальной стоимости): За счет резервного капитала 82 81 За счет эмиссионного дохода 83 81 За счет внереализационных расходов 91-2 81 Аннулированы акционерным обществом собственные акции 80-4 81 Акционерным обществом направлены во вторичную продажу собственные акции- Отражается задолженность покупателей за приобретенные акции 76 91-1 Списывается номинальная стоимость акций 91-2 81 Одновременно отражается перераспределение 80-480-3
средств в уставном капитале организации Уставный капитал направлен на покрытие убытков акционерного общества 80 84 /> /> /> /> />
12.2 Расчеты с государственными и муниципальными органами
Для расчетов унитарного предприятия с государственным илимуниципальным органом — учредителем этого предприятия применяется счет 75«Расчеты с учредителями». На счете формируется информация о состояниирасчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплатедоходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если уунитарного предприятия возникают какие—либо иные расчеты с государственным илимуниципальным органом, то для учета таких расчетов используются соответствующиесчета Плана счетов бухгалтерского учета.
Синтетический и аналитический учет по счету 75 «Расчеты сучредителями» ведется в ведомости (машинограмме) в разрезеучредителей (участников организации), в разрезе операций и корреспондирующихсчетов.
Корреспонденция счетов по расчетам с государственным(муниципальным) органом-учредителем унитарного предприятия
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) 75 80 Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных 75 80 средств унитарного предприятия Оприходовано имущество, полученное от государственного (муниципального) органа01,04, 07,51, 58 и ДР
75 Принятие государственным (муниципальным) органом решения о покрытии убытков унитарного предприятия 75 84 На покрытие убытков получены денежные средства 51 75 Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу 84 75 Перечислены денежные средства в счет доходов, начисленных государственному (муниципальному) органу 75 51 /> /> /> /> /> /> />
12.3 Учет добавочного капитала
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельностиорганизации. В составе добавочного капитала отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатамих переоценки;
сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостьюакций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерногообщества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставногокапитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала.
Учет добавочного капитала организуется на счете 83«Добавочный капитал», к которому могут быть открыты следующиесубсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке». 83-2«Эмиссионный доход».
83-3 «Курсовые разницы по вкладам учредителей в валюте вуставный капитал».
Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости(машинограмме) в разрезе источников образования и направлений использованиясредств.
Корреспонденция счетов при изменении стоимости имущества припереоценке
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается дооценка внеоборотных активов 01,07,08 83-1 Отражается дооценка амортизации основных средств 81-1 02 Отражается уценка внеоборотных активов 83-1 01,07,08 Отражается уценка амортизации основных средств 02 83-1 Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств 83-1 84Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учетеэмиссионного дохода
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счеюв Дебет Кредит Отражается эмиссионный доход акционерного общества 75-1 83-2 Эмиссионный доход направлен на выкуп собственных акций общества 83-2 81Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного)капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженностиучредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации,оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной покурсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммывкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц при вкладеиностранной валюты в уставный капитал
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается положительная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал 75-1 83-3 Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал 83-3 75-1Составляющие добавочного капитала, как правило, не списываются.Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место вслучаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся порезультатам переоценки и списания до оценки основных средств при выбытииобъекта (табл. 10.6.); направления добавочного капитала на увеличение уставногокапитала; распределения добавочного капитала между учредителями.
Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочногокапитала
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала 83 80 Добавочный капитал распределен между учредителями 83 75
12.4 Учет резервного капитала
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации,погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образованиерезервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами исовместными предприятиями.
В соответствии с Федеральным законом «Об акционерныхобществах» минимальный размер резервного капитала должен составлять 55% отуставного капитала.
Организации с иностранными инвестициями в соответствии с Законом«Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» создаютнеобходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25 % уставногокапитала организации.
Источником формирования резервного капитала являетсянераспределенная прибыль.
Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82«Резервный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости(машинограмме) в разрезе источников образования и направлений использованиясредств.
Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сформирован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 84 82 Отражается использование резервного капитала На покрытие убытка 82 84 На выкуп облигаций организации (на сумму, превышающую номинальную стоимость) 82 66,67 На выкуп акций (на сумму, превышающую номинальную стоимость) 82 8112.5 Учет нераспределенной прибыли
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределеннойприбыли и непокрытого убытка организации используется счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма прибыли отчетного года, сформированная на счете 99«Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль», заключительными оборотами декабря. При получениипо результатам года убытка его сумма списывается обратной записью. По состояниюна 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» неимеет сальдо.
Распределение прибыли производится на основании решенияучредителей организации. Прибыль может быть направлена на выплату доходовучредителям, на создание резервных фондов, формируемых в добровольном иобязательном порядке, на производственное развитие, приобретение (создание)внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития ииных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) внеоборотных активов иеще не использованные, разделяются.
При выбытии объекта основных средств сумма его до оценки,числящаяся в составе добавочного капитала, переносится в нераспределеннуюприбыль организации.
На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) такжеотносится сумма уценки объекта основных средств, превышающая сумму до оценки,зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) организуется в ведомости (машинограмме) в разрезеисточников и направлений использования средств.
Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли(непокрытого убытка)
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списывается нераспределенная прибыль 99 84 Списывается непокрытый убыток 84 99 Направлена чис гая прибыль: на выплату доходов учредителям 84 75,70 r-ла формирование резервного капитала 84 82 На покрытие убытка направлены: Уставный капитал 80 84 Резервный, капитал 82 84 Целевые взносы учредителей 75-1 84 Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств 83 84 Отражается уценка объектов основных средств 84
12.6 Учет государственной помощи, целевых финансирования ипоступлений
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получениии использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческиморганизациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономическойвыгоды в результате поступления активов, устанавливаются Положением побухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).
Корреспонденция счетов при учете государственной помощи и целевыхфинансирования и поступлений из государственного бюджета
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетовДебет Кредит
Отражение с начислением задолженности
1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию 76 86
2. Поступили денежные средства, предоставленные бюджетом 51,55 76
3. Поступили активы, предоставленные бюджетом 08 76
Отражение без начисления задолженности
4. Поступили денежные средства, предоставленные бюджетом 51,55 86
5. Поступили активы, предоставленные бюджетом 08 86
Списание бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов
6. Оприходован приобретенный объект внеоборотных активов 08 60
7. Оплачен счет поставщика 60 51,55
8. Объект введен в эксплуатацию 01,04 08
9. Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов 86 98
Начислена в общеустановленном порядке амортизация по объекту основных средств, нематериальных активов 20,25, 26 02
Отнесена на внереализационные доходы часть средств бюджетного, целевого финансирования 98 91-1
Списание бюджетных средств при финансировании текущих расходов
Оприходованы материально-производственные запасы 10 60-1 Оплачены приобретенные материально-производственные запасы 60 51,55
Бюджетные, целевые поступления учтены в составе доходов будущих периодов 86 98
Материально-производственные запасы отпущены в производство 20.25, 26 10
Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, целевого финансирования 98 91-1
/> /> /> /> /> /> /> />
12.7 Понятие доходов и расходов организации
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах ирасходах коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходыорганизации» (ПБУ 10/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод врезультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) илипогашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).
Не относятся к доходам:
сумма налога на добавленную стоимость, акцизов налога с продаж,других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательныхплатежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды; поступленияпо договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала — каксредства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключениемкомиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику- комитенту, принципалу;
поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров,работ, услуг, поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства(поставка продукции, выполнение работы, оказание услуги), владение полученнымиденежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и приопределенных обязательствах может подлежать возврату; авансы в счет оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
задатки;
залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имуществазалогодержателю; поступления в погашение кредита, займа.
Доходы организации группируются по следующим направлениям:
доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы;внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.
Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одномслучае в качестве доходов от обычных видов деятельности, а в других — вкачестве операционных доходов. Это связано с предметом деятельности организациии видом деятельности, закрепленным в учредительных документах.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновениеобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Непризнается расходами:
выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотныхактивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активови т.п.); расходы, связанные с внесением средств организации в уставные(складочные) капиталы других организаций, а также с приобретением ценных бумагне с целью продажи — как временное отвлечение средств для полученияпоследующего дохода в виде дивидендов или процентов;
выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента, принципала;
выбытие в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
погашение займов, кредитов, полученных организацией. Расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направленийдеятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видамдеятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайныерасходы.
12.8 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг (выручка).
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкойсчитаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью(лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставныхкапиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которыхсвязано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах другихорганизаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иногоимущества или величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, товыручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступленияи дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления или дебиторской задолженности определяетсяисходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем(заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотренав договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то дляопределения величины поступления или дебиторской задолженности принимаетсяцена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетвыручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либопредоставления во временное пользование аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услугна условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочкиоплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторскойзадолженности.
Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученныхили подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей),полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров)
В случае изменения обязательства по договору первоначальнаявеличина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя изстоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива,подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхактивов.
Величина поступления или дебиторской задолженности определяется сучетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления определяется также с учетом (увеличиваетсяили уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженногов иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальномуили иному согласованному курсу на принятия к бухгалтерскому учету, и рублевойоценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованномукурсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учетарезервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий:
организация имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияполучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении полученияактива; право собственности (владения, пользования распоряжения) на продукцию(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком(услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иныхактивов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно изназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторскаязадолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку отвыполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным цикломизготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершениивыполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретнойуслуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мереготовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетномпериоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренныенастоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,оказания услуги не может быть определенно она принимается к бухгалтерскомуучету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этойпродукции, выполнению этой работы, оказанию этой ус луга, которые будутвпоследствии возмещены организации.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие вуставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельностисчитаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за платуво временное пользование (временное вложение и пользование) своих активов,прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видовинтеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах другихорганизаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятсяк операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещениестоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемыхактивов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений Расходы по обычнымвидам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величинекредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, торасходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты икредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)
Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется исходяиз цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком(подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрены на в договоре ине может быть установлена исходя из условий договора, то для определениявеличины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношениианалогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,ус-луг либо предоставления во временное пользование (временное владение ипользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов ииных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются кбухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты иликредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции(товаров), полученной организацией Стоимость продукции (товаров), полученнойорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
В случае изменения обязательства по договору первоначальнаявеличина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя изстоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных активов.
Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется сучетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) сучетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится врублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежныхединицах).Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкойфактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условныхденежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсуна дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторскойзадолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленнойпо официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода вбухгалтерском учете.
Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы,связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иныхматериально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно впроцессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основныхсредств и иных внеоборотных активов также по поддержанию их в исправномсостоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учетрасходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливаетсяорганизацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результатадеятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущиеотчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходовв последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих отособенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и ихпродажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Расходы на продажу и управленческие расходы могут признаваться всебестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетномгоду их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчислениясебестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативнымиактами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующихусловий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетуменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организацияпередала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотябы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаетсядебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величиныамортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемыхактивов, срока полезного использования и принятых организацией способовначисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо отнамерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формыосуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признаниявыручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар,выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств ииной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях-убытках: с учетом связимежду произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов ирасходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами,когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетныхпериодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определеначетко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетномпериоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод(доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются дляцелей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признаниемсоответствующих активов. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанныхс обычными видами деятельности организации, и определения финансовогорезультата используется счет 90 «Продажи», к которому могут бытьоткрыты субсчета: 90-1 «Выручка». 90-2 «Себестоимостьпродаж». 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы».
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический ианалитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости (машинограмме)по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемыхуслуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым дляуправления организацией.
Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычныхвидов деятельности
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги 62 90-1 Списывается фактическая производственная себестоимость работ (услуг) основного и вспомогательного производства 90-2 20,23 Списываются общехозяйственные расходы 90-g 26 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг 90-2 40 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции 90-2 43 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) обычной или сторнировочной записью 90-2 40 Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах 90 2 43 1 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью 90-2 43-2 Списываются расходы на продажу 90 6 44 Списывается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции 90-2 45 Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах 90 2 45-1 Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью 90-2 45-2 Начислен к перечислению в бюджет НДС, поступивший от покупателей в составе выручки 90-3 68 Определен и списан финансовый результат от про- дажи продукции Прибыль 90 9 99 Убыток 99 90 9 /> /> /> /> /> />
12.9 Организация учета прочих доходов и расходов организации
Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видовдеятельности, считаются прочими поступлениями и расходами В составпрочих поступлений и расходов включаются операционные, внереализационные ичрезвычайные доходы и расходы
Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходахи расходах организаций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»,к которому могут быть открыты субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2«Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Операционнымидоходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации,поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества), поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежныхсредств организации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке. В состав операционныхрасходов включаются: расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование активов организации, а также прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии справилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценениевложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признаниемусловных фактов хозяйственной деятельности;
прочие операционные расходы.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталахдругих организации должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; суммавыручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату активлибо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Операционныедоходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам ирасходам по обычным видам деятельности, то есть в сумме, равной величине оплатыв денежной или иной форме или величине дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходови расходов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации 76 91-1 Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам 76 3 91-1 Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества 76-3 91-1 Поступления, связанные с продажей и прочим списанием (вклад в уставный капитал) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте 76-3, 58 91-1 Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств 10 91-1 Проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование денежных средств организации 51,58, 76-3 91-1 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации 91-2 02,04, 05 Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и учетная стоимость других активов, списываемых организацией 91-2 01,04, 10 Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте 91-2 10,23, 51,52, 60,69, 70,76 и др. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 91-2 66,67 Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 91-2 76 Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам 91-2 14,59, 63 Расходы па содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации 91-2 23,70, 69,76 Суммы дооценки объектов основных средств 01 91-1 Списывается в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов При превышении доходов над расходами 91-9 99 При превышении расходов над доходами 99 91-9 /> /> /> /> /> />
Внереализационными доходами организации являются: штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно томчисле по договорам дарения; поступления в возмещение причиненных организацииубытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовыеразницы, суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете вследующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а такжевозмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в которомсудом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срокисковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давностиистек; суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата,по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления — по мере образования (выявления). Внереализационныерасходы организации включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовыеразницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий, прочие внереализационные расходы.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также в возмещениепричиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, покоторой срок исковой давности истек, и другие, нереальные для взыскания долги,включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отраженав бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами,установленными для проведения их переоценки.
Корреспонденция счетов при отражении в учете внереализационныхдоходов и расходов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Полученные или признанные к получению 76 91-1 Уплаченные или признанные к уплате 91-2 76 Поступления, связанные с безвозмездным получением активов9S
91-1 Начисления в возмещение причиненных организации убытков 76-2 91-1 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 51,76 91-1 Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 60,76 91-1 Курсовые разницы Положительные 52 и др 91-1 Отрицательные 91-252 ДР
Активы, оказавшиеся в. излишке по результатам инвентаризации01,04, 10,50 и
др
91-1 Недостачи, потери от порчи материальных ценностей, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них 91-2 94 Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году 91-2 02,05, 76 Суммы дебиторской задолженности срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания 91-2 62,76 | Расходы, связанные с рассмотрением леи 91-2 Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятии 91 2 51,76 Суммы дооценки активов 10,58 91-1 Суммы уценки активов 91 2 10,58 Списывается сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца При превышении доходов над расходами 91-9 99 При превышении расходов над доходами 99 91-9 /> /> /> /> /> />Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходыи расходы» ведется в ведомости (машинограмме) по каждому видупрочих доходов и расходов Построение аналитического учета по прочим доходам ирасходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждойоперации
12.10 Учет формирования финансовых результатов организации
Финансовый результат деятельности организации определяется показателемприбыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем втечение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяетсякак разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат,полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшениюсобственного капитала организации
В течение отчетного года, ежемесячно, на счет 99 «Прибыли иубытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видамдеятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов».
В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайныедоходы и расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение,стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы,возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества ит.п).
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли иубытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаютсяначисленные платежи в бюджет налога на прибыль и платежи по перерасчетам поэтому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.
Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыли иубытки» ведется в ведомости (машинограмме) и обеспечиваетформирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Корреспонденция счетов по отражению прибыли и убытков отчетногопериода
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списываются результаты от обычных видов деятельности Прибыль 90-9 99 Убыток 99 90-9 2 Списывается сальдо прочих доходов и расходов При превышении прочих доходов над прочими расходами 91-9 99 При превышении прочих расходов над прочими доходами 99 91-9 3 Отражаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария) 99 01,04,10, 20,23,43, 60,70,69 и др 4 Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 10, 76-1 99 5 Начислены платежи налога па прибыль, налоговые санкции 99 68 6 Списывается нераспределенная прибыль 99 84 7 Списывается непокрытый убыток 84 99Вопросы для самоконтроля:
1. Учетуставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм
2. Расчетыс государственными и муниципальными органами
3. Учетдобавочного капитала
4. Учетрезервного капитала
5. Учетнераспределенной прибыли
6. Учетгосударственной помощи, целевых финансирования и поступлений
7. Понятиедоходов и расходов организации
8. Учетдоходов и расходов от обычных видов деятельности
9. Организацияучета прочих доходов и расходов организации
10. Учетформирования финансовых результатов организации
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учетуставного капитала
2. Учетрезервного капитала
3. Учетдобавочного капитала
4. Учётнераспределенной прибыли и непокрытого убытка.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
3. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
Раздел 13. Бухгалтерская отчетность организации
13.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
Все организации обязаны составлять на основе данных<sup/>синтетическогои аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Основными нормативными документами, регламентирующими состав,содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетностиорганизации, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» иПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99).
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном ифинансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета оприбылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (приложения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная запискаименуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), атакже аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с федеральными законамиподлежит обязательному аудиту.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности,регламентируются ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное иполное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достовернойи полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя изправил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правилПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных дляформирования полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,то в бухгалтерскую отчетность организация включает дополнительные показателии пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правилПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях(например, национализация имущества) может допустить отступление от этихправил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна бытьобеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключеноодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерскойотчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если средством отбораили формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с цельюдостижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показателидеятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включаявыделенные на отдельные балансы).
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках и пояснений к ним организации необходимо придерживаться принятых ею их содержаниии формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительныхслучаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно бытьобеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенноеизменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кромеотчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данныеминимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, не-сопоставимы сданными за отчетный период, то первые из названных данных подлежаткорректировке исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрытав пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместес указанием причин, вызвавших эту корректировку,
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другихотдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениямипо бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовыезначения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей,прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанныхсамостоятельно и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходахи хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетностиобособленно в случае их существенности и если без знания о нихзаинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств доходов,расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе илиотчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этихпоказателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованнымипользователями финансового положения организации или финансовых результатов еедеятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетнымгодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующегогода, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующегогода.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должнасодержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетнойдаты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;наименование организации с указанием ее организационно—правовой формы; форматпредставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русскомязыке в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главнымбухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерскийучет ведется на договорных началах специализированной организацией(централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, />бухгалтерская отчетность подписываетсяруководителем организации и руководителем специализированной организации(централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
13.2 Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положениеорганизации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должныпредставляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) накраткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются каккраткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев послеотчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс
Раздел Группа статей Статьи АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственностиПатенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и другие основные среде i па
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые вложения Займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
Денежные Расчетные счета
средства Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соо1веплвии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается)
Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом' организации
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными j фондами
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей /> /> /> /> /> /> /> /> />
13.3 Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовыерезультаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показыватьсяс подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовыепоказатели:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетомналога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательныхплатежей (нетто-выручка).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
Валовая прибыль.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы.
Прибыль/убыток от продаж.
Проценты к получению.
Проценты к уплате.
Доходы от участия в других организациях.
Прочие операционные доходы.
Прочие операционные расходы.
Внереализационные доходы.
Внереализационные расходы. Прибыль/убыток до налогообложения.Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.
Прибыль/убыток от обычной деятельности. Чрезвычайные доходы.Чрезвычайные расходы.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
13.4 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должныраскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, иобеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразновключать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которыенеобходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценкифинансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности иизменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформированаорганизацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерскогоучета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формированиибухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности суказанием причин, вызвавших эти отступления также результата, который данныеотступления оказали на понимание состояния финансового положения организации,отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражениипоследствий отступлений от действующих в Российской Федерации правилбухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установленПоложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахдолжны содержать следующие дополнительные сведения:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течениеотчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видовдебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном,добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностьюоплаченных; о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченныхчастично; номинальной стоимости. акций, находящихся в собственности акционерногообщества, его дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочныхрезервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средствкаждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видовкредиторской задолженности; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услугпо видам (отраслям) деятельности географическим рынкам сбыта (деятельности):
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайныхфактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежейорганизации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственнойдеятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; огосударственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию. Пояснения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию ввиде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет обизменениях капитала и др.) ив виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, ккоторой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движенииденежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление ирасходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризоватьизменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционнойи финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующиечисловые показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств — всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы полученные
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств — всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерскойотчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного(складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капиталаорганизации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовыепоказатели:
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала — всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества за счет прироста имущества за счетреорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала Уменьшениекапитала — всего в том числе:
за счет уменьшения номинала акций за счет уменьшения количестваакций за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правиламибухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшениекапитала Величина капитала на конец отчетного периода
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахдолжны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающейбухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные видыдеятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период иличисленность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членовисполнительных и контрольных органов организации.
13.5 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должнаобеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должныбыть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период,предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а такжеизменений, связанных с применением ПБУ 1/98).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет междустатьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когдатакой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели внетто-оценке д.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрыватьсяв пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетностиустанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При отступлении от правил, предусмотренных в ПБУ 4/99,существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали напонимание состояния финансового положения организации, отражение финансовыхрезультатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год,должны подтверждаться результатами инвентаризации активов иобязательств.
13.6 Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
Организация может представлять дополнительную информацию,сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ееполезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателейдеятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации;предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика вотношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации вобласти научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может бытьпредставлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При раскрытии дополнительной информации, например природоохранныхмероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организациеймероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий науровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году,характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежахза нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и платеза природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени ихвлияния на финансовые результаты деятельности организации.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерскаяотчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторскогозаключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерскойотчетности, прилагается к отчетности.
Бухгалтерская отчетность является открытой дляпользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций,кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечитьвозможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Организация обязана обеспечить представление годовойбухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки,установленные законодательством Российской Федерации.
Организация обязана' представить бухгалтерскую отчетность поодному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и вдругие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки,установленные законодательством Российской Федерации.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частьюаудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится непозднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организациисчитается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее попринадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится нанерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетностисчитается первый следующий за ним рабочий день.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскуюотчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, еслииное не установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации или учредителями (участниками)организации.
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности,содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются ПБУ 4/99.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскуюотчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации. Представление ипубликация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях ипорядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации илиучредительными документами организации.
Вопросы для самоконтроля:
1. Составбухгалтерской отчетности и общие требования к ней
2. Содержаниебухгалтерского баланса
3. Содержаниеотчета о прибылях и убытках
4. Содержаниепояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
5. Правилаоценки статей бухгалтерской отчетности
6. Информация,сопутствующая бухгалтерской отчетности
Вопросы для самостоятельной работы:
7. Составбухгалтерской отчетности и общие требования к ней
8. Содержаниебухгалтерского баланса
9. Содержаниеотчета о прибылях и убытках
10. Содержаниепояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
11. Правилаоценки статей бухгалтерской отчетности
12. Информация,сопутствующая бухгалтерской отчетности
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
3. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
6. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
7. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
8. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 14-17. Управленческий учёт
1. Себестоимость продукции и услуг
1. Понятие себестоимости и затрат.
2. Смета затрат.
3. Калькуляция.
4. Калькулирование.
5. Методы калькулирования.
Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования)фактической себестоимости всех объектов учета. Себестоимость является базой дляопределения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг.
Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию.
• По экономическим элементам затраты организацииподразделяются на: материальные; оплату труда; социальные нужды; амортизациюосновных средств и прочие.
• По способу отнесения затрат на себестоимость затраты делятся на прямыеи косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством данноговида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного видапродукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие,зарплата рабочих и пр.).
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции(работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку(избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия,топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы,внепроизводственные расходы).
В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20-м счете«Основное производство», а косвенные — на 23-м «Вспомогательные производства»,25-м «Общепроизводственные расходы».
• По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерскомучете классифицируются на основные и накладные.
Основные затраты осуществляются при основных технологических операцияхпроизводства продукции.
Накладные затраты — это затраты на обслуживание производства и егоуправление.
Учет расходов по управлению цехами ведется на 25-м счете«Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом — на 26-мсчете «Общехозяйственные расходы».
• По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.
Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1раза в месяц) (расход материалов, оплата труда и т.д.).
Периодические затраты осуществляются реже, чем 1 раз в месяц (например,затраты на подготовку и освоение новых видов продукции).
Основной задачей определения себестоимости является установлениеоптимального уровня затрат, выявление резервов экономии. Группировка затрат поэкономическим элементам отражается в смете затрат на производствои реализацию продукции (работ, услуг). В смете собираются затраты по общностиэкономического содержания.
Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Дляопределения последней необходимо из суммы затрат по смете вычесть расходы навыполнение работ и услуг, не включаемых в валовую продукцию (расходы, связанныес обслуживанием бытовых нужд; затраты на капитальное строительство; убытки от стихийныхбедствий), и учесть изменения расходов будущих периодов.
На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицывыпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждогонаименования, группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяетсякалькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат постатьям расхода.
Калькуляция представляет собой определение размера затрат вденежном выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ,оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов). Калькуляции группируютпо ряду признаков:
• По отношению ко времени осуществления хозяйственного процессаразличаютплановые и отчетные калькуляции.
Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этихкалькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат дляпроизводства, запланированного к выпуску количества продукции. Плановыекалькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановыхпоказателей на отчетный период.
Отчетные калькуляции (фактические) составляют послесовершения хозяйственных процессов. Их цель — определение фактическойсебестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используютсяданные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количествевыпущенной продукции, работ и услуг.
• По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляциипроизводственной и полной себестоимости.
В калькуляциях производственной себестоимости отражаютсязатраты, возникшие в сфере производства.
Калькуляции полной себестоимости отличаются откалькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных среализацией продукции.
Калькулирование себестоимости изделий занимает главное место всмете расчета себестоимости.
• Калькулирование — система расчетов, с помощью которойопределяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Объектом калькулирования является любой вид продукции (работ,услуг), который считается готовым с точки зрения данного производства.Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства ипроцессов на всех стадиях его кругооборота.
На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяетсясебестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.
На второй стадии кругооборота (процесс производства)рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.
На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляетсяполная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
При калькулировании продукции (работ, услуг) применяются различныеметоды.
• Метод калькулирования — совокупность приемов и способовисчисления себестоимости.
Метод прямого счета — себестоимость единицы продукции определяетсяпутем деления себестоимости товарной продукции на количество изготовленныхизделий.
Расчетно-аналитический метод — прямые затраты на единицу продукцииопределяются нормативным расчетом; косвенные затраты на единицу продукциираспределяются пропорционально принятой базе.
2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции
1. Нормативный метод.
2. Позаказный метод.
3. Попередельный метод.
4. Простой метод.
Нормативный метод содержит технически обоснованные расчетныевеличины затрат материальных, денежных ресурсов, затрат рабочего времени и т.д.Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет контролироватьвнедрение новой техники, выполнение планов организационно-техническихмероприятий и др. Отклонения от норм свидетельствуют о перерасходе материалов,сырья и пр.
Фактическую себестоимость можно рассчитать по формуле
ФС=НС±0Н± Ин,
где Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм;
Ин — изменения норм.
Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийныхпроизводствах. Объектом учета и калькуляции является заказ. Данный методприемлем в производствах со взаимосвязанными стадиями технологическогопроцесса, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочкецех. Производственные затраты, собранные по цехам, суммируются, после чегорассчитывается себестоимость единицы продукции, исходя из суммы затрат всехцехов.
Попередельный метод применяется в производствах, в которыхобрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельныхсамостоятельных фаз обработки — переделов (например, в металлургии, текстильнойи других отраслях промышленности). Себестоимость конечного продукта будетсоставлять сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатпый вариант).
Если калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела(что позволяет определять их себестоимость на различных стадиях обработки), торечь идет о полуфабрикатном варианте попередельного метода.
Простой метод применяется в организациях с ограниченнойноменклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует илиимеет незначительный размер (например, в угольной промышленностипроизводственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат наколичество добытого угля).
Стоимостное измерение затрат предприятия осуществляется на основе двухэлементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.
3. Оценка хозяйственных средств
1. Понятие оценки.
2. Оценка основных средств.
3. Оценка нематериальных активов.
4. Оценка материальных запасов.
5. Оценка готовой продукции.
Оценка — способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении.Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежныхзатрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценкисредств может отразиться на показателях итогов работы организации.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета,предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерскогоучета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценкиявляется определяющим фактором в организации учета.
Принцип единства оценки означает установление единой методологииучета в различных организациях независимо от организационно-правовой формысобственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того илииного объекта на конкретную дату.
Основные средства
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки:первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценкуконкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:
– договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
– сумму информационных и консультационных услуг, способствующихприобретению;
– таможенные и иные платежи;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и иныеаналогичные платежи;
– стоимость услуг посреднических организаций;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
• другие затраты, включая общехозяйственные расходы,непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлениемобъекта основных средств.
• При взносе основных средств в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признаетсядоговорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), еслидругое не предусмотрено действующим законодательством.
• При бартерных сделках первоначальной стоимостью считаетсястоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающейстороны.
• В случаях безвозмездного получения объект становится на учет порыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
• Изменение первоначальной стоимости объекта в течениесрока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:достройки; дооборудоваиия; реконструкции; частичной ликвидации.
Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальнойстоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводстваэксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современныхусловий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальной стоимости основных средств ввосстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядокосуществления которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учетасовременных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляетсяпутем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за периодэксплуатации.
Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасныечасти, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта ипринятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость — стоимость,которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатациисоответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальнойстоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, тоамортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
Нематериальные активы
Оценка нематериальных активов производится, как правило, наосновании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальныхактивов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможностиоднозначного определения стоимости нематериальных активов их оценкапроизводится экспертным путем.
Нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходовна приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Вбухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.
Фактические расходы на приобретение нематериальных активов:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины идругие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительныхправ правообладателя;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретениемобъекта нематериальных активов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект нематериальных активов;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретениемнематериальных активов.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданныхсамой организацией, определяется как сумма фактических расходов насоздание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда,услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлиныи др.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенныхв счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяетсяисходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя изих рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией.
• Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенныхза иностранную валюту, или стоимость которых при приобретении былаустановлена в иностранной валюте, определяется путем перерасчета иностраннойвалюты по действующему на день совершения операции курсу Центрального банка РФв рублях.
Материальные запасы
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических расходоворганизации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты при приобретении материалов:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретениемматериальных запасов;
– вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации;
– затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования,включая расходы по страхованию;
– иные затраты.
· Приизготовлении материальных запасов силами организации их фактическаясебестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных спроизводством данных запасов.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежнойоценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, полученных организацией по договорударения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости надату оприходования.
· Фактическаясебестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяетсяисходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
· Оценкаматериальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется сприменением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различныхпредположениях о движении стоимости:
1) Метод сплошной идентификации применяется, если единицыпродукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены какприобретенные в результате тех или иных операций (может быть использован припокупке и продаже единиц продукции, обладающих большой стоимостью, таких какавтомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия).
2) Метод средней стоимости используется, если предполагается,что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличиитоваров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в данномпериоде. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей (полной) стоимоститоваров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаемсредневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетногопериода.
3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (first-in, first-outmethod— FIFO) — себестоимость товаров,приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованнымв первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода,относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаровсоотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использованпредприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движениятоваров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.
4) Метод оценки запасов по ценам последних покупок (last-in, first-outmethod— LIFO) — себестоимость товаров,приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров,использованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периодарассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми.Материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимостьреализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений.
Готовая продукция
• При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимостив аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетнымценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклоненийфактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости поучетным ценам.
• Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, какправило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам. Вбухгалтерском балансе они отражаются по стоимости их приобретения.
• Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные»по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости ирасходов по отгрузке продукции (товаров).
Вопросы для самоконтроля:
4. Себестоимостьпродукции и услуг
5. Методыучета затрат и калькулирования себестоимости продукции
6. Оценкахозяйственных средств
Вопросы для самостоятельной работы:
1. Учётзатрат по статьям калькуляции.
2. Учётнепроизводительных затрат.
3. Учётнезавершённого производства.
4. Сводныйучёт затрат.
5. Особенностиучёта в торговых организациях.
6. Классификация ипризнание расходов организации в бух учете.
7. Классификациязатрат для исчисления себестоимости продукции.
8. Объекты учётазатрат на производство.
9. Учёт расходов поэлементам затрат.
10. Учёт нормируемых расходов для целейналогообложения.
11. Раскрытие информации о затратах в бухотчётности.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2006.
3. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандартыучета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,.2007.
6. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.
7. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2006.
8. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. ГражданскийкодексРоссийской Федерации, Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 2005.
2. НалоговыйкодексРоссийской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147-ФЗ. – М., 2005.
3. Обухгалтерском учете.Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ. – М., 2000.
4. План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., №94н.
5. Положениепо ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказомМинфина РФ от 29.07.98 г., №34н.
6. Положениепобухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.07.99г., №43н.
7. БабаевЮ.Л. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2004.
8. БакановМ.И., ШереметА.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2004.
9. БогаченкоВ. М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс,2003.
10. Бухгалтерскийучет:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.
11. ГейтсИ.В. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие для студентов средних профессиональныхучебных заведений. – М.: Форум. ИНФРА-М. 2002.
12. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
13. КондраковН.П., КондраковИ.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие.– М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник скомментариями. Вып. 1 — 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2003.
14. НоводворскийВ.Д., ПономареваЛ.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.
15. ПалийВ.Ф., ПалийВ.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
16. ПанковД.А. Бухгалтерскийучет и анализ в зарубежных странах. – Минск: ИП «Экоперспектива», 2003.
17. РусалеваЛ.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону:Феникс, 2003.
18. Сборникзадач по бухгалтерскомуучету: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Гроссбух, 2003.
19. СоколовЯ.В. Основытеории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004.
20. Толковыйсловарьбухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2001.