Реферат: Аудит производственных запасов
Содержание
/>Введение
1Теоретические аспекты учета и аудита производственных запасов
1.1Характеристика производственных запасов
1.2Система законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учетапроизводственных запасов
1.3Цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов
2Методика аудиторской проверки материально-производственных запасов
2.1Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения
2.2 Этапы и методы аудита производственных запасов
3Аудит материальных запасов ООО «ГазСтройКомплект»
Заключение
Списоклитературы
Введение
Переход крыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства,конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достиженийнаучно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управленияпроизводством, активизации предпринимательства и т.д. Обеспечение предприятияматериально-производственными запасами влияет на финансовое состояние иположительно сказывается на его репутации среди конкурентов и потребителейработ и услуг предприятия.
Запасы относятся к числуобъектов, требующих достаточно больших вложений средств, и поэтому представляетсобой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих науровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторовобеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.
Всестороннееизучение и правильное понимание сущности материальных запасов, их значение ироль в экономике предприятий стоят в ряду важнейших проблем по их рациональномуиспользованию. Таким образом, от эффективного управленияматериально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходностькоммерческой организации.
Важная роль вреализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за ихсохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяетвоздействовать на размер получаемой прибыли. Поэтому изучение системызаконодательного нормативного регулирования бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов имеет огромное значение для решения данныхзадач.
Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверностипоказателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и осоответствии применяемой в организации методики учета и налогообложенияопераций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Этодостигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля исистемы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит отхарактера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверказапасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где ихвеличина существенна.
В процессе проверки аудитор долженустановить:
— реальность наличия и существованияМПЗ;
— все ли операции с МПЗ, которые должныбыть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
— является ли организация собственникомвсех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные какзадолженность, — обязательствами;
— правильность оценки МПЗ и связанных сними обязательств;
— правильно ли выбраны и применялисьпринципы учета МПЗ.
Информационной базой для проверкиматериально — производственных запасов являются:
1. Нормативные документы, касающиесяприема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике.
3. Первичные документы по оформлениюопераций с МПЗ.
4. Организационно — правовые документы иматериалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятияи бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Объект исследования – ООО«ГазСтройКомплект».
/>/>1Теоретические аспекты учета и аудита производственных запасов/> 1.1Характеристика производственных запасов
Материально-производственныезапасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметовтруда в производственном процессе и продуктов труда. Для правильнойорганизации учета материалов важное значение имеют их научное обоснованнаяклассификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимостиот назначения и роли в процессе производства различаются следующие группыматериалов: сырье, основные и вспомогательные материалы.
Сырье иосновные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которыеиспользуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называютпродукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно,хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающейпромышленности (мука, ткань, сахар и др.).
К этой группеотносятся также покупные полуфабрикаты, которые представляют собой сырье иматериалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещеготовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как иосновные материалы, то есть составляют ее материальную основу.
Возвратныеотходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка идругое).
Вспомогательныематериалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода заорудиями труда и облегчения процесса производства.
Из группывспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью ихиспользования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливоразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее)и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарныематериалы – предметы, используемые для упаковки, хранения различных материалови продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта изамены износившихся деталей машин и оборудования.
Обычно материальные запасы организациинеоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, поэтому проверкапоказателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственныхзапасов, весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита.
/>1.2 Система законодательногонормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасовВ Россиисистемы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета базируютсяна четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
1.Законодательный:
Первыйуровень — законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ,устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведениябухгалтерского учета. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах изатрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должнысоответствовать Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете». Документы 1-го уровня прямо или косвенно регулируют БУ в РФ.
2.Нормативный: документы разрабатываются Минфином РФ, в этих документах обобщеныпринципы и базовые правила БУ, обеспечивающие доступность и полезностьфинансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкамучета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретногомеханизма применения их к определенному виду деятельности.
Они включают:
а) Положениепо ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ;
б) Положенияпо БУ.
3.Методический: документы подготавливаются и утверждаются федеральными органами,общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами иведомствами (Минфином РФ, ЦБ РФ и т.д.) на основе и в развитие документовпервого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный,разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высокихуровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновенияпоследних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второгоуровней. Данный уровень регламентирующих документов включает:
а) Плансчетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организацийи методические рекомендации по его применению;
б)методические рекомендации, подготавливаемые в развитие соответствующихположений по бухгалтерскому учету;
в)методические рекомендации, а также иные аналогичные по характеру документы,содержание которых не носит концептуального характера, а потому они не могутбыть отнесены к документам более высоких уровней регулирования.
4.Инициативный уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учетав разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций,которые разрабатываются для конкретных организаций.[1]Документы четвертого уровня формируются бухгалтерскими, финансовыми иэкономическими службами организации. Четвертый уровень регламентирующихдокументов включает: учетную политику организации, положения и инструкции,носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентированияхозяйственной деятельности организации
Содержание и статусуказанных документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, атакже порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.
Первые триуровня применяются всеми организациями, являющимися юридическими лицами всоответствии с Гражданским кодексом РФ (кроме банковских, страховых ибюджетных).
Основнымактом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерскогоучета, его содержание, принципы, организацию, основные направлениябухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующихсубъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовуюотчетность.[2]
Положение поведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 29 июля 1998 № 34н относится ко второму уровнюправового и методологического регулирования бухгалтерского учета. ДанноеПоложение устанавливает порядок организации и ведения бухгалтерского учета,составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами позаконодательству российской Федерации независимо от их организационно-правовойформы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителямибухгалтерской информации.
Порядокоценки материально- производственных запасов описан в пп. 58-62 III раздела Положения.
Так, сырье,основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки итранспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются вбухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Фактическаясебестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактическипроизведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определениефактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство,разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
посебестоимости единицы запасов;
по среднейсебестоимости;
посебестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
посебестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Приказом Минфина РФ № 26н от 26.03.07г.[3]внесены изменения в ПБУ 5/01 вступающие в силу с 1 января 2008. Данным приказомисключен способ оценки материально-производственных запасов по себестоимостипоследних по времени приобретения материально-производственных запасов (способЛИФО).
Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98)стало первым, разработанным и утвержденным Минфином России во исполнениеПостановления Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программыреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартамифинансовой отчетности» и Распоряжения Правительства РФ от 22.05.1998 № 587-р,утвердившим План внедрения двадцати двух положений (стандартов) побухгалтерскому учету в практику в течение 1998 — 1999 гг.
В настоящеевремя действует Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом МинфинаРФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007).
Положениеустанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учетеинформации о материально-производственных запасах, находящихся в организацияхна правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Ононе распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Подматериально-производственными запасами понимается часть имущества:
— используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг,предназначенных для продажи;
— предназначенная для продажи;
— используемая для управленческих нужд организации.
Такимобразом, Положение регламентирует правила учета имущества, относимого ксредствам в обороте, и не регламентирует правила учета имущества, используемогов качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода,превышающего 12 месяцев. Положение не распространяет на незавершенноепроизводство являющееся, по существу, частью материально-производственныхзапасов.
Длянадлежащей организации внутреннего учета материально-производственных запасовхозяйствующего субъекта, осуществления контроля за их сохранностью и другихцелей необходимо выбрать единицу учета. В качестве таковой принятноменклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и(или) однородных групп (видов) материально-производственных запасов. Какизвестно, этот номер должен проставляться во всех оправдательных и учетныхдокументах, оформляющих операции с материально-производственными запасами.
В разделе«Оценка материально-производственных запасов» Положения изложены важныевопросы, связанные с оценкой, и определено, что материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» приведены различныеварианты определения фактической себестоимости в зависимости от способовпоступления запасов:
— приобретения за плату;
— изготовления силами хозяйствующего субъекта;
— внесения всчет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйствующего субъекта;
— получениябезвозмездно от других юридических и физических лиц;
— приобретения в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств.
Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов признается:
— приприобретении за плату — сумма фактических затрат организации на приобретениезапасов за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев невозмещения, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации);
— приизготовлении силами организации — фактические затраты, связанные спроизводством запасов;
— привнесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — денежнаяоценка запасов, согласованная учредителями (участниками) организации, если иноене предусмотрено законодательством Российской Федерации;
— приполучении безвозмездно — рыночная стоимость полученных запасов на датуоприходования;
— приприобретении в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — стоимость полученных или подлежащих получению организацией ценностей в размерецены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимостьаналогичных запасов.
Изопределения фактической себестоимости материально-производственных запасоввытекает необходимость применения специального счета для калькулированиявходящих в нее затрат. Как известно, Планом счетов бухгалтерского учета иИнструкцией по его применению для этих целей предусмотрен вариант организацииучета запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В разделе«Отпуск материально-производственных запасов» Положения излагаются правила, связанныес отпуском материально-производственных запасов.
При отпускематериально-производственных запасов в производство и ином их выбытии (крометоваров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оценка производитсяорганизацией одним из следующих способов:
— посебестоимости каждой единицы;
— среднейсебестоимости;
— себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
— себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).
Применениеодного из способов по конкретной группе (виду) запасов производится безизменений в течение отчетного года.
Раздел 5«Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерскойотчетности» посвящен вопросам раскрытия в отчетной финансовой информацииданных, связанных с достоверной и полной характеристикой для внешнихпользователей состояния и движения материально-производственных запасов.
Материально-производственныезапасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии сих классификацией (распределением по видам), исходя из специфики использованияв производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг и инойдеятельности организации. Под этим подразумевается раскрытие в бухгалтерскойотчетности не только общей стоимости запасов, но и их разновидностей с учетомотраслевой и производственной специфики, информация о которых позволяетдостоверно и полно судить об их состоянии, движении и влиянии на финансовоеположение организации.
Важнейшимдокументом методического уровня является План счетов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению»).
Планом счетовпредусмотрен перечень синтетических счетов и субсчетов, используемыхорганизациями для отражения на них бухгалтерских операций. План счетовбухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактовхозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственныхопераций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номерасинтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второгопорядка).
В системе счетовбухгалтерского учета для учета материально-производственных запасовпредусмотрены следующие счета и субсчета:
счет 10«Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1. Сырье иматериалы;
2. Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара итарные материалы;
5. Запасныечасти;
6. Прочиематериалы;
7. Материалы,переданные в переработку на сторону;
8.Строительные материалы;
9. Инвентарьи хозяйственные принадлежности;
10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;
счет 11«Животные на выращивании и откорме»;
счет 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
счет 16«Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
счет 40«Выпуск продукции, работ, услуг»;
счет 41«Товары»;
счет 42«Торговая наценка»;
счет 43«Готовая продукция».
Забалансовыйучет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
счет 003«Материалы, принятые в переработку»;
счет 004«Товары, принятые на комиссию».
К документамданного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета можно такжеотнести следующие документы: Рекомендации по применению единой журнально-ордернойформы счетоводства; Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств; Альбом новых унифицированных форм первичной учетнойдокументации.
Четвертыйуровень регламентации бухгалтерского учета включает в себя документы, изданные самойорганизацией. К нему относятся организационно-распорядительные документы,определяющие учетную политику отдельно взятой, конкретной организации.
Под учетнойполитикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки иитогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В учетнойполитике организации должны быть отражены:
— методыоценки материально-производственных запасов по их видам;
— последствияизменений в учетной политике способов оценки материально-производственныхзапасов;
— стоимостьматериально-производственных запасов, переданных в залог;
— разницамежду фактической себестоимостью материально — производственных запасов истоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результатыорганизации в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов(кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов),в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшенияпродажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частичноустарели;
- резервыпод снижение стоимости материальных ценностей.
/>1.3 Цель, задачи и источникиинформации аудита производственных запасовЦелью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверностипоказателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и осоответствии применяемой в организации методики учета и налогообложенияопераций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.[4]Это достигается проведением проверок на существенность, а также структурконтроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависитот характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях,где их величина существенна.
В процессе проверки операций сматериально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:
— изучение состава материально-производственныхзапасов, ознакомление с условиями их хранения;
— подтверждение первичной оценки системвнутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов;
— подтверждение правильности оценки запасов иотражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
— оценка качества проводимых инвентаризацийматериально-производственных запасов.
В процессе проверки операций сматериально-производственными запасами используются следующие источникиинформации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные,товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книги покупок,номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов(ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М –8), требования-накладные (ф. №М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учетаматериалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19),ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книгапродаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальнойответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) посчетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др.,Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.[5]
/>/>2 Методикааудиторской проверки материально-производственных запасов/> 2.1Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения
Российскиеправила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторскаяорганизация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) вобъеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственныхопераций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждениемаудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую)отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобнаяинформация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и рискасредств внутреннего контроля, а также при определении характера, временныхрамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый длявыполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и тойобласти деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также болееконкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.
Знаниедеятельности аудируемого лица является основой для выражения профессиональногомнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такойинформации помогает аудитору:
- оцениватьриски и выявлять проблемные области;
- эффективнопланировать и проводить аудит;
— оцениватьаудиторские доказательства;
— обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.
Знаниедеятельности аудируемого лица необходимо, например, при:
— оценкенеотъемлемого риска и риска средств контроля;
— рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица вотношении данных рисков;
— разработкеобщего плана аудита и программы аудита;
— определенииуровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
— сбореаудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнениясоответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— оценкеофициальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочныхзначений;
— определенииобластей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыкиаудитора;
— выявленииаффилированных лиц и операций с ними;
— выявлениипротиворечивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
— обнаружениинеобычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий илинесоблюдения нормативно-правовых актов);
— подготовкеквалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения ихразумности;
— анализенадлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Дляэффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудиторуследует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет нафинансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.
Сведения об Обществе «ГазСтройКомплект» представлены в Приложении1.
Общество сограниченной ответственностью ООО «ГазСтройКомплект» создано двумя физическимилицами с уставным капиталом 10 608 тыс. руб.: Громовым Александром Ивановичем (60%- 6 365 тыс. руб.), Шишкиным Владимиров Петровичем (40% — 4 243 тыс. руб.) изарегистрировано 17.02.2005г. по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д.112а.
Обществоявляется юридическим лицом по российскому законодательству: имеет всобственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этимимуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком всуде. Общество имеет самостоятельный баланс.
Обществосамостоятельно планирует производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельностьна основании договоров или других форм обязательств, и свободно в выборе ихпредмета, порядка хозяйственных взаимоотношений, определяет ответственностьдоговаривающихся сторон по взятым обязательствам.
Предприятиеявляется самостоятельным хозяйствующим субъектом, деятельность которогонаправлена на получение прибыли.
Основнымивидами деятельности в соответствии с Уставом являются:
— оптовая ирозничная торговля: кондиционеры, отопительное, тепловое оборудование, системывентиляции, холодильное оборудование, осветительные приборы;
— производство, монтаж,ремонт, эксплуатация нефтегазопромыслового оборудования;
— комплектация, продажа, ремонт, монтаж и техническое обслуживание газовогооборудования и приборов;
— другие видыдеятельности.
Политика предприятиястроится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г.Новосибирска и близлежащих населенных пунктов газовым, отопительным и тепловымоборудованием, доступным по цене.
Большойассортимент продукции, предлагаемый компанией, способен удовлетворить любойспрос, а широкий ценовой диапазон позволяет сделать рациональный выбор всоответствии с пожеланиями и задачами покупателей.
Основнымпреимуществом работы с предприятием является то, что покупатель может выбратьоптимальную по стоимости и качеству продукцию независимо от объема заказа.
ООО«ГазСтройКомплект» стремится строить отношения с покупателями, поставщиками иконкурентами на взаимовыгодных условиях, учитывая интересы и уважая достоинствопартнера.
Основнымирисками, которые могут ухудшить финансовое положение ООО «ГазСтройКомплект»являются следующие:
— общеэкономический риск, связанный с уменьшением деловой активности, вызванныйэкономическим кризисом;
— конкурентный риск, связан с выходом на рынок новых поставщиков.
Общеэкономическийриск, как показывает опыт, в наибольшей степени касается производства, монтажа,ремонта, эксплуатации нефтегазопромыслового оборудования. Высокая стоимостьоборудования и услуг, и низкий финансовый потенциал покупателей снижают выручкуОбщества, так как основным методом борьбы за клиентов в настоящее времяявляется ценовая конкуренция. Существующие конкуренты не имеют конкурентныхпреимуществ по качеству и ассортименту услуг, но цены в настоящее времяявляются определяющим фактором при выборе поставщика. В условиях кризиса иборьбы за клиента Общество планирует сокращать издержки.
Различные стороны финансово-хозяйственной деятельностиорганизации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовыхрезультатов. Поэтому характеристика ООО «ГазСтройКомплект» будет не полной безанализа финансовых результатов деятельности, которые характеризуются суммойполученной прибыли и уровнем рентабельности.
Анализфинансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли,рентабельности и деловой активности предприятия. Для анализа данных динамикиприбыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2.1. В основерасчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 2, 3).
Таблица2.1
Анализ динамики показателей прибыли ООО«ГазСтройКомплект»
Наименование показателя Абсолютные величины Уд. веса,% Изменения Темп тыс. руб. 2008 2009 в абсол. в уд. прироста 2008 год 2009 год год год величина весах, % гр.7/гр.4 тыс. руб. гр.6-гр.5 *100 гр.4-гр.3 1 3 4 5 6 7 8 9 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 43 729 67 102 100,0 100,0 23 373 0,0 53,4 услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость проданных товаров, продукции, 9 580 41 557 21,9 61,9 31 977 40,0 76,9 Валовая прибыль 34 149 25 545 78,1 38,1 -8 604 40,0 -33,7 Коммерческие расходы Управленческие расходы 29 434 22 129 67,3 33,0 -7 305 -34,3 -33,0 Прибыль (убыток) от продаж 4 715 3 416 10,8 5,1 -1 299 -5,7 -38,0 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате 303 422 0,69 0,63 119 -0,06 28,2 Доходы от участия в других организациях Прочие доходы 3 124 631 7,1 0,9 -2 493 -6,2 -395,1 Прочие расходы 6 172 1 444 14,1 2,2 -4 728 -11,9 -327,4 Прибыль (убыток) до налогообложения 1 364 2 181 3,1 3,3 817 0,2 37,5 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль 100 207 0,2 0,3 107 0,1 51,7 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 1 264 1 974 2,9 2,9 710 0,0 36,0Анализируя полученные расчеты в таблице 2.1 можно сделатьследующие выводы:
— удельныйвес чистой прибыли в выручке не изменился по сравнению прошлым годом и составил2,9%;
— темпприроста прибыли (37,5%) значительно ниже темпа прироста себестоимости (76,9%),так как удельный вес себестоимости проданных товаров увеличился на 40процентных пункта.
— структураприбыли показывает, что прибыль организации формируется за счет источника:«Выручка от продажи товаров», другие источники доходов не являютсяопределяющими при расчете.
Для тогочтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация, рассчитаемкоэффициенты рентабельности (Таблица 2.2).
Таблица 2.2
Расчеткоэффициентов рентабельности ООО «ГазСтройКомплект»
за2008-2009 гг.
Показатель Алгоритм расчета 2008 2009 Отклонения (по данным отчета о год год гр.4-гр.3 прибылях и убытках) 1 2 3 4 5 Прибыль (убыток) от продаж Выручка — себестоимость 34 149 25 545 -8 604 Чистая прибыль (убыток) 1 264 1 974 710Коэффициент рентабельности
продаж
Валовая прибыль / Выручка от
продаж
0,78 0,38 -0,4Коэффициент обшей
рентабельности
Чистая прибыль / Выручка 0,03 0,3 0,0 Коэффициент рентабельности собственного капиталаЧистая прибыль / Итог раздела
III баланса
0,03 0,04 0,01
Как видно из таблицы, организация не является достаточнорентабельной, при практически неизменных показателях коэффициента общейрентабельности и коэффициента рентабельности собственного капитала произошлозначительное снижение коэффициента рентабельности продаж. Данное изменениехарактеризуется увеличением себестоимости продукции на 40% в 2009 году.
Такимобразом, можно сделать следующий вывод. Основной целью создания Обществаявляется создание эффективного, конкурентоспособного предприятия на рынкепредоставления товаров и услуг в г. Новосибирске.
/>2.2Этапы и методы аудита производственных запасовАудитпроизводственных запасов проводится в 3 этапа. На первом этапе выполняютсяпроцедуры подготовки и планирования аудита. На втором осуществляются процедуры,выполняемые в ходе проверки по существу. И наконец, третий этап носитзаключительный характер.
Планирование,будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3«Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программыаудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, впрограмме — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур,период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
На данномэтапе проводится:
— оценкасистем бухгалтерского и налогового учета;
— оценкааудиторских рисков;
— расчетуровня существенности;
— анализорганизации документооборота и изучение функций и полномочий служб,ответственных за учет и сохранность запасов.
Рассмотрим расчет уровня существенности на уровне финансовойотчетности.
Для нахождения уровня существенности на уровне финансовойотчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованнуюПравилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторскийриск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РоссийскойФедерации 22 января 1998 г., Протокол № 2), (таблица 2.3). Фактически данныйдокумент утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РоссийскойФедерации от 23.09.2002 № 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности № 4 «Существенность в аудите», и Постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 04.07.2003 № 405, утвердившего Правило (стандарт)аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее, приводимый порядок нахожденияуровня существенности, вполне соответствует поставленной цели.
Таблица2.3
Определение уровня существенностиООО «ГазСтройКомплект»за 2009 года
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль предприятия -8 855 5 - Валовой объем реализации без НДС 67 102 2 1 342 Валюта баланса 56 573 2 1 131 Собственный капитал 44 307 10 4 431 Общие затраты предприятия 63 686 2 1 274Определяетсясреднее арифметическое значение:
(1 342 + 1131 + 4 431 + 1 274): 4 = 2 045 тыс. руб.
Максимальная величина отличается отсреднеарифметического значения на 116,7%:
(4 431 – 2045) х 100: 2 045 = 16,7 %.
Минимальнаявеличина отличается от среднеарифметического значения на 44,7%:
(2 045 – 1131) х 100: 2 045 = 44,7 %.
Отбрасываютсязначения, отличающиеся более чем на 50% от среднеарифметического (в некоторыхаудиторских фирмах не учитываются значения, отличающиеся от среднегоарифметического более чем на один порядок). Затем определяется новое значениесреднего арифметического:
(1 274 + 1342): 2 = 1 308 тыс. руб.
Рассмотрим расчет уровня существенности на уровне операций поучету материальных запасов (таблица 2.4).
Таблица2.4
Определение уровнясущественности ООО «ГазСтройКомплект» за 2009 года
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Поступление материальных запасов 23 810 2 476,2 Выбытие материальных запасов 21 421 2 428,4Определяетсясреднее арифметическое значение:
(476,2 +428,4): 2 = 452,3 руб.
Максимальная величина отличается отсреднеарифметического значения на 105,3%:
(476,2 –452,3) х 100: 452,3 = 5,3%.
Минимальнаявеличина отличается от среднеарифметического значения на 94,7%:
(428,4 –452,3) х 100: 452,3 = 94,7 %.
Такимобразом, средним арифметическим значением уровня существенности по операциям сматериальными запасами для ООО «ГазСтройКомплект» является 1 700 руб.
Всоответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельностиаудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисковсущественного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»аудитору необходимо оценить системы внутреннего контроля в объеме, достаточномдля проведения аудита финансовой четности и выражения мнения о степени еедостоверности.
Изучение систембухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации происходит,как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала,принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерскогоучета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всейсовокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычноприменяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системевнутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, темменьше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньшевремени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, еслипроверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, тозачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления осуществующем контроле.
В соответствии с рекомендациями Правила (стандарта) № 5«Аудиторские доказательства» тесты средств внутреннего контроля означаютдействия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношениинадлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля.
В рамках процедуры тестирования системывнутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готоваяпродукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ впроизводство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукциипокупателям).
Для исследования системы внутреннегоконтроля применен вопросный лист закрытой формы который заполнен аудитором наосновании полученной информации (Приложение 4).
На основании договоровпоставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичныхдокументов складского учета аудиторы исследуют систему бухгалтерского учетаматериальных запасов (Приложение 5). При положительном ответе на некоторыевопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Основнойэтап.
Прежде всегонеобходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальныхценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этомособое внимание следует обратить на то:
— какучитываются материальные ценности – по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления) или по учетным ценам;
— какой методиспользуется для списания материальных ценностей на затраты производства;
— какой методприменяется для учета движения материальных ценностей на складах.
Уточниввыполнение положений учетной политики, можно приступать к проверкесоответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К такимкомплексам относятся:
— учетпоступления материальных ценностей;
— аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
— учетиспользования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач,потерь и хищений материальных ценностей;
— сводныйучет материальных ценностей;
— анализиспользования материальных ценностей.
Длявыполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяютразличные методы получения аудиторских доказательств.
Так, дляподтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей проводитсяинвентаризация. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводитьинвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Для подтверждения достоверности арифметическихподсчетов товарно-материальных ценностей, соответствие их величине, отраженнойв первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, обычно используетсяпересчет данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенныххозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют спомощью подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемымибухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путемсоблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Устный опрос используется в ходе полученияответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния ТМЦ, а такжев процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенныххозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для подтверждения правильности отражения вбухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременностиих отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценкииспользуется проверка документов.
Если удельный весматериально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, тоследует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материаловзанимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастуюфинансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решениявопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые вучете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, кискажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важновыявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов напроверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация осоставе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна дляобеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальныхуправленческих решений.
Операции,отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге,бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое вниманиездесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов иостатков в регистрах аналитического и синтетического учета (Приложения 6–8).
При проверкеорганизации учета движения материальных ценностей на складах прежде всегонеобходимо проконтролировать организацию складского хозяйства иконтрольно-пропускной системы.
Виды ипорядок определения аудиторского риска отражены в Федеральном правиле(стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой онаосуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой(бухгалтерской) отчетности».
Применение модели аудиторского рисказаключается в понимании аудитором взаимосвязи между компонентами аудиторскогориска и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимыхаудиторских доказательств.
Такимобразом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита,необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие,основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупностьвлияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всехфакторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый планаудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоватьсятребованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите».
Аудиторскийриск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:
а) чем вышеуровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем нижеуровни существенности, тем выше аудиторский риск.
Рассчитаемаудиторский риск для ООО «ГазСтройКомплект» (таблица 2.5).
Таблица2.5
Результаты оценки СВК ООО«ГазСтройКомплект»
Элементы системы внутреннего контроля Общее количество вопросов Количество положительных ответов Суммарное количество баллов1 элемент
Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетностью
17 16 80 баллов (16*5)2 элемент
Контрольная среда
6 5 25 баллов (5*5)3 элемент
Мониторинг средств контроля
5 4 20 баллов (4*5)4 элемент
Процесс оценки рисков аудируемым лицом
5 элемент
Контрольные действия
Надежностьсистемы внутреннего контроля ООО «ГазСтройКомплект» составила 94 % ((80 баллов* 100%)/85 баллов), т.е. неотъемлемый риск составит 6 % (HP = 100 % — Надежность СВК = 100 % — 94% = 6 %). Надежность средств контроля составила 80 %соответственно. Следовательно, риск средств контроля составляет 20% (РСК = 100%- Надежность СК= 100% — 80% = 20%).
Важнымэлементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Врасчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:
ПАР = ВР * РК * РН, (1)
где ПАР –приемлемый аудиторский риск;
ВР –внутрихозяйственный риск;
РК – риск контроля;
РН – рискнеобнаружения.
Приемлемыйаудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемойвероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных)ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторскогозаключения без оговорок.
Внутрихозяйственный(присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания вотчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системывнутрихозяйственного контроля.
Риск контролявыражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящихвеличину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Рискнеобнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признатьвероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящихдопустимую величину.
Аудиторскийриск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверкиотчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы.Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателейфинансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствиясущественных ошибок в финансовой отчетности.
В связи сбольшим объемом проверяемых операций в ходе аудита материальных запасов решеноустановить приемлемый аудиторский риск на уровне 1,0%, при этомвнутрихозяйственный риск составляет 6%, риск контроля – 20%, риск необнаружения– 10%.
Так как надежностьвыше среднего, то аудитору необходимо правильно построить аудиторскую выборку,так чтобы в проверяемую совокупность попало как можно больше документов.
Аудиторскаявыборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам однойстатьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудиторупоучить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторыххарактеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочьсформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которойпроизведена выборка.
Припроведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдопо счетам (проверки по существу) для расчета объема выборки воспользуемсяследующей формулой:
n = (C х КР) / ДОВ (2),
где n – объем выборки,элементов;
С – общаясумма сальдо проверяемого счета (оборота), руб.;
ДОВ –допустимая ошибка выборки, руб.;
КР –коэффициент риска.
Такимобразом, объем выборки по материальным запасам составит 2 126 тыс. руб.(3 544 тыс. руб. х 3,00 / 5).
Соответственно,следующим этапом планирования аудитор должен составить аудиторскую программу(Приложение 9), на основании которой будет осуществлять процедуры по существу.
Заключительныйэтап предусматривает:
— анализвыполнения программы аудита;
— классификацию выявленных ошибок и нарушений;
— обобщениерезультатов проверки;
— оформлениерезультатов аудита материально-производственных запасов.
3 Аудит материальных запасов ООО «ГазСтройКомплект»
В ходе аудита операций с производственнымизапасами в ООО «ГазСтройКомплект» в части проверки предпосылки «Существование,права и обязанности, полнота» выявлено, что бухгалтерской службой предприятияпри подготовке годовой финансовой отчетности не проведена инвентаризацияпроизводственных запасов.
Пунктом 2.20. Приказ об учетной политике ООО «ГазСтройКомплект»предусмотрено утверждение состава комиссии по проведению инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, обеспечивающей контроль над движениемобъектов основных средств и нематериальных активов,материально-производственных запасов приказом директора Общества. Однако данныйПриказ при проведении аудиторской проверки ТМЦ представлен не был.
Также в Обществе отсутствует разработанный и утвержденныйдиректором График документооборота.
В ходе этойпроцедуры аудиторам не представилось возможным проверить правильность оформленияследующих документов:
— приказов опорядке и сроках проведения инвентаризации;
— приказов оназначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
— инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;
— протоколовзаседания инвентаризационной комиссии;
— решенийруководства по утверждению результатов инвентаризации;
— бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которыхотражены результаты проведенной инвентаризации.
Проверка начальныхостатков.
Источникамиинформации служат Бухгалтерский баланс (форма № 1), сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета(аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Остатки МПЗ ООО «ГазСтройКомплект» отраженныхна счете 10 «Материалы» и в бухгалтерском балансе идентичны. Сальдо на началогода по счету 10 – 1 154 406,78 руб., в балансе – 1 154 тыс. руб., на конецгода по счету 10 – 3 543 786,21 руб., в балансе – 3 544 руб. (Приложение 2,10).В целях проверки соответствия данных складского учета данным бухгалтерскогоучета и отчетности в ООО «ГазСтройКомплект» была проведена выборочная проверкакарточек складского учета материальных ценностей с данными бухгалтерскогоучета. Проведенная проверка не выявила отклонений между проверенными данными вскладском и бухгалтерском учете.
Стоимостная оценка, точное измерение.
Проверкасоответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерскогоучета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Аудит положений Приказа об учетной политике ООО«ГазСтройКомплект» (Приложение 11) в части материально-производственных запасовпозволяет сделать следующие выводы:
— предприятием применяется метод учета запасовпо средней себестоимости, которая позволяет, во-первых, уравновесить колебанияцен и усреднить себестоимость реализуемой продукции и оказываемых услуг, аво-вторых, облегчает труд сотрудников бухгалтерии;
— предприятием для учета движения материальныхзапасов используются унифицированные формы первичной документации (Приложение12-13).
Положения данного Приказа требуют доработки иболее полного раскрытия отдельных моментов (вариантность принятого учетаматериалов – применение счетов 15,16 или нет, порядок инвентаризации.
Возникновение, стоимостная оценка. Чтобы удостовериться, что приобретение и выбытиематериально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и всоответствующем отчетном периоде, аудитором выборочно проанализированынеобходимые первичные документы (договоры купли-продажи, накладные и т.д.) изаписи, сделанные на их основании, на счетах бухгалтерского учета.
При проверке операций по приобретению и выбытиюматериально-производственных запасов аудитор убедился в том, что:
— в ходе аудиторской проверки ООО«ГазСтройКомплект» отмечено соблюдение бухгалтерской службой принципа временнойопределенности, т.е. приобретение и выбытия производственных запасов отражено впериоде возникновения операции;
— стоимость материально-производственныхзапасов, показанная на счетах бухгалтерского учета, соответствует даннымпервичных документов.
Проверка правильности отражения на счетахбухгалтерского учета операций по материальным ценностям ООО «ГазСтройКомплект»приведена в Приложении 14.
Следует также отметить, что приобретаемые ТМЦслужбой снабжения сдаются на склад с обязательным приложением необходимых дляучета документов (ТТН, накладные и др. сопроводительные документы).
Безвозмезднополученных и полученных в качестве вклада в уставный капиталматериально-производственных запасов не поступало.
Представление и раскрытие. Завершая проверку материально-производственных запасов,аудиторами проверена правильность классификации МПЗ в отчетности по основнымгруппам (сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи) и всясущественная информация о них раскрыта в отчетности.
Классификация материально-производственныхзапасов для целей отражения на счета бухгалтерского учета и в отчетностиосуществлена верно.
В ходе аудитаматериально-производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» использованыследующие процедуры:
Тестированиесистемы внутреннего контроля показало:
— отсутствуютприказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведенииинвентаризации;
— должностныеинструкции материально-ответственных лиц разработаны и утверждены (Приложение15);
— договоры оматериальной ответственности в наличии (Приложение 16).
Анализприменяемого порядка приобретения материалов.
На основаниидоговоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ,первичных документов складского учета аудиторы изучили порядок приобретенияматериалов.
Следует отметить постоянство партнерскихотношений с поставщиками производственных материалов. Договорные отношенияоформлены с большинством поставщиков и грамотно юридически оформлены. Договорахранятся в отдельных папках по годам, с приложением описи договоров, чтосущественно облегчает поиск необходимого договора.
Проведенныхаудит производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» показал, что порядокорганизации бухгалтерского и складского учета не достаточно высок. Имеютсязамечания, которые необходимо учесть администрации предприятия в целяхсовершенствования учета и аудита производственных запасов.
Номенклатуратоварно-материальных запасов значительно расширенна за счет отсутствияунификации наименований поставляемых запасов. Поступающие от разных поставщиководни и те же запасы именуются по-разному, хотя и представляют одно и тоже, чтоприводит к наличию огромного количества карточек складского учета, огромнойноменклатуры аналитического учета, увеличению складских площадей для хранениязапасов и сложностям в проведении инвентаризации ТМЦ.
Припроведении очередной инвентаризации необходимо пересмотреть номенклатурныйперечень имеющихся материальных запасов, приведение его в вид более удобных дляиспользования в работе сотрудникам складов и бухгалтера материальной группы,отдела снабжения.
В ходе аудитатакже отмечено, что во время отпуска и отсутствия кладовщика по иных причинамего обязанности выполняет сотрудник отдела снабжения. Несмотря на то, что с нимзаключен договор о полной материальной ответственности, считается недопустимымсовмещение данных должностей. Следует предусмотреть иные замены кладовщика навремя его отсутствия.
Для усиленияответственности сотрудников склада за хранение ТМЦ рекомендуется регулярнопроводить сверку данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и наскладах предприятия. Ее проведение возможно как по отдельных группамматериальных ценностей, так и по отдельным наименования запасов (например,наиболее дорогостоящим).
Следуетотметить также отсутствие смет на проведение ремонтных и профилактическихработ, перечня необходимых запасных частей и прочих материалов, что приводит кавральной работе отдела снабжения и не позволяет своевременно учитывать данныерасходы в финансовых планах предприятия. Рекомендуется службе главного механикаразработать необходимые сопроводительные документы.
При проведенииаудита производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» отмечено такжеотсутствие утвержденных норм расходов горюче-смазочных материалов машин итехнологического транспорта.
Ревизионнойслужбе предприятия также рекомендуется уделять большее внимание учетуматериальных ценностей на складах и в подразделениях предприятия, так каксуммы, расходуемые на приобретение ТМЦ в ООО «ГазСтройКомплект» довольнозначительны.
С учетомуказанных в настоящей Письменной информации замечаний представленная к проверкеотчетность в части учета материально-производственных запасов за 2009 год неможет быть признана аудитором достоверной.
/>/>/>/>Заключение
Принятие Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Обаудиторской деятельности» не могло пройти незамеченным для профессиональногосообщества аудиторов и пользователей аудиторских услуг.
Принятие Закона № 307-ФЗ означает не только реформирование системынормативно-правового регулирования аудиторской деятельности путем видоизмененияотдельных ее положений, но и коренную перестройку сознания аудиторов,консультантов, аудируемых лиц, а также иных лиц, которые так или иначе связаныс правоотношениями по поводу формирования и представления финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Государственное регулирование аудиторской деятельности сегодняпрактически сводится к формированию государственной политики инормативно-правовому регулированию в аудиторской сфере, ведениюгосударственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализусостояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. С 1 января 2011 г. функция организации квалификационного экзамена переходит к единой аттестационной комиссии,создаваемой совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО).
В соответствии с Законом № 307-ФЗ в течение 2009 г. Минфином России вместе со значительной частью аудиторского сообщества осуществлен переход отлицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию аудиторскойпрофессии. В этот период аудиторским сообществом были созданы СРО.
Основная идея данного Закона направлена на упрочение стабильностирынка качественных аудиторских услуг, а значит, и всей экономики России,поскольку аудит — неотъемлемый атрибут инфраструктуры рыночной экономики. Безкачественного аудита невозможно обеспечить подтверждение достоверностифинансовой отчетности субъектов хозяйственной деятельности и принятиеправильных управленческих решений.
Запасы относятся к числуобъектов, требующих больших вложений, и поэтому представляет собой один изфакторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровеньобслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторовобеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.
Значениеоценки товарно-материальных запасов в деятельности организаций велико. Онспособа оценки списываемых на производство или нужды организации ТМЗ зависитконечный финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому в Приказе обучетной политике в обязательном порядке подлежит раскрытию информация оспособах оценки материально-производственных запасов по их группам. А впояснительной записке по итогам года следует раскрыть информацию о последствияхизменений способов оценки материально-производственных запасов (при ихизменениях).
Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверностипоказателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и осоответствии применяемой в организации методики учета и налогообложенияопераций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Этодостигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля исистемы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит отхарактера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверказапасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где ихвеличина существенна.
Длядостижения поставленной цели были решены следующие задачи:
— исследована роль и место материалов в составехозяйственных средств материалов, для чего определена экономическую сущность иклассификация материалов;
— рассмотренытеоретические аспекты планирования аудиторской проверки операций движенияматериалов;
— осуществленаудит производственных запасов в ООО «ГазСтройКомплект».
В ходе проведенияаудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия,определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ.Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию ипорядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике дляцелей бухгалтерского учета и налогообложения» состоит из двух приложений, вкоторых освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на данномпредприятии. Однако хотелось отметить, что положения данного Приказа требуютдоработки и более полного раскрытия отдельных моментов (вариантность принятогоучета материалов – применение счетов 15,16 или нет, порядок инвентаризации,порядок оценки активов при поступлении).
Использованная методика проведения аудита ибольшой объем аудируемых документов не позволил провести аудит производственныхзапасов сплошным способом. Аудит показал достаточно высокий уровеньпрофессиональной подготовки работников бухгалтерии, хорошее знание иминормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядокучета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним.
Операции подвижению материалов отражаются типичными для этого участка учета проводками иверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Предприятием ООО «ГазСтройКомплект» в целях оптимизации расходовиспользуется способ списания материально-производственных запасов в производствопо методу средней себестоимости, что закреплено в учетной политике инеукоснительно используется работниками бухгалтерии при расчете себестоимости.
В ходе аудита не выявлено существенных ошибокили нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатовдеятельности предприятия. Однако имеют место недочеты, которые следуетустранить. Это — отсутствие утвержденного графика документооборота, порядкаконтроля за хозяйственными операциями, должностных инструкций работниковбухгалтерской службы, в т.ч. и ведущих бухгалтерский учет материальныхценностей. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в частипорядка оформления первичных документов на данном предприятии являютсяобязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижаетвероятность ошибок.
В качестве рекомендаций можно посоветоватьадминистрации предприятия разработать выше упомянутые инструкции и другиедокументы внутреннего использования.
Таким образом не проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности не позволяет аудиторам сделать заключение о формировании полной идостоверной информации о материально-производственных запасов в отчетности.
/>Список литературы
1. Федеральныйзакон от 21.11.1996 (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»
2. Федеральныйзакон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности»
3. ПостановлениеПравительства РФ от 23.09.2002 (ред. от 02.08.2010) № 696 «Об утверждениифедеральный правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. ПриказМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкции по его применению»
5. ПриказМинфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
6. ПриказМинфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовыеакты по бухгалтерскому учету»
7. ПриказМинфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положенияпо ведению БУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
8. ПостановлениеГоскомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Обутверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
9. АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора ибухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 160 с
10. Алексеенко А.Ю. Рольбухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля заматериальными расходами // «Все для бухгалтера», 2010, № 6
11. Базарова А.С. Учетдвижения материальных ценностей // «Налоги» (газета), 2007, № 22
12. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / Под ред. В.А. Пипко,В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002.
13. Голанцева Ю.И.Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов иамортизируемого имущества // «Бухгалтер и закон», 2009, № 5
14. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»)
15. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-еизд. – СПб.: Питер, 2003. – 304 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
16. Новодворский В.Д.,Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. – 4-еизд., перераб и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005 – 376 с.
17. Подольский В.И., СавинА.А. Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАТА, Аудит, 2004. – с.583.
18. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ поправилам // «Учет. Налоги. Право», 2004, № 20