Реферат: Учет уставного капитала
Содержание
Введение
Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставногокапитала
1.1 Понятие собственного капитала
1.2 Понятие уставного капитала
1.3 Формирование и изменения уставного капитала
1.4 Учет расчетов с учредителями
1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своихакционеров
Глава 2. Учет резервного капитала и добавочногокапитала
2.1 Формирование и изменение резервного идобавочного капитала
2.2 Синтетический учет резервного и добавочногокапитала
Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) и учет целевого финансирования
3.1 Формирование и изменение нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) и целевого финансирования
Заключение
Список литературы
Введение
Каждая организация независимо оторганизационно-правовых форм собственности должна располагать экономическимиресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственнойдеятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом,представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала,необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
В начале деятельности организацияформирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за егодостаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины.Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, показывающий,что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно дляинвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельностиорганизации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют своюфинансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, винформационных технологиях.
Целью данной работы является изучение иучёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегосяодной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономикестраны.
Задачами данной работы явилисьрассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный,добавочный и резервный капиталы организации, а также нераспределенную прибыль(непокрытый убыток) и целевое финансирование.
Глава 1. Понятие собственного капитала. Учет уставногокапитала
1.1 Понятие собственногокапитала
Собственный капитал – это денежная оценка совокупностивкладов участников организации и накопленная с момента создания организациинераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ, юридическое лицо неотвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, заисключением случаев, предусмотренных данным кодексом либо учредительнымидокументами юридического лица. Таким образом, юридическое лицо в общем случаене имеет обязательств перед своими инвесторами, поэтому капитал, внесенный ее совладельцами,не включается в обязательства компании. При этом необходимо принимать вовнимание, что все имущество, созданное за счет вкладов учредителей(участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществомили обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на правесобственности. Поэтому собственный капитал является с имущественной точкизрения источником собственных (приобретенных не за счет заемных или кредитныхресурсов и (или) прочей кредиторской задолженности) хозяйственных средстворганизации. В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственногокооператива также принадлежит ему на праве собственности.
В составе собственного капитала учитываются следующиеэлементы:
¾ Уставный (складочный) капитал илипаевой фонд;
¾ Добавочный капитал;
¾ Резервный капитал;
¾ Нераспределенная прибыль (включаясозданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток;
¾ Прочие резервы.
В некоммерческих организациях (целью создания идеятельности которых не является извлечение прибыли) как часть уставногокапитала отражается также целевое финансирование, учитываемое на пассивномсчете 86 «Целевое финансирование».
Для учета элементов собственного капитала используютсяследующие счета:
Номер и наименование счета Отношение к балансу Операции по дебету Операции по кредиту 80 «Уставный капитал» Пассивный Уменьшение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы) Увеличение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы) 81 «Собственные акции (доли)» Активный Фактические затраты по выкупу собственных акций Списание аннулированных собственных акций по фактическим затратам 82 «Резервный капитал» Пассивный Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества Отчисления в резервный капитал по законодательству и по решению организации 83 «Добавочный капитал» Пассивный Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, эмиссионный доход 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Активно-пассивный Использование прибыли Формирование прибылиПонятие собственного капитала в системе нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации дано в п. 66Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденногоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.).
1.2 Понятие уставного капитала
Уставный капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации егоучредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельностиорганизации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.
В зависимости от организационно-правовой формыорганизации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала,паевого или уставного фонда, уставного капитала.
Учредителями (участниками) организации могут бытьюридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна бытьобязательно указана в учредительных документах.
Инвестирование средств в формируемый уставный капиталосуществляется в два этапа – при государственной регистрации организации и напротяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взносаи предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно–правовойформы создаваемого юридического лица.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежныесредства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности,вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной междуучредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесенииимущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходимаоценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капиталобщества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь вслучае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ.
Уставный капитал является имущественной основойдеятельности организации, он определяет долю каждого участника в управленииорганизацией и гарантирует интересы его кредиторов.
Таблица 1. Порядок внесения вложений в уставныйкапитал
Организационно-правовая форма юридического лица Вид уставного капитала Минимальный размер уставного капитала Размер первоначального взноса Предельный срок внесения оставшейся суммы ОАО, ЗАО Уставный капиталОАО – 1000 МРОТ
ЗАО – 100 МРОТ
50% — в течение 3 мес. 1 год после государственной регистрации ООО Уставный капитал 100 МРОТ 50% 1 год Полное товарищество или товарищество на вере Складочный капитал Устанавливается участниками 50% Устанавливается участниками Производственный кооператив Паевой фонд 100 МРОТ 10% 1 год Государственное и муниципальное унитарное предприятие Уставный фонд Государственное – 5000 МРОТ, МУП – 1000 МРОТ 100% — в течение 3 мес. -1.3 Формирование и изменениеуставного капитала
Для учета состояния и движения уставного капиталаорганизации используется План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» — пассивный счет.
Аналитический учет ведется поучредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Увеличение уставного капитала(кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях:
¾ привлечениядополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приемаучастников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличенияих номинала;
¾ направленияна его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, атакже начисленного учредительского дохода (дивидендов);
¾ полученияунитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций отгосударственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала(дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях:
¾ выходаучастников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционернымобществом с их последующим аннулированием;
¾ доведенияразмера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения засчет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размероввкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
¾ изъятиячасти уставного фонда унитарного предприятия.
Учредители могут принятьрешение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как изсобственных интересов, так и из требований законодательства. Изменениеуставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующиеизменения будут зарегистрированы в учредительных документах.
Таблица 2. Основные корреспонденциипо счету 80 «Уставный капитал»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате 75-1 80 Внесены вклады учредителям в уставный капитал 50,51,52,08,10,58 75-1 Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров 75-1 80 Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала 83 80 Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества 84 80 Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов) 75-2, 70 80 Получены дотации от государственных и муниципальных органов 51 80 Отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов 80 75-1 Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров 80 81 Отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов 80 84 Снижены размеры вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка 80 84 Изъята часть уставного фонда унитарного предприятия 80 511.4 Учет расчетов с учредителями.
Любая организация создается поинициативе учредителей. Они заключают между собой учредительный договор,утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал.
Для учета всех видов расчетовс учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» — активно-пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту)– задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на началоотчетного периода.
Кредитовый оборот:
¾ Поступлениеот учредителей вкладов в уставный капитал;
¾ Начислениедивидендов.
Дебетовый оборот:
¾ Увеличениеуставного капитала на сумму вкладов;
¾ Выплатадивидендов акционерам.
Конечное сальдо (по кредиту) —задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конецотчетного периода.
Субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплатедоходов».
Регистр синтетического учета —журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета —ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.
На субсчете 1 учитываются расчеты сучредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный)капитал.
На дату государственнойрегистрации организации на величину уставного (складочного) капитала,объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи.
Таблица 3. Основныекорреспонденции по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате 75-1 80 В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства 50,51,52 75-1Расчеты с учредителямиорганизации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».
Для расчетов с учредителями,являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибылиорганизации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерныхобществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО — пропорциональнодолям в уставном капитале.
Доходы (дивиденды),выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, авыплачиваемые физическим лицам — НДФЛ. Суммы этих налогов удерживаеторганизация, уплачивающая налоги.
Доходы учредителям могутвыплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Таблица 4. Основныекорреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации 84 75-2 Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации 84 70 Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — юридическим лицам 75-2 68 субсчет «Расчеты но налогу на доходы» Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками организации 75-2 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — работникам организации 70 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме 75-2, 70 50, 51, 52 Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами) 75-2, 70 90-1 Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами) 75-2, 70 91-1
Пример
Учредители ОАО «Ритм» и ОАО«Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом — 150 000 руб.Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальнойстоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:
ОАО «Ритм» — на 131обыкновенную акцию;
ОАО «Вальс» — на 19обыкновенных акций.
ОАО «Ритм» внесло в уставныйкапитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб., аостальную сумму деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетныйсчет ООО «Элем».
Бухгалтерские записи:
Дт 75-1 Кт 80 150 ООО руб. — отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплатевкладов;
Дт 08 Кт75-1 126 ООО руб. — вкачестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;
Дт 50 Кт 75-1 5 ООО руб. — остаток взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу;
Дт 51 Кт 75-1 19 ООО руб. — ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.
1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров
В практике акционерныхобществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникаютситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают уакционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном)капитале).
Акционерные общества могутвыкупить собственные акции, чтобы:
¾ перепродатьакции по более высокой цене;
¾ изменитьсоотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся набалансе общества, не принимают участия в голосовании);
¾ уменьшитьуставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.
Для учета собственных акций,выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственныеакции (доли)».
Акции, выкупленные обществом усобственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляютправа голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляютсядивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости непозднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. Впротивном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшенииуставного капитала путем аннулирования указанных акций.
Выкупленные обществомсобственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на ихприобретение независимо от номинальной стоимости.
Таблица 5. Основныекорреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли) 81 51, 50Отражена перепродажа ранее выкупленных собственных акций:
— проданы акции
— списана учетная стоимость акций
— списана стоимость акций, проданных работникам организации
— определен финансовый результат
50
91-2
73 субсчет «Расчеты с персоналом по выкупаемым собственным акциям»
91-9 (99)
91-1
81
81
99 (91-9)
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций:
—уменьшен уставный капитал, аннулированы акции
—списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью
80
81 (91)
81
91 (81)
Глава 2. Учет резервногокапитала и добавочного капитала
2.1 Формирование иизменение резервного и добавочного капитала
Резервныйкапитал — это страховой капиталорганизации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности,а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случаеотсутствия иных средств.
Создание резервного капиталаосуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации иучредительными документами организации за счет ее чистой прибыли.
Резервный капитал создают вобязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могутсоздавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено ихучредительными документами и учетной политикой.
В акционерных обществах размеррезервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервныйкапитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Для учета состояния и движениярезервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» — пассивный счет.
Регистр синтетического учета —журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется постадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.
Для учета сумм добавочногокапитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначенсчет 83 «Добавочный капитал» — пассивный счет.
Аналитический учет ведется поисточникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
Источникамиформирования добавочногокапитала являются:
¾ приростстоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
¾ эмиссионныйдоход;
¾ положительныекурсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капиталорганизации;
¾ средства,ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочныхвложений, и др.
Использованиесредств добавочного капитала:
¾ погашениесуммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
¾ отрицательныекурсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставныйкапитал;
¾ увеличениеуставного капитала организации;
¾ распределениесредств добавочного капитала между учредителями организации;
¾ вслучае выбытия ранее дооцененного основного средства.
Согласно Положению побухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы,связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный(складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этойорганизации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность,возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ,на дату государственной регистрации учредительных документов.
К добавочному капиталуприсоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которыерасходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средствамогут использоваться только по целевому назначению.
2.2.
2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала
Таблица 6. Основныекорреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала 84 82 Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов 82 66, 67 Средства резервного капитала направлены на погашение убытка 82 84
Пример
Устав ОАО «Олимп» предусматриваетсоздание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями внего в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала обществана 1 января 2007 г. — 2700000 руб.
Чистая прибыль ОАО «Олимп» поитогам 2007 г. — 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.
В бухгалтерском учете следуетсделать такую запись:
Дт 84 Кт 82 300000 руб. — часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.
Таблица 7. Основныекорреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов:
-увеличена стоимость основных средств
-увеличена сумма амортизации основных средств
01
83
83
02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов:
-уменьшена стоимость основных средств
-уменьшена сумма амортизации основных средств
83
02
01
83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной):
-отражен эмиссионный доход
-эмиссионный доход распределен между учредителями организации
75-1
83
83
75-2
Курсовые разницы:
-отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал
-отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал
75-1
83
83
75-1
Ассигнования из бюджета:
-увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств
86 83 Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала 83 80 Добавочный капитал распределен между учредителями организации 83 75 Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки 83 84Пример
Было принято решение обувеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акцийноминальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализацииакций составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете обществаследует сделать такие записи:
Дт 75 Кт 80 100 000 руб.– увеличен уставный капитал общества;
Дт 51 Кт 75 150 000 руб.– поступили денежные средства в оплату акций;
Дт 75 Кт 83 50 000 руб. –учтен эмиссионный доход.
Глава 3. Учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) и целевого финансирования
3.1 Формирование и изменение нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
В течение отчетного года финансовыйрезультат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99«Прибыли и убытки».
31 декабря каждого года приреформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается сосчета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» — активно-пассивный счет.
По дебету счета отражаетсянепокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.
К счету 84 целесообразнооткрыть субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет».
Регистром синтетического учетапо счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» являетсяжурнал-ордер № 15.
По итогам отчетного годаорганизация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетнымгода нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится внераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84производится распределение и использование прибыли.
Прибыль организации может бытьнаправлена на:
¾ выплатудивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
¾ формированиерезервного капитала;
¾ покрытиеубытков прошлых лет;
¾ пополнениеуставного капитала;
¾ другиенаправления согласно учетной политике.
Убыток может быть:
¾ списанв уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;
¾ покрытза счет резервного капитала;
¾ погашенза счет целевых взносов учредителей.
Аналитический учет по счету 84ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли(списания непокрытого убытка).
К средствам целевогофинансирования относятся средства, получаемые организациями на строгоопределенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансированиецелевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от другихорганизаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевоефинансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признаетсяувеличением экономической выгоды конкретной организации в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевогофинансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.
Для организации учета целевогофинансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевоефинансирование» — пассивныйсчет.
Начальное сальдо (по кредиту)— наличие неиспользованного по целевому назначению источника на началоотчетного периода.
Оборот (по кредиту) —поступление целевых средств.
Оборот (по дебету) — расходсредств на осуществление целевых мероприятий.
Конечное сальдо (по кредиту) —остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетноюпериода.
Регистр синтетического учета —журнал-ордер № 15.
Аналитический учет ведется поназначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Средства целевогофинансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту ихполучения. В этом случае счет 76 не используется.
Для целей бухгалтерского учетапоступающие бюджетные средства подразделяются на:
¾ средствана финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой,строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основныхсредств и др.);
¾ средствана финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетныесредства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Списание бюджетных средств сосчета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовыхрезультатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете вкачестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.
Списание со счета 98 в кредитсчета 91 производится:
¾ поосновным средствам — по мере начисления амортизации;
¾ пооборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство.
3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ицелевого финансирования
Таблица 8. Основныекорреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетности года 99 84-1 Списан убыток отчетного года 84-1 99 Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет 84-1 84-2 Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет 84-2 84-1 Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации 84 70 Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации 84 75-2 Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала 84 82 Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет 84-1 84-2 Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации 80 84 Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала 82 84 На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации 75 (70) 84
Пример
Акционерами общества,зарегистрированного в РФ, являются:
¾ физическоелицо – нерезидент (30% в уставном капитале общества);
¾ юридическоелицо – российская организация (70% в уставном капитале общества).
Общая сумма прибыли,направленная на выплату дивидендов, — 1 000 000 руб.
Дивиденды перечислены на счетауказанных лиц в банках.
Бухгалтер общества сделалследующие бухгалтерские записи:
Дт 84 Кт 75-2 300 000руб. – начислены дивиденды физическому лицу;
Дт 84 Кт75-2 700 000 руб. – начислены дивиденды организации;
Дт 75-2 Кт 68 90 000 –начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%);
Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб.– начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%);
Дт 75-2 Кт51 210 000 руб. – выплачены дивиденды физическому лицу;
Дт 75-2 Кт51 637 000 руб. – выплачены дивиденды организации.
Таблица 8. Основныекорреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» 86 Поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств 50, 51, 52 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования 07,08,10,41 76 субсчет «расчеты по целевому финансированию» Поступили средства целевого финансирования из бюджета 07, 08, 10, 41, 50, 51 86Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы
В коммерческой организации:
-после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов
-по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации
86
98
98
91-1
В некоммерческой организации:
-после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала
86 83Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов
В коммерческой организации:
-при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов
-после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средств целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации
86
98
98
91-1
В некоммерческой организации:
-списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности
86 20, 26
Пример
Организация выиграла фант всумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будутпрофинансированы такие расходы, как:
заработная плата ремонтныхрабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;
ремонтные материалы стоимостью448 400 руб. (в т.ч. НДС — 68 400 руб.).
Бухгалтер завода сделал вучете записи:
Дт 76 субсчет «Расчеты поцелевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. — отражен фант в составе целевыхпоступлений;
Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчетыпо целевому финансированию» 948 400 руб. — получен грант;
Дт 60 Кт 51 448 400 руб. —оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. — куплены материалы для ремонта очистных сооружений;
Дт 19 Кт 60 68 400 руб. — учтен НДС по материалам;
Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. — переданы материалы для проведения ремонта;
Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. — начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;
Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500000 + 380 000) — стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составедоходов будущих периодов;
Дт 86 Кт 19 68 400 руб. —списан НДС по материалам за счет гранта;
Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. — стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.
Заключение
Собственный капитал предприятия (организации) являетсяодним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственнойдеятельности.
Собственный капитал предприятия состоит из уставного,резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Уставный капитал – это стартовый капитал, которыйвносится при создании организации его учредителями для обеспеченияпервоначальной производственной деятельности организации с целью получения вдальнейшем прибыли от этой деятельности.
Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенныйдля покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигацийорганизации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Добавочный капитал формируется за счет:
· прироста стоимости внеоборотныхактивов, выявляемого по результатам их переоценки;
· эмиссионного дохода акционерногообщества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученнойв процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).
Использование добавочного капитала имеет место вследующих случаях:
1) увеличения уставного капитала;
2) распределения части суммы между учредителямиорганизации;
3) погашения сумм снижения стоимости основных средствпо результатам переоценки.
В конце каждого года приреформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается сосчета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
По дебету счета отражаетсянепокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.
К средствам целевогофинансирования относятся средства, получаемые организациями на строгоопределенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ/>/>(в ред. от 27.12.2009)
2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (вред. на 26 марта 2007 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (вред. от 18.09.2006)
4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (вред. от 25.12.2007)
5. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006.
6. Баканов М.И., КашаевА.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современноесостояние, перспективы. – М.: Финансы, 2006.
7. Богаченко В.М.,Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006.
8. Бычкова С. М. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008
9. Горелик О.М.Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. – М.: КНОРУС,2007.
10. Губарев В.Г. Основыбухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.
11. Зонова А. В.,Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М: Эксмо, 2009
12. Ковалев А.И., ПриваловВ.П. Анализ финансового состояния предприятия. – Изд. 4-е, испр. и доп. – М.:Центр экономики и маркетинга, 2005.
13. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2008
14. Левчаев П.А. Системафинансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006.
15. Любушин Н.П., ЛещеваВ.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ:учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – 6-еизд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007.