Реферат: Учет основных средств и нематериальных активов
Учетосновных средств и нематериальных активов Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественныхценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции(работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающегогод. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудиятруда, используемые продолжительное время, стоимостью более 30 базовых величинза единицу, и сроком службы более одного года. Ковры и ковровые изделияотносятся к основным средствам при стоимости более 10 базовых величин заединицу.
В соответствии с типовойклассификацией основные средства делятся по назначению и роли ворганизации на: производственные (функционируют в сфере производства продукции,работ, услуг и в сфере торговли) и непроизводственные (средства жилищно-бытовогоназначения, средства здравоохранения, детских учреждений и др.).
Повидам основные средства группируются на: здания; сооружения, включая ведомственные дороги;передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование;транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства;вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот;многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройстваи другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основныхсредств и нормативных сроков их службы.
По принадлежности (праву собственности) основные средстваподразделяются на: собственные и арендованные.
Постепени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе(резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкций и частичной ликвидации;на консервации.
В текущембухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальнойстоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство)объекта, на приобретение основных средств.
Изменение первоначальнойстоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании,дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.
Восстановительнаястоимость –стоимость основных средств после переоценки. Для правильности учета основныхсредств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости всовременных условиях), правильности начисления износа и создания необходимыхфондов для обновления основных средств организации всех форм собственностидолжны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основныхсредств.
В балансе основныесредства отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается какразница между первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств.
Учет поступления и выбытия основных средствДля синтетического учетаиспользуются активный счет 01 «Основные средства» и пассивный счет 02«Амортизация основных средств».
Дляучета движения основных средств применяется следующая первичная учетнаядокументация: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма№ ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированныхобъектов основных средств (форма № ОС-3); акт о ликвидации основных средств(форма № ОС-4); акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); акт обустановке, пуске и демонтаже строительных машин (форма № ОС-05); инвентарнаякарточка учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек поучету основных средств (форма № ОС-10); карточка учета движения основныхсредств (форма № ОС-12); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).
Основные средства ворганизацию поступают:
· в результатестроительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом, они принимаютсяв эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по актуприемки-передачи основных средств. Составляется запись на стоимостьфактических затрат по возведению основных средств – Д-т 01 иК-т 08;
· в результате приобретенияза плату у юридических и физических лиц по акту приемки-передачиили по акту купли-продажи. Составляются записи: на стоимостьприобретенных основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18/1 иК-т60; оприходование основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 иК-т08; насумму НДС подлежащую возмещению –Д-т 18/21 иК-т18/1;
· в результате внесенияосновных средств учредителями организации в виде вклада в уставный фондпо договорной цене — оформляются актом приемки-передачи. Составляютсязаписи: на стоимость определенную по договоренности участников – Д-т 01и К-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т75 и К-т 85;
· в результате безвозмездногополучения от других организаций и лиц, а также в качестве субсидииправительственного органа — по акту приемки-передачи. Составляютсязаписи: получение от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственногооргана — Д-т 01 и К-т 80; получение от организаций одной формы собственности по решению собственникаили уполномоченного им органа — Д-т 01 и К-т 88; на суммуначисленного износа – Д-т 01 и К-т 02.
Увеличение стоимостиосновных средств может происходить и по другим причинам:оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации пооценочной стоимости – Д-т 01 и К-т 80; на сумму начисленногоизноса – Д-т 01 и К-т 02; поступление от внутрихозяйственныхподразделений, филиалов, выделенных на отдельный баланс – Д-т 01 и К-т79, с износом – Д-т 01 и К-т 02; переоценка (дооценка)основных средств — увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости насумму увеличения износа – Д-т 01 и К-т 88-3, с износом – Д-т88-3 и К-т 02; оприходование основных средств, поступивших всобственность арендатора по условиям договора о долгосрочной аренде – Д-т 01и К-т 03.
Для составления актовприемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен послеутверждения его директором. К акту прилагаются оправдательные документы напоступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета,закупочные акты, справки. На основании акта бухгалтер заполняет инвентарнуюкарточку на весь период эксплуатации объекта.
Аналитическийучет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточкахучета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарныйобъект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а такжеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собойединое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельныхфункций. Каждому объектуприсваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект маслянойкраской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарныеномера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учетуосновным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Бухгалтер составляет описькарточек. Карточки на вновь поступившие объекты и на выбывшие в картотекуне раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть приначислении амортизации (износа). На каждый цех, отдел, склад составляется инвентарнаяопись (список) с указанием фамилии материально ответственного лица.Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки-передачи или накладнойна внутреннее перемещение. Ежегодно проводится инвентаризация основныхсредств, ближе к составлению годового отчета.
Списание основных средствпо разным причинам отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств», с открытием субсчетов: «Ликвидацияосновных средств», «Реализация основных средств», «Безвозмездная передачаосновных средств», «Передача основных средств в уставный фонд другихорганизаций», «Недостача основных средств».
Выбывают основныесредства вследствие:
· ликвидации их в результате физического иморального износа, при стихийных бедствиях — по акту о ликвидации основныхсредств. Составляют бухгалтерские записи: списание первоначальной стоимости– Д-т 47 иК-т 01; списание начисленного износа– Д-т 02 и К-т47; оприходование материалов, которые можно использовать или продать–Д-т 10 иК-т 47; начислена заработная плата рабочим по разборкеосновных средств– Д-т 47 и К-т 70; начислены налоги и отчисленияна зарплату– Д-т 47 иК-т 68, 69; определяется финансовыйрезультат: прибыль–
Д-т 47 иК-т 80 или убыток– Д-т 80 иК-т 47. Счет 47всегда закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые результатыорганизации;
· при передачев уставный фонд другой организации – поакту приемки-передачи. Составляютсязаписи: списание первоначальнойстоимости объекта– Д-т 06, 58 и К-т01; списание начисленного износа –Д-т 02 иК-т 06, 58;
· при безвозмезднойпередаче — поакту приемки-передачи. Составляются записи:списание первоначальной стоимости объекта дарения– Д-т 47 иК-т 01; списаниеначисленного износа –Д-т 02 иК-т 47; списание убытка отдарения–Д-т 81-2, 87, 88 иК-т 47;
· при реализацииюридическим и физическим лицам – поакту купли-продажи илиактуприемки-передачи. Составляются записи: списаниепервоначальнойстоимости– Д-т 47 иК-т 01; списание износа– Д-т 02 иК-т 47; поступление выручки на расчетный счет– Д-т 51 иК-т 47;
· при недостачахи хищениях— поактамо недостачах и хищениях (актыо хищениях составляются с участием работника милиции). Составляются записи: списаниепервоначальной стоимости– Д-т 47 иК-т 01; списание начисленногоизноса– Д-т 02 иК-т 47; отнесение недостачи на счет 84(остаточнаястоимость)– Д-т 84 иК-т 47; отнесение на виновных лиц– Д-т73, 76 иК-т 84; погашение недостач, хищений– Д-т 50, 51, 70 иК-т73, 76; списание на убытки при отсутствии виновных лиц или отказе судавовзыскании– Д-т 80 иК-т 84, 73, 76. Недостача возмещаетсяпо рыночнойстоимости.
Все акты составляютсякомиссией с участием администрации, инженера, главного бухгалтера иутверждаются директором. Вакте указывается объект, дата ввода вэксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания, доходы(металлолом, кирпич, лесоматериалы и др.) и расходы по ликвидации объекта. Наоснове акта делается отметка бухгалтером в инвентарной карточке (ведомости,книге) и составляются записи по счетам.
Учет износа (амортизации) основных средств
Амортизация представляетсобой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основныхсредств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счетсобственных источников организации.
Амортизацияосновных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов.
Начислениеамортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с учета. Начисление амортизации основных средств производитсянезависимо от результатов деятельности организации и отражается в учете тогоотчетного периода, к которому она относится.
Посамортизированным объектам основных средств начисление амортизации прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимостиданных объектов в издержки производства или обращения. Полностью самортизированныеосновные средства продолжают числиться в учете по первоначальной(восстановительной) стоимости.
Суммыначисленной амортизации по объектам основных средств отражаются на отдельномбалансовом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путемнакопления соответствующих сумм. Счет имеет субсчета:
· 02/1 “Амортизациясобственных основных средств”;
· 02/2 “Амортизациядолгосрочно арендуемых основных средств”.
Сумманачисленной амортизации по объектам основных средств, используемым впредпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете — Д-т 20,23, 25, 26, 44 и К-т 02.
Сумманачисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым впредпринимательской деятельности отражается – Д-т 29, 88 и К-т 02.
Организации при принятииобъекта основных средств к учету самостоятельно определяют нормыамортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамкахустановленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация пообъектам основных средств начисляется ежемесячно.
Норма амортизации — доля(в процентах)стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленнойпериодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению засчет соответствующих источников.
В настоящее время начислениеамортизации по объектам основных средств производится одним из следующихспособов:
· линейныйспособ начисления амортизации;
· нелинейныйспособ начисления амортизации;
· метод(способ) уменьшаемого остатка;
· производительныйспособ начисления амортизации.
Объектами начисленияамортизации не являются: земля и отдельные объектыприродопользования; библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; экспонатыживотного мира в зоопарках; основные средства, находящиеся за границей,финансируемые из республиканского бюджета и др.
Начисление амортизации непроизводится: по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации,техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой; по объектам,не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.
Одновременно сначислением амортизации производится формирование амортизационногофонда. Амортизационный фонд учитывается на забалансовом счете 010“Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”. По дебету забалансовогосчета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всемобъектам). По кредиту забалансового счета отражается использованиесредств амортизационного фонда, равное сумме фактических затрат наприобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но неболее величины амортизационного фонда.
Учет ремонта и модернизации основных средствОсновные средства впроцессе эксплуатации изнашиваются, часто неравномерно. Быстрее изнашиваются течасти, на которые больше всего падает нагрузка, или которые больше других подвергаютсяатмосферным воздействиям.
Чтобы основные средстване выходили из строя раньше времени, необходимо содержать их в исправности ипериодически проводить ремонт. В настоящее время более совершенной является системапланово-предупредительного ремонта. Основные средства ремонтируютсячерез определенные промежутки времени по заранее составленному графику,независимо от их физического состояния. Это позволяет планировать ремонтныеработы, обеспечивает регулярный уход за оборудованием, удлиняет срок службыосновных средств, уменьшает внеплановые и аварийные ремонты, простои, позволяетнормировать расход денежных средств и тем самым способствует увеличению выпускапродукции.
По объему,периодичности и порядку финансирования различают текущий и капитальный ремонт.
Под текущимремонтомпонимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, мелкийремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (побелку стен,ремонт дверей, пола). Расходы по этому виду ремонта производятся в пределахутвержденных смет и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на технический осмотр и уход, затраты поподдержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затратына обслуживание производственного процесса.
Под капитальным понимают ремонт, при котором производитсяразборка оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейшихили всех изношенных деталей и узлов. Капитальный ремонт производится спериодичностью свыше 1 года.
Плановый капитальный итекущий ремонт утверждается руководителем организации. Затраты планируются иучитываются по каждому виду оборудования, зданий и сооружений. Плановая себестоимостьопределяется по сметно-финансовому расчету на основе дефектных ведомостей.Затраты на ремонт рассчитываются в смете по нормативам на единицу сложности,которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования илипланируемого объема работ.
Приемкаобъектов по окончании капитального ремонта производится по Актуприемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов(форма № ОС-3).
Фактические затраты повсем видам ремонтов (текущий, капитальный) относятся на издержкипроизводства(себестоимость продукции), обращениянепосредственно по мере возникновения таких затрат.
Затраты,производимые на ремонт основных средств, оформляются соответствующимипервичными документами по учету расхода материальных ценностей, начисленияоплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услугии другим видам расходов.
На практике ремонтныеработы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами.Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт.
Приподрядномспособе дляпроизводства ремонта привлекаются специализированные ремонтные и другиесторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектнымиведомостями. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работывыполняет подрядчик, а организации, пользующейся его услугами, остается толькопроизвести оплату по результатам проделанной работы.Записи по счетам в этомслучае будут следующие: принят к оплате счет ремонтного предприятия нафактическую стоимость ремонта согласно акту приемки-передачи – Д-т 20 (25,26), 44 иК-т 76,60; перечислено подрядчику за ремонт основныхсредств– Д-т76,60 иК-т51.
При хозяйственномспособевыполнения ремонтных работосуществляется силами и средствами самой организации. При этом в структуресоздается ремонтное подразделение. Затраты, связанные с ремонтом основныхсредств, накапливаются по дебету счета 23 “Вспомогательное производство”.После окончания ремонтных работ накопленные затраты списываются с кредита счета23 “Вспомогательное производство” на основании учетной политики предприятия вдебет одного из затратных счетов или в дебет сформированного ранее резерва дляпроведения ремонтов. При выполнении ремонта хозяйственным способом затратывключаются в себестоимость по элементам затрат: материальные затраты, затратыпо оплате труда и т.д. Записи по счетам в этом случае будут следующие: расходматериалов на ремонт зданий или оборудования – Д-т 20, 23 (25, 26), 44 иК-т 10; начислена зарплата – Д-т 20, 23 (25, 26), 44 и К-т70.
Понепроизводственным основным средствам стоимость ремонта относят не насебестоимость, а за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специальногоназначения (это ремонт жилых домов, общежитии, пионерских лагерей, клубов,профилакториев и др.). Фактические затраты на ремонт таких объектов списываютсятак: Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 10, 70, 69, 68, 67, 76.
Капитальные вложения — это затраты на строительствоосновных средств, их приобретение, техническое перевооружение, в т.ч.проектно-изыскательские и прочие работы по облагораживанию земельных участков,водоемов, находящихся в пользовании или собственности организации, отводземельных участков, переселение жильцов из домов и др.
При проведении ремонтаосновных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затратынакапливают по дебету счета 08 “Капитальные вложения”. Списаниеэтих затрат производится после модернизации и реконструкции при наличии Актаприемки-сдачи в эксплуатацию модернизированных и реконструированных объектов(форма ОС-3) и включается в первоначальную стоимость основныхсредств.
В состав капитальных вложенийпри строительстве объекта входят не только расход материалов, деталей, узлов,заработной платы строителей, износ строительной техники, налоги и сборы отначисленной заработной платы, но и расходы по содержанию дирекции строящейсяорганизации, технадзора, проценты за банковский кредит, расходы по перевозкестроителей и др.
Фактическиезатраты по перечисленным работам отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т08 и К-т 60, 76 – при осуществлении работ подрядным способом; Д-т08 и К-т 10, 12, 70, 69, 68 – при осуществлении работ хозяйственнымспособом. Указанные фактические затраты после окончания работ относятся наувеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств иотражаются в бухгалтерском учете – Д-т 01 и К-т 08.
Точно так же отражаютсязатраты в учете при достраивании, реконструкции объектов основных средств. Затраты на восстановление объектов основныхсредств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому ониотносятся.
В аналитическомучете затраты покапитальному ремонту учитываются в разрезе отдельных объектов основных средств.Законченный капитальный ремонт принимается комиссией и оформляется Актомприемки-передачи выполненного ремонта.
Иногда организациипредпочитают создавать специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливатьденежные средства, необходимые для проведения ремонтов основных средств. Этоосуществляется путем включения в себестоимость изготавливаемой продукцииопределенной суммы резерва для проведения ремонтных работ на основе плановойсметы затратна все виды ремонтов.
Дляучета ремонтного фонда используется счет 89 “Резерв предстоящих расходов иплатежей”, на котором открывается отдельный субсчет “Ремонтныйфонд”. Этот фонд формируетсяза счет ежемесячных отчислений, чтов бухгалтерии отражается проводкой – Д-т20, 23, 26,29, 43, 44и К-т 89. Использование ремонтногофондаотражается по дебету счета 89 “Резерв предстоящихрасходов и платежей”.
Если организация решаетпри принятии учетной политики больше не создавать ремонтный фонд, то егоостаток зачисляют на счет 80 «Прибыли и убытки» как внереализационныедоходы.
И наоборот, еслиначисленного резерва не хватило, то дополнительные расходы списываются наиздержки производства, обращения – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т10, 70, 69, 68, 67, 76, либо относят в дебет счета 31 «Расходыбудущих периодов» – Д-т 31 и К-т 10, 70, 89, 50 и затемсписывают на издержки производства равными долями каждый месяц, но не более 2лет: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 31.
Отчисления в ремонтныйфонд можно производить ежемесячно исходя из запланированной суммы ремонта инормативного срока. Например, сметная стоимость ремонта 12 млн. руб. Значит,все 12 месяцев резервируется 1/12 часть: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 89— 1 млн. руб.
Отчисления в ремонтныйфонд налогом на добавленную стоимость не облагаются. На себестоимость относятсятакже расходы по ремонту арендуемых производственных фондов, если это предусмотренов договоре аренды, а также по столовым и медпунктам, обслуживающим рабочих ислужащих.
Ремонт арендованныхосновных средств может быть произведен за счет средств как арендодателя,так и арендатора (в зависимости от условий договора). Когда ремонт делаетарендодатель, то учет затрат на ремонт осуществляют обычным, описанным вышепорядком. Если же ремонт производит арендатор за счет своих средств, тофактические затраты учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”. Впоследующем со счета 31 затраты списывают равными долями за счет резервапредстоящих расходов и платежей.
Учет арендованных основных средствВ условиях рыночнойэкономики широко распространяется аренда основных средств. В практикеприменяются две формы аренды:
1) обыкновенная(имущественная) аренда отдельных объектов основных средств без прававыкупа имущества (помещения, оборудование);
2) финансовая, илидолгосрочная аренда организаций, цехов, оборудования, котораяпредполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующимвыкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача безвыкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупная стоимостьопределяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды.
Выделяют аренду краткосрочную(до 5 лет) и долгосрочную (свыше 5 лет).
Предоставлениеарендодателем арендатору имущества оформляется договором аренды. Договоромаренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственностьарендатора, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотреннойдля договора купли-продажи такого имущества.
Имущество,предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование иливо временное пользование на условиях имущественной арендыподлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя, за исключениемимущества по договору аренды организации.
Объектосновных средств, полученный по договору аренды арендатором учитываетсяна забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»в оценке, принятой в договоре. Записи по счетам у арендатораследующие: Начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю– Д-т 20(25, 26), 44 иК-т 76; перечисление с расчетного счета суммыарендной платы– Д-т 76 иК-т 51.
У арендодателяосновные средства продолжают числиться на счете 01 субсчет «Основные средства,сданные в аренду». У арендодателя делаются следующие записи по счетам: начислениепричитающейся от арендатораарендной платы (включая амортизацию,электроэнергию, прибыль)– Д-т 76 иК-т 46; поступление аренднойплаты на расчетный счет –Д-т 51 иК-т 76; начисление амортизации– Д-т 80 иК-т 02; на сумму фактических затрат по электроэнергии идругих расходов за счет арендодателя –Д-т 80 иК-т 76.
Долгосрочная аренда предполагает сдачу в аренду организаций,цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования наусловиях лизинга.
Оценочная стоимостьосновных средств, сдаваемых в аренду, отражаетсяпо активному счету09 «Арендные обязательства к поступлению». Записи по счетам уарендодателя следующие: передача в долгосрочную аренду основных средств: напервоначальную стоимость –Д-т 47 иК-т 01; на сумму начисленногоизноса –Д-т 02 иК-т 47; оценочная стоимость по договору аренды– Д-т 09 иК-т 47; разница между оценочной стоимостью объекта иостаточной стоимостью (кредитовое сальдо по счету 47) –Д-т 47 иК-т83; начисление арендных платежей по договору аренды в течение всего срокааренды (на сумму оценочной стоимости) –Д-т 76 иК-т 09;поступление арендной платы (или одной проводкой по мере оплаты: Д-т 51 и К-т09) –Д-т 51 иК-т 76; списание с доходов будущих периодов втечение всего срока аренды –Д-т 83 иК-т 80; сумма начисленныхпроцентов по договору долгосрочной аренды –Д-т 09 иК-т 80; поступленияза весь срок аренды –Д-т 51 иК-т 09; налог на прибыль от аренды–Д-т 81-1 иК-т 68; при досрочном выкупе арендованных основныхсредств –Д-т 51 иК-т 09; списываются досрочно доходу будущих периодовна прибыль –Д-т 83 иК-т 80.
Аналитический учет поактивному счету 09 ведется по каждому договору о долгосрочной аренде.
У арендатора долгосрочнаяаренда основных средств учитывается на активном счете 03 «Долгосрочноарендуемые основные средства» и на пассивном счете 97 «Арендные обязательства»(Д-т 03и К-т 97). На счете 97 у арендатора учитывается задолженность передарендодателем за арендованные основные средства по согласованной оценке междуарендатором и арендодателем на основе договора аренды и акта приемки-передачи.
У арендатора записи по счетам будут: поступлениеосновных средств от арендодателя в оценке, согласованной арендатором иарендодателем –Д-т 03 иК-т 97; начисление причитающихсяарендодателю арендных платежей –Д-т 97 иК-т 76; перечислениеарендных платежей –Д-т 76 иК-т 51; начисление износа подолгосрочно арендуемым основным средствам – Д-т 20 (25, 26), 44 иК-т02-2; проценты по договору, т.е. часть прибыли арендатора –Д-т 81-2,87, 88 иК-т 97; перечисление процентов по договору долгосрочнойаренды и других доходов в пользу арендодателя (не выше банковского процента) –Д-т 97 и К-т 51; начисление дополнительных арендных требованийарендодателя –Д-т 81 и К-т 97; перечисление их –Д-т 97 иК-т 51; списание затрат по лизингу – Д-т 20, 44 иК-т 76;оприходование выкупленных основных средств: по выкупной цене – Д-т 01 иК-т 03, на сумму начисленного износа за время аренд – Д-т 02-2 иК-т 02-1; возврат арендодателю основных средств по окончании договорааренды –Д-т 02-2 иК-т 03; на сумму невыплаченных арендодателюплатежей по аренде – Д-т 97 иК-т 03.
Учет нематериальных активов
Нематериальнымиактивами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные ссозданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программногообеспечения, используемые организацией в процессе производства или управления.
Кнематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся документальнооформленные результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели,промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральныхмикросхем, нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства и другие); приобретенные(полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности,программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностейосуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденныелицензиями, сертификатами или договорами; организационные расходы, связанные с государственнойрегистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиесяорганизационными в соответствии с законодательством, стоимость деловойрепутации; иные активы организации, включаемые в состав нематериальных активов в соответствиис законодательством.
Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект,который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента,свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающихдокументов. Основным признаком является выполнение каждым самостоятельнойфункции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчужденияот другого имущества или реализации.
Нематериальные активыучитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Вбухгалтерском учете они приходуются и учитываются по первоначальной стоимости. В балансе отражаются по остаточнойстоимости.
Дляобъектов нематериальных активов, приобретенных за плату у другихорганизаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя изфактически произведенных затрат по приобретению этих объектов.Приобретение нематериальных активов за платуотражается записью– Д-т 04 иК-т 50, 51, 52, 55, 76.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счетих вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежнойоценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительныхдокументов. Записи по счетам:внесение нематериальных активов учредителями в счет их вкладов в уставный фондорганизации (по договорной стоимости) –Д-т 04 иК-т75; наувеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т85.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций ифизических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости надату его поступления.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией,определяется в сумме фактических расходов на их создание и изготовление.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету,изменению не подлежит (не переоцениваются), если иное не установленозаконодательством.
Во всех случаях выбытиянематериальных активов учет осуществляется на активно-пассивном счете 48«Реализация прочих активов».
Выбытиенематериальных активов производится путем списания с баланса их стоимостив случае: реализации — по договорной (контрактной) стоимости; безвозмезднойпередачи — по рыночной стоимости, списания попричине ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иныхчрезвычайных ситуациях — по первоначальной стоимости за вычетом суммначисленной амортизации,внесения вклада в уставный фонддругой организации — по соглашению учредителей(участников).
Погашениепервоначальной стоимости нематериальных активов организации производится путем систематическогоначисления амортизации. Стоимость нематериальных активов погашается по нормамамортизационных отчислений, установленных организацией, исходя из срокапользования. По нематериальным активам, срок полезного использования которыхневозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срокдо 10 лет, но не более чем на срок деятельности организации. По нематериальнымактивам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ можетначисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Начислениеамортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начислениеамортизации нематериальных активов производится независимо от результатовдеятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетногопериода, к которому она относится.
Суммыначисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются наотдельном балансовом пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»путем накопления соответствующих сумм.
Износ включается виздержки производства (обращения) согласно ведомости или расчету по начислениюизноса (но не относится к материальным затратам): Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т05.
Начислениеамортизации прекращается по объектам нематериальных активов в случае полногопогашения (потери) их стоимости. Полностью самортизированные объектынематериальных активов продолжают числиться в бухгалтерском учете.