Реферат: Аудит и аудиторская деятельность

/>/>/>/>/>/>/>/>Введение/>/>/>/>/>

Тема моей курсовой работы выбрана неслучайно. Жизньсовременного человека неразрывно связана с различными предприятиями иорганизациями. Они производят, закупают, продают, оказывают тому самомусовременному человеку услуги всех мыслимых и немыслимых направлений. Однако,при всех своих различиях, организации должны подчиняться одним и тем жезаконодательным нормам и стандартам. Вот тут и наступает время упомянуть обаудите, основная задача которого – выявление нарушений законодательства и отклоненийот принятых стандартов.

Однако, не стоит относиться каудиторам как к «стервятникам», выискивающим как можно больнее ошибок инесоответствий в деятельности организации. Они не только укажут на недостатки вработе, но и помогут их исправить, а также привести деятельность предприятия вустановленный российскими законами порядок. Несомненно, что достоверностьиспользуемой в работе информации позволяет повысить эффективность работыорганизации. Так вот, аудит, по сути своей, направлен именно на то, чтобыинформация (в частности финансовая) не была искажена в процессе деятельностикомпании. Грамотная организация контроля за финансовой информацией способствуетукреплению договорной и расчётной дисциплины, сокращению задолженностей (дебиторскойи кредиторской), ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, в итоге,улучшению финансового состояния предприятия. Итак, я подошла к актуальноститемы своей работы. Подробное освещение сущности аудита и аудиторскойдеятельности позволит разъяснить задачи и цели проверок финансовой деятельностиорганизаций, дифференцировать виды этих проверок и повысить уровень знаний вобласти основ аудита на предприятиях.

Объект моих исследований — аудиторская деятельность, апредметом соответственно, сущность аудита.

Своими задачами в данной работе я выбрала изучение сущности,целей и видов аудита, анализ законодательства РФ об аудиторской деятельности,рассмотрение программы аудиторской проверки, а так же анализ аудиторских процедур.     Курсовая работа состоит из трёх глав. В первой главе я дам определениеаудиту и проанализирую историю его возникновения. Вторая глава будет состоятьиз понятий, описывающих виды аудита. В третей главе я опишу стадии аудиторскихпроверок.


1.  Определение аудитаи история его возникновения

/>/>/>/> 

Точное определение аудиту (аудиторской деятельности) даётФедеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ: «этопредпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей».

В настоящее время ответственной организацией за установлениестандартов и инструкций аудита является Совет по аудиторской практике, дающийаудиту несколько иное определение: «это независимое рассмотрение финансовыхотчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил,установленных законом». Аудиторскую деятельность осуществляет аудитор,являющийся фирмой либо частным лицом. Иногда под «аудитором» подразумевается аудиторскийперсонал, надёленный делегированными полномочиями.

Аудит, по сути, является процессом сбора и оценкисвидетельств об экономических действиях организации и преследует цель определитьстепень соответствия этих действий и их последствий действующим нормам изаконам. По завершению аудита его результаты предоставляются заинтересованнымпользователям. Здесь нужно отметить, что оценка должна быть объективной (независимойот влияния различных факторов). Аудитор не подтверждает абсолютную точностьпредставленных данных, а выражает свое мнение по поводу их верности иобоснованности. Проверка, как правило, проводится в интересах лиц, мнения иожидания результатов проверки могут кардинально различаться, поэтому критериипроверки строго регламентированы (в международной финансовой отчетности этообщепринятые принципы бухгалтерского учёта).

Однако,настоящему времени, к сожалению, не выработано единой системы финансовогоконтроля и не определены принципы её построения, что указывает на необходимостьразработки и принятия Закона «О финансовом контроле в РФ».

Возникновение аудита связывают дифференцированием интересов управленцеви инвесторов предприятия. Инвесторы, вкладывая средства в деятельность иразвитие организации, не желали (да и не могли) со стопроцентной уверенностьюдоверять той финансовой информации, которую им предоставлял управляющийсегмент. Риск финансовых вложений был очень велик.

Инвесторам была нужна уверенность в том, что представленнаяотчётность адекватно и точно отражает финансовое положение организации. Как раздля проверки правильности отчётов и точности финансовой информации и нанималисьаудиторы, которым инвесторы могли доверять.  

Первые упоминания об аудите относятся к 1844 году, когда вАнглии впервые появились законы, согласно которым руководство компаний обязано наниматьспециального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчёта передакционерами, причём, не реже, чем раз в один год. В России аудит (как и многиедругие европейские инновации) появился во времена правления Петра I. Аудиторовназывали «присяжными бухгалтерами» и вменяли им в обязанности работуодновременно делопроизводителей и прокуроров. К середине 40-х годов ХIХ века,по окончании экономического кризиса, требования к качеству аудиторских проверокзначительно ужесточились. Они стали обязательными для всех организаций.Профессия аудитора становится весьма престижной, требующей нескольких лет учёбыи, безусловно, практики.

Подводя итог, укажу, что потребность в услугах аудитороввозникла в связи с рядом обстоятельств, таких как: огромная зависимостьпоследствий принимаемых руководством компании решений от качествапредоставленной информации, возможность необъективного информированияинвесторов управленцами компаний, необходимость специальных знаний, подготовки,квалификации и опыта для проверки информации.


2. Видыаудита

/>/>/>/>На практикеразличают довольно большое количество видов аудита. Их характеристикицелесообразно привести в таблице.

Таблица №1. Характеристикивидов аудита

№ Наименование аудита Характеристика 1 Обязательный

Представляет собой проверку, проводимую на предприятиях (определяются в законодательном порядке) ежегодно. Основанием для проведения такой проверки может быть санкция прокурора, налоговой полиции, суда или поручение государственных органов дознания.

Цель этого вида аудита — установить достоверность финансовой отчетности организации и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам. Воспрепятствование организации проведению проверки (либо отклонение от неё) влечет за собой штрафы от 500 до 1000 МРОТ.

2 Инициативный Проводится по инициативе организации в сроки, обусловленные между аудитором и предприятием заключённым договором. Помимо подтверждения достоверности финансовой отчетности, целью такого аудита может быть: оценка и прогнозирование финансовой устойчивости организации, выбор метода ведения бухгалтерского учёта, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности организации. 3 Внешний Проводится специализированной аудиторской фирмой. 4 Внутренний Проводится штатными сотрудниками предприятия (назначаемыми ревизорами и их комиссиями). Фактически, это система внутреннего контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского и финансового учёта и правильностью функционирования самой системы контроля, организованная в интересах собственников организации. Главной задачей такого аудита является оценка правомерности и результативности затрат предприятия и определение резервов производства. 5 Малых предприятий Проводится, как стандартный аудит, но с учётом специфики малых предприятий. Так, особое внимание уделяется таким факторам как: нерегулярность ведения бухгалтерских записей, непонимание требований к исправлению обнаруженных в ходе проверок ошибок, отсутствие должного контроля из-за небольшого числа учётных работников, использование наличных денежных средств в расчетах и т.п. Такой вид аудита регламентируется стандартом «Особенности аудита малых экономических субъектов» от 11.06.2000г. 6 Внутрибанковский Представляет собой проверку экономической деятельности банков и качества обслуживания ими клиентов. 7 На соответствие Цель такой проверки — выявление фактов несоблюдения организацией процедур и правил, установленных государством. Например, проверке подвергаются договора (на соответствие законодательству) или порядок выдачи зарплаты (на соответствие всем нормативам). 8 Финансовой отчетности Представляет собой проверку качества и полноты информации представленной финансовой отчетности (отчёте о прибылях и убытках, отчёте о движении собственного капитала, балансе, отчете о движении денежных средств). 9 Налоговый Проводится с целью оценки правильности порядка формирования, отражения в учёте и уплаты организацией налогов в бюджеты и внебюджетные фонды, а также оказанию иных услуг, связанных с налоговыми вопросами. Объектом такого аудита будут налоговые и бухгалтерские отчёты организации. Данный вид аудита регламентируется стандартом «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам» от 11.06.2000г. 10 Операционный Является проверкой текущей (или операционной) деятельности организации для оценки её эффективности. Кроме изучения бухгалтерского учёта во время такой проверки анализируются все основные системы жизнедеятельности организации (документооборот, финансовые потоки, маркетинг и др.). 11

Регулярный

(согласованный)

Представляет собой проверку соблюдения конкретных процедур, правил деятельности и норм. Предметом такой проверки являются методы работы организации и её сотрудников. Проводится, как правило, по заказу руководителей организации. 12 Экологический Это независимая оценка деятельности организаций на соответствие требованиям национального природоохранительного законодательства, с целью определения масштабов экологических рисков от его деятельности и разработки мер по их снижению либо устранению. Объектом такого аудита является определение финансовых рисков, связанных с ответственностью за нарушение допустимых уровней воздействия на окружающую среду (загрязнений). Данный вид аудита регламентируется «Руководящими указаниями по экологическому аудиту. Квалификационными критериями для аудиторов в области экологии» от 1998г.

Отмечу, что экологический аудит в некоторых источникахподразделяют на внешний и внутренний. Внешний осуществляется стороннейаудиторской организацией. Проводится в интересах инвесторов и финансовыхинститутов для оценки экологических рисков и внедрения систем экологическогоменеджмента. При проведении такого вида аудита по инициативе финансовыхинститутов, — его результаты используются при принятии решения о выделениизайма или инвестировании проекта.

Внутренний экологический аудит осуществляется специальнообученным персоналом по инициативе организации для оценки мероприятий, принятыхдля устранения ранее выявленных нарушений природоохранительногозаконодательства. Результаты такой проверки могут быть направлены как на оценкусоответствия общим требованиям природоохранительного законодательства, так и наспециальные оценки (обращение с отходами, охрана воздуха и т.д.).

Мне хотелось бы более подробно остановиться на теме внешнегои, особенно, внутреннего аудита, т.к. он чаще применяется на предприятиях, иего теоретическими аспектами необходимо владеть каждому менеджеру. Внутренний ивнешний аудиты, как правило, дополняют друг друга. При решении многих задачвнешние и внутренние аудиторы могут использовать одинаковые методы, — разницазаключается лишь в степени детальности применения этих методов. В Таблице № 2представлены основные особенности и отличия внешнего и внутреннего аудитов.

Таблица №2. Особенности внешнего и внутреннего аудита

Факторы Внутренний аудит Внешний аудит Постановка задач Определяется собственниками и (или) руководством организации, исходя из потребностей управления её подразделениями или организацией в целом Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудитором Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом учёта и отчётности предприятия

 Цель

Определяется руководством предприятия Определяется законодательством аудиту: оценку достоверности финансовой и подтверждение соблюдения действующего законодательства Средства Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами Вид деятельности Исполнительская Предпринимательская Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки Взаимоотношения Подчинённость руководителю организации, зависимость от него Равноправное партнёрство, независимость Субъекты Сотрудники организации Независимые лицензированные эксперты Квалификация Определяется по усмотрению руководства организации Регламентируется государством Оплата Начисление з/п Оплата услуг по договору Ответственность Перед руководством Перед клиентом согласно законодательным актам Методы Одинаковы при решении одинаковых задач. Различия лишь в детальности и точности. Отчётность Перед руководством Итог проверки может быть опубликована, аналитическая часть передаётся клиенту /> /> /> />

Внутренний аудит – это организованная наэкономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутреннимидокументами система контроля над соблюдением установленного ведениябухгалтерского учёта и надежности функционирования внутреннего контроля. Потребностьв таком аудите возникает в связи с тем, что руководители организации неконтролируют повседневную деятельность её структур. Внутренний аудитподтверждает отчёты менеджеров и даёт представление об их повседневнойдеятельности в целом. Основными объектами внутреннего аудитаявляютсярешение отдельных задач управления и разработка (либо проверка) информационныхсистем предприятия. Функции внутреннего аудита, чаще всего, выполняют группыпри бухгалтериях и подчинённые финансового директора. К этим функциямотносят:

-проверку систем финансового(бухгалтерского) учёта и разработку рекомендаций по их улучшению;

— изучение отдельных статей отчётности,детальную проверку операций и остатков по бухгалтерским счетам;

— расследования случаев по подозрениюв злоупотреблениях;

-проверку соблюдения законов и другихнормативных актов, требований учётной политики, инструкций, решений;

-проверку деятельности различныхзвеньев управления;

-оценку эффективности механизмавнутреннего контроля и изучение контрольных проверок в филиалах организации;

-оценку используемого организациейпрограммного обеспечения;

-разработка и представление предложенийпо устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективностиуправления.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

-контроль за состоянием активов инедопущение убытков;

-подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур;

-анализ эффективности функционированиясистемы внутреннего контроля и обработки информации;

-оценка качества информации,выдаваемой управленческой информационной системой.

Если на предприятии клиента организован отдел внутреннегоаудита, перед проверкой внешний аудитор обязательно должен решить, может ли онполагаться на результаты его работы. Для этого проверяется квалификация штата(опыт работы, образование и т.п.), оцениваются результаты их предыдущихпроверок.

Систему внутреннего аудита рассматривают по следующим позициям:

-численность, квалификация и опыт работы специалистов отделавнутреннего аудита;

-степень независимости аудитора от руководства организации;

-масштаб и цели внутреннего аудита;

-методическая основа деятельности внутреннего аудита;

-характеристики предоставленных аудитору средств контроля;

-проверка наиболее рискованных областей;

-периодический контроль работы внутреннего аудиторскогоотдела со стороны менеджеров;

-соответствие программ и объёма работ внутреннего аудитацелям внешнего;

-качество внутренних аудиторских отчётов.

Для ознакомления с системой внутреннего аудита необходимополучить документы, отсутствие которых укажет на то, чтоэффективно функционирующей системы внутреннего аудита на предприятии нет, аименно:

-документы, подтверждающие создание и функционированиесистемы внутреннего аудита (приказ о создании системы внутреннего аудита,штатное расписание с должностью аудитора или аудиторского отдела и т.п.);

-подтверждение деятельности аудиторского отдела (планы,протоколы, отчёты).

Внешним аудиторам следует помнить,что не стоит всецело полагаться на работу внутренних аудиторов, и необходимо периодическипроводить проверки их работы, т.к. независимо от того, данные внешнего иливнутреннего аудита использовались при проверке, ответственность задостоверность аудиторского заключения несет внешний аудитор. По результатамознакомления с системой внутреннего аудита внешний аудитор выражает своё мнениеоб эффективности её функционирования, и о том, можно ли положиться на предоставленныерезультаты при выборе методов проверки.

В этой же главе я хотела бы упомянутьо сопутствующих аудиторских услугах, т.к. в настоящее времяаудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но и дополнительныеуслуги, полноценно оказать которые могут только сотрудники аудиторскихорганизаций, имеющие наибольшую квалификацию в области бухгалтерского учёта,права, налогообложения и анализа хозяйственной деятельности.

В соответствии с федеральным законом «Обаудиторской деятельности» сопутствующие аудиту услуги это: постановка, восстановлениеи ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности,бухгалтерское и налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и ИП, экономическое, финансовое, правовое и управленческое консультирование,представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам,автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение ИТ, оценка стоимости имущества, оценкапредприятий как имущественных комплексов, оценка предпринимательских рисков,разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов, проведениемаркетинговых исследований, проведение научно — исследовательских иэкспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью,обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью идругие услуги.

В соответствии со стандартом«Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» этиуслуги можно классифицировать по принципам их совместимости с различными видамиаудита и по их содержанию. Данная классификация представлена вПриложении Б.

Как мы видим, аудит весьма разносторонен, и, преследуяразличные цели, предприятия могут проводить проверки различных видов, а так жеприбегать к сопутствующим аудиту услугам.


3. Аудиторскийпроцесс и его стадии

Аудиторские фирмы ведут работу на договорной основе. Организациисамостоятельно выбирают фирму и заключают с ней договор, в котором указываютсянаправления и особенности проверки. Договор содержит не только время проведенияпроверки, виды услуг и сумму оплаты, но и права и обязательства обеих сторон.

Что касается стадий проверки, то единого подхода вопределении их количества и названий не существует. Однако, как правило,выделяют начальную (организационную), исследовательскую и завершающую стадии.

Организационная стадия состоит из выбора объектааудита и его организационно-методической подготовки. Основываясь на видедеятельности организации, выясняют, каких специалистов нужно привлечь кпроверке. Затем издаётся приказ либо распоряжение руководителя компании, вкотором указывается вид аудита, период и сроки проведения проверки, а такжеперечисляют всех членов аудиторской комиссии с указанием их должностей. Организационно-методическаяподготовка аудита начинается с определения экономического состоянияорганизации. Ещё до выезда в проверяемую организацию аудиторская комиссияизучает планы финансово-хозяйственной и производственной деятельностипредприятия, а также их выполнения. Для этого проверяют бизнес-план,бухгалтерскую и статистическую отчётность, акты предыдущих проверок и иныедокументы. На этапе проверки финансовой отчетности используют аналитическиепроцедуры, такие как:

— сравнение финансовых показателей (фактических с плановымиили фактических с аналогичными за предыдущие годы);

— сравнение показателей с соответствующими показателями аналогичныхпредприятий;

— определение отклонений.

После этого руководитель аудиторской комиссии разрабатываетпрограмму аудита, которую утверждает руководитель предприятия. В программе указываетсяобъект контроля, последовательность проверки, и т.п. Затем выбирается методикааудита и составляется план-график аудита, в котором указывается срок проверкикаждого раздела и исполнителей, проводящих проверку. Так организовываютвнутренний аудит. Подготовка внешнего аудита отличается лишь кругом вопросов,поставленных заказчиком.

Исследовательская стадия осуществляется аудиторами в самойорганизации. Эта стадия делится на два этапа: предысследовательский иисследовательский.

Предысследовательский этап предполагает определённые действия, направленныена создание необходимых условий для проведения аудита. А вот исследовательскийэтап представляет собой непосредственно выполнениеконтрольно-аудиторских процедур.

Завершающая стадия контрольно-аудиторского процесса — это обобщение результатов проверки. При нём обобщают выявленные недостатки инарушения и излагают их в аудиторском заключении совместно с мерами попредупреждению недостатков в дальнейшем.

На завершающей стадии процесса аудита выделяют три этапа:

— оценка и анализ результатов;

— составление отчёта, подготовка предложений и ознакомление сними заказчиков;

— написание заключения и подписание акта выполненных работ.  Наэтапе оценки анализа результатов руководитель аудиторской комиссии выясняет, достаточноли собранных доказательств для подтверждения достоверности финансовойотчетности. Спорные вопросы согласовываются с руководителем проверяемогопредприятия. Затем аудитором составляется заключение, в котором указываютсясильные и слабые направления деятельности предприятия. Там же отражаютсяпредложения, направленные на улучшение бизнеса организации – клиента и усовершенствованиесистемы внутреннего контроля. Форма и содержание аудиторского заключения регламентированостандартом «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»(Приложение В).

После составления заключения аудитор и заказчик подписываютакт выполнения работ, что является завершающим этапом процесса аудита. Кромеэтого, аудиторские фирмы выполняют различные услуги: анализ финансовой отчётности,консультации по экономико-правовым вопросам, налогообложения и т.п. Отхарактера услуг зависит не только методика и процедура аудита, но и этапы ихисполнения.

Таким образом, говоря о стадиях аудиторской проверке, стоитупомянуть, что аудиторские фирмы ведут работу на договорной основе. Единогоподхода в определении количества и названий стадий проверки не существует.Однако, как правило, выделяют начальную (организационную), исследовательскую изавершающую стадии. Итог проверки подводится в аудиторском заключении, форма исодержание которого регламентировано стандартом «Аудиторское заключение пофинансовой (бухгалтерской) отчетности».


/>/>/>/>/>Заключение

/>/>/>/>/> 

Подводяитог своей курсовой работы, хотелось бы вернуться к её основным моментам.

Итак, потребность в услугах аудиторов возникла в связи срядом обстоятельств, таких как: огромная зависимость последствий принимаемыхруководством компании решений от качества предоставленной информации,возможность необъективного информирования инвесторов управленцами компаний,необходимость специальных знаний, подготовки, квалификации и опыта для проверкиинформации.

Аудит весьма разносторонен. Различают такие его виды как:обязательный, инициативный, внешний, внутренний, аудит малых предприятий,внутрибанковский, аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие,налоговый, операционный, регулярный (согласованный), экологический, а так жесопутствующие аудиту услуги. Такое многообразие обусловлено различными целями,которые преследуются организацией, принявшей решение провести проверку своейдеятельности.

Аудиторские фирмы ведут работу на договорной основе. Единогоподхода в определении количества и названий стадий проверки не существует.Однако, как правило, выделяют начальную (организационную), исследовательскую изавершающую стадии. Итог проверки подводится в аудиторском заключении, форма исодержание которого регламентировано стандартом «Аудиторское заключение пофинансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские проверки направлены напроверку достоверности информации, используемой в работе организаций, что,несомненно, позволяет повысить эффективность их работы и свести возможныепредпринимательские риски к минимуму. Грамотная организация контроля зафинансовой информацией способствует укреплению договорной и расчётнойдисциплины, сокращению задолженностей (дебиторской и кредиторской), ускорениюоборачиваемости оборотных средств, и, в итоге, улучшению финансового состоянияпредприятия.

Подробное освещение сущности аудита и аудиторскойдеятельности, проведённое в данной работе, позволило разъяснить задачи и целипроверок финансовой деятельности организаций, дифференцировать виды этихпроверок и повысить уровень знаний в области основ аудита на предприятиях.


/>/>/>/>/>Список использованных источников

1. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ

2. Федеральный закон «Олицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 №128-ФЗ

3. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119- ФЗ

4. Федеральный закон «Обухгалтерском учёте» от 21.11.96 №129-ФЗ

5. Положение по ведениюбухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34-н.

6. ПостановлениеПравительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторскойдеятельности в РФ» от 06.02.2002 №80.

7. ПостановлениеПравительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11.02.2002№135.

8. Приказ Минфина РФ«Об утверждении бланка квалификационного аттестата аудитора» от 25.04.2002 №34.

9. Белуха Н.Т. Аудит.Учебник.//«Знания» КОО., 2000 – 157с.

10. Подольский В.И.Аудит. Учебник для вузов.//М., 1997 – 210 с.

11. Шеремет А.Д., СуйцВ.П. Аудит. Учебник.// М., 2000 – 138 с.

12. Шишкин А.К.,Микрюков В.А. Учёт и анализ на предприятии.// Издательское объединение «ЮНИТИ»,2002 – 208 с.

13. Коротков А.П.Антикризисное управление. Учебник для ВУЗов.//М., 2000 – 312 с.

14. Савин А.А.Аудит.//«ACADEMIA», 2002 – 202 с.

15. Подольская Л.В.Основы аудита.// М., 2004 – 312 с.

/>/>/>/>/> 

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту